Tributación

A SECCIN TRIBUTARIA
Contenido
INFORME
Aplicacin y Vencimiento de las Notas de Crdito y Dbito y de los Comprobantes de
Percepcin y Retencin del IGV............................................................................................................................................ A-1
CASOS PRCTICOS
Uso y Vencimiento de los Comprobantes de Retencin.................................................................................................. A-5
Trabajador que percibe Remuneraciones de dos empleadores ..................................................................................... A-5
Gastos de Movilidad realizados por Trabajadores Independientes ................................................................................ A-6
Se puede realizar ajustes al Impuesto Bruto por Simulacin de Ventas? .................................................................... A-7
Aplicacin de Sistema de Pago a Cuenta Incorrecto ..................................................................................................... A-8
CONSULTORIA TRIBUTARIA
Existen Limites en el accionar de la SUNAT en un Procedimiento de Cobranza Coactiva? ..................................... A-10
Procede trabar embargo y efectuar remates, sin iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva? ........................... A-11
El Desistimiento de la Solicitud de Reintegro Tributario impide que se vuelva a solicitar el mismo? ....................... A-11
Cmo declarar y pagar el Impuesto un representante en calidad de tutor de un Incapaz ? ....................................... A-12
GUA VIRTUAL
Pagos Virtuales a travs del Servicio de Administacin Tributaria (SAT) ....................................................................... A-12
JURISPRUDENCIA........................................................................................................................................................... A-14
ACTUALIDAD.
Sentecia del Tribunal Fiscal que Declara Incostitucional los Incisos 1 y 5 del Artculo 2 de la Ley
N 28932 y los Decretos Legislativos Ns 977, 978 y la Ley N 29175............................................................................. A-17
Modificacin de la Ley de Ttulos y Valores..................................................................................................................... A-17
Disposiciones Reglamentarias para la Distribucin de los Recursos provenientes de la Eliminacin
de las Exoneraciones e Incentivos Tributarios ................................................................................................................ A-17
MODELOS Y FORMATOS................................................................................................................................................ A-18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA................................................................................................................................... A-19
MEMODATOS...................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS....................................................................................................................................... A-20
Infor me
Dr. Ronald Martin Carneiro*
Aplicacin y Vencimientos de las Notas de Crdito y Dbito y de los

Comprobantes de Percepcin y Retencin del IGV
I. INTRODUCCIN
Nuestro sistema impositivo recoge diversas herramientas a efectos de lograr una
mejor y efectiva recaudacin tributaria, y
evitar el alto grado de evasin existente
en nuestro pas. Entre ellas, tenemos el
Rgimen de Percepciones, aprobado
por la Ley N 29173 denominada Ley de
Percepciones del Impuesto General a las
Ventas, as como el Rgimen de Retenciones, mecanismo aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT.
Dentro de la mecnica de los citados regmenes, existe la obligacin por parte de
los sujetos intervinientes de emitir determinados comprobantes propios de estas
figuras tributarias. Pues bien, siguiendo
con el desarrollo de informes relacionados
con los diversos comprobantes que acreditan operaciones para efectos fiscales, en
la presente trataremos las caractersticas,
reglas, as como la importancia de los
documentos exigidos por los regmenes
citados anteriormente.
De otro lado, tambin abarcaremos
aspectos relacionados con las notas de
crdito y de dbito, y su relacin con los
comprobantes de pago en la realizacin
de las diversas operaciones existentes.
II. COMPROBANTE EXIGIDO EN EL
RGIMEN DE RETENCIONES
Como se sabe, el Rgimen de RetencioInformativo
Vera Paredes
nes del Impuesto General a las Ventas

es aplicable a los proveedores que intervienen en las operaciones de venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos
de construccin gravados con el citado
Impuesto.
En este rgimen, el cliente (Agente de
Retencin designado por la SUNAT y que
tiene la calidad de usuario de la operacin
en las diferentes hiptesis sealadas
lneas arriba) retiene del importe de la
operacin a cancelar al proveedor (Quien
vende, presta o ejecuta la operacin), un
porcentaje equivalente al 6%.
1. Oportunidad de la Retencin
La retencin se efectuar al momento en
que realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin

gravada con el Impuesto General a las
Ventas (En adelante, IGV).
Se entiende efectuado el pago:
- Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor.
- Al momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes, en caso la
retribucin se efecte en especie.
- En la fecha de realizacin de la operacin para el caso de compensacin de
acreencias.
2. Comprobante de Retencin
Al momento de efectuarse la retencin, el
cliente entregar al proveedor un Comprobante de Retencin.
2.1 Impresin, declaracin de baja, y robo
o extravo de los comprobantes
Impresin a travs de Imprenta y Declaracin de Baja

a. Impresin: Se utilizar el Formulario N 816 denominado Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
Esta autorizacin se solicitar a partir de la fecha de designacin
como Agente de Retencin.
b. Declaracin de baja y cancelacin de documentos no entregados:
Impresin a travs de Sistema Computarizado

a. Utilizarn el Formulario
Virtual N 806.
b. Al momento de presentar
el formulario, la SUNAT
asignar un nmero de
autorizacin de impresin,
el cual tambin se consignar en los comprobantes
de retencin impresos.
- Debern declarar en el Formulario N 825 o en el Formulario

Virtual N 855 denominados Declaracin de Baja y Cancelacin,
cuando ocurra la baja de serie, cuando se retire uno o ms
puntos de emisin; la baja de documentos por deterioro; o c. Siempre que exista acuercuando ocurra la baja de documentos por robo o extravo)
do entre cliente y pro-
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes
A-1
- El robo o extravo de documentos no entregados deber

declararse a la SUNAT dentro de los quince das hbiles
siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de
documento y la numeracin de los mismos.
La declaracin de baja de documentos por motivo de robo o
extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar
la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la
SUNAT as se lo requiera. La denuncia policial deber realizarse
con anterioridad a la presentacin de la declaracin de baja de
los documentos robados o extraviados; en caso se realice con
posterioridad slo eximir de la responsabilidad a partir de la
fecha de la denuncia.
veedor la copia que le

corresponde del Comprobante de Retencin
generado mediante sistema computarizado, a
travs de la Internet o el
correo electrnico, previa
comunicacin a la SUNAT
mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC,
el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes
de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin.
- Los documentos declarados de baja debern ser destruidos.

La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo
o extravo, no exime de la responsabilidad por la circulacin
d. Laautorizacindeimpresin
posterior de los documentos.
de Comprobantes de
Retencin ser solicitada
- No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de
a partir de la fecha de la
documentos, utilizando la numeracin dada de baja o cancelada.
designacin como agente
de retencin.
- Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas
tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido
inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o
durante su emisin, no debiendo ser declarados.
- Los documentos anulados debern ser conservados con sus
respectivas copias.
- Los comprobantes no podrn ser enmendados, borrados y/o
tachados. Los documentos que se emitan de manera manual
debern consignar con tinta en el original, la informacin
no necesariamente impresa, siempre que simultneamente
permita la impresin en las copias.
Lo expuesto se realizar de acuerdo a lo

siguiente:
2.2 Requisitos mnimos del Comprobante de Retencin
Los Comprobantes de Retencin debern
tener la siguiente informacin:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de
Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b)Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento:
Comprobante de Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b)Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a)En el original: Proveedor.
b)En la primera copia: Emisor- Agente de Retencin.
c)En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en
poder del Agente de Retencin, quien
A-2
deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado

cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante
de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b)Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las caractersticas del Comprobante
de Retencin, en lo que corresponda,
sern las sealadas en los numerales
1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2.3 Registro de Comprobantes de Pago
en caso de operaciones sujetas al
Rgimen
Es importante resaltar para las operaciones sujetas al presente rgimen, la norma
prev una opcin al Agente de Retencin
de abrir una columna en su registro de
compras a fin de marcar sus operaciones
sujetas al rgimen. En dicha columna
deber marcar, los comprobantes de
pago de operaciones sujetas a retencin, y

notas de dbito o crdito que modifiquen
los comprobantes de pago.
2.4 Comprobantes de pago por operaciones sujetas al rgimen
Los comprobantes de pago emitidos
por operaciones afectas al Rgimen de
Retenciones, no debern de contener
operaciones no gravadas con el IGV.
2.5 Registros y Cuentas de Control
Agente de Retencin:
- Apertura de cuenta denominada IGV
Retenciones por Pagar, en la sub divisionaria 40.11 IGV e IPM de la cuenta
40 Tributos por Pagar; en donde se
controlar mensualmente las retenciones efectuadas por los proveedores y
se contabilizarn los pagos efectuados
a la SUNAT.
- Deber llevar un registro de retenciones, en donde se controlarn los dbitos y crditos respecto a las cuentas
por pagar de cada proveedor.
- Este registro no deber tener un atraso
mayor a 10 das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se reciba el comprobante de pago o se emita el comprobante
de retencin.
Proveedor:
- Apertura de una subdivisionaria dentro
de la divisionaria 4011.IGV e IPM, denominada IGV Retenido, en donde
controlar las retenciones efectuadas
por los agentes de retencin.
2.6 Plazo para utilizar el Comprobante
de Retencin
No existe en las normas relacionadas
al Rgimen de Retenciones, un plazo
especfico para la utilizacin de los
comprobantes de retenciones. Sobre
el particular, tenemos las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 3887-7-2003 y
321-1-2004.
Estas resoluciones establecen, entre
otros aspectos, que no existe obligacin expresa para el proveedor de consignar en su declaracin nicamente
la totalidad de retenciones efectuadas
en el perodo a declarar, por lo que
bien podra consignar retenciones
que habiendo sido efectuadas en
perodos anteriores no hubieran sido
declaradas.
III. COMPROBANTE EXIGIDO EN EL
RGIMEN DE PERCEPCIONES
En el Rgimen de Percepciones, el vendedor (quien es designado por la SUNAT)
percibe el importe de la operacin un
porcentaje adicional a cancelar, por parte
del cliente (Sujeto que adquiere bienes de
un agente de percepcin).
1. Oportunidad de la Percepcin
La percepcin se realizar en el momento
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
en que se efecta el cobro total o parcial

de la operacin, sin importar la fecha en
que se efectu la operacin gravada con
el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
La oportunidad para efectuar la percepcin, se sujetar a las siguientes reglas,
dependiendo del supuesto en concreto:
- En el momento del cobro total o parcial
de la retribucin por la operacin realizada, en el caso de pago en dinero.
- En el momento en que se reciba o se
tenga a disposicin los bienes, en el
caso de cobro en especie.
- En la fecha en que se realice la compensacin, en la compensacin de
acreencias.
- En la fecha de celebracin del contrato
entre las partes, en la transferencia o
cesin de crditos.
2. Comprobante de Percepcin
2.1 Requisitos mnimos del Comprobante
El Comprobante de Percepcin deber
tener los requisitos mnimos siguientes:
1. Informacin Impresa:
1. Datos de identificacin del agente de
percepcin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Domicilio fiscal.
c. Numero de RUC.
2. Denominacin del documento Comprobante de Percepcin.
3. Numeracin: Serie y numero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa
grafica que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Nmeros de RUC.
c. Fecha de impresin.
5.Numero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grafica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original Cliente.
b. En la primera copia: Emisor
Agente de Percepcin.
c. En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en
poder del agente de percepcin, el
cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por Cliente y ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente
impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
2.2. Numero de RUC del cliente.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin
2.4. Identificacin de los comprobantes
de pago o notas de debito que dieron origen a la percepcin:
a. Tipo de documento.
b. Numeracin: Serie y numero
Informativo
Vera Paredes
correlativo.
c. Fecha de emisin.
2.5. Monto total cobrado en moneda
nacional incluida la percepcin.
2.6. Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.0099 del monto sealado en
el numeral 2.5.
2.2 Caractersticas del Comprobante de
Pago
Estos documentos tendrn las caractersticas en lo que corresponda a las establecidas en los numerales 1 y 4 del Artculo
9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, entre otros:
a) Dimensiones mnimas: Veintin centmetros de ancho y catorce centmetros
de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias
sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior derecho
del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de
crdito fiscal de las copias ser impresa
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas
por operaciones de exportacin, en las
cuales no ser necesario imprimir dicha
leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro centmetros de alto por ocho centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern
ser impresos nicamente, el nmero de
RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante
de pago. El nmero de RUC y el nombre
del documento debern ser impresos en
letras tipo Univers Medium con cuerpo
18 y en alta u otras que se les asemeje. La
numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro
milmetros de altura.
La numeracin de los comprobantes
constar de diez dgitos, de los cuales:
Los tres primeros, de izquierda a derecha
corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones
efectuadas dentro de establecimientos
declarados ante la SUNAT, tales como
Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local
Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones
efectuadas por emisores itinerantes,
tales como distribuidores a travs de
vehculos, vendedores puerta a puerta,
que emitan comprobantes de pago y
mantengan relacin de dependencia
con algn establecimiento declarado
ante la SUNAT.
2.3 Impresin
La impresin de los comprobantes de percepcin se realizara previa autorizacin,
utilizando el formulario N 816 Autorizacin de Impresin a travs de la SUNAT
Operaciones en Lnea y cumpliendo lo
dispuesto en el Artculo 12 del Reglamento de comprobantes de Pago, en lo
que sea pertinente.
2.4 Obligaciones Formales
Tanto el Agente de Percepcin como el
cliente debern cumplir con determinadas
obligaciones formales.
Agente de Percepcin:
- Creacin de la subdivisionaria IGV
percepciones por pagar dentro de la
divisionaria 4011.IGV e IPM, Cuenta 40
Tributos por Pagar.
- Deber llevar un Registro del Rgimen
de Percepciones, en donde controlar los dbitos y crditos respecto a
la cuenta por cobrar de cada cliente
(Informacin: Fecha de transaccin;
denominacin y nmero de documento
sustentatorio; tipo de transaccin realizada; importe de la transaccin anotado
en la columna del debe y haber; y, el saldo resultante de la cuenta por cobrar).
- Este registro no podr tener un atraso
mayor a 10 das hbiles contados a partir del primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Cliente:
- Obligacin de aperturar la sub cuenta
IGV Percepciones por Aplicar dentro
de la divisionaria 4011.IGV e IPM. En
esta cuenta se controlar las percepciones efectuadas por los agentes de
percepcin, as como las aplicaciones
de dichas percepciones por pagar, producida en la aplicacin en la declaracin
mensual de cada perodo.
2.5 Plazo para la utilizacin de Compro-
bante de Percepcin
En este punto, seguimos el mismo criterio
sealado para el caso del comprobante de
retencin, es decir, no existe legalmente
un plazo mximo para su utilizacin.
IV. NOTAS DE CRDITO Y DE DBITO
1. Oportunidad y Reglas de emisin de
Notas de Crdito
Las Notas de Crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones, entre otros
supuestos. Esta sujeta a las siguientes
reglas.
- En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho
A-3
a crdito fiscal o crdito deducible, o

sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el
mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no
deben consignar la leyenda COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas
de aviacin comercial por el servicio de
transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de
crdito nicamente por los descuentos
que, sobre la comisin que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar
gasto o costo para efecto tributario,
ejercer el derecho al crdito fiscal o al
crdito deducible, segn sea el caso,
siempre que se detalle la relacin de
boletos areos comprendidos en el
descuento.
2. Oportunidad y Reglas de Emisin de

las Notas de Dbito
Las Notas de Dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros.
De manera excepcional, el adquirente
o usuario podr emitir un nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo
contrato.
Las notas de dbito debern contener los
mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los
cuales se emitan.
Estos documentos slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Podr utilizarse una sola serie a fin de
modificar cualquier tipo de comprobantes
de pago, siempre que se cumplan con los
requisitos y caractersticas establecidos
para las facturas.
3. Destino de las Notas de Crdito y Notas de Dbito
A-4
Original
Primera copia
Segunda copia
Adquirente o usuario
Emisor
SUNAT
4. Aplicacin de las Notas de Crdito y de

Dbito en el Rgimen de Retenciones
Las notas de crdito emitidas
por operaciones en donde
se efectu la retencin, no
darn lugar a la variacin
del importe retenido, ni a
Notas de su devolucin por parte del
Crdito agente de retencin.
En este caso, el IGV se
consignado en la nota de
crdito se podr deducir del
Impuesto bruto mensual en el
perodo correspondiente.
Las notas de dbito s sern
Notas de tomadas en cuenta (incremento
Dbito del importe de la operacin) en
el presente rgimen.
5. Pronunciamientos de la SUNAT
a. Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
En este Informe, se consult si era procedente la emisin de notas de crdito en
el caso de operaciones comerciales no
concretadas, habindose emitido anteriormente comprobante de pago.
Asimismo, se consult si era tambin
procedente la emisin de notas de crdito
para efectos de canjear comprobantes de
pago por operaciones realizadas, como
por ejemplo, el canje de boletas de venta
por facturas en perodos o meses distintos siendo el nombre del adquirente de
la boleta de venta una persona distinta al
de la factura.
La SUNAT ante dichas consultas, y luego
de un anlisis, estableci que procede la
emisin de la nota de crdito cuando se
anule una operacin, debiendo dichas
notas contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan
y ser emitidas al mismo adquirente o
usuario.
Por otra parte, determin que no existe
ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por
facturas, ms an las notas de crdito no
se encuentran previstas para modificar
al adquirente o usuario que figura en el
comprobante de pago original.
b. Oficio N 024-2000-K00000
Una entidad privada realiz varias consultas a la SUNAT, las mismas que se detallan
a continuacin, entre otras:
- Es correcta la emisin de una nota de
crdito a los clientes que son personas
naturales por falta de pago de cuotas
sucesivas en moneda extranjera? El
importe de la mencionada nota debe
ser por la deuda total pendiente de
pago, comprendiendo, capital, intereses y gastos por financiamiento; o
los intereses y gastos no deben ser
incluidos?
La SUNAT determina que las notas de
crdito se emiten cuando se produce
una disminucin del valor de las operaciones, lo cual no ocurre en el supuesto
de la simple falta de pago de las cuotas
en la venta de bienes muebles a plazos;
no procediendo por tanto emitir notas
de crdito por este slo supuesto. Ahora bien, en caso que la falta de pago de
las cuotas produjera la anulacin de la
venta, si proceder la emisin de la nota
de crdito, de acuerdo con las normas
antes mencionadas.
- Cul debe ser el tipo de cambio
aplicable a la emisin de la nota de
crdito en moneda extranjera para
su correspondiente registro en contabilidad y efecto tributario?
Al respecto se debe tener en cuenta
que se trata de una factura emitida en
moneda extranjera y que el tipo de
cambio con el que se pag el Impuesto
General a las Ventas por esa operacin
fue el de venta a esa fecha.
En esta pregunta, la SUNAT considera
que la pregunta est referida al tipo
de cambio aplicable al registro de una
nota de crdito emitida en moneda
extranjera en el caso de la anulacin
de una venta, teniendo en cuenta que
el tipo de cambio de la fecha en que
naci la obligacin tributaria y se emiti
la factura, es distinto al tipo de cambio
vigente a la fecha de la anulacin.
En dicho supuesto, se determina que
el tipo de cambio ser el mismo que
correspondi aplicar en la operacin
original, es decir, el de la fecha de emisin de la factura.
c. Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
Se le consulta a la SUNAT el caso de
empresas que han denunciado la simulacin de ventas efectuadas por sus
propios empleados, ventas que nunca
se realizaron, y por las que se giraron
facturas de ventas al crdito a clientes
ficticios, siendo la mercadera vendida
por fuera. Se consulta si para anular las
referidas ventas ficticias procede la emisin de Notas de Crdito con respaldo
de la denuncia policial correspondiente
y, de ser as, cul sera el plazo mximo
permitido, desde la ocurrencia del hecho, para efectuar la anulacin de las
ventas simuladas.
La SUNAT responde que en el caso de
simulacin de ventas efectuadas por
los propios empleados, por los cuales
se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible
emitir una nota de crdito ni tampoco
efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a
que se refiere el Artculo 26 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, tratndose de
operaciones de venta que han sido
registradas por el contribuyente en su
Registro de Ventas e Ingresos.
Informativo
Vera Paredes
Casos Prcticos
CPC Susana Poma Arroyo*

RGIMEN DE RETENCIONES
en perodos anteriores no hubieran sido declaradas.
USO Y VENCIMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

RETENCIN
La empresa Gretel SA que realiza operaciones con Agentes
de Retencin viene recibiendo regularmente Comprobantes de Retencin, segn detalle adjunto. Los cuales no
ha utilizado en su totalidad, aun cuando son de perodos
anteriores.
Fecha del
Comprobante
Denominacin de
Documento
24.12.2008
19.01.2009
31.01.2009
13.02.2009
24.02.2009
04.03.2009
Comprobante de Retencin
Importe
N de
Comprobante S/.
001-3351
001-4540
001-5469
001-5999
002-4444
002-6449
564.00
520.00
426.00
594.00
354.00
294.00
Nos piden
Determinar si es posible hacer uso de los Comprobantes
de Retencin de perodos anteriores o si se encuentran
vencidos.
Solucin
La Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
seala que el Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable
a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.
As, el Proveedor, que realice las operaciones mencionadas
anteriormente, est obligado a aceptar la citada retencin.
Precisa la norma, que se excepta de la obligacin de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700.00 y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe, siendo el monto de la retencin el 6 % del Importe
de la operacin.
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin
entregar a su Proveedor un Comprobante de Retencin.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. (Artculos 8 y 10 de la Resolucin)
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin
con otra deuda tributaria.
Adems, el proveedor podr solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de (3) perodos
consecutivos. (Artculo 11 de Resolucin).
Como podemos observar las normas relacionadas con el
Rgimen de Retenciones no sealan un plazo especfico
para la utilizacin de los Comprobantes de Retenciones. Sin
embargo el Tribunal Fiscal a travs de las Resoluciones N
3887-7-2003 y 321-1-2004, se han pronunciado manifestando
que no existe obligacin expresa para el proveedor de
consignar en su declaracin nicamente la totalidad de retenciones efectuadas en el perodo a declarar, por lo que bien
podra consignar retenciones que habiendo sido efectuadas
Informativo
Vera Paredes
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

En atencin a la consulta efectuada y de acuerdo a las normas del Rgimen de Retenciones no existe expresamente un
plazo sealado en relacin al uso y vencimiento de los Comprobantes de Retencin, lo cual se encuentra respaldado con
lo sealado en las RTF N 3887-7-2003 y 321-1-2004.
N de
Fecha del
Denominacin de
Importe Vencimiento del
ComproComproDocumento
S/.
Comprobante
bante
bante
24.12.2008 Comprobante
Retencin
Retencin
Retencin
Retencin
Retencin
Retencin
de 001-3351 564.00 Sin vencimiento

IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIONES DE DOS
EMPLEADORES
El Sr. Juan Monteverde trabajador dependiente, labora en
las empresas Contratistas SA y Servicios Empresariales SAC,
en la primera percibe una remuneracin de S/. 1,700 y en la
segunda una remuneracin de S/. 2,300, siendo la suma de
ambas remuneraciones S/. 4,000, por lo que al efectuarse
la proyeccin anual y clculo del Impuesto a la Rentas de
Quinta Categora la suma de ambas remuneraciones supera
la cifra mnima (7 UIT).
Nos piden
Determinar el procedimiento para efectos de la retencin por
Rentas de Quinta Categora a partir del mes de Abril 2009.
Solucin
En primer lugar debemos sealar que son Rentas de Quinta
Categora las obtenidas por el trabajo en relacin de dependencia y otras rentas de trabajo dependiente expresamente
sealadas por la Ley de Impuesto a la Renta.
As tenemos que el Artculo 75 de la citada Ley seala que
las personas naturales o jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas calificadas como Quinta Categora,
debern retener mensualmente sobre dichas remuneraciones un dozavo del impuesto que, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas del ao.
En lo referente a las deducciones permitidas por Ley, se indica que del total de las remuneraciones del ao se disminuir
el importe de 7 UIT.
Por otro lado esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Por su parte el Reglamento de la LIR seala en su Artculo 40
que para determinar cada mes las retenciones por Rentas de
Quinta Categora se proceder de la siguiente manera:
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
A-5
a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero

de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le
sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan
al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la
retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar,
en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos
anteriores se le restar el monto equivalente a las (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el Artculo
46 de la Ley.
d) Al resultado obtenido, se le aplicar las tasas previstas
en el Artculo 53 de la Ley (indicadas a continuacin),
determinndose as el impuesto anual.
Renta Neta Global
Tasa
Hasta 27 UIT
15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54

UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
e) El impuesto anual as determinado en cada mes, y ste se

fraccionar, por lo que, para los meses de enero a marzo,
el impuesto anual se dividir entre doce. En el mes de abril,
al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio (de corresponder).
El resultado de esta operacin se dividir entre 9. Y as
sucesivamente.
Por otra parte, el Artculo 44 de la citada Ley, seala que
aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de Quinta
Categora debern presentar ante el empleador que pague
la remuneracin de mayor monto, la declaracin jurada en
la que conste los crditos a que tienen derecho incluyendo
la informacin referente a las remuneraciones percibidas de
otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal
hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente.
En atencin a la interrogante precisamos que en atencin a lo
sealado por el Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
empresa que abone la mayor remuneracin ser la que efecte
la retencin del impuesto, cuyo clculo ser el siguiente:
Servicios Empresariales SAC efectuar los siguientes
clculos, por ser quien abona mayor remuneracin al Sr.
Monteverde.
Remuneracin Servicios Empresariales SAC
Remuneracin Contratistas SA
Total Rentas de Quinta del Mes
S/. 2,300.00
S/. 1,700.00
S/. 4,000.00
Proyeccin (De Abril a Diciembre)

S/. 4,000 x 9
Gratificacin Julio
Gratificacin Diciembre
Total Proyeccin Anual
S/. 36,000.00
S/. 2,000.00
S/. 4,000.00
S/. 42,000.00
Menos:
A-6
7 UIT (S/. 3,550 x 7)

Renta Neta Anual
(24,850.00)
S/. 17,150.00
Determinacin del Impuesto Anual, segn la escala:

Hasta 27 UIT
(S/. 95,850)
15%
S/. 2,572.50
Menos retenciones anteriores

(De Enero a Marzo)
0.00
Retencin Anual de Quinta Categora S/. 2,572.50

Retencin que efectuar Servicios Empresariales SAC
a partir de Abril a Diciembre 2009
S/. 2,572.50 /9
S/. 285.84
Finalmente, debe tomarse en consideracin que en el mes en

que las remuneraciones varen, el trabajador est obligado
a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.
GASTOS DE MOVILIDAD REALIZADOS POR
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
La empresa Napsa SA, ha provisionado gastos por concepto
de movilidad del mes de Marzo 2009 (segn detalle adjunto) siendo el nmero de trabajadores 6, sin embargo se ha
observado que dichas personas laboran en la empresa en
forma independiente, es decir, prestan servicios de apoyo
en forma y horario imprecisa, segn requerimiento, girando
Recibos por Honorarios y bajo un Contrato de Locacin de
Servicios.
Detalle
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
Trabajador 6
10.03.2009 19.03.2009
24.03.2009
Total
S/.
S/.
S/.
S/.
21.00
22.00
20.00
19.00
21.00
22.00
20.00
21.00
19.00
23.00
20.00
21.00
22.00
23.00
21.00
20.00
19.00
20.00
63.00
66.00
60.00
62.00
60.00
63.00
374.00
Nos Piden
Determinar si dichos gastos sern aceptados tributariamente.
Solucin
En relacin a la consulta efectuada cabe sealar que de
acuerdo a lo estipulado con el Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efectos de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa
en la medida que dicha deduccin no est expresamente
prohibida por Ley.
De acuerdo a lo especificado por el inciso a1) del citado artculo sern deducibles los gastos por concepto de movilidad
de los trabajadores incurridos por concepto de movilidad
de los trabajadores que sean necesarios para el desempeo
de sus funciones, y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial para ellos, pudiendo dichos gastos estar sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita
por el trabajador. El monto sustentado no puede exceder
diariamente, por cada trabajador, el 4% de la Remuneracin
Mnima Vital, precisando adems que para efectos de lo
Informativo
Vera Paredes
expresado dicha deduccin solo operar en la medida que

se trate de gastos realizados por personal que mantiene una
relacin laboral de dependencia con la empresa.
En el caso de la consulta efectuada, el detalle de gastos
adjunto, no ser aceptado tributariamente al no haber
sido realizado por trabajadores incluidos en la planilla de
empleados de la empresa, es decir al no ser trabajadores
dependientes.
Detalle
Total
Condicin del
Trabajador
Observacin
S/.
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
Trabajador 6
63.00
66.00
60.00
62.00
60.00
63.00
374.00
Locacin
Locacin
Locacin
Locacin
Locacin
Locacin
Gasto no aceptado
Gasto no aceptado
Gasto no aceptado
Gasto no aceptado
Gasto no aceptado
Gasto no aceptado
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SE PUEDE REALIZAR AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
POR SIMULACIN DE VENTAS?
La empresa Representaciones Generales SAC, luego de las
investigaciones y correspondientes denuncias ha determinado que sus empleados han realizado simulacin de ventas,
es decir han hecho mal uso de los comprobantes de pago
de la empresa, emitindolos a clientes ficticios por supuestas
ventas al crdito, retirando la mercadera de la empresa con
el fin de efectuar ventas por fuera.
El detalle de dichas operaciones es el siguiente:
Fecha del
Comprobante
07.01.2009
19.01.2009
24.01.2009
31.01.2009
04.03.2009
30.03.2009
Denominacin de
Documento
Factura
Boleta de Venta
Factura
Factura
Boleta de Venta
Factura
Total
N de
Comprobante
Importe
S/.
001-4441
003-3738
001-4769
001-5199
003-5340
001-6444
3,964.00
540.00
2,260.00
1,994.00
654.00
1,194.00
10,606.00
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados

con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose
el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinacin del costo computable segn
las normas del Impuesto a la Renta.

b. El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribucin del servicio restituido,
tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a la correspondiente
devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.
c. El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere
consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por Notas de
Crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
Por su parte, el numeral 4 del Artculo 10 del Reglamento
del TUO de la Ley del IGV y del ISC dispone que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se
deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Aade que para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los
siguientes documentos:
a. Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de
pago.
b. Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por ADUANAS, cuando se emitan con respecto
de operaciones de Importacin.
Nos Piden
Determinar si por dichas operaciones se puede realizar
ajustes al Impuesto Bruto y emitir las Notas de Crdito correspondientes.
Finalmente, seala que la SUNAT establecer las normas que

le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin
de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto
del Impuesto.
Como se observa, el ajuste del Impuesto Bruto tratndose de
la anulacin de una operacin de venta est condicionado,
en primer lugar, a que los bienes materia de transferencia
sean devueltos al igual que la retribucin que se hubiera
efectuado, segn corresponda y, luego, que dicho ajuste est
sustentado por la nota de crdito correspondiente, cuando
la venta estuviera respaldada con Comprobante de Pago.
Solucin
Debemos manifestar que el procedimiento para efectuar
los ajustes al Impuesto Bruto se encuentra regulado en el
Artculo 26 de la Ley del IGV e ISC, el cual estipula que del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducir:
En relacin con la emisin de Notas de Crdito, los numerales 1.1 y 1.3 del Artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago establecen que las Notas de Crdito se emitirn
por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, y slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
a. El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe

de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere
otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A
efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba
en contrario que los descuentos operan en proporcin a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido. Estos descuentos sern aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
Como fluye de la norma citada, para efecto del ajuste del

Impuesto Bruto en el caso de la anulacin de una operacin
de venta, la Nota de Crdito respectiva debe emitirse al
mismo adquirente a fin de modificar comprobantes de pago
que se le hubieran otorgado con anterioridad.
Informativo
Vera Paredes
En tal sentido, no resulta posible emitir una Nota de Crdito

ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se
refiere el Artculo 26 de la Ley del IGV e ISC. Hecho que se
A-7
encuentra fundamentado en la CARTA N 070-2005-SUNAT/

2B0000 la cual expresa que En el caso de simulacin de
ventas efectuadas por los propios empleados, por los cuales
se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios,
no resulta posible emitir una Nota de Crdito ni tampoco
efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere el Artculo 26 de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones
de venta que han sido registradas por el contribuyente en
su Registro de Ventas e Ingresos.
En el caso de la consulta efectuada, no es posible realizar
el ajuste del Impuesto Bruto que seala el Artculo 26 del
la Ley del IGV e ISC ni emitir Notas de Crdito, posicin
que se encuentra sustentada en la Carta N 070-2005SUNAT/2B0000.
Fecha del Denominacin
N de
ComproComprode
bante
Documento
bante
07.01.2009 Factura
001-4441
19.01.2009 Boleta de Venta 003-3738

24.01.2009 Factura
001-4769
31.01.2009 Factura
001-5199
04.03.2009 Boleta de Venta 003-5340

30.03.2009 Factura
Total
001-6444
Importe
S/.
Observaciones
3,964.00 Sin ajuste al

Impuesto Bruto
540.00 Sin ajuste al
Impuesto Bruto
Impuesto Bruto
Impuesto Bruto
654.00 Sin ajuste al
Impuesto Bruto
Impuesto Bruto
10,606.00
CDIGO TRIBUTARIO
APLICACIN DE SISTEMA DE PAGO A CUENTA
INCORRECTO
La empresa Invierto SA, contribuyente del Rgimen General,
luego de la presentacin de su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta por el Ejercicio 2008 ha determinado como
resultado de dicho ejercicio prdida.
En tal sentido deber realizar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta en basea dicho resultado
Nos piden:
1. Determinar el sistema de pagos a cuenta a utilizar para el
perodo Marzo 2009.
2. Determinar si la aplicacin del sistema de coeficiente para los
perodos Enero Febrero es correcta.
Los datos relacionados a las operaciones citadas son los siguientes:
Resultado ejercicio 2008
Ingresos netos del mes de Enero de 2009
Ingresos netos del mes de Febrero de 2009
Ingresos netos del mes de Marzo de 2009
Pago a cuenta realizado en el mes
de Enero 2009, en base a coeficiente (1.0000)
Pago a cuenta realizado en el mes
de Febrero 2009, en base a coeficiente (1.0000)
S/. ( 199,000)
S/.
190,000
S/.
210,000
S/.
200,000
S/.
1,900
S/.
2,100
Solucin:
El Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que los contribuyentes que obtengan Rentas de Tercera
Categora abonarn con carcter de pago a cuenta, el impuesto que les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, en cuotas
A-8
mensuales que se determinarn con arreglo a los Sistemas

de Coeficientes o Porcentajes, precisando que el primero
es el resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio (tomando en consideracin que los pagos a cuenta por los perodos de enero
y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en
base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior), y el segundo es el
resultante de aplicar el 2% a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes, sistema al cual debern acogerse quienes
inicien sus actividades en el ejercicio o quienes no hubieran
obtenido Renta Imponible en el ejercicio anterior.
Por otro lado, el Artculo 54 del Reglamento de la citada Ley
seala que la determinacin del sistema de pagos a cuenta se
efecta con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero
resultando aplicable a todo el ejercicio.
En este sentido se manifiesta tambin el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N 6507-1-03 del 29.12.2003 sealando que el
contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en
el ejercicio anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los
meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los
ingresos netos regulados en citado Artculo 85 de la citada Ley,
y no el sistema de coeficientes regulado por el mismo articulo,
aun cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior.
Ahora bien, acorde a lo dispuesto por el Artculo 164 del Cdigo
Tributario ser infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de las normas tributarias, siempre que se
encuentren tipificadas como tal, y as que de acuerdo a lo estipulado en el numeral 1 del Articulo 178 del Cdigo Tributario
constituir infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, entre otros el aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos
La infraccin mencionada anteriormente, para el presente caso,
se ubica en la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General)
del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de
sancin establecida.
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y
SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo
178
..., y/o aplicar tasas o porcentajes

o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determi- Numeral 1
nacin de los pagos a cuenta o
anticipos, ....
Sancin
50% del tributo omitido
o 50% del saldo, crdito
u otro concepto similar
determinado indebidamente, .....
La citada Tabla, en su Nota 21, seala que el tributo omitido o

el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
declarada y el que se debi declarar.
Es decir, para el caso de los tributos administrados por la SUNAT,
el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
Informativo
Vera Paredes
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho

perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta
los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas.
Por lo que, se entiende como tributo resultante, entre otros:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los crditos con y sin derecho a devolucin,
con excepcin del saldo a favor del perodo anterior y en
caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado,
el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
Ahora bien, al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala
que las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin
al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Es importante sealar que el Cuarto Prrafo de la citada Tabla I
del Cdigo Tributario precisa que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determine en
funcin al tributo omitido, no retenido, no percibido, no pagado,
no entregado o el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de
los Ingresos Netos.
Por otro lado debemos sealar que el Rgimen de Gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) no incluye dentro de sus anexos, gradualidad aplicable a las infracciones
contenidas en los numerales 1, 4,5,6,7 y 8 del Artculo 178 del
citado Cdigo.
Sin embargo, de acuerdo a lo estipulado en el Artculo 179 del
Cdigo Tributario la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178, se
sujetar, al Rgimen de Incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente,
es decir:
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin o requerimiento, segn corresponda, la sancin
se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin o requerimiento,
de ser el caso, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela lo notificado
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido (7 das)
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
1. En atencin a la primera consulta efectuada, respecto al
sistema de pagos a cuenta a utilizar para le perodo Marzo
2009, en atencin a lo estipulado por el Artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta se deber aplicar el 2% (sistema de
porcentajes) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes,
Informativo
Vera Paredes
sistema que le corresponde toda vez que no ha obtenido renta

imponible en el ejercicio anterior. As tenemos:
Determinacin del pago a cuenta perodo Marzo 2009

Segn datos para el perodo Marzo 2009
Ingresos Netos
Porcentaje
Pago a cuenta
Pago a cuenta resultante
:
:
:
:
S/. 200,000
2%
S/. 200,000 x 2%
S/. 4,000
De acuerdo al resultado el pago a cuenta a realizarse por el

perodo Marzo 2009 asciende a S/. 4,000.
2. En atencin a la segunda consulta, respecto al uso del sistema de coeficientes en los perodos de Enero y Febrero 2009
debemos sealar que dicha aplicacin es incorrecta toda vez
que el sistema que corresponde al no haber obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior es el de porcentajes, el mismo
que en aplicacin a lo manifestado por la Resolucin N 65071-03 del 29.12.2003 debe aplicarse en los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable, incluyendo
los meses de enero y febrero.
En tal sentido, es necesario realizar la regularizacin de los
pagos a cuenta de dichos perodos, as como el pago de la
sancin correspondiente por aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde contemplada
en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario ascendiente al 50% del tributo omitido. As tenemos:
Regularizacin de los Pagos a cuenta por los perodos Enero
y Febrero 2009
Enero 2009
Ingresos Netos
Porcentaje
Pago realizado
:
:
:
S/. 190,000
2%
1,900
Aplicando el Sistema del Porcentaje:

Pago a cuenta = Ingresos Netos x Porcentaje
Reemplazando los datos
: Pago a cuenta = S/. 190,000

x 2%
Pago a cuenta determinado : S/. 3,800
Regularizacin

R = S/. 3,800 1,900
: Importe resultante Pago

realizado
: R = S/. 1,900
El pago a cuenta a realizarse por el perodo Enero 2009 asciende a

S/. 1,900 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
Febrero 2009:

Ingresos Netos
Porcentaje
Pago realizado
:
S/. 210,000
:
2%
:
2,100
Aplicando el Sistema del Porcentaje:

Pago a cuenta = Ingresos Netos x Porcentaje
Reemplazando los datos
: Pago a cuenta = S/. 210,000

x 2%
Pago a cuenta determinado : S/. 4,200
Regularizacin
R = S/. 4,200 2,100
: Importe resultante Pago

realizado
: R = S/. 2,100
A-9
El pago a cuenta a realizarse por el perodo Febrero 2009 asciende a S/. 2,600 ms los intereses estipulados en el Cdigo
Tributario.
El importe de la multa por el perodo Enero 2009 asciende a S/.

95.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
Multas por aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos

a los que corresponde a los perodos Enero y Febrero 2009
Determinacin de la multa Perodo Enero 2009

S/.
1,900
Tributo omitido:
Base de multa:
50% de S/. 1,900(1)
5 % de S/. 3,550
1,900
950
178
mayor valor (2)
Aplicacin de la Gradualidad: No es aplicable (3)

Aplicacin del Rgimen de Incentivos
S/. 950 - 90% (4):
95
(1) La multa asciende al 50% del tributo omitido
(2) La multa no podr ser menor al 5% de la UIT.
(3) El Rgimen de Gradualidad no es aplicable en esta infraccin.
(4) Aplicacin del porcentaje de incentivos al tratarse de subsanacin
voluntaria.
Determinacin de la multa Perodo Febrero 2009

Tributo omitido:
Base de multa:
50% de S/. 2,100(5)
5 % de S/. 3,550
Base Legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF
TUO del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT
Reglamento del Procedimiento Coactivo de
la SUNAT
EXISTEN LMITES EN EL ACCIONAR

DE LA SUNAT EN UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?

Consulta:
Un suscriptor nos comenta que la SUNAT le ha notificado con una Resolucin

de Ejecucin Coactiva, por lo que nos
traslada su preocupacin al respecto.
Nos consulta si existen lmites a la
facultad coactiva de la Administracin
Tributaria.
Solucin:
Entre las facultades que tiene la Administracin Tributaria est la de cobranza
coactiva de las deudas tributarias. sta se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo.
El Cdigo Tributario establece que la
deuda exigible dar lugar a las acciones
de coercin para su cobranza. Para ello,
la norma tributaria brinda determinadas
facultades a favor del ejecutor coactivo
para el ejercicio de sus funciones, entre
otras, la de ordenar, variar o sustituir a su
discrecin las medidas cautelares; dictar
cualquier otra disposicin destinada a
cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de
A - 10
2,100
1,050
178
mayor valor (6)
Aplicacin de la Gradualidad: No es aplicable (7)

Aplicacin del Rgimen de Incentivos
S/. 1,050 - 90% (8):
105
(5) La multa asciende al 50% del tributo omitido
(6) La multa no podr ser menor al 5% de la UIT.
(7) El Rgimen de Gradualidad no es aplicable en esta infraccin.
(8) Aplicacin del porcentaje de incentivos al tratarse de subsanacin
voluntaria
El importe de la multa por el perodo Febrero 2009 asciende a S/. 105.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo
Tributario.
CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

CODIGO TRIBUTARIO
S/.
2,100
los deudores, a las entidades pblicas

o privadas, bajo responsabilidad de las
mismas; ejecutar las garantas otorgadas
en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda; suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo
119 del Cdigo Tributario; disponer
en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique
la medida cautelar; disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando
el Tribunal Fiscal lo establezca; dejar sin
efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate; ordenar, en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
el remate de los bienes embargados;
ordenar las medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58; requerir
al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos
pendientes de pago al deudor tributario;
entre otras.
Como se observa el ejecutor coactivo
tiene diversas facultades para el cumplimiento de sus funciones. No obstante
ello, el Artculo 119 del Cdigo Tributario regula la suspensin y conclusin
del procedimiento coactivo. Esta norma
permite nicamente al ejecutor coactivo
a suspender o dar por concluido el citado
procedimiento.
Como supuestos de suspensin, tenemos
el dictado por una medida cautelar dentro
Consultora
de un proceso constitucional de amparo;
cuando una ley o norma con rango de ley
lo disponga expresamente; o tratndose
de rdenes de pago, en la medida que
existan circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente
y siempre que se presente la reclamacin
contra una Orden de Pago.
Asimismo, el Ejecutor Coactivo deber
dar por concluido el procedimiento, cuando se hubiera presentado oportunamente
reclamacin o apelacin contra la Resolucin pertinente; la deuda haya quedado
extinguida; se declare la prescripcin de
la deuda puesta en cobranza; la accin se
siga contra persona distinta a la obligada
al pago; exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago; las rdenes de Pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas
despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva; cuando la persona
obligada haya sido declarada en quiebra;
cando una ley o norma con rango de
ley lo disponga expresamente; cuando
el deudor tributario hubiera presentado
una reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin
de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en los Artculos 137 o
146 de la citada norma.
De lo dicho podemos sealar que la
prerrogativa que se otorga a la SUNAT
no es irrestricta sino sujeta a limitaciones. Estos lmites estn contenidos en
la Constitucin Poltica y en diversas
normas de menor jerarqua, como por
ejemplo, el propio Cdigo Tributario. Por
ejemplo, tenemos las garantas previstas
en el Artculo 2 de la carta magna, tales
Informativo
Vera Paredes
como el derecho a la inviolabilidad de

domicilio, de correspondencias, los derechos fundamentales de las personas,
por el cual ninguna autoridad ni rgano
administrativo puede imponer ningn
tipo de restriccin a la libertad personal o
de trnsito de los deudores sometidos a
su actuacin, salvo orden judicial debidamente fundamentada.
PROCEDE TRABAR EMBARGO Y EFECTUAR REMATES, SIN INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?
Consulta:
El gerente de una empresa de servicios
ubicada en la ciudad de Trujillo, nos seala que la SUNAT ha procedido a trabar
embargo sin ninguna notificacin previa.
Nos consulta si ello es correcto, y en
caso ser as, nos preguntan si proceden
remates sin aperturar formalmente el
procedimiento.
Solucin:
En este caso, debemos sealar que al
igual que en el fuero judicial, en el plano
administrativo, propiamente en el tema
fiscal, el Cdigo Tributario regula tambin
la medida cautelar previa.
As, se establece que de manera excepcional, cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la Administracin
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podr trabar medidas cautelares
por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente.
Pero Cundo amerita trabar una medida
cautelar previa? Proceder dicha medida
cuando el deudor tributario realice lo
siguiente: Presente declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan
total o parcialmente la base imponible;
oculte total o parcialmente activos, bienes,
ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consigne activos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos; realice, ordene o consienta la realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por ley,
estados contables, declaraciones juradas
e informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as
como la inscripcin o consignacin de
asientos, cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos; destruya u oculte total
o parcialmente los libros o registros de
contabilidad o los documentos o informaInformativo
Vera Paredes
cin contenida en soportes magnticos

u otros medios de almacenamiento de
informacin, relacionados con la tributacin; no exhiba y/o no presente los libros,
registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa
por la Administracin Tributaria, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, no exhiba y/o no presente, los
documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, en el caso
de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad; no entregue
al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes; obtenga
exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos
que permitan gozar de tales beneficios;
utilice cualquier otro artificio, engao,
astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria; Pasar a la condicin de
no habido; demuestre una conducta de
constante incumplimiento de compromisos de pago; oferte o transfiera sus
activos, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria; o no est inscrito
ante la administracin tributaria.
En relacin a la procedencia de los remates en este tipo de medidas cautelares, la
norma tributaria establece que nicamente podrn realizarse las citadas diligencias
luego de iniciado el procedimiento y
vencido el plazo de los 7 das hbiles una
vez notificada la resolucin de cobranza
coactiva.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Ley N 27444
Ley de Procedimiento Administrativo General
EL DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD
DE REINTEGRO TRIBUTARIO IMPIDE QUE
SE VUELVA A SOLICITAR EL MISMO?
Consulta:
Un comerciante ubicado en el departa-
mento de Loreto nos comenta que ha

solicitado reintegro tributario a la SUNAT
por un determinado perodo tributario.
Posteriormente nos comenta que se
desisti del mismo. Nos consulta si dicho
desistimiento implica la prohibicin de
volver a presentar la solicitud nuevamente por el mismo perodo.
Solucin:
Al respecto, debemos sealar que el numeral 7.2 del Artculo 11 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que la solicitud
de reintegro tributario se presentar por
cada perodo mensual, por el total de los
comprobantes de pago registrados en
el mes por el cual se solicita el reintegro
tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
bienes a la Regin y de la presentacin
de la declaracin del IGV del comerciante
correspondiente al mes solicitado.
Agrega la norma que adicionalmente, una
vez que se solicite el reintegro tributario
de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes
o meses anteriores.
En cuanto a la figura del desistimiento,
el Artculo 130 del Cdigo Tributario
establece que el deudor tributario podr
desistirse de sus recursos en cualquier
etapa del procedimiento. Seala tambin
la citada norma, que el desistimiento en
el procedimiento de reclamacin o de
apelacin es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensin.
Conforme se puede apreciar, el Cdigo
Tributario regula el desistimiento tratndose de los recursos de reclamacin y
apelacin interpuestos durante el procedimiento contencioso tributario, calificndolo legalmente como un desistimiento de la
pretensin. Como se observa, el Cdigo
Tributario regula el desistimiento slo para
efectos de los recursos impugnatorios;
sin embargo, la consulta se refiere a un
procedimiento no contencioso, no resulta
de aplicacin al procedimiento del reintegro tributario.
No obstante ello, el citado cdigo establece tambin que en lo no contemplado en el Artculo 130 rige la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Pues bien, la norma administrativa en su
Artculo 189 seala que el desistimiento
del procedimiento importar la culminacin del mismo, pero no impedir que
posteriormente vuelva a plantearse
igual pretensin en otro procedimiento.
Seala tambin que el desistimiento de
la pretensin impedir promover otro
procedimiento por el mismo objeto y
causa; y finalmente, se establece que el
accionante debe sealar expresamente si
se trata de un desistimiento de la pretensin o del procedimiento, y en caso no se
precise, se considerar que se trata de un
desistimiento del procedimiento.
En consecuencia, de las disposiciones
A - 11
desarrolladas, en el caso en consulta, el

desistimiento comentado se entender
que el contribuyente slo se desisti del
procedimiento.
En base a lo expuesto, en caso el deudor tributario se le tenga por desistido
del procedimiento en que se tramita su
solicitud de reintegro tributario por determinado mes, ello no afectar el goce
de su derecho por el mismo mes o por
meses anteriores a ste, pues nicamente
acarrear la conclusin del proceso sin
un pronunciamiento que involucre el
fondo de su solicitud. Por ello, en caso el
contribuyente no especifique si se trata
de un desistimiento de la pretensin o del
procedimiento, se le tendr por desistido
nicamente respecto del procedimiento,
lo cual no le impedir presentar una nueva
solicitud del beneficio por el mismo perodo tributario o de perodos tributarios
anteriores.
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N 299
Cdigo Civil
CMO DEBE DECLARAR Y PAGAR EL

IMPUESTO UN REPRESENTANTE EN
CALIDAD DE TUTOR DE UN INCAPAZ?
Consulta:
Una persona natural que desempea
el cargo de tutor de un menor de edad,
nos comenta que su dependiente es
copropietario de un bien inmueble el
mismo que percibe Rentas de Primera
Categora. Nos consulta, cmo debe
declarar a la SUNAT bajo ese escenario,
si es vlido que adicione sus rentas del
menor o en todo caso, declarando de
manera independiente.
Solucin:
En efecto, en materia de tutela, el C-
digo Civil establece que tienen plena

capacidad de ejercicio de sus derechos
civiles las personas que hayan cumplido
dieciocho aos de edad. En caso existan
representantes legales de los incapaces,
ejercern los derechos de stos, segn
las normas referentes a la patria potestad,
tutela y curatela.
La citada norma civil, en su Artculo 502
dispone que al menor que no est bajo la
patria potestad se le nombrar tutor que
cuide de su persona y bienes.
En relacin a las normas tributarias, el artculo 7 del Cdigo Tributario seala que
el deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable. Por su
parte, el Artculo 8 dispone que contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Siguiendo con la normatividad fiscal aplicable a la presente consulta, el numeral 1
del Artculo 16 del citado cdigo dispone
que estn obligados a pagar los tributos
y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan,
los padres, tutores y curadores de los
incapaces.
En materia de capacidad tributaria, el
cdigo seala que tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho
privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias. Por su parte, la
representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica corresponder
a sus integrantes, administradores o
representantes legales o designados. Y
tratndose de personas naturales que
carezcan de capacidad jurdica para obrar
actuarn sus representantes legales o
judiciales.
Para la norma del Impuesto a la Renta,
C.P.C. Susana Poma Arroyo
son contribuyentes de dicho Impuesto

las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas
jurdicas. Precisamente, para el caso en
consulta, el inciso b) del Artculo 67 de
la citada norma dispone que los padres,
tutores y curadores de los incapaces estn
obligados a pagar el impuesto con los
recursos que administren o dispongan y
a cumplir las dems obligaciones que, de
acuerdo con las disposiciones de dicha ley
corresponden a los contribuyentes.
De lo dicho, podemos observar que
conforme lo disponen las normas del
Cdigo Civil, el menor de edad carece de
capacidad jurdica para obrar por cuenta
propia (falta de capacidad), por lo que
los padres o tutores actuarn como sus
representantes legales para efectos legales protegiendo su persona as como su
patrimonio.
Ahora bien, para efectos tributarios, el
menor de edad que genere ingresos
afectos al Impuesto a la Renta es considerado como una persona natural con
capacidad tributaria, y como tal, sujeto a
derechos y obligaciones tributarias. Esto
implica que en ste recae la condicin de
deudor tributario como contribuyente, y
por ello, cumplir con pagar el Impuesto,
y presentar la declaracin jurada correspondiente.
Si la persona careciera de capacidad para
obrar, ser su representante legal el encargado de actuar a su nombre, y debern
pagar las obligaciones tributarias con los
recursos que administren, no adicionando
las rentas del menor a sus propias rentas
para tributar sobre el total, por cuanto se
trata de obligaciones correspondientes a
dos sujetos distintos.
Finalmente, resulta obligatorio que el
menor de edad incapaz sea inscrito en
el RUC, viabilizada por intermedio de
su tutor en su calidad de representante
legal. El tutor deber declarar y pagar el
Impuesto por cuenta del menor de edad,
y deber cumplir con dichas obligaciones
como representante utilizando el nmero
del RUC de su dependiente.
Gua Vir tual
Pagos Virtuales a Travs del Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

Los avances logrados destinados a facilitar el cumplimiento
de los contribuyentes son importantes, y muchas son las
entidades que han adoptado medidas como la disminucin y simplificacin de formularios para declaracin de
impuestos, la simplicidad en la inscripcin en el registro de
contribuyentes, y la presentacin de declaraciones y pago
de impuestos en las oficinas bancarias y en muchos casos
mediante sistema mecanizado en lnea.
Es as que el Servicio de Administracin Tributaria, establecido a travs del Edicto N 225, denominado SAT, que es
un organismo pblico descentralizado de la Municipalidad
Provincial de Lima Metropolitana, con personera jurdica
A - 12
de Derecho Pblico Interno y con autonoma administrativa,

econmica, presupuestaria y financiera que tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y
recaudacin de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad, y que tiene entre sus funciones el recaudar los ingresos
municipales por concepto de impuestos, contribuciones y
tasas, as como multas administrativas y fiscalizar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, para efectos
de mejorar el control del cumplimiento de las obligaciones
ha implementado diversas medidas, entre las cuales cabe
mencionar la habilitacin de oficinas especializadas para
la administracin de los contribuyentes, la introduccin de
tecnologa informtica moderna y avanzada que facilita la
Informativo
Vera Paredes
recaudacin y el registro eficiente y oportuno de la informacin contendida en los formularios de declaracin, la

implementacin de sistemas de control.
As tenemos que adicionalmente a lo ya expuesto ha
implementado el Sistema de Pagos Virtuales, es decir a
travs de Internet, para lo cual ha realizado convenios con
diversas empresas financieras a fin de que intervengan en
la operacin y ejecucin de los pagos de las obligaciones
tributarias y no tributarias en lnea (Pagos Virtuales) y lograr
as mejorar el impacto de la recaudacin adems de obtener
valiosa informacin de sus contribuyentes lo cual aumenta
la efectividad del control.
A efectos de acceder a dichos servicios usted deber visitar
la pgina Web www.sat.gob.pe .
Buscar
Placa
8148508
Papeleta
Fecha de consulta: 23/04/2009
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d. A continuacin obtendr el detalle de la papeleta y las opciones a efectos de realizar el pago (5).
APLICACIN PRCTICA
El Seor Daniel Salazar Guevara identificado con DNI N
09740307 con Licencia de Conducir N Q35334490, domiciliado en la Av. San Borja N 2199, Distrito de San Borja, desea
cancelar la papeleta N 8148508 emitida el 11 de Abril de
2009, en virtud a la infraccin RTN-B05, por el importe de S/.
35.50 a travs del Servicio de Pagos Virtuales, cargando dicho
importe a su Tarjeta de Crdito del Banco Scotiabank.
Placa
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RE7867
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Papeleta
Fecha de consulta: 23/04/2009
Placa
Concepto
Documento
Fec. Infrac. /
Fec. Emisin
RE7867
Papeleta
8148508 Ver
11/04/2009
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Total a
Pagar
Estado
Fal.
35.50
Pendiente
E2
Se encontr 1 documento(s) pendientes de pago:

- Monto total a pagar: S/. 35.50
Solucin:
Agregar al Carrito
Para pagar, seleccione las cuentas en la casillas y [ Agregar al Carrito]
Notas:
- Recuerde que slo se puede pagar con tarjeta Visa y ScotiaCard.
- Si es con Visa tiene que estar afilieada al sistema Verified By Visa, ver detalles de afiliacin
- Recuerde tambien que slo se pueden pagar las infracciones del tipo: RTU, RGT y RNT.
A fin de efectuar el pago de la citada papeleta el Sr. Salazar deber

seguir los siguientes pasos:
Para continuar con el pago, verifique las cuentas y el monto y presione [ Ver carrito / Pagar]
a. Ingresar a www.sat.gob.pe y colocar sus datos en el link consulte y pague aqu (1).
1
Cantidad de cuentas
seleccionadas para pagar
Monto total en el
carrito de pagos
S/. 0.00
Ver Carrito / Pagar
e. Una vez conforme con los datos de la papeleta, deber dar

clic en el smbolo del carrito de pago (6) y dar click en el icono
ver carrito/pagar (7).
0
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Documento
Fec. Infrac. /
Fec. Emisin
RE7867
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8148508 Ver
11/04/2009
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35.50
Pendiente
E2
Se encontr 1 documento(s) pendientes de pago:

- Monto total a pagar: S/. 35.50
Agregar al Carrito
Para pagar, seleccione las cuentas en la casillas y [ Agregar al Carrito]
Notas:
- Recuerde que slo se puede pagar con tarjeta Visa y ScotiaCard.
- Si es con Visa tiene que estar afilieada al sistema Verified By Visa, ver detalles de afiliacin
- Recuerde tambien que slo se pueden pagar las infracciones del tipo: RTU, RGT y RNT.
Para continuar con el pago, verifique las cuentas y el monto y presione [ Ver carrito / Pagar]
b. Observar la ventanilla con sus datos y el detalle de los iconos

a utilizar (2).
7900
Cantidad de cuentas
seleccionadas para pagar
Monto total en el
carrito de pagos
S/. 35.50
Ver Carrito / Pagar
f. Una vez que observe el detalle del documento de pago, deber

dar click en proceder a pagar (8).
Salazar Guevara Daniel
c. Luego de ingresar al icono de Multas, deber dar click en

Papeletas a fin de que visualice la ventanilla correspondiente
(3), en la que deber ingresar el nmero de papeleta y dar
click en buscar (4).
Informativo
Vera Paredes
g. A continuacin deber identificarse haciendo uso de sus

datos de Registro (usuario y clave) y haciendo click en
continuar (9).
A - 13
Para mayor informacin escribanos a: asuservicio@sat.gob.pe
10
i. Finalmente deber digitar los datos de la tarjeta elegida as

como su clave secreta (11) luego de lo cual deber hacer
click en continuar para concluir con el pago (12).
dsalazar@gmail.com
*******
Pago con tarjeta VISA
h. Observar luego los datos del importe a pagar y la forma de

pago elegida, y deber de hacer click a la ventana - Pago con
tarjeta Scotiacard (10).
Pedido
Monto

100017196
S/. 170.00
Items
Fecha
1
25/09/2009
11
Ingrese los datos de su Tarjeta Acceso y Dbito

Los 16 igitos de su tarjeta
Clave Secreta
3 7 4
35.50
9 1 6
0 8 5
2
Salazar Guevara Daniel
Limpiar
Continuar
dsalazar@gmail.com
12
Fuente: Portal del SAT www.sat.gob.pe.
Jurispr udencia
Dr. Ronald Martin C.
Determinan la Incompetencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse en Va

de Queja sobre Prescripcin de Tributos en caso la Deuda se encuentre en
Cobranza Coactiva y el Ejecutor la haya tramitado por Va No Contenciosa
Base Legal:
TUO del Cdigo Tributario (en adelante,
CT).
Decreto Supremo N135-99-EF.
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Ley N 27444.
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Ley N 26979.
RTF N 012880-4-2008 (JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA)
No procede que el Tribunal Fiscal en va

de Queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando ha
sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y ste le da trmite de solicitud
no contenciosa.
I. ANTECEDENTES
Recurso de Queja interpuesto por persona
natural pensionista contra el ejecutor y
auxiliar coactivos de un municipio limeo,
por haberle iniciado indebidamente un
procedimiento de ejecucin coactiva.
II. FUNDAMENTOS
1. Del recurrente
Los argumentos del recurrente, son los
siguientes:
A - 14
a. Seala que la Administracin Tributaria

trab embargo en forma de retencin
en la cuenta bancaria en la que depositan su pensin, por deudas contradas
por arbitrios municipales de los aos
2003 y 2004, no obstante que la deuda
del ao 2003 se encuentra prescrita y
la del ao 2004 est cancelada.
b. Asimismo, seala que la accin para
exigir el pago de la deuda del ao 2003
prescribi en enero de 2008, puesto que
la notificacin de los valores emitidos
no interrumpieron el plazo prescriptorio, dado que no se realizaron conforme
a Ley.
2. De la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria municipal
seala, entre otras cosas:
a. Mediante Resolucin de Ejecucin
Coactiva N 008531-2007-GEC/MDLV,
se inici procedimiento de ejecucin
coactiva, por deudas sobre arbitrios
municipales de los aos 2003 y 2004.
b. El contribuyente con fecha 29 de mayo
de 2008 cancel parcialmente la deuda
del ao 2004, posteriormente, se trab embargo en forma de retencin y
producto de ello recibieron un cheque
expedido por una entidad bancaria, sin
embargo, a raz del Recurso de Queja
fue devuelto el mismo.
c. Finalmente, se declar improcedente la
solicitud de prescripcin solicitada por
el quejoso en relacin a las deudas por
arbitrios municipales del ao 2003.
III. ANLISIS Y POSICIN DEL
TRIBUNAL FISCAL
En el presente caso, el quejoso solicita
pronunciarse sobre: Cuestionamiento
del inicio del procedimiento coactivo; la
prescripcin de los arbitrios del ao 2003;
y, la procedencia del embargo en forma
de retencin y cancelacin de la deuda
coactiva.
1. Inicio del Procedimiento Coactivo
En este extremo, el Tribunal a fin de emitir
pronunciamiento, seala previamente,
que se ha establecido mediante las Resoluciones N 2231-5-2007 y 3894-4-2007,
que si bien de conformidad con el acuerdo
de Sala Plena N 2005-33, en aplicacin de
la Sentencia del Tribunal Constitucional N
0053-2004-PI/TC, que prohibi todo inicio
o prosecucin de cobranza de arbitrios
municipales basados en ordenanzas que
presente vicios de invalidez, corresponde
verificar en va de queja la validez de las
ordenanzas que sustentaban los valores
que eran materia de un procedimiento de
cobranza coactiva, ello estuvo referida a
ordenanzas emitidas hasta el pronunciamiento del Tribunal Constitucional.
Para las ordenanzas que estn incluidas
anteriormente, mediante Resolucin N
2950-6-2006, el rgano colegiado estableci que no procede que en va de
queja se pronuncie sobre la validez de las
ordenanzas que crean arbitrios, salvo que
se trate de una cobranza que se sustente
en una ordenanza que ha sido inaplicada
con anterioridad.
Luego, el Tribunal al revisar las resolucioInformativo
Vera Paredes
nes de determinacin contenidas en el

expediente de queja, observan que fueron
emitidas con posterioridad a la sentencia
del Tribunal Constitucional, vale decir, no
proceda emitir pronunciamiento sobre
la validez de la misma, pero si verificar la
legalidad del procedimiento de ejecucin
coactiva.
As, luego de una verificacin, el Tribunal
declaro infundada la queja en este extremo, al verificar que el inicio del procedimiento se realiz de acuerdo a Ley.
2. Procedencia del Embargo en forma de
Retencin
En este punto, el Tribunal luego de verificar
el expediente de Queja, requiri a la Administracin Tributaria un informe detallando
el embargo trabado, precisando si verific
si la retencin correspondi a una cuenta
de abono de pensiones, y de ser as, si se
tomo en cuenta las reglas previstas por
el Artculo 648 del Cdigo Procesal Civil.
Asimismo, solicit un informe respecto al
monto actual de deuda y si ha tenido en
consideracin los pagos efectuados por
el administrado, precisando la forma de
imputacin de los mismos.
Finalmente, el Tribunal declar fundado
este extremo de la Queja.
3. Pronunciamiento sobre la Prescripcin
de Arbitrios del ao 2003
El tema de mayor relevancia de la presente jurisprudencia lo constituye este punto
de la queja.
El contribuyente invoc la prescripcin
de la deuda tributaria del ao 2003 ante
el Ejecutor Coactivo, a fin de que suspendiera la cobranza, sin embargo, ste funcionario, en vez de pronunciarse sobre el
particular, deriv la solicitud a la Gerencia
de Rentas (la misma que deneg la citada
solicitud).
Sobre este punto, el Tribunal seala que
conforme la Resolucin N 1194-1-2006,
de Observancia Obligatoria, si procede
que el rgano colegiado se pronuncie
sobre la prescripcin de una deuda que
se encuentre en cobranza coactiva, siempre que previamente el quejoso hubiera
deducido ante el ejecutor, pues solo as se
podr determinar si este haba o no infringido el procedimiento de cobranza.
Ahora bien, en el supuesto que el contribuyente solicite la suspensin del procedimiento alegando la prescripcin ante
el ejecutor y que ste derive la solicitud a
otra rea dando inicio a un procedimiento
no contencioso; se tienen dos interpretaciones al respecto.
Cabe advertir que con fecha 31 de octubre
de 2008, el Tribunal se reuni en la Sala
Plena N 2008-32, a fin de dilucidar cul
criterio se debera seguir en adelante. Los
dos criterios contradictorios son:
a. Procede el Pronunciamiento del Tribunal
Los argumentos en esta posicin, son
Informativo
Vera Paredes
los siguientes:
- Mediante Acta de Sala Plena N 200324, se delimit la competencia del Tribunal Fiscal respecto de la queja. Esta
procede contra las actuaciones de la
Administracin que afecten indebidamente al deudor o que constituyan una
infraccin a cualquier norma que incida
en la relacin jurdica tributaria.
- La Queja es un remedio procesal ante
la afectacin o posible vulneracin de
derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas por
parte de la Administracin Tributaria.
Con ella, se corrige dichas actuaciones
y se reencauza el procedimiento bajo el
marco legal. Esta solucin procesal le
quita el carcter de Recurso impugnativo de actos administrativos al Recurso
de Queja.
- Por otro lado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1194-1-2006, tambin de
Observancia Obligatoria, establece que
procede que el Tribunal Fiscal en va de
Queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, cuando la deuda materia de
queja se encuentra en cobranza coactiva.
- Mediante Acta de Sala Plena N 06-2006,
se precisa que cuando el administrado
no hubiera deducido la prescripcin
ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente ante el Tribunal Fiscal en va de
queja, no podr ampararse esta ltima,
y que por el contrario, si el ejecutor
coactivo omite pronunciarse sobre la
prescripcin deducida por el contribuyente o deniega su pedido, este puede
plantear una queja ante el Tribunal Fiscal
para que se pronuncie sobre la falta de
exigibilidad por prescripcin.
- En el caso de autos, el contribuyente
dedujo la prescripcin como excepcin, y no obstante ello, el ejecutor la
tramita como accin, va no elegida
por el contribuyente.
- Se seala el Artculo 48 y 116 del CT,
concluyendo que el ejecutor coactivo
al ejercer las acciones de coercin, tiene el deber de verificar la exigibilidad
de la deuda tributaria, y en ese sentido
el deber tambin de pronunciarse
respecto de la prescripcin deducida
por el contribuyente.
- En la medida que el Recurso de Queja
es un remedio procesal por el cual se
busca corregir las actuaciones de la
administracin que afecten al deudor
tributario es factible que el Tribunal
Fiscal se pronuncie respecto de la
prescripcin invocada en el procedimiento coactivo. En este caso, el
ejecutor contravino las reglas del
procedimiento legal, afectando al
deudor tributario.
- Se concluye que el Tribunal Fiscal si
puede pronunciarse respecto de la
prescripcin, en atencin a lo sealado
por la Resolucin del Tribunal Fiscal No

1194-1-2006.
b. Improcedencia del Pronunciamiento
por parte del Tribunal
Esta posicin es la predominante,
puesto que fue adoptada por mayora
en la sesin de Sala Plena N 2008-32,
la misma que se fundamenta en lo
siguiente:
- El acta de Sala Plena N 2003-24 delimit la competencia del Tribunal Fiscal
respecto a la queja, estableciendo que
slo procede contra actuaciones de
la Administracin que afecten indebidamente al deudor o contra las que
constituyan una infraccin a cualquier
norma que incida en la relacin jurdica
tributaria.
- Por otra parte, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 3047-4-2003, de observancia
obligatoria, seal que el rgano colegiado no debe a travs de un recurso
de queja pronunciarse en los casos que
existe un procedimiento especfico en
trmite, en el cual se ventila el asunto
controvertido. Lo contrario implicara
que en ambas vas, se merite paralelamente un mismo asunto controvertido,
lo que conllevara a una duplicidad de
fallos lo que a su vez podra ser contradictorios, restndole seguridad jurdica
al procedimiento.
- Menciona la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 1194-1-2006 y la sesin de
Sala Plena N 06-2006 citadas en el
punto anterior, sealando que cuando
el deudor tributario plantea una queja
por falta de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el no
pronunciamiento del ejecutor, ya existe
un procedimiento no contencioso en
trmite en el que se verificar si se ha
producido la prescripcin de la accin
de la Administracin Tributaria. En base
a lo dicho, la existencia de tal procedimiento impide que el Tribunal emita
pronunciamiento en va de queja. Y el
fundamento se encuentra en el principio de seguridad jurdica, puesto que,
un caso no puede ser analizado bajo
dos vas distintas, lo que conllevara a
una duplicidad de fallos que inclusive
pueden ser contradictorios.
- Asimismo, en el supuesto que formulada la queja, se verifique que el procedimiento no contencioso ya cuente
con resolucin cuyo parecer ha sido
adoptado por el ejecutor coactivo, el
Tribunal tampoco estara impedido de
emitir pronunciamiento sobre la prescripcin en va de queja.
- Finalmente, el Tribunal afirma que
debido a la naturaleza del recurso
de queja, esta no es la va para un
pronunciamiento sobre la nulidad
de la resolucin emitida en un procedimiento no contencioso. Por ello
el deudor debera plantear la nulidad
en la va correspondiente, ms no
mediante un recurso de queja.
A - 15
IV. COMENTARIOS
1. Disposiciones Legales para el presente
caso.
En el presente caso, para un verdadero
anlisis en la determinacin de la validez
del inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, y de la procedencia del embargo
en forma de retencin y cancelacin de la
deuda coactiva, se debe tener en cuenta
y observar el fiel cumplimiento de las
siguientes normas legales.
Numeral 38.1
del Artculo 38
de la Ley de
Procedimiento
de Ejecucin
Coactiva
Inciso a) del
numeral 25.1
del Artculo 25
de la Ley de
Procedimiento
de Ejecucin
Coactiva
Artculo 29
de la Ley de
Procedimiento
de Ejecucin
Coactiva
Inciso a) del
Artculo 104
del CT
A - 16
Es facultad del obligado a

presentar queja contra las
actuaciones o procedimientos
del ejecutor o auxiliar coactivo
que lo afecten directamente
o infringen el procedimiento
de ejecucin coactiva para
obligaciones tributarias de
gobiernos locales.
Se considerar deuda exigible
coactivamente a la establecida
mediante resolucin de
determinacin o de multa,
emitida por la entidad
conforme a Ley, debidamente
notificada y no reclamada en
el plazo de Ley.
El procedimiento de cobranza
de ejecucin coactiva es
iniciado por el ejecutor
mediante la notificacin al
obligado de la Resolucin
que contiene un mandato de
cumplimiento de la obligacin
exigible coactivamente,
dentro del plazo de 7 das
hbiles de notificada, bajo
apercibimiento de dictarse
medida cautelar.
La Notificacin de los actos
administrativos se realizar
entre otros:
indistintamente, por
cualquiera de las siguientes
formas:
Por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa
a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber
contener, como mnimo:
Apellidos y nombres,
denominacin o razn social
del deudor tributario; ii.
Nmero de RUC del deudor
tributario o nmero del
documento de identificacin
que corresponda; iii. Nmero
de documento que se notifica;
iv. Nombre de quien recibe y
su firma, o la constancia de la
negativa; v. Fecha en que se
realiza la notificacin.
La notificacin se considerar
vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado
el cambio del mencionado
domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a

la recepcin se entiende
realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien
est dirigida la notificacin
o cualquier persona mayor
de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace
la recepcin del documento
que se pretende notificar
o, recibindolo, se niegue
a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona
sus datos de identificacin, sin
que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
Las notificaciones sern
efectuadas a travs de las
siguientes modalidades,
segn este respectivo orden
de prelacin:
Notificacin personal al
administrado interesado o
afectado por el acto, en su
domicilio; mediante telegrama,
correo certificado, telefax,
Numeral 20.1 correo electrnico, o cualquier
del Artculo otro medio que permita
20 de la Ley comprobar fehacientemente
N 27444
su acuse de recibo y quien
lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de
estos medios hubiese sido
solicitado expresamente
por el administrado; y, por
publicacin en el Diario
Oficial y en uno de los diarios
de mayor circulacin en el
territorio nacional, salvo
disposicin distinta de la ley.
En el acto de notificacin debe
entregarse copia del acto
notificado y sealar la fecha
Numeral 21.3
y hora en que es efectuada,
del Artculo
recabando el nombre y firma
21 de la Ley
de la persona con quien se
N 27444
entienda la diligencia. Si sta
se niega, se har constar as
en el acta.
2. Resoluciones Jurisprudenciales de
inters
Adems de los argumentos centrales
de la presente jurisprudencia, se indican
varios fallos de inters que debemos
considerar.
a. Resolucin del Tribunal Fiscal N
08862-2-2004.
En esta Resolucin se declara fundada
la queja interpuesta contra la Administracin por haber calificado un Recurso
de Reclamacin interpuesto contra una
orden de pago como escrito varios.
En primer lugar se indica que mediante
Acta de Reunin de Sala Plena N 200418 se concluy que procede discutir
en la va de la queja la calificacin efectuada por la Administracin respecto
de los escritos presentados por los

administrados en tanto la calificacin
es una actuacin de la Administracin
que puede afectar directamente lo
previsto por el Cdigo Tributario y por
tanto un supuesto que habilita formular
queja. Finalmente se declara que de
acuerdo con el Artculo 154 del Cdigo Tributario la resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria
en tanto establece el siguiente criterio:
Procede discutir en la va de la queja la
calificacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los escritos
presentados por los administrados, en
tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar una infraccin
al procedimiento tributario.
Esta resolucin es importante puesto
que en el caso de la jurisprudencia
comentada, el ejecutor coactivo debi
tramitar la solicitud de prescripcin en
su real alcance y no como proceso no
contencioso. En todo caso, el Tribunal
segn el fallo contenido en este punto,
esta facultado a evaluar los escritos y
recursos presentados por los contribuyentes va recurso de queja.
b. Resolucin del Tribunal Fiscal N 63024-2008.
Esta Resolucin declara nula la apelada,
debido que la Administracin ha dado
trmite de solicitud no contencioso a
la solicitud de prescripcin presentada
ante el Ejecutor Coactiva respecto a
deudas en cobranza coactiva, cuando
dicho pedido debi ser tramitado y
resuelto por el referido funcionario.
En este caso, el ejecutor deriv la solicitud a otro rgano de la administracin
inicindose un procedimiento contencioso. Este rgano declar improcedente la solicitud de prescripcin, la cual fue
declarada nula por el Tribunal.
c. Resolucin del Tribunal Fiscal N 30474-2003.
Mediante esta resolucin se declar improcedente la queja interpuesta contra
el requerimiento mediante el cual se
solicita a la quejosa acreditar el pago
de la totalidad de la deuda reclamada
extemporneamente, por cuanto el
Tribunal Fiscal no debe a travs de un
recurso de queja pronunciarse respecto
de aquellos casos en los que existe un
procedimiento especfico en trmite,
en el cual se ventila el asunto controvertido. Se estableci como criterio de
observancia obligatoria que El Tribunal
Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del
cuestionamiento del requerimiento del
pago previo o de la carta fianza, a que
se refieren los Artculos 137, 140 y
146 del Cdigo Tributario.
Esta es una de las jurisprudencias que
se respalda el Tribunal Fiscal, puesto
que no se puede merituar un caso en
dos vas paralelas. Ello mella la seguridad jurdica del ordenamiento legal.
Informativo
Vera Paredes
Actualidad
CPC Susana Poma Arroyo
Sentencia del Tribunal Fiscal que Declara Inconstitucional los Incisos 1 y 5 del
Artculo 2 de la Ley N 28932 y los Decretos Legislativos Ns 977, 978 y la Ley
N 29175
Norma Legal

Fecha de
Publicacin
: Sentencia EXP N 00016 -

2007-PI/TC
: 16 de Abril de 2009
Mediante la presente sentencia el Tribunal

Constitucional, declara inconstitucional
los incisos 1 y 5 del Artculo 2 de la
Ley N 28932 - Ley que delega al Poder
Ejecutivo la Facultad de Legislar en materia tributaria, respecto de : La facultad
de dictar en el marco general, en forma
transparente, los principios y las reglas
que se debern cumplir con la dacin
de normas que contengan tratamientos
tributarios especiales incentivos, beneficios y exoneraciones tributarias, as como
los criterios para evaluar la eficacia en
cuanto a los objetivos para los que fueron
otorgados y la revisin de la necesidad de
su permanencia; prorrogar o eliminar las
exoneraciones y los beneficios tributarios
vigentes sujetos a plazo, previa evaluacin
de su necesidad.
As tambin, se declaran inconstitucionales, el Decreto Legislativo N 977 - Ley
Marco para la Dacin de Exoneraciones,
Incentivos o Beneficios Tributarios, asimismo, el Decreto Legislativo N 978,
Decreto Legislativo que establece la
entrega a los Gobiernos Regionales o
Locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del
ntegro de los recursos tributarios y la
Ley N 29175, - Ley que Complementa
el Decreto Legislativo N 978.
Dentro del fundamento de la posicin
del tribunal se opina que cuando los
beneficios tributarios o la eliminacin de
los mismos establecidos con anterioridad constituya parte integrante de un

Rgimen Tributario especial como el que
prev el ltimo prrafo del Artculo 79
de la Constitucin del Estado; stos deben encontrarse establecidos en una ley
expresa del Congreso de la Repblica, no
siendo posible su delegacin al Poder Ejecutivo para que ste las regule mediante
Decreto Legislativo. En relacin con esto
el Tribunal Constitucional considera que
no existe identidad entre exoneraciones
tributarias y tratamiento tributario especial ya que si bien existe relacin entre
ellas no necesariamente se asimilan y no
pueden ser utilizadas de manera indistinta. Las exoneraciones tributarias siempre
forman parte de un tratamiento tributario
especial, pero no todo tratamiento tributario especial necesariamente comprende
exoneraciones tributarias.
En ese sentido es claro que cuando las
exoneraciones tributarias formen parte
de un tratamiento tributario especial
a una determinada zona del pas. Su
modificacin o eliminacin queda comprendida bajo el principio de reserva
de ley absoluta. Lo que se justifica por
cuanto que el tratamiento tributario
especial no puede establecerse sobre
la base de criterios subjetivos o de oportunidad poltica, porque ello quebrara
el principio de derecho de igualdad, lo
mismo sucede si se eliminara dicho
tratamiento especial por cuestiones
que no tengan un sustento objetivo y
razonable.
En el presente proceso, el Tribunal
Constitucional tiene el deber de prever

las consecuencias de sus decisiones y,
por tal motivo, teniendo en cuenta la
inconstitucionalidad de la Ley N 29832
por vulneracin de lo previsto en el
Artculo 79 de la Constitucin y de las
dems disposiciones legales conexas,
dejara un vaco normativo susceptible
de generar consecuencias econmicas
importantes, dispone una vacatio sententiae, estableciendo que:
.() tal regla, al autorizar la eventual
realizacin de un nuevo juzgamiento, no
limita la posibilidad del Tribunal Constitucional de modular los efectos en el
tiempo de su decisin. Es decir autorizar
que el propio Tribunal, en su condicin
de intrprete supremo de la Constitucin,
pueda disponer una vacatio sententiae, y
de esa manera permitir que el legislador
democrtico regule (legisle) en un plazo
breve y razonable (sobre la materia)()
En esa medida, la presente sentencia
comenzar a surtir efectos una vez el
legislador (Congreso de la Repblica)
haya promulgado la norma legal correspondiente, que reemplace la actualmente vigente y que ha sido declarada
inconstitucional- as como las leyes
conexas - , de tal manera que no quede
un vaco legislativo. Por consiguiente, se
propone al Congreso legislar la materia
regulada por las disposiciones legales
inconstitucionales, respetando, claro
est, los principios interpretativos, establecidos y desarrollados por el tribunal
en la presente.
Modificacin de la Ley de Ttulos y Valores

Norma Legal
: Ley N 29349
Fecha de
Publicacin
Fecha de Vigencia : 23 de Abril de 2009
Mediante la presente Ley se modifica

el Artculo 10 de la Ley N 27287 Ley
de Ttulos y Valores, en relacin al Ttulo

Valor emitido incompleto, precisndose
que quien emite o acepta un ttulo valor
incompleto, tiene el derecho de agregar
en l clusula que limite su transferencia, as como obtener del tomador una
copia del ttulo, debidamente firmado
en el momento de su entrega, y del

documento que contiene los acuerdos
donde consten la forma de completarlo
y las condiciones de transferencia. En
tal caso, salvo que se trate del Cheque,
su transferencia surte los efectos de la
cesin de derechos.
Disposiciones Reglamentarias para la Distribucin de los Recursos

provenientes de la Eliminacin de las Exoneraciones e Incentivos Tributarios
Norma Legal
: Decreto Supremo N 094 -

2009-EF
Fecha de
Publicacin
Fecha de Vigencia : 25 de Abril de 2009
Mediante el presente Decreto, se seala

que los ndices de distribucin y los montos a ser distribuidos anualmente a cada
una de las municipalidades provinciales
Informativo
Vera Paredes
o distritales en aplicacin del numeral 9.2

del Artculo 9 del Decreto Legislativo N
978 sern aprobados por el Ministerio de
Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, sobre la base de clculo
que para tal efecto formule la Direccin
Nacional de Asuntos Econmicos y
Sociales, considerando los criterios establecidos en el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 079-2007-EF.
Es importante recordar que mediante
la Sentencia del Tribunal Constitucional
- Sentencia EXP N 00016-2007-PI/TC - el
Decreto Legislativo 978 fue declarado
inconstitucional, encontrndose los efectos suspendidos hasta que el Congreso
legisle sobre la materia.
A - 17
Modelos y Formatos
Bach. Lorena Quispe Ramos
Registro de Imprentas Formulario N 804

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 315-2004/SUNAT, se establecen obligaciones a las empresas
que realicen trabajos de impresin
o importacin de comprobantes de
pago u otros documentos relacionados con stos.
Entendindose por otros documentos a Guas de Remisin, Notas de
Crdito, Notas de Dbito, Documentos
de Atribucin, Comprobantes de Retencin o Percepcin, entre otros que

la SUNAT determine.
As, para tal efecto, deber utilizarse el
Formulario N 804-Registro de Imprentas, el cual tiene por finalidad: a. Solicitar inscripcin en el Registro de Imprentas, b. Solicitar el retiro voluntario
del Registro de Imprentas, c. Solicitar
modificacin de informacin consigna-
da en el Registro de Imprentas.
Este formulario debe ser llenado por el
contribuyente o su representante legal
acreditado con el RUC. De realizar el
trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de
su documento de identidad vigente y
presentar una copia del documento de
identidad vigente del contribuyente o
su representante legal.
Instrucciones para el Llenado del Formulario N 804
SISTEMA DE
COMPROBANTES
DE PAGO
1.
1 Anotar el nmero de RUC del
contribuyente.
Para contribuyentes que impriman o importen Comprobantes de Pago
02
RUC
804
NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA
2 Consignar los
apellidos y
nombres o razn social.
3
3 Marcar con un
aspa X slo
en una de las
casillas el motivo de la declaracin (Inscripcin, Retiro o
modificacin).
4 Marcar la(s)
casilla(s) correspondiente(s):
Trabajo a realizar: Slo si marc inscripcin o
modificacin
Tipo de formato: Slo si marc impresin en
el pas
Sistema de impresin: Slo
si marc impresin en el pas
5 Slo si marc
impresin en el
pas: Consignar
el cdigo del establecimiento
donde se encuentra ubicada
la maquinaria
de impresin.
7 Consignar la
firma del contribuyente o
representante
legal
RUBRO I.- MOTIVO DE LA DECLARACION (Marcar una "X" slo en una de las casillas)
Inscripcin
Retiro
Modificacin
TIPO DE FORMATO DE IMPRESION
TRABAJO A REALIZAR
S
U
N
A
T
Impresin en el extranjero
(importacin)
Plano
Contnuo
15
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
18
I
21
24
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
16
19
22
25
( Marcar "X")
Offset
Otros (*)
8 Consignar la
huella digital del
contribuyente o
representante
legal
(*) Especifique:
RUBRO III.- ESTABLECIMIENTO DONDE SE ENCUENTRA LA MAQUINARIA

CODIGO DE
SISTEMA DE IMPRESION
( Marcar "X")
( Marcar "X")
Impresin en el pas
RUBRO II.- INFORMACION GENERAL
6 Consignar los
apellidos y
nombres del
contribuyente
o representante
legal
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
17
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
20
23
CODIGO DE
26
CODIGO DE
ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO
I
I
RUBRO IV.- ADHESION AL SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LINEA - SOL
Por medio de la presente, manifiesto haber obtendio el Codigo de Usuario y clave de Acceso al sistema SOL, as como reunir las
condiciones necesarias para el acceso y permanencia en el Registro de Imprentas, por lo cual solicito ser incorporado al Sistema Sunat
Operaciones en Linea - SOL .
9 Anotar el nmero de documento de identidad

de la persona
autorizada para
presentar esta
declaracin.
10 Consignar los
apellidos y
nombres de la
persona autorizada
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD
FIRMA
APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O

REPRESENTANTE LEGAL
HUELLA DIGITAL
11 Consignar la firma de la persona autorizada.
CONSTANCIA
DE RECEPCION
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA PARA PRESENTAR ESTA DECLARACION
9
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
10
APELLIDOS Y NOMBRES
11
FIRMA
SELLO Y FECHA
A - 18
Informativo
Vera Paredes
Bach. Lorena Quispe Ramos
PRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO

RTF: 01304-4-2007 (21-02-07)
Se confirma la apelada que orden
el archivo de expediente de Reclamo
contra Resolucin que declara la prdida
del Fraccionamiento por haberse
interpuesto extemporneamente,
siendo que de conformidad con lo
establecido en el numeral 2 del Artculo
137 del Cdigo Tributario, de no
interponerse las reclamaciones contra
las resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento dentro del
plazo de 20 das, stas quedan firmes.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA POR IMPUESTO PREDIAL Y
ARBITRIOS
RTF: 02004-5-2008 (14-02-2008)
Se declara fundada la queja presentada
contra la Municipalidad Distrital de
Santiago de Surco, por seguirle
indebidamente a la quejosa un
Procedimiento de Cobranza Coactiva
por Impuesto Predial y Arbitrios,
al verificarse que la deuda por
Impuesto Predial consta en rdenes
de Pago respecto de las cuales no se
ha acreditado que hayan sido emitidas
al amparo de los numerales 1 o 3 del
Artculo 78 del Cdigo Tributario (por lo
que no es exigible coactivamente) y que
sobre la deuda por Arbitrios de junio a
Jurispr udencia Sumillada

diciembre de 2005, la Administracin no
se encuentra legitimada al sustentarse
dicha deuda en la Ordenanza N
225-MSS la cual presenta vicios de
invalidez, segn lo establecido en la
RTF N 1034-2-2006. Que respecto de
otras Resoluciones de Determinacin
y rdenes de Pago no ha quedado
acreditada su notificacin, pues en un
cargo de notificacin si bien consta la
negativa de la persona con quien se
habra entendido la diligencia, la fecha
de la notificacin resulta ilegible; y en
otro cargo de notificacin si bien consta
que el domicilio se encontraba cerrado
y que los documentos fueron dejados
en sobre cerrado bajo la puerta, los
datos de la persona que habra realizado
dicha diligencia son ilegibles.
PRESENTACIN FUERA DE PLAZO DE
LA DECLARACIN JURADA DEL IGV
RTF: 01904-4-2008 (13-02-2008)
Se confirma la apelada que declar
infundada la Reclamacin contra
la Resolucin de Multa emitida por
presentar fuera de plazo la Declaracin
Jurada por Impuesto General a las Ventas
de mayo de 2005, debido a que se verific
del reporte de obligaciones pendientes,
que la recurrente no cumpli con
presentar la referida declaracin dentro
del plazo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 307-2004/SUNAT.
Asimismo se indica que la declaracin
presentada mediante Formulario 119

debe considerarse como no presentada
conforme lo dispuesto en la octava
disposicin final del Decreto Legislativo
N 953, toda vez que la recurrente tena
la obligacin de presentar su declaracin
telemtica. De otro lado, se revoca
la apelada en el extremo referido a la
prdida del rgimen de gradualidad que
se aplic a la sancin de multa impuesta,
toda vez que condicionar la prdida de
dicho beneficio a la interposicin de un
recurso de impugnacin, constituye un
acto violatorio al derecho de defensa,
conforme se ha dejado establecido en
las Sentencia N 1803-2004-AA/TC y
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
26-1-2007.
RDENES DE PAGO
RTF: 01504-3-2009 (18-02-09)
Se declara fundada la queja. Se seala
que segn se aprecia de autos, la
declaracin jurada mecanizada que
sustenta una de las rdenes de pago
materia de cobranza, no ha sido
notificada de acuerdo a ley, porque
contiene una serie de inconsistencias
que restan fehaciencia a la constancia
de notificacin de dicha declaracin.
Se agrega que los dems valores y/o
resoluciones coactivas tampoco han
sido debidamente notificados, por
lo que el procedimiento no se inici
conforme a ley.
Memodatos
OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS DEL IGV E ISC
Para efecto de la determinacin del
crdito fiscal, cuando el sujeto del
impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deber seguirse el procedimiento que
seale el Reglamento. Slo para efecto
del presente Artculo y tratndose de
las operaciones comprendidas en el
inciso d) del Artculo 1 del presente
dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Artculo 23 de la Ley del IGV e ISC
OPERACIONES GRAVADAS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo
grava: a) La venta en el pas a nivel de
productor y la importacin de bienes esInformativo
Vera Paredes
pecificados en los Apndices III y IV; b)

La venta en el pas por el importador de
los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV; y c) Los juegos de azar
y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos y eventos hpicos.
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
La Base Imponible est constituida por:
a. El valor de venta, en las ventas de
bienes, b. El total de la retribucin, en
la prestacin o utilizacin de servicios,
c. El valor de construccin, en los contratos de construccin, d. El Ingreso
percibido, en la venta de inmuebles,
con exclusin del correspondiente al
valor del terreno, e. El Valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin
con excepcin del Impuesto General a

las Ventas, en las importaciones.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO
Slo se considerarn comprobantes
de pago, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el presente
Reglamento, los siguientes: a) Facturas,
b) Recibos por honorarios, c) boletas de
venta, d) Liquidaciones de compra, e)
Tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, g) Otros documentos que
por su contenido y sistema de emisin
permitan un adecuado control tributario
y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
Artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago
A - 19
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009
8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010
9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010
5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010
6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010
7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA
SEGUNDA
CUARTA
QUINTA
80%Renta Bruta
______
______
6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta
Bruta
_______
Venta de
inmuebles
_______
_______
5%
de la Renta
80% Renta Bruta
10% Renta Bruta
10% Renta
Bruta
10% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.
Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
A-20
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550
AO
2005
2006
2007
2008
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada
Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Neta Anual

Proyectada
Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
./.
12
Retencin Mensual
(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance020
3
9%
larias)
021
4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
12% (2)
022
5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12% (2)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
24
6
12%
Cdigo de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
Informativo
Vera Paredes
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07
Nota de crdito.
08
Nota de dbito.
09
Gua de Remisin Remitente.
10
Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
50
Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52
Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53
54
87
Nota de Crdito Especial.
88
Nota de Dbito Especial.
91
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
99
Otros Consolidado de Boletas de Venta
37
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no profesionales
No estn obligados a llevar

libros y registros contables
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.
Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Registro de Compras
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
4
5
6
Registro de Consignaciones
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
10
Registro de Costos
Tres (3) meses
Declaracin de mensajera o courier.
11
Registro de Huspedes
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Liquidacin de Cobranza.
12
Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
15
16
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES
NMERO DE VEHCULOS
INGRESOS 2008
Hasta 3,200 UIT
11200,000
Hasta 16,100 UITs
56350,000
Hasta 24,200 UITs
84700,000
Hasta 32,300 UITs
113050,000
Ms de 32,300 UITs
Ms de 113050,000
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
17
18
19
20
21
22
1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales
3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.
Informativo
Vera Paredes
23
24
25
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten- biles
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.
Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
A - 21
Del
Del
Del
Del
Del
Del
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
Operacin
a) 10%
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.30
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2008
TIPO DE CAMBIO 2009

ABRIL
2009
DAS
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2.746
2.735
2.723
2.699
2.693
2.693
2.693
2.695
2.694
2.698
2.712
2.742
2.742
2.742
2.728
2.712
2.705
2.710
2.724
2.724
2.724
2.772
2.824
2.793
2.783
2.816
2.816
2.816
2.836
2.843
-
2.851
2.851
2.790
2.790
2.790
2.787
2.790
2.771
2.762
2.757
2.757
2.757
2.762
2.769
2.763
2.763
2.763
2.763
2.763
2.775
2.805
2.804
2.828
2.849
2.849
2.849
2.85
2.862
2.868
2.865
2.845
2.845
2.845
2.843
2.832
2.816
2.803
2.806
2.806
2.806
2.826
2.862
2.886
2.909
2.892
2.892
2.892
2.891
2.885
2.886
2.912
2.931
2.931
2.931
2.941
2.959
2.969
2.966
2.968
2.968
2.968
2.967
2.964
2.960
2.915
2.891
2.891
2.891
2.857
2.822
2.811
2.815
2.825
2.825
2.825
2.824
2.836
2.827
2.830
2.846
2.846
2.846
2.842
2.843
2.836
2.831
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.823
2.816
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.956
2.956
2.953
2.957
2.957
2.961
2.966
2.968
2.970
2.970
2.970
2.974
2.975
2.973
2.974
2.963
2.963
2.963
2.974
2.976
2.976
2.974
2.951
2.851
2.951
2.944
2.945
2.959
2.960
2.971
2.971
2.971
2.981
2.977
2.983
3.003
3.003
3.003
3.003
3.072
3.110
3.110
3.160
3.117
3.117
3.117
3.063
3.045
3.073
3.071
3.065
3.065
3.065
3.058
3.076
3.107
3.098
3.106
3.106
3.106
3.108
3.104
3.093
3.092
3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-
3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
3.147
3.125
3.123
SB
DOM
3.113
3.116
3.108
FER
FER
SB
DOM
3.086
3.091
3.094
3.076
3.079
SB
DOM
3.093
3.089
3.083
3.081
3.060
SB
DOM
3.059
3.049
3.022
(*)
3.148
3.125
3.124
SB
DOM
3.114
3.116
3.109
FER
FER
SB
DOM
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
SB
DOM
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
SB
DOM
3.060
3.053
3.025
(*)
USO SUNAT
3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2008
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2009
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
2.733
2.735
FER
FER
DOM
DOM
2.962 2.964 2.810 2.811 2.956
2.957 2.981 2.983
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM DOM DOM
2.721
2.733
2.786
2.790
2.842 2.843 2.957 2.960
SB
SB
2.954
2.961 3.003 3.003 DOM
DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255
2.699
2.699
SAB
SAB
2.830 2.832 2.912 2.915 DOM DOM
2.965
2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215 3.258 3.259
2.692
2.693
DOM
DOM
2.813 2.816 2.889 2.891 2.775 2.778 2.966
2.968
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254
SAB
SAB
2.786
2.787
2.799 2.803
SAB
SAB
2.783 2.785 2.968
2.970
DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254
DOM
DOM
2.789
2.790
2.807 2.806
DOM DOM 2.792 2.793
SAB
SAB
3.067 3.072 3.084 3.086 SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234
2.693
2.695
2.769
2.771
SAB
SAB
2.855 2.857 2.810 2.812
DOM
DOM
3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
2.693
2.694
2.761
2.762
DOM
DOM
2.820 2.822 2.846 2.847 2.972
2.974
FER
FER
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM
2.697
2.698
2.756
2.757
2.825 2.826 2.820 2.811
SB
SB
2.974
2.975 3.154 3.160 DOM
DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222
2.712
2.712
SAB
SAB
2.860 2.862 2.814 2.815 DOM DOM
2.972
2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234 3.194 3.195
2.737
2.742
DOM
DOM
2.883 2.886 2.824 2.825 2.886 2.886 2.973
2.974
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179
SAB
SAB
2.760
2.762
2.906 2.909
SAB
SAB
2.912 2.914 2.962
2.963
DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185
DOM
DOM
2.768
2.769
2.886 2.892
DOM DOM 2.937 2.940
SAB
SAB
3.046 3.063 3.107 3.108 SAB
SAB
3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176
2.726
2.728
2.761
2.763
SAB
SAB
2.823 2.824 2.928 2.929
DOM
DOM
3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
2.710
2.712
FER
FER
DOM
DOM
2.835 2.836 2.944 2.946 2.972
2.974 3.070 3.073
SAB
SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM
2.703
2.705
FER
FER
2.889 2.891 2.825 2.827
SB
SB
2.974
2.976 3.070 3.071 DOM
DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150
2.710
2.710
SAB
SAB
2.883 2.885 2.829 2.830 DOM DOM
2.974
2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
3.244 3.245 3.146 3.147
2.722
2.724
DOM
DOM
2.885 2.886 2.844 2.846 2.928 2.930 2.972
2.974
SAB
SAB
3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147
SAB
SAB
2.774
2.775
2.910 2.912
SAB
SAB
2.922 2.925 2.950
2.951
DOM DOM 3.103
3.15
3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111
DOM
DOM
2.803
2.805
2.924 2.931
DOM DOM 2.907 2.911
SAB
SAB
3.054 3.058
FER
FER
SAB
SAB
3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112
2.758
2.772
2.803
2.804
SAB
SAB
2.840 2.842 2.896 2.899
DOM
DOM
3.072 3.076
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
2.816
2.824
2.829
2.828
DOM
DOM
2.842 2.843 2.912 2.914 2.942
2.944 3.105 3.107
SAB
SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM
2.785
2.793
2.848
2.849
2.938 2.941 2.835 2.836
SB
SB
2.944
2.945 3.096 3.098 DOM
DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121
2.782
2.783
SAB
SAB
2.957 2.959 2.830 2.831 DOM DOM
2.957
2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144
SAB
SAB
3.251 3.251 3.135 3.135
2.806
2.816
DOM
DOM
2.966 2.969 2.819 2.820 2.928 2.931 2.958
2.960
SAB
SAB
3.092 3.093
FER
FER
DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135
SAB
SAB
2.849
2.850
2.964 2.966
SAB
SAB
2.944 2.947 2.968
2.971
DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130
DOM
DOM
2.870
2.860
2.966 2.968
DOM DOM 2.950 2.955
SAB
SAB
3.103 3.108 3.091 3.092 SAB
SAB
3.161 3.162
3.136 3.137
2.834
2.836
2.867
2.868
SAB
SAB
FER
FER
2.954 2.956
DOM
DOM
3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163
SAB
SAB
SAB
SAB
2.841
2.843
2.862
2.865
DOM
DOM
FER
FER
2.951 2.953 2.980
2.981 3.091 3.093
SAB
SAB 3.133 3.135 3.167 3.167
DOM DOM
2.848
2.851
2.841
2.845
2.965 2.967 2.822 2.823
SB
SB
2.975
2.977 3.087 3.092 DOM
DOM 3.137 3.140
3.159 3.160
NO PUBLICADO
2.814 2.816 DOM DOM
3.086 3.090
3.137 3.142
SAB
SAB
3.160 3.161
A - 22
Informativo
Vera Paredes

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A SECCIN TRIBUTARIA

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Aplicacin y Vencimientos de las Notas de Crdito y Dbito y de los

nes del Impuesto General a las Ventas

la fecha en que se efectu la operacin

Impresin a travs de Imprenta y Declaracin de Baja

Impresin a travs de Sistema Computarizado

- Debern declarar en el Formulario N 825 o en el Formulario

- El robo o extravo de documentos no entregados deber

veedor la copia que le

- Los documentos declarados de baja debern ser destruidos.

Lo expuesto se realizar de acuerdo a lo

deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado

pago de operaciones sujetas a retencin, y

en que se efecta el cobro total o parcial

a crdito fiscal o crdito deducible, o

2. Oportunidad y Reglas de Emisin de

4. Aplicacin de las Notas de Crdito y de

CPC Susana Poma Arroyo*

en perodos anteriores no hubieran sido declaradas.

USO Y VENCIMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

de 001-3351 564.00 Sin vencimiento

a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54

Por el exceso de 54 UIT

e) El impuesto anual as determinado en cada mes, y ste se

Proyeccin (De Abril a Diciembre)

7 UIT (S/. 3,550 x 7)

Determinacin del Impuesto Anual, segn la escala:

Menos retenciones anteriores

Retencin Anual de Quinta Categora S/. 2,572.50

Finalmente, debe tomarse en consideracin que en el mes en

expresado dicha deduccin solo operar en la medida que

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados

Finalmente, seala que la SUNAT establecer las normas que

a. El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe

Como fluye de la norma citada, para efecto del ajuste del

En tal sentido, no resulta posible emitir una Nota de Crdito

encuentra fundamentado en la CARTA N 070-2005-SUNAT/

19.01.2009 Boleta de Venta 003-3738

04.03.2009 Boleta de Venta 003-5340

3,964.00 Sin ajuste al

mensuales que se determinarn con arreglo a los Sistemas

..., y/o aplicar tasas o porcentajes

La citada Tabla, en su Nota 21, seala que el tributo omitido o

como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho

sistema que le corresponde toda vez que no ha obtenido renta

De acuerdo al resultado el pago a cuenta a realizarse por el

Aplicando el Sistema del Porcentaje:

: Importe resultante Pago

El pago a cuenta a realizarse por el perodo Enero 2009 asciende a

Aplicando el Sistema del Porcentaje:

: Importe resultante Pago

El importe de la multa por el perodo Enero 2009 asciende a S/.

Multas por aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos

Determinacin de la multa Perodo Enero 2009

mayor valor (2)

Aplicacin de la Gradualidad: No es aplicable (3)

Determinacin de la multa Perodo Febrero 2009

EXISTEN LMITES EN EL ACCIONAR

Un suscriptor nos comenta que la SUNAT le ha notificado con una Resolucin

mayor valor (6)