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NIC 23
COSTES POR INTERESES
1. Objetivo: prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses. La Norma
establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costes por
intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como
tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costes por intereses que
sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de
algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
2. Definiciones: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuacin se especifica:
a. Costes por intereses: son los intereses y otros costes, en los que la empresa
incurre y que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
b. Activo Cualificado: es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Entre los costes por intereses de los fondos que se han tomado
prestados se incluyen:
Los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que
proceden de sobregiros en cuentas corrientes.
La amortizacin de primas o descuentos correspondientes a prstamos.
La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo.
Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros
contabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos.
Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a los
costes por intereses.

3. Tratamiento Preferente:
a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como
gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, con independencia de los
activos a los que fuesen aplicables.

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b. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar

informacin sobre las polticas y mtodos contables adoptados para los costes
por intereses.
4. Tratamiento Alternativo Permitido:
a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como
gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados.
Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo se incluyen como costes del mismo.
Tales costes por intereses se capitalizarn formando parte del coste del activo,
siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la
empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. Los dems costes
por intereses se reconocen como gastos del ejercicio en que se incurre en
ellos.
5. Costes por intereses susceptibles de capitalizacin: Son los costes que
podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el
activo correspondiente. Cuando una empresa toma fondos prestados, que destina
especficamente a la obtencin de un activo que cumple las condiciones para su
cualificacin, los costes por intereses relacionados con el activo en cuestin
pueden ser fcilmente identificados.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con
el propsito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por intereses
susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los costes
reales incurridos por tales prstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos
conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales.
6. Exceso del importe en libros del activo sobre el importe recuperable: Cuando
el importe en libros, o el coste final esperado del activo cualificado exceda a su
importe recuperable o su valor neto de realizacin, el importe en libros se
disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas
Internacionales de Contabilidad. En ciertos casos, el importe disminuido o dado de
baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas
Internacionales de Contabilidad.

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7. Capitalizacin:
a. Inicio de la Capitalizacin: se incurre en desembolsos para preparar

el

activo o costos de financiacin. Una entidad comenzar la capitalizacin de

los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la
fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la
entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
i. Se haya incurrido en gastos con relacin al activo.
ii. Se haya incurrido en costes por intereses.
iii. se estn llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para
su uso deseado o para su venta.
b. Suspensin de la Capitalizacin: Una entidad suspender la capitalizacin
de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se
extienden en el tiempo.
Tambin pueden producirse costes por intereses durante los ejercicios en los
que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo
para su uso deseado o para su venta. Tales costes de mantenimiento de
activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su
capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si durante
ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas
importantes. Tampoco se suspender la capitalizacin por causa de un retraso
temporal necesario como parte del proceso de obtencin de un activo
disponible para su uso o para su venta.
c. Fin de la Capitalizacin: La capitalizacin de los costes por intereses debe
finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilizacin
deseada o para su venta.
Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y
cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de
las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por
prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o
para su venta.

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8. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar informacin

acerca de los siguientes extremos
a. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costes por intereses.
b. El importe de los costes por intereses capitalizados durante el ejercicio.
c. El tipo de capitalizacin utilizado para determinar el importe de los costes por
intereses susceptibles de capitalizacin.
9. Caso Practico
Supongamos que una empresa est construyendo una planta industrial con el
objetivo de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual se necesitara un
periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas,
mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a
100,000.00 $. De forma significativa los desembolsos del ejercicio 1 se realizan en
dos instalaciones: uno de 30,000.00 $ a principios del 1 de abril del ao 1; y otro
de 70,000.00 $ a principios de julio de ese mismo ao. La empresa recibi un
prstamo el 1 de febrero por importe de 20,000.00 $ destinados especficamente a
financiar parcialmente la construccin de dicha planta industrial a un tipo de
inters del 5 %. El importe restante hasta completar el montaje total del proyecto
en el ejercicio 1 procedi de efectivo disponible de la compaa. Suponemos que
la empresa mantiene prstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de
inters medio es del 7 %.
Se pide: calcular y contabilizar el importe de los costes por intereses capitalizados
de acuerdo a la Nic 23.
Solucin:
Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecer en el
balance con un saldo de 100,000.00 $ (antes de costes de financieros) al cierre
del ejercicio 1 (31 de diciembre).
Para determinar el importe de los costes por inters capitalizados en primer lugar
se calcula la media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello
realizamos los clculos en el siguiente cuadro:
Fecha

1 Abril

Importe

30,000.00

Periodo De Capitalizacin
(n meses)

Inversin Media
Ponderada

30,000 x 9/12= 22,500

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1 Julio
TOTAL

70,000.00
100,000.0
0

70,000 x 6/12= 35,000

57,500.00

El periodo de capitalizacin es el nmero de meses que transcurren entre la fecha

en la que se incurren en el gasto y la fecha en la que cesa la capitalizacin de
intereses, o el cierre del ejercicio econmico, la que sea anterior (en este caso el
31 de diciembre).
La inversin media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el
periodo de tiempo durante el cual estn realmente financiados por la empresa.
Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente forma:
20,000.00
37,500.00

(la parte correspondiente al prstamo

especifico)
(la inversin media ponderada menos la
parte
correspondiente
al
prstamo
especifico = 57,500.00 20,000.00)

5
%

7
%

57,500.00

1,000.00
2,625.00
3,625.00

Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es menor o

igual al prstamo especifico se utiliza el tipo de inters de ese prstamo.
Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es mayor al
prstamo especfico se utiliza el tipo de inters medio ponderado de los dems
prstamos de ese periodo.
La contabilizacin de la capitalizacin de intereses re realiza cargando la cuenta
del activo en cuestin, mientras que la contrapartida podra ser una de las dos que
se exponen a continuacin:
Fecha
31/12/01

Cuenta
Construcciones
Gastos por inters (Cuenta de gastos)

Debe
3,625.00

Haber
3,625.00

O bien:
Fecha
31/12/01

Cuenta
Construcciones
Capitalizacin de inters (Cuenta de ingresos)

Debe
3,625.0
0

Haber

3,625.0

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