Elias Cruz

Alteraes do Balano Patrimonial e

CPC

Alteraes do Balano Patrimonial e CPC

Elias Cruz
Toque de Mestre
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Persistem algumas dvidas em relao ao Balano Patrimonial, por isso

preparamos um comparativo desta Demonstrao, visando a atender aos inmeros
e-mails recebidos sobre o assunto, bem como atualizar nossos alunos dos mdulos
presenciais de Contabilidade. Para entendermos essas alteraes, arrumamos
cronologicamente os eventos, que j tem sido cobrando nas provas de 2009:
1. HISTRICO
A sociedade passa por constantes transformaes em todas as reas do
conhecimento e a contabilidade no poderia estar de fora. Busca-se cada vez mais
uma globalizao dos conhecimentos, ou seja uma convergncia internacional das
normas contbeis (reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis, reduo
de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo de capital),
centralizao na emisso de normas dessa natureza, entre outros.
As necessidades destas transformaes no ocorreram simplesmente no ano
passado, por uma simples idia do Presidente ao promulgar a MP 449/2008. As
entidades e rgos da Contabilidade estudam h algum tempo estas necessidades e
como implement-las no Pas.
Para auxiliar nestes estudos foi criando ento em 2005 o Comit de
Pronunciamento Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n 1.055/05. o CPC
tem como objetivo "o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos
sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa
natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira,
visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando
sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais".
2. CPC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC, idealizado a partir da unio
de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas: APIMEC NACIONAL - Associao dos
Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado e Capitais; BOVESPA - Bolsa
de Valores de So Paulo; CFC - Conselho Federal de Contabilidade; IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; e FIPECAFI - Fundao Instituto
de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras foi, por expressa solicitao desses
seus membros componentes iniciais, formalmente criado pela Resoluo n 1.055,
de 07 de outubro de 2.005 do Conselho Federal de Contabilidade, para que este,
alm de dele participar, lhe desse a infra-estrutura de apoio que viabilizasse o
atingimento de sua misso. (Art 1. do Regimento Interno do CPC)
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O CPC totalmente autnomo das entidades representadas. As seis entidades

compem o CPC e so representadas por 2 (dois) membros de cada, totalizando
12 (doze) membros atualmente, alm dos representantes do seguintes rgos que
sero sempre convidados a participar:
- Banco Central do Brasil (BACEN);
- Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- Secretaria da Receita Federal (SRF);
- Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).

O CPC produz, entre outros:

- Pronunciamentos Tcnicos;
- Orientaes; e
- Interpretaes.

3. Balano Patrimonial
Visando auxiliar nas transformaes ocorridas nos ltimos anos,
apresentamos a seguir a estrutura atualizada de acordo com a MP 449/08 e um
paralelo com a Deliberao 488/05, da CVM e IBRACON NPC N 27:
ATIVO
Lei 6404/76
(sem atualizao)

Lei 11.638/07

MP 449/08

CVM
(Capital Aberto)

Circulante

Circulante

Circulante

Circulante

Realizvel a LP

Realizvel a LP

No Circulante

No Circulante

Permanente

Permanente

-Realizvel a LP

-Realizvel

-Investimento

-Investimento

-Investimentos

-Investimentos

-Imobilizado

-Imobilizado

-Imobilizado

-Imobilizado

-Diferido

-Intangvel

-Intangvel

-Intangvel

-Diferido(*)

-Diferido

(*) Observe que o Diferido no est presente na MP 449/08, isso se deve ao fato
que desde a sua incluso pela Lei 11.638/07, j estava com seus dias contados
devido ao processo de adoo das normas internacionais. O diferido no existe
nas normas internacionais predominantes no mercado internacional.
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PASSIVO
Lei 6404/76
(sem atualizao)

Lei 11.638/07

CVM

MP 449/08

(Capital Aberto)

Circulante

Circulante

Circulante

Circulante

Exigvel a LP

Exigvel a LP

No Circulante

No Circulante

Res Exe Futuro

Res Exe Futuro

- Exigvel a LP
- Res Exe Futuro

Patrimnio Liq

Patrimnio Liq

Patrimnio Liq

Patrimnio Liq

-Capital Social

-Capital Social

-Capital Social

-Capital Social

-Reserva de Capital -Reserva de Capital -Res de Capital

-Reserva de Capital

-Res Reavaliao

-Aj Avaliao Patri

-Aj Avaliao Patri

-Aj Avaliao Patri

-Res Lucros

-Res Lucros

-Res de lucros

-Res Lucros

-Luc ou Prej Acm

-Aes em Tesoura

-Aes em Tesoura

-Aes em Tesoura

-Prejuzo Acm

-Prejuzo Acm

-Prejuzo Acm

4. Disposio do Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial em alguns pases, apresenta os ativos na ordem
crescente de liquidez e que o lado do Passivo iniciado pelo Patrimnio Lquido, ao
contrrio do Art 178, da Lei 6404/76 (No ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,...),
utilizada no Brasil.
Devemos destacar ainda que a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA),
pelas normas internacionais considerada uma informao suplementar, j no
Brasil, para a companhia aberta, ela passou a ser obrigatria, de acordo com o
inciso V do Art 176, da 6.404/76, alterada pela 11.638/07.

5. Demonstraes Contbeis
A Lei 11.638/76 altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras:
Extrato da Lei 6404/76, com suas atualizaes:

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Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que
devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial; (BP)
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; (DLPAc)
III - demonstrao do resultado do exerccio; e (DRE)
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (DFC)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (DVA)
Demonstraes Contbeis (obrigatrias)
Lei 6404/76 - sem atualizao!

Lei 11.638/07

- Balano Patrimonial

- Balano Patrimonial(*)

- DRE

- DRE

- DLPAc

- DLPAc

- DOAR

- DFC
- DVA (se Cia Aberta)

(*) Alteraes na estrutura da Demonstrao

Obs: importante salientarmos que h uma tendncia de a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido(DMPL) substitua a DLPAc, j que de acordo com as
normas da CVM a DMPL obrigatria para as Cia Abertas. A DOAR passou a ser
facultativa!

6. Questes
1- (FGV/ANALISTA-PE/2009) De acordo com a legislao societria, no Passivo as
contas sero classificadas no:
(A) passivo circulante, passivo no-circulante, resultados de exerccios futuros e
patrimnio lquido.
(B) passivo no-circulante, resultados de exerccios futuros e patrimnio lquido.
(C) passivo circulante, passivo exigvel e patrimnio lquido.
(D) passivo circulante, passivo no-circulante, patrimnio lquido e passivo exigvel
a longo prazo.
(E) passivo circulante, passivo no-circulante e patrimnio lquido.
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Comentrios: A questo est de acordo com a Legislao atual (MP 449/08) e

apresenta como correta a letra E
2- (FGV/ANALISTA-PE/2009) No balano, os elementos do passivo sero avaliados
de acordo com os critrios apresentados a seguir.
I. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto
sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo
valor atualizado at a data do balano.
II. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
III. As obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do
balano.
IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
V. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Assinale:
(A) se somente os critrios I e III estiverem corretos.
(B) se somente os critrios III e V estiverem corretos.
(C) se somente os critrios I, II e V estiverem corretos.
(D) se somente os critrios II, III e V estiverem corretos.
(E) se somente os critrios I, II, III e IV estiverem corretos.
Comentrios: A questo cobrava conhecimentos literais do Art 184, da Lei 6404/76,
atualizados:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Resposta letra C.
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3- (FGV/ANALISTA-PE/2009) Conforme preceitua a legislao societria em vigor,

analise as afirmativas a seguir.
I. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita bruta das vendas
e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos.
II. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita lquida das
vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto.
III. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar as despesas com as
vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais.
IV. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar o lucro ou prejuzo
operacional, as receitas e despesas no operacionais.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I, III e V estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I, II e III estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.)
Comentrios: A questo cobrava conhecimentos literais do Art 187, da Lei 6404/76,
atualizados:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para
o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
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1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da
sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.

pagos

ou

incorridos,

Resposta letra D.

4- (CESGRANRIO PETROBRAS 2008) A Demonstrao do Resultado do Exerccio

apresenta, resumidamente, as operaes realizadas pela empresa, durante o
exerccio social, de forma a destacar o resultado lquido, apurado pelo confronto de
receitas, custos e despesas operacionais e no operacionais relativas a esse mesmo
exerccio social. A legislao fiscal, por sua vez, tem uma maneira especfica para
apurar o lucro fiscal (tributvel), que servir de base para exigir os tributos. Nos
termos da legislao fiscal, o lucro fiscal (tributvel) estabelecido pelo lucro
(A) contbil (menos) imposto de renda (mais) adies (menos) excluses.
(B) contbil (menos) imposto de renda (menos) contribuio social sobre o lucro
(mais) adies (menos) excluses.
(C) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (mais)
adies (menos) excluses (mais) lucros fiscais.
(D) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro (mais) adies
(menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais.
(E) antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (mais)
adies (menos) excluses (menos) compensao de prejuzos fiscais (mais)
participaes e contribuies.

5- (Petrobras/Auditor/2008) A Lei no 11.638, sancionada em 28 de dezembro de

2007, alterou dispositivos relativos elaborao e divulgao das demonstraes
financeiras. A principal alterao em relao s disposies para elaborao das
demonstraes financeiras foi a
(A) obrigatoriedade da elaborao da demonstrao do valor adicionado para todas
as companhias e sociedades limitadas.
(B) liberao da exigncia de elaborao da demonstrao das origens e aplicaes
de recursos, passando a ser exigida a demonstrao dos fluxos de caixa e, em caso
de Companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado.
(C) deciso pela no-obrigatoriedade da elaborao das demonstraes dos fluxos
de caixa, sendo exigida, em caso de Companhia aberta, a elaborao da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
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(D) liberao da exigncia de elaborao da mutao do patrimnio lquido, sendo

substituda pela demonstrao do fluxo de caixa e pela demonstrao do valor
adicionado.
(E) obrigatoriedade de elaborao das demonstraes do fluxo de caixa e do valor
adicionado, facultando Companhia a elaborao da demonstrao dos lucros ou
prejuzos acumulados.
Comentrios: Apesar de ser uma questo de 2008, portanto anterior a MP 449/08,
assim como no houve mudana na cobrana das Demonstraes Contbeis com a
MP, a resposta hoje seria a letra B.

6-(ISS-Natal-ESAF-2008)- Assinale abaixo a opo que contm uma assertiva

verdadeira. Segundo a legislao vigente, ao fim do exerccio social, a Diretoria da
empresa far elaborar as seguintes demonstraes financeiras:
a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de
recursos; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de
recursos.
c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa e do
valor adicionado; se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido.
e) balano patrimonial, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; se
companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
Comentrios: Apesar de ser uma questo de 2008, portanto anterior a MP 449/08,
assim como no houve mudana no Patrimnio Lquido com a MP, a resposta hoje
ainda seria a letra E.

7- (Petrobrs-Auditor-CESGRANRIO/2008) A demonstrao dos fluxos de caixa tem

como objetivo primrio o fornecimento de informaes relevantes sobre os
pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa em um determinado
perodo. Quando analisadas em conjunto com as demais informaes financeiras,
podem permitir que investidores, credores e outro usurios avaliem a

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I - capacidade de a empresa honrar seus compromissos, pagar dividendos e

retornar emprstimos obtidos;
II - liquidez, solvncia e flexibilidade financeira da empresa;
III - taxa de converso de lucro em caixa;
IV- flexibilidade dos controles de caixa;
V - capacidade de a empresa gerar fluxos lquidos positivos de caixa.
Esto corretos APENAS os itens
(A) I, II e IV
(B) II, III e IV
(C) II, III e V
(D) I, II, III e IV
(E) I, II, III e V
Comentrios: Questo terica sobre o Fluxo de Caixa, a resposta a letra E.

GABARITO
1)

2)

3)

5)

6)

7)

4)

E-MAIL: eliascsilva1@yahoo.com.br

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA

Legislao Federal (Lei 6404/76, Lei 11.638/07 e MP 449/08)

Contabilidade Bsica, Ferreira, Ricardo, Ed Ferreira, 7 edio

Resumo da Contabilidade, Ferreira, Ricardo, Ed Ferreira, 3 edio

Site do CFC, CRC-RJ, CVM e CPC (Regimento Interno)

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