IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y

DEDUCCIONES
Deducciones

DEDUCCIONES

ndice

1. Aspectos Bsicos del Derecho Tributario
a. Principios del Derecho Tributario
b. Clasificacin de los tributos
2. Impuesto de Renta, Costos y Deducciones
a. Sujetos de la obligacin tributaria
b. Elementos de la obligacin tributaria
c. Ganancias Ocasionales
d. Renta Presuntiva
e. Rentas Exentas
f. Impuesto al CREE
g. Impuesto de renta de personas naturales


Introduccin
En Colombia existen impuestos a nivel nacional y regional. Los impuestos de carcter
nacional aplican para todas las personas naturales o jurdicas residentes en el pas y los
impuestos de carcter regional son determinados por cada departamento o municipio
conforme los parmetros fijados por la Ley.

El impuesto de renta es uno de los impuestos a nivel nacional ms importantes para el
mbito fiscal, por tal motivo se estudiar los sujetos pasivos y sobre quin recae la obligacin
formal de este impuesto, de igual manera el contenido de su depuracin en la parte de sus
ingresos, costos y deducciones permitidas por la ley,

La parte complementaria de este impuesto (GANANCIAS OCASIONALES) Tambin hace parte
de la conformacin del impuesto de renta en Colombia, determinando aqu cuales son los
conceptos pertenecientes al ganancia ocasional y la limitacin de sus costos

Las personas naturales con la Ley 1607 de 2012, quedaron clasificadas para la determinacin
de su renta por los sistemas IMAN, IMAS, en donde se mostrar quines pertenecen a estas
categoras y su forma de depuracin.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Metodologa.

El aprendizaje se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales las llevarn al
aprendizaje del impuesto de renta, costos y deducciones, y la constante actualizacin del
estudiante sobre las nuevas normas fiscales que van saliendo en el mbito nacional.

Mapa conceptual.



INFORMACION CONTABLE

DECLARACIN ANUAL
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

RENTA PERSONAS
JURIDICAS
SISTEMA ORDINARIO

INGRESOS
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA PRESUNTIVA
RENTAS EXENTAS

PARTE
COMPLEMENTARIA

RENTA PERSONAS
NATURALES

GANANCIAS
OCACIONALES

HECHOS QUE POR

DETERMIANCIN FISCAL
SON CONSIDERADOS
COMO GANANCIAS
OCASIONALES

SISTEMAS DE
DETERMINACIN:
1. SISTEMAS ORDINARIO
2. IMAN
3. IMAS

ANTICIPO
COMPENSACIONES
FISCALES
DESCUENTOS
TRIBUTARIOS
IMPUESTO CREE

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

Objetivo General.

Analizar e interpretar el alcance de cada una de las Normas de Impuestos de renta y
complementarios, revisando el impacto que tuvo la reforma tributaria Ley 1607 de Diciembre
de 2012. Y sus posteriores decretos reglamentarios. Adicional del proyecto de la reforma
tributaria del ao 2014.

Competencias

Cules son las acciones que los estudiantes estarn en capacidad de realizar al finalizar el
mdulo?

Conocimiento de las Normas Fiscales
Preparar una Declaracin de renta para una sociedad
Preparar las diferentes conciliaciones fiscales - contables
Argumentar las diferentes partes de la Declaracin
Manejo adecuado del Estatuto Tributario.
Conocimiento de las diferentes formas de determinacin de la renta de personas
naturales.


Desarrollo temtico.
Componente Motivacional.

El conocimiento de la normatividad fiscal le permitir al estudiante poder desarrollar
cualquier declaracin de renta tanto de una persona natural como de una persona jurdica
bajo cualquier escenario que se presente de un contribuyente.

Desarrollo de cada una de las unidades temticas. AD UNO: SEMANA UNO

SEMANA CINCO

DEDUCIONES

Definicin
Deducciones especiales
Conciliacin de la renta fiscal y comercial

COMPETENCIAS
1. Relacionar los costos y deducciones frente al ingreso.

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3.4.6. DEDUCCIONES1
Son erogaciones necesarias que tienen relacin directa con la actividad productora de renta.
En el aspecto fiscal, el significado del trmino deducciones va mucho ms all de lo que
contablemente son los gastos.

Por lo tanto, aunque las deducciones incluyen los gastos del contribuyente, es evidente que
las deducciones tienen otra aceptacin referida a una gama de conceptos que no
corresponden exactamente a la nocin de gastos

3.4.6.1. Requisitos para la aceptacin de las deducciones
Para que las deducciones surtan efectos fiscales debe cumplir con tres condiciones bsicas:

Que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta. Art 107 E.T.
Que sean expensas necesarias para producir la renta. ART 104- 105 E.T.
Que exista proporcionalidad al frente al ingreso.
Sean sometidas a retencin en la fuente, no sern procedentes los costos y gastos de
los cuales no se cumpla la obligacin sealada en el Art 623.E.T. Comprobar la prueba
de las consignaciones de retencin en la fuente practicadas en calidad de agentes
retenedores.

3.4.6.2. Prohibiciones a las deducciones

No se acepta las siguientes:
- Las prdidas por enajenacin de activos vinculados econmicos.
- Las prdidas por enajenacin de activos de sociedades de socios
- Las prdidas en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social
- Descuentos en enajenacin de ttulos fiscales y cambiarios.

3.4.6.3. Limitaciones a las deducciones
Los Gastos de exterior son deducibles, per la deduccin se limita al 15% de la renta de
contribuyente (Art 122 E.T)
Las donaciones son deducibles, pero la deduccin se limita al 30% de la renta liquida
(Art 125 E.T)
Limitaciones relacionas con ingresos no constitutivos de renta y con rentas exentas.
o Art 177-1 E.T. , no se aceptan costos y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional ni rentas exentas ( impedir
prdidas fiscales)

1

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 104 p. 89-94

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Limitacin por costos y gastos con parasos fiscales, Art 142 E.T.

DEDUCCIONES ESPECIALES
3.4.6.4.

Deducciones a pagos laborales2.

Son deducibles la totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores, siempre
que cumplan los requisitos de las deducibilidad ya mencionados anteriormente, y que el
contribuyente se encuentre a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales establecidos
en la ley.
Los aportes parafiscales son de carcter obligatorio y se realizan al SENA, ICBF y a las cajas de
compensacin familiar. Existen tambin los aportes obligatorios a salud, etc, establecidos en
la ley 100 de 1993.
A las pequeas empresas que gozan de los beneficios de la Ley 1429 del 2010, aplican un sistema
progresivo en el pago de los aportes parafiscales, en el primer ao no pagarn aportes al SENA,
ICBF, cajas de compensacin as como la subcuenta de solidaridad de FOSYGA.
3.4.6.5.

Deducciones por impuestos3

Es deducible el 100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial que
efectivamente se hayan pagado durante el ao gravable siempre y cuando tengan relacin
de causalidad con la actividad econmica del contribuyente.

Incremento de la deducibilidad del GMF

A partir del ao gravable 2013, ser deducible el 50% del impuesto al gravamen financiero.
De conformidad con la ley 1430 de 2010 a partir del ao gravable 2013 es deducible el 50% del
pago del gravamen, independientemente de que tenga relacin de causalidad con la
actividad econmica del contribuyente

Desmonte 4 x Mil

Con la Ley 1430 de 2010, se tena previsto el desmonte gradual del 4x1000, a partir del
ao 2014, el cual pasara a ser del 2x1000 en dicho ao. Con la expedicin de la Ley
1694 de Diciembre de 2013, se prolong por un ao ms el desmonte de dicho
gravamen.
La tarifa del gravamen a los movimientos financieros se reducir de la siguiente
manera:
Al dos por mil (2x1.000) en el ao 2015
Al uno por mil (1 x 1.000) en los aos 2016 y 2017

2

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 108 p. 90-91

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 115 p. 93

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Al cero por mil (Ox1.000) en los aos 2018 y siguientes

3.4.6.6.

Deducciones por provisiones4

Se puede deducir provisin de cartera, sobre las originadas en actividades productoras de

renta.
Provisin de cartera fiscal de acuerdo a mtodos aceptados: general o individual.
El valor de la provisin deducible debe estar contabilizado.
En el sector financiero, son deducibles la provisin individual de cartera de crditos y la
provisin de coeficiente de riesgo, realizadas durante el respectivo ao gravable.
Se acepta el castigo de cartera no recuperable, siempre que hay generado renta en aos
anteriores.
Las dems provisiones no son deducibles porque no se han realizado fiscalmente, ejemplo:
provisiones laborales, provisiones de demandas futuras

Las nicas provisiones aceptadas fiscalmente:
Para deudas de dudoso recaudo
Para pago de futuras pensiones de jubilacin


3.4.6.7.
Deduccin de depreciacin, amortizacin y agotamiento
La depreciacin es un mecanismo que permite establecer el valor real de los bienes, en
relacin con su capacidad de producir renta de manera eficiente.
Los activos fijos, usualmente conocidos como propiedad planta y equipo, o activos de planta,
son utilizados por la empresa para la produccin y distribucin de los productos o servicios
ofrecidos.
Estos activos se registran contablemente a su costo, que incluye los desembolsos necesarios
para preparar el activo para su uso, en el caso de contribuyentes obligados a llevar
contabilidad este costo se ajusta segn las reglas generales.
El valor del activo se produce peridicamente mediante la depreciacin, de acuerdo con el
uso o deterioro normal a medida que pasa el tiempo o por la obsolescencia producida por los
avances tecnolgicos.
No son depreciables los terrenos por no perder su valor con el transcurrir del tiempo.

3.4.6.7.1. Mtodos aceptados fiscalmente

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 127 p. 101-102

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

El objetivo de cualquier mtodo de depreciacin debe logar una imputacin razonable de los
ingresos y de los gastos, distribuyendo el costo del activo depreciable a los perodos de su
vida til.
Los mtodos de reconocido valor tcnico son:
Lnea recta
Reduccin de saldos
O cualquier otro sistema que sea autorizado por la DIAN
Lnea recta
La depreciacin en lnea recta es un mtodo apropiado, cuando se espera usar el activo en
forma continua y establece durante su vida til, por el sistema de lnea recta la depreciacin
se calcula de la siguiente manera:

COSTO INICIAL/ VIDA UTIL = DEPRECIACIN ANUAL

Reduccin de saldos
La depreciacin por el mtodo de reduccin de saldos se calcula aplicando una tasa fija anual
al saldo que vaya quedando de aos anteriores.
Para aplicar la formula correspondiente es indispensable fijar un valor de salvamento, el cual
formar parte del monto total por depreciar en el ltimo ao de vida til del bien

CI =
COSTO INICIAL
N =
VIDA UIL (AOS)
VS=
VALOR DE SALVAMENTO
TD=
TASA DEPRECIACIN AO

TD = 1 -

! #.%
&.'

3.4.6.8.

Deduccin por amortizacin

Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento de

ingreso o utilidades durante la vida til o durante un perodo de tiempo que se determina
con criterio comercial.
Esta distribucin corresponde a un gasto que se puede deducir en el perodo gravable y
puede afectar otros periodos fiscales.
Son mtodos admisibles para amortizar loa de lnea recta, unidades de produccin y otros de
reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo
correspondiente. Son amortizables por ejemplo: los gastos de instalacin, los costos de

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

adquisicin o explotacin de minas, el costo de los intangibles susceptibles de sufrir

demrito.

3.4.6.9.

Deducciones por donaciones5

Las donaciones no son deducibles, pues no guardan relacin de causalidad con la produccin
de la renta de quien realiza la donacin.

Sin embargo,
existen algunos
casos, regulados
de manera
expresa por la ley,
que le permiten a
las personas
naturales o
jurdicas, deducir
los valores
DEDUCCIN DEDUCCION DEDUCCION
donados a favor
VALOR
NO
100%
125%
NO
de determinadas DONACION DEDUCIBLE
LIMITADA
LIMITADA
LIMITADA
donaciones o con
fines especiales
que han sido
inters de la ley
estimular
mediante
creacin del
beneficio a favor
de los donantes.
BENEFICIARIO
FUNDACION
NIOS DE LOS
5.000.000
5.000.000




ANDES

CORPORACION
GUSTAVO
MATAMOROS

ICBF

13.000.000 1

17.000.000

16.250.000

17.000.000

Estatuto tributario. Ibid. Artculos 125. 125-1, 125-2, 125-3, 125-4, 126, 126-1-126-2,126-3, 126-4 pag 96-100

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

FONDO DE
EMPLEADOS

10.000.000 2 10.000.000

TOTAL

45.000.000
10.000.000 5.000.000
16.250.000 17.000.000









(1) Segn el Art 126-1 E.T, se acepta como deduccin el 125% del valor de la donacin
(2) segn doctrina de la DIAN, no es deducible porque la entidad beneficiaria no desarrolla
ninguna de las actividades que dan derecho a tomar la deduccin

3.4.6.10. Deducciones por gastos en el exterior6
Los contribuyentes podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin
de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la
retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficio renta gravable en Colombia.
Son deducibles son que sea necesaria la retencin:
Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercanca, materia
prima u otra clase de bienes en cuanto no exceda del porcentaje valor de la operacin
en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Los intereses sobre los crditos a corto plazo derivados de la importacin o
exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios.
Limitaciones: Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la
obtencin de rentas dentro del pas no pueden exceder del 15% de la renta lquida del
contribuyente antes de computarlos.
3.4.6.11.

Deducciones especiales7

La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales para

aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida que cumplan
con el lleno de los requisitos establecidos en cada uno de ellos.

INVERSION Y DESARROLLO CIENTIFICO Y TECNOLOGICO: CNBT
(Colciencias).
Podrn deducir en el periodo gravable en que realiz la inversin el 175% del valor invertido,
en ningn caso la deduccin podr exceder del 40% de la renta lquida del ejercicio

6
7

10

Estatuto tributario. Ibid. Artculos 121, 122, 123, 124, 124-1, pag 95-96
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 157, 158, 158-1,158-2,158-3,159,160, pag 109-112

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determinada antes de restar el valor de la inversin. En ningn caso los contribuyentes

podrn deducir simultneamente el valor de las inversiones o donaciones efectuadas a
grupos o centros de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin en unidades de
investigacin

INVERSIN EN MEJORAMIENTO AMBIENTAL
Los contribuyentes estn facultados para deducir el 100% de las inversiones realizadas
directamente en proyectos para el control y mejoramiento del medio ambiente. Para efecto
es necesario, la acreditacin previa de la autoridad ambiental competente. La inversin no
puede estar originada en un deber legal y no podr exceder el 20% de la renta lquida del
ejercicio (Determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin).

INVERSIN PROYECTOS CINEMATOGRAFICOS
Los contribuyentes estn facultados para deducir el 125% de las inversiones o donaciones a
proyectos cinematogrficos de producciones o coproducciones Colombianas de
largometraje o cortometraje debidamente aprobadas por el ministerio de cultura.

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