ETAPA 1

EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

O sistema tributrio brasileiro teve grande influncia do sistema existente no

final do imprio, os tributos incidiam principalmente sobre o comercio exterior,

sendo a principal fonte das receitas publicas.

A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 manteve a composio do perodo
imperial, porem criou o regime de separao de fontes tributrias, em virtude da
adoo do regime federativo, passaram a discriminar os impostos de

competncia da Unio e dos estados.

Os impostos de importao, imveis, industriais e correios eram prioridade da
Unio, ficando aos estados autonomia de legislar sobre os impostos municipais.

Ambos tinham direito de criar novas receitas tributrias

Durante as primeiras dcadas da Republica foram sendo incorporadas outras
fontes de receitas ao sistema tributrio, como a cobrana de imposto sobre o
fumo, sendo posteriormente estendida a outros produtos atravs do imposto de

consumo, porem somente em 1924 foi institudo o imposto de renda geral.

Os impostos sobre importao deixaram de ser a principal fonte em virtude da

Primeira guerra mundial, obrigando o governo a criar fontes de receitas internas.

Com a Constituio de 1934 juntamente com outras leis trouxeram importantes
alteraes com a predominncia dos impostos internos sobre produtos. Novos
impostos podiam ser criados pela Unio e pelos estados, porem, os estados
deveriam repassar 30% para a Unio e 20% para os municpios de onde foram

arrecadados.
O imposto de importao passou a ser utilizado como instrumento de poltica
econmica na dcada de 50, quando a sua participao no total da receita
diminui bruscamente em virtude da Segunda Guerra Mundial e por ter sido
superada pelos impostos de consumo que representavam 60% das receitas j no

ano de 1946.
A Constituio de 18 de setembro de 1946 aumentou a dotao de recursos dos
municpios, criando um sistema de transferncias entre estados e municpios e

Unio e municpios, para reforar as finanas municipais.

Na dcada de 60 foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda,
visando reviso do sistema tributrio e um novo sistema tributrio foi
reorganizado com profundas alteraes no IR o que resultou no crescimento de

sua arrecadao, o imposto de consumo deu origem ao Imposto sobre Produtos

Industrializados.
Com a reforma da dcada de 60 as decises econmicas passaram a ser
centralizadas na esfera federal prevendo que os estados e municpios contassem
com recursos prprios para desempenhar suas funes, principalmente com a
arrecadao do ICMS-Imposto sobre circulao de mercadoria. Tambm foram
criados incentivos fiscais, sendo considervel montante da receita da Unio
repassada para os estados e municpios o que levou o governo federal a criar o

PIS programa de Integrao Social e outras contribuies.

Em 1988 foi criado um novo sistema tributrio, desta vez atravs de um
processo participativo com os polticos, o qual era democrtico e permitia a

participao da populao, atravs das emendas populares.

Com a nova reforma foi ampliado o grau de autonomia fiscal dos estados e
municpios, atribuindo-se a eles a competncia de fixar autonomamente as
alquotas dos seus principais impostos. Foram fixadas parcelas fixas de recursos
a serem repassados para fins sociais ocasionando um desequilbrio do setor

publico.
No s a reduo de recursos disponveis pela Unio foi reduzida com a
Constituio de 1988, tambm ocasionou as dificuldades financeiras da Unio,

mas outros fatores como a estagnao econmica e a acelerao da inflao.

Em 1994 foi posto em pratica o Plano Real que diminui a inflao e como

consequncia a economia teve um crescimento.

A evoluo do sistema tributrio foi lenta at chegar ao sistema vigente, at
mesmo para ser tratado como instrumento econmico, sendo que primeiramente
e durante um perodo longo os impostos predominavam somente sobre o
comercio exterior passando a incidir sobre bens e servios muito mais tarde e

por interferncias do comercio exterior.

As importantes revolues tributrias que ocorreram so resultado de um sculo

de evoluo e desprezavam as estruturas vigentes.

Atualmente h incompatibilidade entre fisco e contribuinte, pois com a grande
carga tributria acabam ocorrendo sonegaes por parte do contribuinte,
fazendo-se necessrio uma reforma com o objetivo de simplificar o sistema

tributrio.
Os objetivos desejveis para uma futura reforma baseiam-se em harmonizar a
necessidade de arrecadar com a de melhorar as condies de competitividade do
setor produtivo, aprimorando o sistema tributrio quanto alocao de recursos,

melhorar a distribuio de carga tributria entre contribuintes, bem como

simplificar o sistema tributrio.

ETAPA 2
REGIMES DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
REGIME
OBRIGATORIEDADE DA APURAO
Receita do ano calendrio anterior superior a
48.000.000,00;
Atividades que sejam de instituies financeiras
ou assemelhadas;
Que obtiverem lucros ou dividendos do exterior;
Empresas que, autorizadas pela legislao
tributria, tenham benefcios fiscais, relativos
iseno ou reduo do imposto;
LUCRO REAL
Que tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, ou seja, uma das formas
mensais de antecipar o IR com base no lucro
real. Esse clculo feito sobre um lucro
presumido e ao final do ano se apura o IR Real e
compara com os recolhimentos feitos no
decorrer do ano atravs das antecipaes
mensais.
Poder optar por este regime a empresa cuja
LUCRO PRESUMIDO
receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00;
Poder ser de ofcio quando o contribuinte optar
indevidamente pelo lucro presumido, no manter
escriturao contbil e fiscal conforme
determina a legislao, deixar de cumprir
LUCRO ARBITRADO
obrigaes principais, recusar-se a apresentar
livros ao fisco ou tiver sua escriturao
desconsiderada.

SIMPLES NACIONAL

Poder optar por este regime as empresas que

faturem at 3.600.000,00 ao ano observando as
atividades permitidas e restries relativas
constituio societria.

A opo do regime de tributao feita com o primeiro pagamento do imposto (Real ou

Presumido) e o simples nacional at o ltimo dia til do ms de janeiro.

Atualmente so quatro as modalidades de tributao existentes para calculo dos tributos

sobre os lucros obtidos em determinado perodo.
CONCEITO DE LUCRO REAL
o lucro liquido apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do
Imposto de Renda.
Contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real realmente apurado pela
contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e
rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas
fiscais e comerciais.
O lucro real apurado com base na escriturao mercantil, o que compreende a adoo
de um conjunto de procedimentos:

Rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade;

Constituio das provises necessrias;
Completa escriturao contbil e fiscal;
Escriturao de um conjunto de livros fiscais e contbeis;
Preparao das demonstraes contbeis.

CONCEITO DE LUCRO PRESUMIDO

uma forma simplificada de apurao da base de calculo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social, restrita as empresas que no esto obrigadas ao regime de apurao
do lucro real.
Nesta metodologia de apurao, a base de calculo do imposto determinada mediante a
aplicao de percentuais definidos em legislao e de acordo com a atividade da
empresa, sobre a receita auferida no ms.
As empresas optantes por esta forma de tributao devem presumir o lucro auferido em
cada trimestre, e essa presuno feita pela aplicao de percentuais de lucratividade
ditados pela lei.
ATIVIDADES OPERACIONAIS
*Revenda a varejo de combustveis e gs natural
*Venda de mercadorias ou produtos
*Transporte de cargas
*Atividades imobilirias (compra, venda loteamento,
incorporao e construo de imveis).
*Servios hospitalares
*Atividade Rural

PERCENTUAL
1,6%
8%

*Industrializao com materiais fornecidos pelo

encomendante
*Outras atividades no especificadas (exceto prestao
de servios)
*Servios de transporte (exceto o de cargas)
*Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano
*Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C,
mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores,
engenheiros, consultores, economistas, etc.).
*Intermediao de negcios
*Administrao, locao ou cesso de bens
mveis/imveis ou direitos.
*Servios de construo civil, quando a prestadora no
empregar materiais de sua propriedade nem se
responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit
6/97).
*Servios em geral, para os quais no haja previso de
percentual especfico.

16%

32%

CONCEITO DE SIMPLES NACIONAL

um regime de tributao diferenciado e favorecido a ser dispensado s Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, especialmente ao que se refere:
- apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, inclusive obrigaes acessrias;
-ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes
acessrias;
-ao acesso a credito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens
e servios pelos Poderes Pblicos (licitaes), tecnologia, ao associativismo a as
regras de incluso.
Consideram-se Microempresas as empresas que auferirem, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e
empresas de pequeno porte as que auferirem receita bruta superior a R$
360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00(trs
milhes e seiscentos mil reais).
O limite de faturamento anual para as empresas permanecerem neste regime no
ultrapassar R$ 3.600.000,00(trs milhes e seiscentos mil reais). Tambm no poder

ser includa no Simples Nacional, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica que
incorra em qualquer uma das vedaes a seguir detalhadas:
-Restries relativas participao societria em outras empresas;
-Restries relativas atividade;
-Restries relativas reestruturao;
-Restries relativas forma societria;
-Restries relativas representao de pessoas jurdica do exterior.
Esto abrangidos pelo Simples Nacional os seguintes tributos:
-IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica;
-IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
-CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido;
-COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social;
-Contribuio para o PIS/PASEP;
-Contribuio Patronal Previdenciria CPP;
-ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte;
-ISS Imposto sobre servios de Qualquer Natureza.
Para calcular o valor devido pelo Simples Nacional preciso conhecer os seguintes
valores:
-Receita Bruta do ms segregada por tipo de receita (base de calculo);
-Receita Bruta total acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao:
-Receita Bruta total acumulada no ano-calendrio, para possvel aplicao da majorao
das alquotas;
-alquota (por meio de enquadramento nas tabelas dos Anexos da resoluo CGSN n
94/2011);
-sendo o caso, o fator r (para prestaes de servios sujeitas ao anexo V).

ETAPA 3
Conforme a Resoluo CGSN 10/2007 as principais obrigaes das empresas ME e EPP
optantes pelo SIMPLES NACIONAL so:
PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAIS

OBRIGAO

Declarao nica

Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento

Livros Fiscais e Contbeis

DESCRIO
-Anualmente devero entregar declarao
nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais para a Receita
Federal, por meio da Internet, dos fatos
geradores dos impostos e contribuies
previstos no Simples Nacional.
-Emitir nota fiscal de venda ou prestao
de servio;
-Manter em boa ordem os documentos
que fundamentaram a apurao dos
impostos e contribuies devidos.
-Dever ser escriturado Livro caixa com
toda movimentao financeira e bancria;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Inventrio onde dever constar o estoque
existente no final do ano calendriocorrente;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Entrada destinado escriturao dos
documentos fiscais de entradas de
mercadorias ou bens e aquisio de
servios de transporte e de comunicao
quando a empresa for contribuinte do
ICMS.

CALCULO DO SIMPLES NACIONAL

Com base nos faturamentos abaixo foram realizados os clculos mensais do imposto
devido, considerando que a empresa comercial e iniciou suas atividades em janeiro de
2011.
Faturamento detalhado 2011
Ms
janeiro-11
fevereiro-11
maro-11
abril-11
maio-11
junho-11
julho-11
agosto-11
setembro-11
outubro-11
novembro-11
dezembro-11
Total 2011

Valor R$
R$25.000,00
R$32.000,00
R$41.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$52.000,00
R$45.000,00
R$28.000,00
R$35.000,00
R$32.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$450.000,00

Faturamento detalhado 2012

Ms
Valor R$
janeiro-12
R$67.000,00
fevereiro-12
R$85.000,00
maro-12
R$110.000,00
abril-12
R$120.000,00
maio-12
R$10.000,00
junho-12
R$ 140.000,00
julho-12
R$120.000,00
agosto-12
R$85.000,00
setembro-12
R$101.000,00
outubro-12
R$105.000,00
novembro-12
R$120.000,00
dezembro-12
R$137.000,00
Total 2012
R$1.200.000,00

Tabela utilizada:
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

INSS

ICMS

At 120.000,00

4,00%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,47%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00

6,84%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

Para efeito de determinao da alquota, deve ser encontrada a Receita Bruta Total dos
doze meses anteriores ao perodo de apurao, como a empresa iniciou a atividade em
janeiro de 2012, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade,
dever ser utilizada para calculo da receita bruta total acumulada, a receita do prprio
ms de apurao multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese dos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para efeito de
determinao da alquota, dever ser feita a mdia aritmtica da receita bruta total dos
meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).
Ano de 2011
MS/ANO
Janeiro
Fevereiro
Maro

RECEITA
25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00

REC. BRUTA
ALIQUOT
ACUMULADA
A
R$ 300.000,00
6,84%
R$ 300.000,00
6,84%
R$ 342.000,00
7,54%

VALOR
DEVIDO
R$ 1.710,00
R$ 2.188,80
R$ 3.091,40

Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00

R$ 392.000,04
R$ 426.000,00
R$ 427.200,00
R$ 460.000,08
R$ 471.428,64
R$ 454.500,00
R$ 450.666,72
R$ 444.000,00
R$ 451.636,44

7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%

R$ 3.317,60
R$ 2.714,40
R$ 3.920,80
R$ 3.393,00
R$ 2.111,20
R$ 2.639,00
R$ 2.412,80
R$ 3.317,60
R$ 2.714,40
R$ 33.531,00

REC. BRUTA
ALIQUOT
ACUMULADA
A
R$ 450.000,00
7,54%
R$ 492.000,00
7,60%
R$ 545.000,00
7,60%
R$ 614.000,00
8,28%
R$ 690.000,00
8,28%
R$ 664.000,00
8,28%
R$ 752.000,00
8,36%
R$ 827.000,00
8,36%
R$ 884.000,00
8,45%
R$ 950.000,00
8,45%
R$ 1.023.000,00
9,03%
R$ 1.099.000,00
9,12%

VALOR
DEVIDO
R$ 5.051,80
R$ 6.460,00
R$ 8.360,00
R$ 9.936,00
R$ 828,00
R$ 11.592,00
R$ 10.032,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 100.103,20

Ano de 2012
MS/ANO
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

RECEITA
67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00

CALCULO LUCRO PRESUMIDO

Ano de 2011
MS/ANO
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto

RECEITA
25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

PIS - 0,65%
162,50
208,00
266,50
286,00
234,00
338,00
292,50
182,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

COFINS - 3%
750,00
960,00
1.230,00
1.320,00
1.080,00
1.560,00
1.350,00
840,00

Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

1 TRIM/2011
2 TRIM/2011
3 TRIM/2011
4 TRIM/2011

1 TRIM/2011
2 TRIM/2011
3 TRIM/2011
4 TRIM/2011

R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00

R$
R$
R$
R$

IRPJ
98.000,00
132.000,00
108.000,00
112.000,00

R$
R$
R$
R$

CSLL
98.000,00
132.000,00
108.000,00
112.000,00

R$
R$
R$
R$

227,50
208,00
286,00
234,00

R$
R$
R$
R$

1.050,00
960,00
1.320,00
1.080,00

R$
R$
R$
R$

BASE CALCULO 8%
7.840,00
10.560,00
8.640,00
8.960,00

ALIQUOTA 15%
R$
1.176,00
R$
1.584,00
R$
1.296,00
R$
1.344,00

R$
R$
R$
R$

BASE CALCULO 12%

11.760,00
15.840,00
12.960,00
13.440,00

ALIQUOTA 9%
R$
1.058,40
R$
1.425,60
R$
1.166,40
R$
1.209,60

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

PIS - 0,65%
435,50
552,50
715,00
780,00
65,00
910,00
780,00
552,50
656,50
682,50
780,00
890,50

Ano de 2012
MS/ANO
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
TOTAL

RECEITA
67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00

1 TRIM/2011
2 TRIM/2011
3 TRIM/2011
4 TRIM/2011

R$
R$
R$
R$

IRPJ
262.000,00
270.000,00
306.000,00
362.000,00

R$
R$
R$
R$

BASE CALCULO 8%
20.960,00
21.600,00
24.480,00
28.960,00

ALIQUOTA 15%
R$
3.144,00
R$
3.240,00
R$
3.672,00
R$
4.344,00

R$
R$
R$

CSLL
262.000,00
270.000,00
306.000,00

BASE CALCULO 12%

R$
31.440,00
R$
32.400,00
R$
36.720,00

ALIQUOTA 9%
R$
2.829,60
R$
2.916,00
R$
3.304,80

1 TRIM/2011
2 TRIM/2011
3 TRIM/2011

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

COFINS - 3%
2.010,00
2.550,00
3.300,00
3.600,00
300,00
4.200,00
3.600,00
2.550,00
3.030,00
3.150,00
3.600,00
4.110,00

4 TRIM/2011

R$

362.000,00

R$

43.440,00

R$

3.909,60

CALCULO DO LUCRO REAL

Ano de 2011
2011 CALCULO IRPJ
(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA
R$
(-)DEDUES
R$
(=)RECEITA LIQUIDA
R$
(-)CMV
R$
(=)LUCRO BRUTO
R$
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$
(-)OUTRAS DESPESAS
R$
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR
R$
E CSLL
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 8%
R$
ALIQUOTA DE 15% SOBRE 14.400,00
Imposto de Renda Anual a pagar

450.000,00
450.000,00
157.500,00
292.500,00
67.500,00
45.000,00
180.000,00
14.400,00

R$
R$

2.160,00
2.160,00

2011-CSLL
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA
R$
(-)DEDUES
R$
(=)RECEITA LIQUIDA
R$
(-)CMV
R$
(=)LUCRO BRUTO
R$
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS
R$
(-)OUTRAS DESPESAS
R$
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR
R$
E CSLL
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 12%
R$
ALIQUOTA DE 9% SOBRE 21.600,00
CSLL Anual a pagar
RECEITA ANUAL-2011
R$
450.000,00

450.000,00
450.000,00
157.500,00
292.500,00
67.500,00
45.000,00
180.000,00
21.600,00

R$
R$

1.944,00
1.944,00

PIS 1,65%
R$

COFINS 7,60%

7.425,00

R$

34.200,00

2012-IRPJ
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA

R$

1.200.000,00

(-)DEDUES
(=)RECEITA LIQUIDA
(-)CMV
(=)LUCRO BRUTO
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(-)OUTRAS DESPESAS
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR
E CSLL
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 8%

R$
R$
R$
R$
R$
R$

1.200.000,00
400.000,00
800.000,00
250.000,00
120.000,00

R$

430.000,00

R$

34.400,00

ALIQUOTA DE 15% SOBRE 34.400,00

Imposto de Renda Anual a pagar

R$
R$

5.160,00
5.160,00

(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA

(-)DEDUES
(=)RECEITA LIQUIDA
(-)CMV
(=)LUCRO BRUTO
(-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(-)OUTRAS DESPESAS
(=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR
E CSLL
APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A
RECEITA 12%

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

1.200.000,00
1.200.000,00
400.000,00
800.000,00
250.000,00
120.000,00

R$

430.000,00

R$

51.600,00

ALIQUOTA DE 9% SOBRE 34.400,00

CSLL Anual a pagar

R$
R$

4.644,00
4.644,00

2012-CSLL

RECEITA ANUAL-2012
R$
1.200.000,00

PIS 1,65%
R$

COFINS 7,60%

19.800,00

R$

91.200,00

TABELA COMPARATIVA LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

ANO
ENQUADRAMENTO

2011
PIS

R$
7.425,00
R$
LUCRO PRESUMIDO 2.925,00
ANO
ENQUADRAMENTO
PIS
LUCRO REAL
R$
LUCRO REAL

COFINS
R$
34.200,00
R$
13.500,00

IRPJ

R$
2.160,00
R$
5.400,00
2012
COFINS
IRPJ
R$
R$

CSLL
R$
1.944,00
R$
4.860,00
CSLL
R$

19.800,00
R$
LUCRO PRESUMIDO 7.800,00

91.200,00
R$
36.000,00

5.160,00
R$
14.400,00

4.644,00
R$
12.960,00

RELATRIO DE ANLISE
Com base nos clculos efetuados para 2011 e 2012 considerando as duas modalidades
de tributao: Lucro Real e Lucro Presumido conseguimos visualizar que a empresa
teria uma carga tributria maior de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real, pois
est sujeita a PIS e a COFINS na modalidade no cumulativa e as alquotas da
contribuio para o PIS de 1,65% e para a COFINS 7,6% somando um montante de
R$ 41.625,00 para o ano de 2011 e com o aumento no faturamento que ocorreu em 2012
o montante passou para R$ 111.000,00.
Na modalidade de lucro presumido a empresa teria uma carga tributria muito menor de
PIS e COFINS, pois na modalidade cumulativa sobre as receitas tributveis a alquota
do PIS que 0,65% geraria em 2011 apenas R$ 16.425,00 a recolher e sobre a alquota
de 3% de COFINS recolheria apenas R$ 43.800,00.
Verifica-se que em 2011 a empresa recolheria R$ 25.200,00 a mais de PIS e COFINS na
modalidade de Lucro Real e em 2012 a diferena chega em R$ 67.200,00.
Na anlise do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da CSLL Contribuio
Social sobre o Lucro Liquido para as duas formas de tributao foi bem diferente, j que
no Lucro Real o objetivo calcular o imposto sobre o lucro verdadeiro, aps a
completa escriturao e demonstrao contbil paga-se o imposto somente sobre o lucro
efetivo, o que no ocorre no lucro presumido que feito por uma presuno de
percentuais de lucratividade aplicados pela lei, portanto nos clculos realizados em 2011
a empresa recolheria apenas R$ 2.160,00 de IRPJ e R$ 1.944,00 de CSLL. No lucro
presumido a carga tributaria em 2011 seria maior, pois recolheria R$ 5.400,00 de IRPJ e
R$ 4.860,00 de CSLL.
Em 2012, apesar do aumento do faturamento a empresa continua tendo mais vantagem
em recolher o IRPJ e a CSLL, pois recolheria R$ 5.160,00 de IRPJ no Lucro Real e R$
14.400,00 no lucro presumido, e R$ 4.644,00 de CSLL no lucro real para R$ 12.960,00
no lucro presumido.
Conclumos que apesar da carga tributaria do IRPJ e da CSLL ter sido menor nos dois
anos na modalidade do Lucro Real, o PIS e COFINS onerou o total da tributao anual,
portanto, mais vantajoso empresa optar pelo Lucro Presumido.

ETAPA 4
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro. De acordo com a CPC 32, o ponto principal no reconhecimento
dos tributos sobre o lucro como contabilizar os efeitos fiscais correntes e futuros de:
-futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos (passivos) que so
reconhecidos no balano patrimonial da empresa:
-operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes
contbeis da empresa.
ASPECTOS CONCEITUAIS
Tributo sobre o lucro (imposto sobre a Renda): Imposto sobre a renda pode ser
definido como uma operao de tributao sobre o lucro auferido em determinado
perodo, cobrado pelas autoridades tributrias.
Lucro Tributvel: o lucro de um perodo, determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis)
impostos sobre a renda.
Tributo Corrente: a quantia a pagar (ou recuperar) de impostos sobre a renda
conforme o lucro tributvel de um perodo.
Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda pagveis
em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis.
Ativos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda recuperveis
em perodos futuros inerentes:

Diferenas temporrias dedutveis;

Compensao de perdas fiscais no utilizadas;

Compensao de crditos tributveis no utilizados.

Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no

balano patrimonial e sua fase fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto:

Tributveis: diferena temporria que resulta em valores tributveis para

determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o valor
contbil de ativo ou passivo recuperado e liquidado;

Dedutveis: diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis para

determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor
contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.

Base Fiscal do Ativo

Segundo o CPC 32, a base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins
fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a empresa
quando ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no
sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.
Base Fiscal de Passivo
Conforme o CPC 32, a base fiscal de um passivo o seu valor contbil menos qualquer
valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionados quele passivo em perodos
futuros. No caso da receita que recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo
resultante o seu valor contbil menos qualquer valor da receita que no ser tributvel
em perodos futuros.
Diferena Temporria Tributvel
De acordo com o CPC 32, um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as
diferenas temporrias tributveis, exceto o passivo fiscal diferido que advir de:

Reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura

Reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no combinao

de negcios e no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal) no

momento da transao.
Diferena temporria dedutvel

O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias

dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual
a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido
surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no uma
combinao de negcios e no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) no momento da transao.
Prejuzos e Crditos Fiscais no utilizados
Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido no balano patrimonial para o registro de
prejuzos e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel que estaro
disponveis lucros tributveis futuros contra os quais eles possam ser utilizados.
Mensurao

O CPC 32 ressalta que os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas
alquotas que se espera sejam aplicveis no perodo quando for realizado o ativo ou
liquidado o passivo, com base nas alquotas e legislao tributria em vigor ao final do
perodo que est sendo reportado.
Segundo a CPC 32, a empresa s pode compensar os saldos dos ativos e passivos fiscais
correntes, para fins de apresentao no balano patrimonial, se ela tiver direito
legalmente executvel de compensar os valores reconhecidos e pretender liquidar em
bases liquidas, ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

RELATRIO FINAL
Na primeira etapa desta ATPS verificamos como ocorreu a formao do sistema
tributrio brasileiro, bem como a origem dos tributos, alguns ainda existentes nos dias
de hoje. A importncia que tiveram as reformas tributrias brasileiras e o quanto se
fazem necessrio uma nova reformulao tributria a fim de aumentar a competitividade
das empresas, j que as transformaes mundiais nos processos econmicos, polticos,
comerciais e produtivos decorrentes da globalizao passaram a interferir diretamente
no mercado interno.
Na etapa seguinte estudamos as modalidades de tributao que esto sujeitas as pessoas
jurdicas e as suas obrigatoriedades de apurao, assim como as obrigaes acessrias
determinadas para que as empresas possam optar por um determinado regime.
Foi possvel realizarmos na terceira etapa os clculos de uma empresa fictcia para cada
regime de apurao e analisarmos por qual regime seria mais vantajoso empresa optar.
Nesta etapa ficou claro que uma das principais decises que as empresas precisam
tomar a escolha do regime de tributao, uma vez que a legislao no permite
mudana de sistemtica no mesmo exerccio, uma opo equivocada ser definitiva para
todo ano do calendrio tendo como consequncia o aumento da carga tributria.
J na quarta etapa percebemos claramente como o ambiente econmico internacional
est ligado contabilidade e da importncia da internacionalizao das normas
contbeis para que as pessoas jurdicas possam negociar no mercado externo.
Verificamos atravs do estudo do Pronunciamento tcnico CPC 32 como se determina o
ponto principal de reconhecimento dos tributos sobre o lucro atravs dos efeitos fiscais
correntes e futuros e como podem ser utilizados no calculo dos impostos.

Portanto, entendemos que um planejamento tributrio bem elaborado possibilita uma

tomada de deciso mais acertada, uma vez que orienta os passos da empresa alinhando
legislao vigente.