Contabilidad I

Contabilidad I
CARRERAS PROFESIONALES
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
ndice
Presentacin
Red de contenidos
Unidad de Aprendizaje 1 :
CONCEPTOS BSICOS
1.1 Tema 1
Conceptos Bsicos de Contabilidad
11
1.2 Tema 2
El Activo, Pasivo y Patrimonio, Ingresos y gastos:
19
concepto y clasificacin
1.3 Tema 3
La Ecuacin Contable a travs del Balance y la Partida
32
Doble
1.4 Tema 4
La Cuenta y El Plan Contable General Empresarial
47
Unidad de Aprendizaje 2:
LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES
63
2.1 Tema 5
Los Comprobantes de Pago
64
2.2 Tema 6
Libros Contables
90
EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES
107
3.1 Tema 7
Libro de Inventarios y Balances
109
3.2 Tema 8
Registro de Compra
130
3.3 Tema 9
Registro de Ventas
138
Libro Caja y Bancos Movimiento efectivo
144
3.4 Tema 10 :
ESTADOS FINANCIEROS
146
4.1 Tema 11 :
Libro Diario y Asientos Contables
148
4.2 Tema 12 :
Libro Mayor
156
4.3 Tema 13 :
Balance de Comprobacin
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CONTABILIDAD I
PRESENTACIN
Contabilidad I pertenece a la lnea formativa y se dicta en todas las carreras de

Gestin de la institucin. El curso brinda los conocimientos bsicos tales como
principios contables, normas y tcnicas bsicas que permite a los alumnos
comprender el lenguaje de los negocios.
El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de

aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una
de ellas, hallar los logros, que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado,
el cual ser ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es
decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que deber desarrollar
en cada sesin, que le permitirn reforzar lo aprendido en la clase.
El curso es eminentemente prctico: consiste en un taller de Contabilidad. En

primer lugar, se inicia con el aprendizaje de los trminos contables bsicos. Luego
con libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Seguidamente el proceso
contable en los Libros Principales aplicando el Plan Contable General para
Empresas y los Principios de Contabilidad, donde se registra la informacin
contable en las diferentes fases del proceso contable. Por ltimo, construye los
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas en base
al Balance de Comprobacin.
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RED DE CONTENIDOS
Contabilidad I
Conceptos Bsicos
Elementos
Patrimoniales
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados
CIBERTEC
La Cuenta y
el Plan
Contable
General
Empresarial
Los Comprobantes de
Pago y Libros
Contables
Comprabantes
de
Pago
Normatividad
sobre
Libros
Contables
Proceso
Contable en los
Libros
Principales
Libros
Principales
Estados
Financieros
Balance de
Comprobacin
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CONTABILIDAD I
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
1
SEMANA
1
CONCEPTOS BSICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno explica los conceptos bsicos de

Contabilidad a travs de casos propuestos aplicando las normas bsicas
contables.
TEMARIO
1.1 Tema 1: Conceptos Bsicos
Introduccin.
Breve historia de la Contabilidad.
Conceptos Bsicos de Contabilidad, definicin y objetivos.
Usuarios de la informacin contable.
Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs y NIIFs)
1.2 Tema 2: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos
Elementos patrimoniales: concepto y clasificacin
El Activo: Concepto, clasificacin
El Pasivo: Concepto, clasificacin
El Patrimonio: Concepto, clasificacin
Los Ingresos: Concepto
Los Gastos: Concepto
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1.3 Tema 3: La Ecuacin Contable a travs del Balance y la Partida Doble

La Ecuacin Contable.
Elementos Patrimoniales y el Balance General.
Las Operaciones Contables: modificacin del Balance General
La Partida Doble: Concepto, proceso de registro de las operaciones y dinmica de
aplicacin.
1.4 Tema 4: La cuenta y el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificacin, Registro
Proceso de
anlisis de operaciones para un adecuado registro.

El Plan Contable General para Empresas: Concepto, propsito y objetivo;
ordenamiento jurdico y normativo; estructura.
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen el concepto de contabilidad y establece los vnculos de esta con otras

disciplinas.
Conocen y aplican los Principios de Contabilidad generalmente aceptados.
Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y

patrimonio, ingresos y gastos.
Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales,

ingresos y gastos.
Identifican los elementos de la Ecuacin Contable.
Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con

los elementos patrimoniales.
Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicacin de operaciones tipos
Definen la cuenta e identifican sus partes.
Clasifican las cuentas en funcin de los elementos patrimoniales.
Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo.
Definen el Plan Contable para Empresas.
Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.
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1. CONCEPTOS BSICOS: DEFINICIN Y OBJETIVOS

1.1 INTRODUCCIN
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los primitivos
sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno
u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo cuidadoso
de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un
cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algn tipo de registro numrico.
1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La historia de la Contabilidad data desde el ao 6.000 a.C.
Se sabe que el primer gran imperio econmico que existi en la historia de la
contabilidad fue el de Alejandro Magno. Los banqueros griegos eran famosos en
Atenas debido a la influencia que tenan a lo largo del imperio.
Es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran
testimonios mucho ms especficos acerca de historia de la contabilidad y su prctica
ms antigua.
Conforme se fue escribiendo la historia de la Contabilidad, fue sufriendo avances
realmente considerables hasta el da de hoy. En la actualidad, ha cobrado una
importancia an mayor ya que ningn comercio, negocio o empresa puede estar
exento de los sistemas de Contabilidad.
Cabe destacar que la poca en que tuvo un mayor desarrollo la Contabilidad fue
en el Renacimiento. En esta poca a la cual se puede denominar Primavera
Cultural, la ciencia contable establece sus bases a travs de la Teora de la
Partida Doble, la que fue sustentada por el monje y matemtico italiano Luca
Paccioli, en su obra titulada: "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et
Proportionalit", en el ao de 1494.
En Francia, en el ao de 1887 se crean los principios de Contabilidad,
generalmente, aceptados.
La partida doble en el Per, como es de suponer, fue introducida por los
antiguos comerciantes espaoles.
La Contabilidad se ha ido desarrollando con el paso del tiempo. Primero,
mejorndose la tenedura de libros con la prctica mercantil, apoyada en el uso de
principios contables, normas internacionales de Contabilidad y mejor an, a partir de
la segunda mitad del siglo XX, con el apoyo del software contable.
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De esta manera, la labor del Contador deja de ser agobiante, facilitndole sus
labores, ya que el Contador no es solo un Tenedor de Libros, sino es el
asesor financiero de la empresa.
1.3 LA CONTABILIDAD
1.3.1
Concepto
Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los

factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y
control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistmica y til
para los distintos usuarios.
Es una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa y
valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan
las entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el
tomar decisiones en relacin con dichas entidades.
La Contabilidad tiene dos significados, uno aritmtico y el otro literario.
Aritmtico porque hace cuentas; es decir, cuenta los valores (activos y pasivos) de
propiedad de la empresa y, en sentido literario, porque hace cuento, es decir la
Contabilidad cuenta la historia de la empresa, registra los hechos econmicos desde la
creacin del ente.
La Contabilidad es una ciencia social, ya que controla y registra operaciones
patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel
macro (Estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varan
segn los intereses de los usuarios de la informacin contable.
1.3.2
Clasificacin:
A la Contabilidad se le llama el Lenguaje de los Negocios. Si pensamos que en cada

tipo de negocio existen intereses distintos, lgicamente ser necesario preparar
diferentes tipos de informacin que satisfagan la necesidad de informacin a los
distintos usuarios.
Entre los tipos de informacin que se listan de forma enunciativa y no limitativa, estn
los siguientes:
1.3.2.1 Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar informacin financiera de
propsitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueos
o socios.
1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Est orientada a satisfacer aspectos

administrativos de la empresa, la informacin ser utiliza para evaluar el desarrollo de
la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes
permitirn comparar la situacin de la empresa: el pasado (cmo era), el presente
(cmo es) y planear el futuro (cmo ser) la entidad.
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1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La informacin que desarrolla, permite conocer

el costo de produccin, as como el costo unitario. Asimismo, entre otra de
sus aplicaciones, est la determinacin del punto de equilibrio (punto en el
que la empresa no obtiene utilidades ni prdidas) con base en los costos
fijos y variables, as como la determinacin de los costos totales y de
distribucin.
1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparacin de informes

tendentes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos.
1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las

empresas del sector pblico de manera interna (un ejemplo seran las secretaras de
Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la Contabilidad Nacional, en la
cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
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1.3.3 Objetivo de La Contabilidad

Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA y RAZN del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.
Por lo tanto, el objetivo de la Contabilidad en proporcionar informacin a dueos,
accionistas, bancos y gerentes con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que
el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su
primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico.
1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
La Contabilidad es un sistema de informacin que proporciona reportes a los
interesados sobre las actividades y condiciones econmicas de un negocio. No
obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas,
gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas tambin deben rendir
cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y
facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son
quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El inters principal
del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente.
Los grupos de inters que usan los informes contables son dos: Internos y
Externos.
1.4.1 Usuarios Externos
Est compuesto por los clientes, acreedores y gobierno. Los
interesarse tambin en el xito continuo de un negocio.
clientes
pueden
Al igual que los dueos, los acreedores invierten recursos en un negocio al

extenderle crdito.
Por consiguiente, les interesa el buen desempeo de la
empresa. De esta manera, recuperarn su inversin, pues el negocio tiene que
generar efectivo suficiente para que se les pague.
Adems, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el xito continuo del
negocio es importante para ellos.
Por otro lado, al Gobierno tambin le interesa conocer los resultados de los negocios,
pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son
ms elevados.
1.4.2 Usuarios Internos
En primer lugar, estn considerados los propietarios que invierten recursos en un
negocio y tienen un inters evidente en qu tan bien funciona su empresa. Los dueos
de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento econmico por sus inversiones.
En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.
Los administradores o el personal de direccin son las personas a quienes los
propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la
marcha de la empresa, necesitan saber lo que est ocurriendo para que se puedan
anticipar al futuro.
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Los empleados del negocio les proporcionan sus servicios a cambio de una
remuneracin. Su inters en el funcionamiento econmico del ente se debe a que su
trabajo depende de este. Cuando las empresas enfrentan pocas crticas, no es raro
que se reduzcan las remuneraciones o en el peor de los casos, se reduzca al
personal.
1.5. RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
La mayor parte de los autores establecen una relacin de afinidad entre la
Contabilidad con diversas disciplinas; por ejemplo, con la Economa, el Derecho, la
Estadstica, Informtica, Finanzas, Administracin, etc.
Actividad: Los alumnos debern investigar la relacin que existe entre la

Contabilidad con otras disciplinas.
NORMATIVIDAD CONTABLE VIGENTE EN EL PER

1.1 Normas Internacionales de Contabilidad NICs
1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs
1.3 Plan Contable General para Empresas PCGE
1.4 Reglamento de Informacin Financiera CONASEV (SMV)
ORGANISMOS QUE NORMAN LA CONTABILIDAD EN EL PER
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).

Ley N 28708 Ley General del Sistema de Contabilidad.
Superintendencia de Mercados y Valores (SMV).
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
LAS NIFFs
Aspectos generales
Las Normas Internacionales de Interpretacin Financiera son normas contables
globales emitidas por un ente internacional denominado IASB que pretenden ser de
alta calidad entendibles y transparente, que se basan en un esquema de medicin y
presentacin de reportes con nfasis en el desempeo financiero.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA - NIIF

NIIF N 1. Adopcin por primera vez de las NIIF.
NIIF N 2. Pagos basados en acciones.
NIIF N 3. Combinaciones de negocios.
NIIF N 4. Contratos de seguros.
NIIF N5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.
NIIF N 6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF N 7. Instrumentos Financieros: Informacin a revelar.
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NIIF N 8. Segmentos de Operacin.

NIIF N 9. Instrumentos Financieros.
NIIF N 10. Estados Financieros Consolidados.
NIIF N 11. Acuerdos Conjuntos.
NIIF N12. Informacin a revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
NIIF N 13. Medicin del Valor Razonable.
Importancia y Obligatoriedad de la aplicacin de las NIIFs en el Registro de
Operaciones
Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades
(LGS) deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo
establecido en dicha ley. Asimismo debern tomar en cuenta las normas promulgadas
por el CNC, lo cual en ambos casos nos lleva al anlisis del proceso de adopcin de
las NIIF en el Per.
Existen otros organismos como la CONASEV o la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones (AFP) que estn facultadas para dictar normas relativas a la
presentacin de estados financieros de las empresas que se encuentran bajo su
supervisin o regulacin. Al no estar comprendidas las entidades del sector financiero
reguladas por la SBS en esta investigacin, solo se analizar las normas para la
preparacin de estados financieros emitidas por la CONASEV.
APLICACIN DE LAS NIIFs EN EL PERU
NIIF para PYMES

Resolucin CNC N045-2010-EF/94
(30.11.2010)
Entidades supervisadas por SMV
SUPUESTOS
NIIFs vigentes a nivel internacional

Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1
(19.10.2010)
Las dems entidades

NIIFs oficializadas por el CNC
Resolucin CNC N044-2010-EF/94
(28.08.2010)
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CONTABILIDAD I
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POSTULADOS BSICOS
DEVENGADO.- Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se

preparan sobre la base de devengado. Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se
relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan
a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos
de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados
suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros hechos
pasados, que resultan ms tiles a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
EMPRESA EN MARCHA.- Los estados financieros se preparan normalmente sobre la
base de que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de
operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
ni la intencin ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de
sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar la base
utilizada.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las caractersticas cualitativas son atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin contenida en los estados financieros. Estas caractersticas son las
siguientes:
1. Comprensibilidad
2. Relevancia
3. Fiabilidad
4. Comparabilidad
Comprensibilidad
La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone
que tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del mundo de
los negocios, as como de Contabilidad y que tienen la intencin y la voluntad de
analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa. La informacin que
reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser
excluida solo porque esta sea de muy difcil comprensin por algunos usuarios.
Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Fiabilidad
Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad
de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los
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usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de

lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como
en su presentacin, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de
una indemnizacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el
monto total de la indemnizacin en el balance general. Sin embargo, puede resultar
apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnizacin.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa
a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y
de sus resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, resultados y flujo
de efectivo en trminos relativos. Por lo tanto, la medicin y la presentacin de los
efectos financieros de transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas
uniformemente por la empresa de un periodo a otro y tambin de manera consistente
entre diferentes empresas.
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2. EL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS Y

GASTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACION
2.1 ELEMENTOS PATRIMONIALES
2.1.1 Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales o bienes. Toda empresa est situada en un lugar fsico determinado,
ocupando un edificio o un terreno. Tambin habr mesas, sillas, ordenadores,
productos para vender y dinero.
En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la
venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son crditos concedidos.
Tambin ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a
deber la compra, son deudas contradas.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancas listas para la venta, el dinero,
representan BIENES.
Lo que le deben a la empresa representa a los DERECHOS. Lo que la empresa debe
a terceras personas representa las OBLIGACIONES.
Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la
contabilidad como Elementos, estos elementos muestran los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa agrupndolos por categoras, segn
sus caractersticas econmicas. Esta informacin la encontramos en los denominados
y conocidos Estados Financieros.
Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y
obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento
patrimonial. (Por formar parte del patrimonio)
2.1.2. CLASIFICACIN:
Estos elementos patrimoniales, as denominados, son grupos formados teniendo en
cuenta la misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, con caractersticas
comunes.
Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 3 grandes grupos, a los que
tambin se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de
ellos se concentran otros dos elementos ms. A continuacin se muestra la
clasificacin de los elementos patrimoniales, as como se discuten cules son las
caractersticas esenciales de cada uno de ellos.
a)
b)
c)
d)
e)
Activo
Pasivo
Capital
Ingresos
Gastos
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2.2.1 EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

Concepto
Se llaman activos a todos los recursos tangibles o intangibles de propiedad de
la empresa, que tienen la potencialidad de generar beneficios futuros
Algunos ejemplos de activos son el dinero en efectivo, las mercaderas, las facturas
y documentos pendientes de cobranza, la infraestructura del ente, entre otros.
Cuando el negocio se inici, los dueos de la empresa efectuaron un aporte inicial.
Este aporte en efectivo o en especie constituye la inversin inicial de la compaa y
con la buena gestin del negocio estos activos aumentarn.
Tambin se lo puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
Clasificacin:
El Activo se puede clasificar, como ya hemos visto, en Activo Corriente y Activo No
Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el
GRADO DE DISPONIBILIDAD.
Para conocer el total de activos que poseemos debemos observar el lado
izquierdo del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de activos: el activo
corriente y el activo no corriente.
Lado Izquierdo
Lado Derecho
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
A continuacin desarrollamos la clasificacin del Activo.
2.2.1.1 Activo corriente
Est constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser
convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa,
el cual no debe sobrepasar el ao.
Activo disponible
Representa el saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos; depsitos a
plazos y fondos sujetos a restriccin; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la
cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo.
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Activo exigible
Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede
exigir su cobranza, dado que tiene documentos sustentatorios como respaldo.
Compuesto por las siguientes cuentas:
Cuentas por cobrar Comerciales.
Cuentas por cobrar a los Accionistas y al personal.
Cuentas por cobrar diversas.
Activo realizable
Son los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa como bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biolgicos.
Se le llama realizable porque se realizar despus, en otras palabras se vender o se
consumir a futuro.
Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce tambin con el
nombre de existencias.
Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la
misma: mercaderas.
En cambio, si es una empresa industrial, dado que estas generan todo el
proceso de fabricacin de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias
primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos,
suministros diversos, productos terminados, etc.
CIBERTEC
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Servicios y otros Contratados por Anticipado

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a
recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por
opciones financieras.
Tambin podemos decir que estas cuentas son determinadas gastos que no se
reconocen como tal dentro del periodo en que se efectan, sino que se lleva
adelante para eliminarlos en uno o ms periodos futuros.
2.2.1.2 Activo no corriente

Est constituido por las partidas o cuentas que se podrn convertir a efectivo
en un periodo superior a un ao; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo,
se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad ms de un periodo o ejercicio econmico completo.
Inversiones mobiliarias
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que
la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que
cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.
Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
en otras empresas.
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Inversiones Inmobiliarias
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el
propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Cuentas por Cobrar a largo plazo

Representa los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo debe
realizarse en plazo mayor de un ao.
Activo Inmovilizado
Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el deseo de
venderlos, sino de utilizarlos en el proceso productivo y/o en el rea
administrativa. Las cuentas que pertenecen al activo fijo son Los Inmuebles,
maquinarias y equipos.
Otros Activos
2.2.2
EL PASIVO
Concepto
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional. Algunas
cuentas que pertenecen al pasivo son: Los sobregiros bancarios, las cuentas por
pagar comerciales y otras cuentas por pagar.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado superior
derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
corriente y el pasivo no corriente.
Tambin, se puede definir como la obligacin presente de la empresa surgida de
eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
CIBERTEC
24
Clasificacin
El Pasivo se puede clasificar como ya hemos visto en Pasivo Corriente y Pasivo No
Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el
GRADO DE EXIGIBILIDAD.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado
derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
corriente y el pasivo no corriente.
Lado Izquierdo
Lado Derecho
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
2.2.2.1 Pasivo Corriente

Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto
de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios
econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el
futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta
manera.
Solamente, al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no
corriente.
Sobregiros bancarios
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Dichos saldos se registran en la cuenta Caja y Bancos.
Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud

por Pagar
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
25
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y

otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as
como los aportes a los sistemas de pensiones.
Tambin, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
Cuentas por pagar comerciales

Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados
separadamente, con especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y
afiliadas.
Otras cuentas por pagar
Incluye remuneraciones, participaciones y cuentas por pagar diversas.
Filiales (o principal) y afiliadas
Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o
principal) y afiliadas.
Remuneraciones y participaciones por pagar
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
2.2.2.2 Pasivo No Corriente
Est constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la
empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un ao, como las siguientes:
Deudas a largo plazo
Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la
obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.
Provisiones
Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta y vencimiento;
en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implcitas) que son
objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del
CIBERTEC
26
vencimiento o cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su

cancelacin.
Pasivo Diferido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina
sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que an no han devengado.
2.2.3
EL PATRIMONIO
Concepto
Est constituido por todas las partidas que representan recursos aportados por los
socios, as como los excedentes generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias.
El Patrimonio neto viene a ser la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
Clasificacin
El Patrimonio se puede clasificar atendiendo al criterio o GRADO DE RESTRICCIN.
Para conocer el total del patrimonio, debemos observar el lado derecho del
Balance General. Aqu encontraremos el contenido del patrimonio.
Lado Izquierdo
Lado Derecho
PATRIMONIO
Est formado por los siguientes conceptos:
2.2.3.1 Capital
Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar
neto de la parte pendiente de pago.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
27
Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.
Excedente de revaluacin
En caso de presentar informacin a costos histricos se deber incluir los

incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los
efectos de las fluctuaciones de precios.
Reservas
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades,

derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias
o de acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se
destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades.
Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno

o ms ejercicios.
CIBERTEC
28
ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al

que corresponde cada concepto marcando con una X
Conceptos
Activo
Disponible
Activo
Exigible
Activo
Realizable
Activo
Inmovilizado
Pasivo
Corriente
Pasivo No
Corriente
Patrimonio
Activo
Disponible
Activo
Exigible
Activo
Realizable
Activo
Inmovilizado
Pasivo
Corriente
Pasivo No
Corriente
Patrimonio
Muebles
y
Maquinaria
Dinero en caja
Utilidades
obtenidas
Tributos por
Pagar
Prstamos
por pagar a 2
aos
Prstamo por
cobrar a un
trabajador
Mercaderas
en almacn
Cuentas por
cobrar a los
clientes
Aporte
efectuado por
los socios
Conceptos
Sueldo
del
mes por pagar
a
los
trabajadores
Equipos
de
cmputo
Dinero
depositado en
el Banco de
Crdito
Prstamo por
pagar al BCP
a 2 aos
Cuentas por
cobrar a corto
plazo
Materias
Primas en el
almacn
Aporte
adicional del
socio
Prdidas
obtenidas en
un periodo
Terrenos
y
construcciones
Inversiones en
acciones
en
otra empresa
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
29
ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro, escribir dos conceptos o ejemplos de cada uno

de los elementos patrimoniales propuestos.
Activo Disponible
Activo Exigible
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Patrimonio o Capital
2.2.4
LOS INGRESOS
Concepto
Estn conformados por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios

brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos implican a su vez un incremento
de los activos, pues cuando la empresa vende, lo hace por un precio mayor al que
paga por ese bien y esto significa que la empresa obtiene un beneficio.
En la contabilidad debemos registrar los ingresos de acuerdo al principio contable de
devengado, vale decir, contabilizar nuestras ventas o ingresos independientemente si
se han cobrado o no.
Clasificacin
Las cuentas que se utilizan, dentro de este elemento, son las siguientes:
Venta de mercadera y productos terminados de origen industrial

Prestacin de servicios
Ingresos diversos
Ingresos financieros
Incluye a las cuentas anteriores: variacin de la produccin almacenada; produccin

de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable.
CIBERTEC
30
2.2.5 LOS GASTOS
Concepto
Son aquellas disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los

ingresos.
Los gastos implican el reconocimiento de un pasivo o la disminucin de un activo; por
ejemplo, cuando recibimos una factura de la compaa telefnica debemos reconocer
en nuestros libros contables lo siguiente:
a.
b.
Por un lado, hemos consumido que equivale a decir gastado lnea telefnica.
Por el otro, tenemos una deuda, es decir, un pasivo.
Clasificacin
A este elemento patrimonial le corresponde las cuentas de gestin clasificadas por su

naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.
Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
31
ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al

que corresponde cada concepto marcando con una X
Conceptos
Ingresos
Gastos
Venta
de
mercaderas
manufacturadas
Contratacin de un seguro
contra incendios
Alquileres recibidos por la
maquinaria
Intereses generados por la
cuenta de ahorros
Compra
de
mercadera
manufacturada
Intereses por los crditos
obtenidos
de
los
proveedores
Remuneraciones
del
personal de rea de ventas
Prestacin
de
servicios
efectuados a terceros
Consumo
de
energa
elctrica y agua
Prestacin
de
servicios
recibidos de terceros
Diferencia de cambio a favor
de la entidad
La perdida de los activos por
la depreciacin
CIBERTEC
32
3.
LA ECUACIN CONTABLE A
BALANCE Y LA PARTIDA DOBLE
TRAVS
DEL
3.1 LA ECUACIN CONTABLE

3.1.1 Concepto
Si partimos del significado de ecuacin, observamos que simplemente es una
igualdad de trminos que contiene una o ms incgnitas.
La ecuacin contable es la herramienta bsica de la Contabilidad, con la que se
resumen los recursos de una empresa y los derechos contra esos recursos.
Desde el punto de vista contable, la ecuacin es una igualdad que se basa en tres
elementos fundamentales del rea contable como son: a) Activo o Derechos b)
Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para
con el propietario o socios).
Por lo tanto, La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo momento,
desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), as tambin
cuando la empresa u organizacin en su ciclo de vida realiza diferentes
transacciones
comerciales.
3.1.2 Elementos Bsicos de la Ecuacin Contable:
Primer Elemento: ACTIVOS O DERECHOS Un activo es el conjunto de bienes,
valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor
econmico expresado en trminos monetarios.
Segundo Elemento: PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS Una pasivo es
una obligacin presente de la empresa que proviene de hechos pasados y de cuya
liquidacin se espera que se produzca la salida de recursos generadores de beneficios
econmicos expresado en trminos monetarios.
Tercer Elemento: CAPITAL O PATRIMONIO El patrimonio representa la inversin
efectuada por el propietario o socios de la empresa u organizacin y la evolucin del
mismo, se refleja a travs del resultado neto obtenido de las operaciones que
aumentan o disminuyen el capital inicial.
3.1.3 Expresin Grfica y Matemtica de la Ecuacin Contable:
Lado
Izquierdo
Lado Derecho
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO NO
PATRIMONIO
CORRIENTE
ACTIVO (BIENES Y
DERECHOS)
PASIVOS
(DEUDAS)
PATRIMONIO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
33
Como se muestra en la grfica y en la expresin matemtica, se puede observar que

la igualdad en esta ecuacin es un aspecto bsico y elemental a tener cuenta. De no
presentarse dicha igualdad, significara que no se est cumpliendo un aspecto
fundamental de la contabilidad.
En tal sentido, podemos concluir que en aplicacin de la ecuacin frente a la
realizacin de las operaciones contables que la entidad realiza, la igualdad permanece
inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido y conformacin de cada
uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos).
3.2 Los Elementos Patrimoniales y el Balance General
El Balance General est constituido por tres elementos fundamentales dentro de la
contabilidad: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
Cabe destacar que en el balance general se incluyen todos los elementos
patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
3.3 Las Operaciones Contables Modificacin Del Balance General
CASO PRCTICO:
En las siguientes operaciones contables se demuestra la aplicacin de la ecuacin
contable.
1. El dueo de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio.
ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: No hay movimiento

PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital)
10,000 =
10,000
2. Compra 5 000 en muebles al crdito

ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles)
PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar)

15,000 =
5,000
10,000
PATRIMONIO: No hay movimiento

3. Compra mercadera al contado por 12 000
ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo)
PASIVO: No hay movimiento
15,000 =
5,000 +
10,000

4. El Banco nos hace un prstamo de 20 000
ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo)
PASIVO: Aumenta 20 000 (prstamo)

CIBERTEC
35,000 = 25,000 +
10,000
34
5. Se paga la factura pendiente por S/. 5 000

ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo)
PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar)

30,000 =
20,000 +
10,000
CASO PRCTICO EN FORMA GRFICA APLICADO AL BALANCE GENERAL

La empresa Venecia SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero 2011 con el siguiente
capital:
Dinero en efectivo
15000
Mercadera
25000
CAPITAL
77000
Muebles
7000
Local
30000
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
35
VENECIA SAC
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
EFECTIVO
15 000
MERCADERA
25000
PATRIMONIO
CAPITAL
MUEBLES
77 000
7000
LOCAL
30 000
________
TOTAL ACTIVO
________
77 000
TOTAL PASIVO
=======
Y PATRIMONIO
77 000
========
1. Operacin Contable: El banco nos hace un prstamo de 10 000

VENECIA SAC
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
EFECTIVO
25 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000
MERCADERA
25000
PATRIMONIO
CAPITAL
MUEBLES
LOCAL
7000
30 000
________
TOTAL ACTIVO
87 000
=======
CIBERTEC
77 000
________
TOTAL PASIVO
87 000
Y PATRIMONIO
======
36
2. Operacin Contable: Se compra una camioneta por 15 000 en efectivo

VENECIA SAC
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
EFECTIVO 10 000
PRESTAMO POR PAGAR 10 000
MERCADERA 25 000
PATRIMONIO
CAPITAL
MUEBLES
7 000
LOCAL
30 000
CAMIONETA
15000
__________
TOTAL ACTIVO
77 000
87 000
_________
TOTAL PASIVO Y PAT 87 000
==========
==========
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
37
Actividad: Con los siguientes datos, elaborar balances consecutivos:

La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente:
Dinero en efectivo .. 6 700
Mercadera .20 500
Muebles ... 8 500
EL FUTURO SAC
Balance N 1
___________________________________________________________
1. Operacin Contable: El Banco de Crdito nos otorga un prstamo de 12 000 soles.

EL FUTURO SAC
Balance N 2
___________________________________________________________
CIBERTEC
38
2. Operacin Contable: Se compra mercadera por 14 000, mitad al contado, mitad al

crdito.
EL FUTURO SAC
Balance N 3
___________________________________________________________
3. Operacin Contable: Se vende mercadera por 4000 cuyo costo fue 2500, al
contado.
EL FUTURO SAC
Balance N 4
___________________________________________________________
Actividad: A partir de los siguientes datos elaborar el Balance General

1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00
2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00
3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00
4. Tributos pendientes de pago a la Sunat S/. 800.00
5. Las utilidades generadas asciende a S/. 3,000.00
6. Mercaderas existentes en el almacn S/. 2,500.00
7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00
8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00
9. Se adeuda al Banco El Sol un prstamo de S/. 8,000.00
10. Se cuenta con un vehculo valorizado en S/. 15,000.00
11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00
12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
39
ACTIVIDAD
La Empresa Motorama EIRL, distribuidora oficial de repuestos originales para todos los modelos
de vehculos FORD, inicia sus actividades comerciales el 01 de Febrero del 2013 con el aporte de los
socios de S/. 200,000.00 consistente en 30% en mercaderas, 50% en efectivo y el saldo en muebles y
enseres.
OPERACIONES FEBRERO 201_
A. Se compra Mercaderas segn factura N 001200 por S/. 50,000.00. Del monto total se paga al
contado S/. 20,000.00 y el saldo al crdito a 30 das.
B. Se vende la cuarta parte de la mercadera segn factura N 0020001 por S/. 50,000.00. Del monto
total se cobra en efectivo el 50% y el saldo al crdito a 60 das mediante dos letras por pagar Nm. 001
y 002.
C. Se vende segn factura N 00020002 el 40% de los muebles de enseres aportados al inicio de las
operaciones en S/. 25,000.00. Del monto total se cobra el 40% en efectivo y el saldo al crdito en 30
das.
D. Se paga en efectivo el gasto por los recibos de Luz, Agua y Telfono por S/. 1,000.00.
E. Se paga en efectivo una prima anual de seguros contra incendio por S/.7,500.00, el cual corresponde
de marzo 2011 a febrero 2012.
F. Se vende mercaderas al crdito segn factura N 002003 por S/. 30,000.00. El costo de la
mercadera vendida es de S/. 20,000.00.
G. Se paga en efectivo el gasto por la planilla de sueldos por S/. 3,000.00
H. Se paga con cheque del Banco Continental el 50% del saldo pendiente de la factura N 001200.
SE LE SOLICITA:
a. Que analice cuidadosamente cada transaccin y aplique la ecuacin contable.
b. Que determine el resultado del activo disponible, activo exigible y el activo realizable del mes
de febrero del 2011.
ACTIVIDAD
El 02 de enero del 201_ se form la Empresa Vida Sana S.C.R.L., dedicada a la venta de agua de
mesa con y sin gas, con tres socios que aportan cada uno S/. 150,000.00 que son entregados de la
siguiente manera:
Socio A: S/. 50,000.00 en mercaderas
Socio B: S/. 60,000.00 en mercaderas y S/. 5,000.00 en tiles de oficina
Socio C: S/.20,000.00 en maquinarias y S/. 20,000.00 en unidad de transporte.
La diferencia de los aportes es entregado en efectivo, el cual se ha depositado en el Banco de Crdito
en moneda nacional.
OPERACIONES ENERO 201_
A. Se compra mercaderas segn Factura N 0011010 por S/. 30,000.00. Del monto total se paga al
contado S/. 20,000.00 y el saldo se pacta al crdito a pagarse en dos partes iguales.
B. El socio B decide realizar un prstamo a la empresa de S/. 30,000.00 para aumentar el capital de
trabajo.
C. Se vende segn factura N 0010001 la mitad de la mercadera que se encuentra en el almacn a S/.
90,000.00. El cliente paga al contado S/. 30,000.00 y se compromete a pagar el saldo el prximo mes.
D. La empresa paga en efectivo la tercera parte de la deuda que mantiene con el socio B.
E. La empresa otorga un prstamo al socio A por S/. 40,000.00 para la compra de un automvil para su
uso personal que le costara S/. 35,000.00.
F. Se vende mercaderas al crdito segn factura N 001002 por un monto de S/. 40,000.00. El costo
de la mercadera vendida es de S/. 25,000.00
G. Se cobra mediante cheque del Banco de Crdito el 50% del prstamo al socio A
H. Se compra al crdito 5 computadoras por S/. 2,500.00 cada una segn F/. 00198776 de Hiraoka
SAC.
CIBERTEC
40
I. Se consume en el Departamento Administrativo la mitad de los tiles de oficina

SE LE SOLICITA:
a. Analice cuidadosamente cada transaccin y aplique la ecuacin contable.
b. Determine el resultado e indique la cantidad resultante
c. Indique que porcentaje representa la utilidad o prdida con respeto al total de las ventas y el
importe total de los activos y pasivos del mes de enero.
ACTIVIDAD
La Empresa LLANTITAS EIRL reinicia sus actividades comerciales el 02.01.1_. Esta empresa se
dedica a la compra y venta de llantas de todas las marcas para autos, camionetas y camiones.
Las cuentas que conforman el balance general al 31.12.1_ fueron las siguientes:
Efectivo S/. 150,000
Cuentas por cobrar (F/003100) S/. 10,000
Otras cuentas por cobrar S/. 5,000
Mercaderas (100 llantas a S/ 100 cada una) S/. 10,000
Equipos diversos S/. 25,000
Unidades de transporte S/. 40,000
Gastos contratados por adelantado S/. 8,000
Cuentas por pagar comerciales S/. 38,000
Otras cuentas por pagar S/. 30,000
Capital ?
OPERACIONES ENERO 2011:
A. Se compra 150 llantas. Cada llanta se compr a un valor unitario de S/. 100.00. Se pag en efectivo
el 40% y el saldo al crdito.
B. Se vende 180 llantas a un precio de S/. 180.00 c/u, con un costo unitario de S/. 100.00. Nos pagan de
la siguiente manera: 70% al contado y el saldo al crdito va letra por cobrar Nm. 0405 a 45 das.
C. Se compra una moto marca Honda para uso de la empresa, en un remate, en S/. 8,000, siendo su
valor comercial de S/. 15,000.
D. Se otorga un prstamo a uno de los empleados por S/. 5,000
E. Se paga en efectivo el gasto por alquiler del mes por las oficinas de la empresa por S/. 500.00
F. Se recepciona los recibos por gastos de luz, agua y telfono por un total de S/. 800.00
G. Se cobra el 50% del total de la factura N 003100 que se tiene pendiente de cobro del ao 201_.
H. Se vende la mitad de la mercadera a S/ 6,300. Nos pagan el 30% al contado y el saldo al crdito.
SE PIDE:
a. Analice cuidadosamente cada transaccin y aplique la ecuacin contable.
b. Determine si hubo utilidad o prdida e indique la cantidad resultante
c. Determine las deudas a terceros por ventas de mercadera.
d. Determine el costo de las llantas que hay en el almacn como inventario final al me de enero del
201_.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
41
CIBERTEC
42
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
3.4
43
LA PARTIDA DOBLE
3.4.1 Concepto
Es un principio fundamental de la Contabilidad, que se funda en la ley de la Causalidad,
la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya
originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto.
La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa.
Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan
operado abonos a una o varias cuentas.
3.4.2 El Proceso de Registro de Las Operaciones en La Cuenta:
En la acumulacin peridica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en
cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en
conjunto, esta suma deber ser igual a la de todos los movimientos acreedores en
conjunto.
Al respetarse la condicin y aplicacin de la partida doble, y lo establecido en el prrafo
anterior, resulta perfectamente lgico que d satisfaccin a la ecuacin contable o
ecuacin de balance: A = P + Pat.
3.4.3 Dinmica y Aplicacin de la Partida Doble y la Ecuacin Contable
En aplicacin de la Partida Doble y la relacin que tiene con la Ecuacin Contable,
podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada
rubro o elemento patrimonial, mas podemos observar que la ecuacin contable no se
modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a
la realizacin de las operaciones de la empresa, a continuacin se relacionan:
a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO disminuye.
* El PASIVO aumenta.
* El PATRIMONIO aumenta.
b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.
c) Si el patrimonio aumenta:
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.
CIBERTEC
44
ACTIVIDAD:
Con las siguientes operaciones, identificar los cambios que se producen en la Ecuacin
Contable, encerrando en un crculo la alternativa correcta.
1. El dueo de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio.
a) Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueo)
b) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo) y aumenta el Pasivo (deuda con el
dueo)
c) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueo) y aumenta el
Patrimonio (aporte del dueo)
d) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo)
e) Ninguna de las anteriores
2. Se compra una computadora al crdito por S/. 3,500
a) Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo)
b) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueo)
c) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueo)
d) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda)
3. Se concede un prstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00
a) Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador)
b) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo)
c) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio
(dinero de la empresa)
d) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo)
4. Se compra mercadera al contado por S/. 1,500
a) Aumenta el Activo (mercadera) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor)
b) Aumenta el Pasivo (mercadera) y aumenta el activo (deuda con el proveedor)
c) Aumenta el Activo (mercadera) y disminuye el activo (efectivo)
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
45
d) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadera)

e)
Ninguna de las anteriores
ACTIVIDAD:
Con las operaciones, identificar los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen
en la ecuacin contable, escribiendo la dinmica producida por la operacin.
1. Se compra mercadera al contado por S/. 2,350.00

__________________________
__________________________
2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00
__________________________
__________________________
3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00
__________________________
__________________________
4. El banco nos otorga un prstamo en efectivo por S/. 10,000.00
__________________________
__________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelacin con cheque por S/. 250.00
__________________________
__________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000
__________________________
__________________________
7. Se paga los tributos a la Sunat en efectivo por S/. 150.00
__________________________
__________________________
CIBERTEC
46
8. Se cobra las facturas por venta de mercaderas al crdito por S/. 950.00
__________________________
__________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00
__________________________
__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500
__________________________
__________________________
__________________________
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
47
4. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL (PCGE)
4.1
LA CUENTA
4.1.1 Concepto
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los elementos patrimoniales:
activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, como consecuencia de la realizacin de las
operaciones de la entidad.
Tambin, podemos decir que es un instrumento de que se vale la tcnica contable para
registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas del activo, pasivo, capital o patrimonio,
como consecuencia de las transacciones practicadas por un ente.
4.1.2 Objetivo
El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemtico y ordenado de las
transacciones econmicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se
puedan generar los Estados Financieros.
4.1.3 Partes De La Cuenta
La Cuenta Contable, en su expresin ms simple, se representa grficamente mediante
una especie de T mayscula, en el cual se puede determinar tres partes bien definidas.
En la parte superior, se encuentra registrado el concepto de lo que se est registrando,
en otras palabras el nombre de la cuenta.
En el lado derecho, se especifican las aplicaciones de los recursos.
En el lado izquierdo, se especifican los orgenes de los recursos.
Al lado izquierdo de la cuenta tambin se le conoce con el nombre de DEBE. Esto
proviene de los usos y costumbres de la Italia Renacentista donde surge la Contabilidad.
El lado derecho lo conocemos como HABER. Esto proviene de la anotacin que el
contador haca en sus libros cuando efectuaba una compra a crdito o adquira una
obligacin de pagar algo.
NOMBRE DE LA CUENTA
Lado izquierdo Lado Derecho

DEBE
HABER
4.1.3.1 Concepto de Cargo

Es todo registro realizado en la columna Debe de una cuenta. Cuando se hace referencia
a l como parte de un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento
DEUDOR
CIBERTEC
48
4.1.3.2 Concepto De Abono

Es todo registro realizado en la columna Haber de una cuenta. Cuando se hace referencia
a un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento ACREEDOR
4.1.3.3 Concepto De Saldo
Es el remanente de valor que registra la cuenta a una fecha determinada, despus de
haberse restado a la suma de movimientos (deudores o acreedores) mayores, los
menores.
Tipos de saldos
Saldo Deudor: si la sumatoria de la columna Debe es > que la sumatoria de la columna
Haber
Saldo Acreedor: si la sumatoria de la columna Debe es < que la sumatoria de la columna
Haber
Saldo Cero (0): Si la sumatoria de la columna Debe es = que la sumatoria de la columna
Haber.
Actividad: Con las operaciones presentadas, muestre el movimiento de cada cuenta,

determinando el saldo de la cuenta, explicando su significado.
CASO 1:
Saldo inicial de dinero en efectivo S/. 3,500.00
Se cobra facturas de los clientes S/. 800.00
Se paga facturas a proveedores S/. 1,200.00
Debe
Dinero en Efectivo
Haber
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
49
CASO 2:
Saldo inicial de cuentas por cobrar a clientes S/. 850.00
Se vende mercaderas al crdito por S/. 250.00
Se efecta la cobranza de facturas de los clientes S/. 400.00
Debe
Facturas por Cobrar a Clientes
Haber
CASO 3:
Se adeuda a los proveedores al inicio del ejercicio S/. 250.00
Se compra al crdito mercaderas por S/. 600.00
Se paga al proveedor la suma de S/. 250.00
Debe
Facturas por pagar a Proveedores
Haber
CASO 4:
Se obtuvo un prstamo del BCP la suma de S/. 10,000.00
Se pago la primera cuota del prstamo S/. 2,000.00
Se pago la segunda cuota del prstamo S/. 2,500.00
Debe
CIBERTEC
Prstamo por Pagar
Haber
50
4.1.4 Clasificacin De Las Cuentas:

Las cuentas se pueden clasificar atendiendo a ciertos criterios; sin embargo, para efectos
del curso, los vamos a clasificar de acuerdo a los elementos patrimoniales, por tanto,
podemos decir que existen cinco tipos de cuentas:
a) Cuentas de Activo
b) Cuentas de Pasivo
c) Cuentas de Capital o Patrimonio
d) Cuentas de Ingresos
e) Cuentas de Gastos
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
51
4.1.5 Registro en La Cuenta:

Considerando que la cuenta representada lneas arriba a manera de una especie de T
mayscula que tiene dos partes bien definidas, Debe y Haber, y teniendo en
consideracin que all se registran los aumentos y disminuciones de cada una de ellas en
funcin a la realizacin de las operaciones contables, se proceder a registrar, siguiendo
el criterio ya establecido por la tcnica contable. A continuacin se muestra la dinmica de
registro en el siguiente cuadro:
Elemento
patrimonial
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
AUMENTOS
DEBE
HABER
X
X
X
X
X
DISMINUCIONES
DEBE
HABER
X
X
X
X
X
4.1.6 Proceso de Anlisis de Las Operaciones para una Adecuada Registracin

Contable
Para efectuar un adecuado registro de las operaciones y aplicar correctamente el
principio de la partida doble, se deber hacer un anlisis, a fin de que cada operacin y su
consiguiente registro sean eficientes y no se cometa ningn error.
Este proceso generalmente pasa por los siguientes pasos que se enuncian a
continuacin:
a) En aplicacin del principio de la partida doble, en toda operacin deber determinarse
la participacin de por lo menos dos conceptos, donde uno de ellos ser el concepto
deudor y el otro el concepto acreedor. Este aspecto responde a la pregunta siguiente:
Cuntos y cules son los conceptos que participan en la operacin?
b) Estos conceptos debidamente determinados, se tendrn que relacionar con cada uno
de los elementos patrimoniales (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos). Este aspecto
responde a la pregunta siguiente: A qu elemento patrimonial pertenecen dichos
conceptos?
c) Una vez relacionado los conceptos con los elementos patrimoniales, se tendr que
determinar cul es la dinmica de cada uno de ellos. Esta dinmica consiste en
establecer si hay aumento o disminucin. Este aspecto responde a la pregunta: El
elemento patrimonial est aumentando o disminuyendo?
d) A continuacin, una vez determinado dicho movimiento o dinmica; se establecer en
qu lugar de la cuenta (debe o haber) se realizar el registro de dichos aumentos o
disminuciones. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: En qu lado de la cuenta
se deber registrar el aumento o disminucin, en el debe o en el haber?
Luego de haber determinado el lugar de registro en la cuenta, algo muy

importante a establecer, es el importe a registrar en cada cuenta. Esto porque
deber aplicarse las premisas que se desprenden del principio fundamental de
partida doble. Estas premisas se pueden enunciar de la siguiente manera:
CIBERTEC
52
El importe cargado deber ser igual al importe abonado.

La suma de los cargos debe ser siempre igual a la suma de los abonos.
La suma de las cuentas deudoras es siempre igual a la suma de las cuentas
acreedoras.
Estas premisas son importantes especialmente cuando se presente alguna variacin en
cuanto al nmero de cuentas que participan en la operacin. Entre las variaciones que
podemos encontrar y enunciar estn las siguientes:
* Una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras.
* Dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora.
* Dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras.
Este aspecto responde a la pregunta siguiente: la suma de los cargos, es igual a la
suma de los abonos?
Como paso final en este proceso de anlisis, ser la aplicacin del Plan Contable
vigente. Esta aplicacin consiste en asignar un cdigo y una denominacin de la
cuenta de acuerdo al plan contable. Para la aplicacin de ello, se deber conocer cul
es la estructura de dicho plan.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
53
ACTIVIDAD:
Con la operacin realizada por la empresa, aplicar el proceso de anlisis para luego
efectuar el registro de manera correcta y adecuada.
La empresa El Ganador SAA compra una computadora para la oficina por un valor de
S/. 1,000.00 al contado.
Proceso de anlisis:
a) Establecer el nmero de conceptos que participan en la operacin:
- Computadora
- Dinero en efectivo
En esta operacin participan solo dos (2) conceptos.
b) Determinar a qu elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos:
- Computadora --------------------- Activo
- Dinero en efectivo --------------- Activo
c) Establecer la dinmica de cada uno de ellos:
- Computadora --------- Activo ----- Aumenta
- Dinero en efectivo ---- Activo ----- Disminuye
d) Determinar el lugar de registro en la cuenta:
- Computadora ---------- Activo -- Aumenta ------ Debe
- Dinero en efectivo ----- Activo -- Disminuye ---- Haber
e) Establecer el importe de cada cuenta:
- Computadora ------------ Activo -- Aumenta Debe - S/. 1,000.00
- Dinero en efectivo ------- Activo - Disminuye Haber S/. 1,000.00
f) Cdigo y nombre de la cuenta segn el Plan Contable
- Computadora ---------- Activo Aumenta --- Debe S/. 1,000.00 336
- Dinero en efectivo ----- Activo Disminuye - Haber S/. 1,000.00 101
CIBERTEC
54
PRCTICA
Registra las siguientes operaciones aplicando el principio de partida doble y el
procedimiento de anlisis adecuado.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Se compra mercadera al crdito por 5,000 .00

Se compra computadora al contado por 3,000.00
Se cancela al proveedor 4,000.00
Se compra un automvil al crdito por 20,000.00
Se vende mercadera en 15,000.00 al contado, cuyo costo es 8,900.00
Se paga al proveedor 10,000.00
Se vende mercadera en 22,000.00 al crdito. Cuyo costo es 15,900.00
Se paga servicios de luz 500.00, agua 200.00 y telfono 1,300.00.
El cliente nos cancela 10,000.00
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
4.2
55
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
4.2.1. Concepto
Antes de entrar de lleno a definir qu es el Plan Contable Empresarial, recordemos que la
cuenta es el estado donde va registrado el historial de una transaccin mercantil. Se
refiere, tambin, a los rubros, tems o partidas que originan dichas transacciones.
El Plan Contable es una relacin de trminos contables denominados cuentas de uso
obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a
una determinada fecha (Balance General), as como para designar los conceptos de
ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de
Ganancias y Prdidas).
4.2.2. Propsito y Objetivo del Plan Contable
Entre los objetivos y propsitos que conlleva un plan contable, se sealan a continuacin:
4.2.2.1 La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde
a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
4.2.2.2 Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo.
4.2.2.3 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
4.2.3. Ordenamiento Jurdico Y Normativo
El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao
1984 (Plan Contable General Revisado PCGR), vigente a partir del ao 1985, por la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV -, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias.
Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en
vigencia en el ao 1974.
Cabe recordar, que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0412008-EF/94 (25-10-2008) se aprob el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el
mismo que entrara en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo
legal, su aplicacin anticipada para el ejercicio 2009.
Posteriormente, mediante el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el
01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el ao 2010.
Complementariamente a ello, se public el da mircoles 12 de mayo del 2010 la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 a travs de la cual
se aprueba la versin modificada del Plan contable General Empresarial.
CIBERTEC
56
4.2.4. Estructura Del Plan Contable General Empresarial

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
4.2.4.1 Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos
patrimoniales de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de
orden:
1, 2 y 3 para el Activo
4 para el Pasivo
5 para el Patrimonio Neto
6 para Gastos por Naturaleza
7 para Ingresos
8 para Saldos Intermediarios de Gestin
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo
de los estados financieros.
4.2.4.2 Rubro O Cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas.
4.2.4.3 Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio
gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos.
neto, ingresos y
4.2.4.4 Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin

de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por
las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales;
de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
4.2.4.5 Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
57
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo
Cuentas del
Pasivo
Elemento 1
Elemento 3
Elemento 4
20 Mercaderas
30
Inversiones
mobiliarias
50 Capital
11
Inversiones
Financieras
21
Productos
Terminados
31
Inversiones
inmobiliarias
12
Cuentas
por
cobrar comerciales
terceros
13
Cuentas
por
cobrar comerciales
Relacionadas
14
Cuentas
por
cobrar al personal, a
los
accionistas
(socios), directores y
gerentes
15
22
Subproductos,
desechos
y
desperdicios
23
Productos
en
proceso
32 Activos adquiridos
en
arrendamiento
financiero
33
Inmuebles,
maquinaria y equipo
24 Materias primas
34 Intangibles
40
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
41 Remuneraciones y
participaciones
por
pagar
42 Cuentas por pagar
comerciales
Terceros
comerciales
Relacionadas
a
los
accionistas
(socios), directores y
gerentes
25
Materiales
auxiliares, suministros
y repuestos
26
Envases
y
embalajes
35 Activos biolgicos
45
Obligaciones
financieras
55
36
Desvalorizacin
del
activo
inmovilizado
37 Activo diferido

diversas Terceros
56 Resultados
realizados
no

diversas
Relacionadas
48 Provisiones
57 Excedente
revaluacin
de
49 Pasivo diferido
59
Resultados
acumulados
10
Efectivo
Equivalentes
Efectivo
Elemento 2
Cuentas del
Patrimonio
y
de
16
Cuentas
por
cobrar diversas
Terceros
17
Cuentas
por
cobrar diversas
Relacionadas
18 Servicios y otros
contratados
por
anticipado
19 Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
27
Activos
no
corrientes mantenidos
para la venta
28 Existencias por
recibir
29 Desvalorizacin de
existencias
38 Otros activos
39
Depreciacin,
amortizacin
y
agotamiento
acumulados
Elemento 5
51
Acciones
inversin
de
52 Capital adicional
53
54
58 Reservas
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de Gastos por
Cuentas de Ingresos por
Cuentas de Saldos
naturaleza
naturaleza
intermediarios de gestin y
determinacin de los resultados
del ejercicio
Elemento 6
60 Compras
61 Variacin de existencias
62 Gastos de personal, directores y
gerentes
63 Gastos de servicios prestados por
terceros
64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestin
66 Prdida por medicin de activos no
financieros al valor razonable
67 Gastos financieros
68 Valuacin y deterioro de activos y
provisiones
69 Costo de ventas
CIBERTEC
Elemento 7
70 Ventas
71 Variacin de la produccin
almacenada
72
Produccin
de
activo
inmovilizado
73
Descuentos,
rebajas
y
bonificaciones obtenidos
74
Descuentos,
rebajas
y
bonificaciones concedidos
75 Otros ingresos de gestin
76 Ganancia por medicin de
activos no financieros al valor
razonable
77 Ingresos financieros
78
Cargas
cubiertas
por
provisiones
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Elemento 8
80 Margen comercial
81 Produccin del ejercicio
82 Valor agregado
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
84 Resultado de explotacin
85 Resultado antes de participaciones e
impuestos
86
87 Participaciones de los trabajadores

88 Impuesto a la renta
89 Determinacin del resultado del ejercicio
58
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analtica de
Explotacin: Costos de
Produccin y Gastos por Funcin
Elemento 9
Para ser estructurado por cada entidad.
Cuentas de Orden
Elemento 0
Cuentas de orden deudoras
00
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por el contrario
(1)
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf
ACTIVIDAD:
En las siguientes proposiciones, colocar el cdigo y denominacin de la cuenta y
subcuenta segn la definicin:
1. Acciones que se compraron de otra empresa y que estn disponibles para la venta.
_______________________________________________________________________
2. Los zapatos que confecciona una fbrica de calzado.
________________________________________________________________________
3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria.
________________________________________________________________________
4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal.
________________________________________________________________________
5. Los tomates cosechados de una empresa agrcola.
________________________________________________________________________
6. Los combustibles de las mquinas de una fbrica.
________________________________________________________________________
7. Las cuentas corrientes que posee la empresa.
________________________________________________________________________
8. Los prstamos otorgados a socios.
________________________________________________________________________
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
59
9. Los activos fijos no usados que estn disponibles para la venta.

________________________________________________________________________
10.
Los pollitos en una empresa avcola.
________________________________________________________________________
11.
El pescado en una fbrica de conservas.
________________________________________________________________________
12. La garanta entregada por el alquiler de local.
________________________________________________________________________
13. El aporte de un socio que todava est pendiente de cancelacin.
________________________________________________________________________
14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero.
________________________________________________________________________
15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadera.
________________________________________________________________________
16. El gasto por la depreciacin de los muebles.
________________________________________________________________________
17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo.
________________________________________________________________________
18. La obligacin que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores.
________________________________________________________________________
19. Una fbrica de camisas tiene en su almacn fardos de tela polyester.
________________________________________________________________________
20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago.
________________________________________________________________________
21. La empresa ha tenido un gasto por donacin de productos a un asilo.
________________________________________________________________________
22. La empresa registra la obligacin de pago pendiente con el banco por un prstamo.
________________________________________________________________________
CIBERTEC
60
Resumen
La Contabilidad es una ciencia social que se encarga de registrar, clasificar y
resumir a las transacciones financieras que realiza un ente, en reportes llamados
estados financieros, a fin de servir para la oportuna toma de decisiones.
La Contabilidad es una fuente inagotable de informacin vital para los dueos de
las empresas y tambin para el Estado. No existe ningn tipo de empresa
pequea, mediana o grande que mantengan al margen la informacin contable. La
contabilidad proporciona informacin a dos tipos de usuarios: Internos y Externos.
Los Principios de Contabilidad, generalmente aceptados, son un conjunto de
postulados que norman el ejercicio profesional de la Contabilidad. Forman parte de
una convencin entre los contadores para el correcto registro de las operaciones
contables.
Las operaciones que realiza toda empresa, implican movimientos en diferentes
cuentas, participando las cinco variables de la contabilidad, las cuales son el
Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
El Activo est compuesto por todos los recursos tangibles e intangibles de
propiedad de la empresa, de los cuales se espera obtener un beneficio en el
futuro.
El Pasivo representa las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras
personas llamadas acreedores.
El Patrimonio est formado por todas las partidas que representan recursos
aportados por los socios, as como los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o
estatutarias. El patrimonio es la diferencia de activos menos pasivos.
Las cuentas que originan ingresos estn conformadas por la venta de mercaderas
o por la prestacin de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos
provocan a su vez un incremento de los activos.
Los Gastos representan disminuciones de los recursos propios originados en la
produccin de los ingresos. Los gastos o costos producen incrementos del pasivo
o la disminucin del activo.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
61
Los elementos denominados Ingresos y Gastos, participan y se muestran en el

estado de resultados, tambin denominado estado de ganancias y prdidas.
Los elementos que se presentan en el balance general son activos, pasivos y

patrimonio; las mismas que se reflejan en la siguiente ecuacin:
Frente a la realizacin de las operaciones contables que la entidad efecta, la

igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido
y conformacin de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos y Gastos)
La Partida Doble es un principio fundamental, que se basa en la ley de la
causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe
efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen
una causa y un efecto.
La Partida Doble nos dice: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Lo cual se puede tambin expresar diciendo que todo activo o recurso que posee
una empresa
debe ser registrado en la contabilidad, lo que implica registrar
tambin la financiacin del activo.

La Partida Doble se establece en que: a todo cargo le corresponde un abono y
viceversa. Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que
se hayan operado abonos a una o varias cuentas.
La Cuenta Contable es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones de

cada partida, provocados por los elementos de una transaccin de negocios.
La Cuenta Contable se representa grficamente a travs de una especie de T

mayscula.
Al lado izquierdo de la cuenta se le denomina debe o cargo. All se registra el
incremento de los activos y la disminucin de pasivos y patrimonio.
El haber o abono constituye el lado derecho de la cuenta y se registran all los
incrementos de pasivos y patrimonio, adems de la disminucin de los activos.
El Plan Contable General Empresarial sirve para clasificar y codificar las cuentas
contables e indicar la metodologa y dinmica de cuentas. La utilizacin de un plan
CIBERTEC
62
contable, tiene como propsito uniformizar la informacin contable, as tambin

para que esta se presente de manera ms clara y apoya fundamentalmente a la
transparencia y la fiabilidad de la informacin econmica-financiera que se ofrece.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
63
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
LOS COMPROBANTES
CONTABLES
DE
PAGO
LIBROS
Al trmino de la unidad, el alumno aplica la normatividad relacionada con el

uso de comprobantes de pago y libros contables a travs del llenado de
documentos y solucin de cuestionarios.
TEMARIO
2.1 Tema 5: LOS COMPROBANTES DE PAGO
Concepto, documentos considerados como comprobantes de pago
Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago
Los Obligados a emitir comprobantes de pago
Caractersticas de los comprobantes de pago
Obligaciones para la emisin y archivo de los comprobantes de pago
Registro de operaciones
2.2 Tema 6: LIBROS CONTABLES
Libros de contabilidad: Importancia, Clasificacin de los libros contables:

Principales y Auxiliares, Formas de llenado, Obligatoriedad de llevar libros
contables.
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Normatividad
Esquema del proceso integral de los libros contables principales.
Definen cada uno de los comprobantes de pago.
Efectan el llenado de comprobantes de pago.
Responden las preposiciones clasificndolas en verdadero o falso.
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5. LOS COMPROBANTES DE PAGO

5.1 COMPROBANTES DE PAGO
Las operaciones que realiza toda empresa, en primer lugar, deben quedar respaldadas
por documentos, que luego de ser analizados, ordenados servirn para anotar dichas
operaciones en registros contables; en segundo lugar, el llenado de estos documentos
requiere de un manejo tcnico y legal, es decir que su elaboracin debe estar
fundamentada en la normatividad vigente y prctica comercial pertinente.
5.1.1
Concepto
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso, o la prestacin de servicios.
5.1.2 Documentos considerados como Comprobantes De Pago
Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los
siguientes:
Facturas
Recibos por honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets de mquinas registradoras
Otros documentos autorizados por el mismo reglamento
5.1.2.1 La Factura
En qu casos debe emitirse facturas?

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que
sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito
fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Cuando la persona comprendida en el Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible.
Las Facturas solo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de
RUC.
La Factura se emite por triplicado: original y dos copias.
ORIGINALIndica la palabra USUARIO y es entregada al cliente.
1era. COPIA Indica la palabra EMISOR y es la que se queda con el que emite
2da. COPIA Indica la palabra SUNAT y es entregada al cliente junto con la original
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Forma de determinar los valores de la Factura:

Los importes de todos los productos o servicios vendidos son sumados y colocados en el
Total.
El importe Total se divide entre 1.18 y nos da como resultado el subtotal.
El subtotal se multiplica por 18% y obtenemos el IGV.
MODELO FORMATO DE LA FACTURA
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ACTIVIDAD
Llenar la factura con los siguientes datos:
El da 9 de Mayo del 2013 la empresa Representaciones Venus S.R.L. con RUC
20345645235 y direccin en Av. Per 344 adquiere lo siguiente:
5 cajas de leche Gloria a 44.50 cada caja
8 cajas de aceite Capri a 72 soles cada caja
10 cajas de atn real a 35 soles cada caja
Estas compras son realizadas al contado en la empresa Importadora Atenas S.A.C. con
RUC 20453356773 y direccin en Av. Amrica 326. Se emite la factura No 001- 867
RUC ______________
FACTURA
N _____________
Seor (es)
Direccin
RUC : _________________
RUC :
DESCRIPCION
CANTIDAD
IMPRENTA AJAX S.A.C.

SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2012
Fecha de Emisin / /
PREC. UNIT
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL
________
Cancelado
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67
5.1.2.2. Recibo Por Honorarios

Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesin, arte
u oficio de manera independiente. Dicho documento es utilizado para sustentar gastos y
costos para efectos tributarios, por ejemplo Contadores, Mdicos, Abogados, gasfiteros,
diseadores, etc., siempre y cuando no estn asociados en sociedades civiles u otros.
La Resolucin de Superintendencia N 230-2013/SUNAT, publicada el jueves 25 de julio
de 2013, modifica el Reglamento de Comprobante de Pago y las Resoluciones de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y 234-2006/SUNAT, respecto a los requisitos del
Recibo por Honorario y la informacin del Libro de Ingresos y Gastos
Las retenciones que se realizan son los siguientes:

1. 10% de Pago a cuenta de Impuesto a la Renta, siempre que el importe del
honorario exceda los 1500 soles.
A partir del 01.08.2013 a los trabajadores independientes que estn obligados a aportar a
la ONP O AFP:
1. La retencin se efectuar a Trabajadores independientes menores de 40 aos,
es decir, nacidos a partir del 01.08.1973.
2. El importe del recibo por honorarios debe de ser mayor o igual a 1
Remuneracin Mnima Vital, es decir, S/. 750.00.
3. Es opcional para los trabajadores independientes nacidos antes del
01.08.1973, es decir, mayores a los 40 aos.
4. Conjuntamente con el recibo por honorarios, el trabajador independiente debe
de adjuntar la constancia o contrato de afiliacin al SPP (AFP) o al SNP (ONP).
5. El importe a retener a los trabajadores independientes se har de acuerdo a
las siguiente tabla, dependiendo al sistema de pensiones que ha elegido (AFP
o la ONP).
AO
2013
RANGO DE INGRESOS
AFP(*) ONP
Entre S/. 750.00 y 1,125.00
5%
7%
Ms de S/. 1,125.00
10%
13%
(*) Ms seguro y comisiones de acuerdo a cada AFP. Segn detalle:
Cundo debe entregarse el Recibo por Honorarios?

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma, la cual, ser
realizada por quien utiliza el servicio siempre que el importe del honorario exceda los
1500 soles.
Estos comprobantes tienen efectos tributarios?

Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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Cmo se emite el Recibo por honorarios?

Se emite en 1 original y 2 copias. La original y la segunda copia es para el usuario y la
primera copia se queda con el emisor.
MODELO FORMATO DEL RECIBO POR HONORARIOS
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CASO PRCTICO:
Llenar el recibo por honorarios de la Abogada Julia Castillo con RUC 10253545657, quien
brind asesora legal el da 25 de Enero del 2013 a la empresa Corporacin Italiana SAC
con RUC 20422114629. El monto total del honorario fue de S/. 2,500 Nuevos soles. N.
Recibo. 001-450, afiliado a Habitat
RUC
.
RECIBO POR
HONORARIOS
N 00
-
Recib de:_______________________ RUC _______________
Fecha de emisin:
La suma de :
IMPORTE
DESCRIPCION
Renta Bruta
Retencin Impto Renta
(10%)
Aporte AFP
Cuenta individual
(5% o 10%)
Comisin sobre flujo
(
%)
Prima seguro
(
%)
Renta Net a
IMPRENTA RAYO VELOZ SAC
RUC 20205263521
Aut Imp SUNAT 2532872124
13.08.2013
ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT
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RUC
.
RECIBO POR
HONORARIOS
N 00
-
Recib de: ___________________________ RUC ______________
Fecha de emisin:
La suma de :
IMPORTE
DESCRIPCION
Renta Bruta
Retencin Impto Renta
(10%)
Aporte ONP
Cuenta individual
(10 o 13%)
Renta Neta
RUC 20205263521
13.08.2013
EMISOR
SUNAT
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71
5.1.2.3 La Boleta de Venta
Quines deben entregar Boleta de Venta?

Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.
Aquellos comprendidos en el Rgimen nico Simplificado.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado superen los 700 soles es necesario
identificar al comprador o usuario, consignando sus apellidos y nombres, direccin y
nmero del documento de identidad.
Existe un monto mnimo para la emisin de Boleta de Venta?

En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay
obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta.
Cmo realizar la emisin de boletas de venta?

Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es
para el usuario y la original para el emisor.
Las Boletas de Venta permiten utilizar el crdito fiscal?

No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la
ley.
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72
MODELO FORMATO DE LA BOLETA DE VENTA
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CONTABILIDAD I
73
5.1.2.4 Liquidacin De Compra
Qu es la Liquidacin de compra y cundo usarla?

Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite nicamente cuando el
vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin maderera, productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de N de RUC.
Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de pago por carecer de RUC,
entonces el comprador emite una liquidacin de compra. Permite ejercer el derecho al
crdito fiscal siempre que el IGV se haya pagado.
Permite sustentar gasto y/o costos para efectos tributarios. Las caractersticas que debe
cumplir son las mismas que para las facturas.
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MODELO FORMATO DE LIQUIDACIN DE COMPRA
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75
5.1.2.5 Ticket De Mquina Registradora
EN QU CASOS SE EMITEN LOS TICKETS?

- En operaciones con consumidores finales.
- En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
- Adems, solo pueden ser emitidos en moneda nacional.
PERMITEN EJERCER DERECHO A CRDITO FISCAL?

Solo permiten ejercer estos derechos siempre que:
Se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC y apellidos y nombres o
razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o
usuario y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el
original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del
adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora.
El original y la copia deben ser identificables como tales.
SE EXIGEN REQUISITOS PARA LAS MQUINAS REGISTRADORAS QUE EXPIDAN

LOS TICKETS?
S, las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como
modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora,
nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y
gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora).
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a
todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket.
La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
Se puede emitir Tickets a travs de sistemas informticos?
S,
previamente,
el
emisor
debe
haber
presentado
el
HYPERLINK
"http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.html" Formulario N 845
Una vez presentado este formulario, la autorizacin para emitir Tickets a travs de
sistemas informticos surtir efecto hasta el 30 de junio de 2010.
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MODELO FORMATO DEL TICKET DE MQUINA REGISTRADORA
Razn social
Direccin
Nmero de
RUC
No de serie
Fecha y
hora
Nmero de
ticket
Detalle de la compra
Importe
total
5.1.2.6 Otros Comprobantes De Pago

La Gua De Remisin
Cules son las normas para el traslado de bienes?
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario,
poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de
transporte.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.
La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser
emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
Quines son los obligados a emitir Guas de Remisin?

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77
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de

remisin deber ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades
propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparacin por
encargo del propietario, agencia de aduanas, almacn aduanero o el consignatario (en
caso de bienes en consignacin); los mismos que se consideran como remitentes, en esta
modalidad de traslado, y debern emitir una Gua de Remisin por cada destino (GUIA
DE REMISIN REMITENTE)
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico: Se emitirn
dos guas de remisin:
Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los
puntos anteriores
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al
inicio del traslado (gua de remisin remitente),
Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes
pertenecientes a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.

Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
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MODELO FORMATO DE LA GUIA DE REMISIN
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CONTABILIDAD I
79
Notas De Crdito
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con
anterioridad.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.
nicamente, podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Notas De Dbito
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u
otros. Tambin en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con
anterioridad.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.
Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
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80
MODELO FORMATO DE NOTA DE DBITO
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CONTABILIDAD I
(1)
81
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=35&Itemid=58
APLICACIN PRCTICA
Con los datos que se muestran a continuacin, elaborar los comprobantes de pago
solicitados:
FACTURA
Comercial del NORTE SRL con RUC 20456790124 y direccin en Av. Espaa 923
vende al Sr. Fernando Risco Plasencia con RUC 10182466771 y direccin en Bolvar No.
289 lo siguiente:
15 CAJAS DE JUGOS LAIVE A 1.25 cada caja
30 BOLSAS DE DULCES AMBROSOLI A 4.50 cada bolsa
15 CAJAS DE GALLETAS DIA A 6.80 cada caja.
Fecha: 13 de Enero del 2011- Al contado- Se emite la factura No. 001- 4632
Nota: Los precios incluyen el IGV.
RUC ______________
FACTURA
N _____________
Seor (es)
Direccin
RUC : _________________
RUC :
DESCRIPCION
CANTIDAD

SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
1543528050
05 - 01 - 2003
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Fecha de Emisin / /
PREC. UNIT
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL
________
Cancelado
CARRERAS
82
Recibo Por Honorarios

La empresa Servicios Generales S.A. con RUC 20163873927 solicita una asesora
financiera al Contador Carlos Reyna Garca con RUC 10172345901 y direccin en Jr.
Pizarro 323 Of. 104, el cual emite el Recibo por Honorarios No 001- 321, siendo el
honorario de 980 soles que se cancela el da 6 de Enero del 2013, afiliado a la ONP
RUC
.
RECIBO POR
HONORARIOS
N 00
-
Recib de: _____________________________ RUC

________________
Fecha de emisin:
La suma de :
IMPORTE
DESCRIPCION
Renta Bruta
Retencin Impto Renta (10%)
Aporte ONP
Cuenta individual
(10 o 13%)
Renta Neta
RUC 20205263521
13.08.2013
EMISOR
SUNAT
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83
Nota De Crdito
La empresa FANTASY SRL con RUC 20134569012 y direccin en Av. Mansiche 466,
emite el 2 de Abril del 2010 la Nota de crdito No 001- 235 porque le haba vendido
mediante la factura No 001- 3543 el 20 de Marzo una mquina valorizada en 1230.00
incluido IGV, a Ral Mendoza Torres con RUC 10171345987 y direccin en Av. Santa
457, y luego se le emite el documento por haber un error en la factura el precio correcto
era 1200 incluido IGV.
RUC ______________
NOTA DE
CREDITO
_____N ________
Seor (es)
Direccin
Referencia:
RUC:
Trujillo
DESCRIPCION

SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
1543528050
05 - 01 - 2003
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________
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL
Cancelado
CARRERAS
84
ACTIVIDAD: CUESTIONARIO COMPROBANTES DE PAGO

Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa.
Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las lneas
El Ticket de mquina registradora es utilizado como una boleta de venta. (
________________________________________________________________________
La Liquid. de Compra se emite por el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. (
)
________________________________________________________________________
En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. (
)
________________________________________________________________________
La Factura da derecho al crdito fiscal. (
)
________________________________________________________________________
El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. (
)
________________________________________________________________________
En la Liquidacin de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. (
)
________________________________________________________________________
En la Gua de Remisin no es necesario especificar el precio de los productos. (
)
________________________________________________________________________
La Nota de Crdito permite rebajar el importe de una factura. (
)
_________________________________________________________________________
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CONTABILIDAD I
5.2
85
OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica:

a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en
la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
e) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
f) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido.
g) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el
nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el
monto percibido.
5.3
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:

a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso.
b) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago
y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
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86
c) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,

arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
d) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector
Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
e) Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin
de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago
por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
f) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de
deuda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y
frecuencia de las operaciones.
5.4 CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
a) Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
* Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de
alto.
* Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
* El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
* Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de
alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su
numeracin.
* Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de
pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
"Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del
comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
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CONTABILIDAD I
87
b) Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las
caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de
expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico.
c) Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del
Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser
trmica.
d) La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
d.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern
empleados para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
Fijos: cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados
ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de
Servicios o Depsito.
Mviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan
comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento
declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de
una misma empresa.
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber
solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
d.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo.
Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada
serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
5.5
OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se

sujetar a lo siguiente:
a) La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones de exportacin en los
cuales la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas
(ADUANAS).
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88
En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o
registro en ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor.
b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el

original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
c) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del
comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras:
a) La copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente,
nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de mquinas registradoras debern
efectuar una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de
ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras a que se refiere el numeral
5.3 del artculo 4, se deber efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por
cada una de las mquinas al cierre del da, detallando el nmero del ticket emitido, el
importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el nmero
de RUC del adquirente o usuario.
Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras de
manera cronolgica.
c) Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern
ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las
operaciones anuladas y los tickets de anulacin emitidos por la mquina registradora en
las operaciones modificatorias.
* La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente
con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronolgicamente.
* No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera
mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo
que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la
Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronolgicamente en un
plazo no mayor de 48 horas.
* La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el presente reglamento,
podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la
leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta,
colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de
facturas por operaciones de exportacin.
* Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito
correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a esta cuando lo solicite, la que dejar
constancia de tal hecho.
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CONTABILIDAD I
5.6
89
REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas:

1 Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos,
por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie.
2 En el caso de los siguientes documentos:
a) Boletas de venta
Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente,
consignndose el nmero inicial y final de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones.
b) Tickets o cintas de mquina registradora
Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente,
consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas
operaciones por cada mquina registradora.
Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora a que refiere el numeral
5.3 del artculo 4, deber anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de
emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket, el
importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el
nmero de RUC del adquirente o usuario.
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90
6. LIBROS CONTABLES
6.1
LIBROS DE CONTABILIDAD
Son libros donde se registran las operaciones de la empresa expresadas en la
moneda de curso legal, y siguiendo requisitos de forma y fondo.
Toda informacin registrada en los libros de contabilidad debe estar sustentada con
documentos fehacientes
6.1.1 Importancia de Los Libros de Contabilidad
Los Libros y Registros de Contabilidad son de suma importancia para la vida
econmica del pas.
A travs de ellos permite conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de la
empresa, constituye el medio para sustentar las operaciones contables y dar la
informacin financiera.
En funcin a las operaciones anotadas en los libros y registros se elaboran los
Estados Financieros, que son usados por diferentes usuarios.
A travs de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden
conocer la forma en que la empresa opera en un determinado ejercicio contable, de
este modo, se puede verificar el cumplimiento de la reglamentacin impuesto por el
Estado.
Tambin en funcin a los registros realizados en los libros contables, la
administracin tributaria tiene evidencia documentaria al momento de realizar
labores de fiscalizacin y verificacin del cumplimiento de las normas tributarias.
6.1.2. Clasificacin de los Libros
Segn las operaciones que se registran, los libros pueden ser:
Principales
Auxiliares
Los Libros Principales
Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemtica las
operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas
analticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo
sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros.
Libro Diario
Libro Mayor
Los Libros Auxiliares
Son libros que complementan los registros de los libros principales. Pueden ser
Libros Auxiliares Obligatorios
Registro de Compras
Registro de Ventas
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91
Libro Caja y Bancos

Registros de Control de Inventario (Kardex en unidades o valorizado)
Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc.
Libros Auxiliares Voluntarios

Registro de control de cuentas por cobrar
Registro de control de cuentas por pagar
Libro caja chica, etc.
Por ejemplo, tenemos al Registro de Compras y Registro de ventas que son de
carcter obligatorio para las empresas afectas al IGV.
6.1.3 Formas De Llenado:
Se pueden llevar los libros en forma manual o computarizada.
En la forma manual se adquiere libros empastados donde se registra a mano las
operaciones de un perodo especfico.
En forma computarizada se adquiere hojas sueltas y en ellas se imprime la
informacin que ha sido registrada a travs de un programa o software contable.
Estos libros deben ser llenados teniendo en cuenta lo siguiente:
Datos de Cabecera: Denominacin del libro, periodo, RUC, y apellidos y
nombres o razn social.
El registro de operaciones debe estar en forma cronolgica, correlativo de
manera legible, sin espacio ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alterados.
Cada folio debe ser totalizado y sumado columna o cuenta contable hasta
llegar el final del perodo o ejercicio gravables, segn correspondan: VAN y
VIENEN.
Si no hay operaciones por registrar en un periodo o ejercicio gravable, se
coloca Sin Movimiento o Sin Operaciones
Deben ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo excepciones
previstas por el Cdigo Tributario.
Hay que incluir en los libros asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin
No debe admitirse la adhesin de hojas o folios
El libro de Inventario y Balances, debe ser firmado al cierre de cada periodo
o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, as
como el CPC o el CM responsable de su elaboracin.
Se utilizara el PCGE, emplendose las cuentas desagregadas al mximo
nivel.
El uso del PCGE no se aplica en los casos en que se encuentren obligados
a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad y otro similar distinto
6.1.4
Obligatoriedad de Llevar Los Libros Contables

Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) se aprob la relacin de los Libros y Registros vinculados a
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CARRERAS
92
Asuntos Tributarios, establecindose determinadas formalidades y

condiciones para el llevado de estos documentos. Sobre el particular,
debe precisarse que la mayor parte de estas formalidades y condiciones
entraron en vigencia el 01.01.2007. Sin embargo, tratndose de los
formatos e informacin mnima de los citados libros y registros, su
aplicacin entra en vigencia a partir del 01.07.2010, ello en aplicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT
publicada el 23 de julio 2013, se modific el captulo VI de la R. S. N
234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios, estableciendo para los
perceptores de rentas de la tercera categora la obligacin de llevar
determinados libros y registros contables conforme se detalla a
continuacin.
Ms de
Libros y Registros contables
(**)
Libro Diario (formato simplificado)
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Ms de
Ms de 500 1700 UIT

1700 UIT
Menos de De 150 a
hasta 1700 Contabilidad Contabilidad
150 UIT (*) 500 UIT
completa
completa
UIT
(***)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Libro de Retenciones (Art. 34 e y

34.f)
Registro de Activos Fijos (Art. 22)
Registros de Costos (Art. 35)
X
X
X
Registros de Inventarios Permanente

en unidades Fiscasi(Art. 35)
Registro de Inventario Permanente

Valorizado (Art.35)
(*) Conforme lo dispone el primer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(**) Conforme lo dispone el inciso b) del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(***) Los siguientes libros y registros integran la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
6.2
93
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1
de enero de 2007. (1)
Estas disposiciones sealan que la informacin contable deber ser registrada
segn los formatos que la SUNAT establece con el fin de facilitar informacin
precisa y detallada de las operaciones del negocio.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia que se sealan a continuacin:
LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
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94
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO

LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS
6.2.1
LEGALIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros contables sern legalizados antes de su uso, de lo contrario carece
de validez lo que se haya registrado en ellos.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o,
a falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.
En las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de
los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que
debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.
6.2.2 EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un periodo o ao.
Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el
empaste podr comprender dos (2) o ms perodos o aos.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro que no hubieran sido
utilizadas podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
6.2.3 TIPO DE MONEDA Y PROHIBICIN DE ENMENDADURAS
Las operaciones se registrarn en moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.
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CONTABILIDAD I
95
6.2.4 Plazos Mximos de Atraso de Los Libros Contables

ATRASO DIEZ (10) DAS HBILES
Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.34deLIR
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Huspedes
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos Art.26RS266-2004
Registro del Rgimen de Percepciones
Registro del Rgimen de Retenciones
Registro IVAP
Registro Auxiliar de Adquisiciones
TRES (03) MESES

MENSUAL:
Libro Caja y Bancos

Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Inventario permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente Valorizado
ANUAL:

Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
6.2.5 Comunicacin De La Prdida O Destruccin De Los Libros

Si los libros se pierden o se destruyen por siniestro, asalto y otros, debern comunicar
tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles de producirse la
prdida o destruccin.
Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos, as
como el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos. Se deber adjuntar
copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada ante el
hecho.
CIBERTEC
96
6.2.6
Plazo para Rehacer Los Libros
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro,
asalto y otros, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes.
De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Para efecto de lo sealado:
El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la
prdida o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazo
sealado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podr
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en
aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&lay
out=blog&id=60&Itemid=108
6.2.7 ASPECTOS VINCULADOS AL LLEVADO DE LIBROS ELECTRNICOS

6.2.7.1 LIBROS ELECTRNICOS: ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Mediante Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus
modificatorias se establecieron las disposiciones para que los contribuyentes
puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrnica. Dicha normativa est vigente desde el 01 de
julio de 2010.
En tal sentido, aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin y
comunicacin, la SUNAT ha puesto a disposicin el Sistema de Libros
Electrnicos, el cual genera ahorros en tiempo y dinero a favor del
contribuyente al eliminar gastos como el de legalizacin, impresin,
almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de Libros
y/o Registros Contables y Tributarios de manera fsica. Con este sistema
alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de libros contables, tambin
se logra mejora- a competitividad de las empresas y, adicionalmente, ayudar a
la proteccin del medio ambiente al no usar papel.
A partir del 01 de julio de 2010, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categora deben llevar obligatoriamente s Libros y Registros Vinculados
a Asuntos Tributarios de manera fsica considerando los formatos establecidos
por la SUNAT y podan optar por llevarlos de manera electrnica, segn lo
establecido por la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
Los que optasen por llevar los Libros Electrnicos deben afiliarse con
carcter definitivo al Sistema de Libros Electrnicos siempre que:
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CONTABILIDAD I
97
1. Est obligado a llevar algn Libro y/o Registro, sealado en el Anexo 1 de la

RS. 286-2009/SUNAT.
2. Tenga en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
3. No se encuentre en estado de suspensin temporal de actividades o de baja
de inscripcin en el RUC.
Por otra parte, a partir del 01 de enero de 2013, la Resolucin de
Superintendencia N 248-2012/SUNAT ha establecido la incorporacin
obligatoria al Sistema de Libros Electrnicos a los Principales Contribuyentes
(PRICOS), de acuerdo a lo siguiente:
Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de
manera electrnica, a partir del 01 de enero de 2013.
Deben presentar ante la SUNAT la informacin en detalle de los
comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaron en el
Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras.
Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder) de manera electrnica, a partir del 01 de junio de
2013.
Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados a
continuacin:
Libro Caja y Bancos
Libro de inventarios y Balances
Libro de retenciones inciso e) y f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
6.2.7.2 QUE ES EL PROGRAMA DE LIBROS ELECTRNICOS?
Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre
funcionalidades, las validaciones necesarias a la informacin de los Libros
Registros elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros
Electrnicos, a fin de generar el resumen respectivo; y finalmente obtener la
Constancia de Recepcin de un Libro Electrnico por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validacin de los archivos (de formato
texto) que contienen la informacin de los libros y/o registros contables
susceptibles de ser llevados de manera electrnica, que el contribuyente
previamente ha obtenido de sus propios sistemas de contabilidad.
Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo a las estructuras y con
parmetros sealados en la normativa dispuesta por la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
6.2.7.3 PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA

ELECTRONICA
CIBERTEC
98
6.2.7.4 AFILIACION A PLE

La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es opcional y obligatoria y podr
ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categora que cuente
con Cdigo de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las siguientes
condiciones:
Est obligado a llevar algn libro y/o registro sealados en la Resolucin

de Superintendencia N 286-2009/SUNAT.
Tenga la condicin de domicilio fiscal Habido en el Padrn del Registro

nico de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
No se encuentre en Estado de Suspensin Temporal o de Baja de

Inscripcin en el RUC.
El afiliado al sistema ser denominado en adelante Generador.
La afiliacin al sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter definitivo,
por lo que una vez realizada no proceder la desafiliacin.
Una vez afiliado al sistema el Generador podr hacer uso del PLE, para el envo
del Resumen de sus Libros Electrnicos que quiera llevarlos de manera electrnica, a partir del mes siguiente a dicha afiliacin.
Antes de llevar a cabo la afiliacin es recomendable que el Sistema o Software
Contable propio del contribuyente est habilitado para obtener, directamente de
l, los archivos de textos conformantes de cada uno de sus Libros Contables
que sern llevados de manera electrnica.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
99
Incorporados: Principales Contribuyentes

La incorporacin es obligatoria a partir del 01.01.2013.
CIBERTEC
100

manera electrnica, a partir del 01.01.2013.
Simplificado) de manera electrnica, a partir del 01.06.2013.
Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el
Anexo N. 4 de manera electrnica.
Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras para todo el ao 2013, segn el ltimo
dgito del RUC.
Y los nuevos Principales Contribuyentes?

Mediante la RS N 309-2012 se modificaron los directorios de los Principales
Contribuyentes.
Los nuevos Principales Contribuyentes sern incorporados a partir del
01.03.2013.
Contribuyentes afiliados voluntariamente

CIBERTEC
CONTABILIDAD I
101
Los afiliados voluntarios seguirn las mismas condiciones que los incorporados
a partir del 01.01.2013.
Si generaron algn libro electrnico con anterioridad debern seguir llevndolo
sin perder la correlatividad.
Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras para todo el ao 2013, segn el ltimo
dgito del RUC.
PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS: DEBE SER TOCADO YA

QUE A PARTIR DEL 2013 ES UNA OBLIGACION PARA LOS PRICOS
(PRINCIPALES CONTRIBUYENTES) VER AGREGADO EN WORD
ADJUNTO
CIBERTEC
102
6.3 ESQUEMA DEL PROCESO INTEGRAL DE LOS LIBROS CONTABLES
REGISTRO
DE VENTAS
LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES
REGISTRO
DE
COMPRAS
LIBRO CAJA
LIBRO
DIARIO
LIBRO
BANCOS
LIBRO
MAYOR
KARDEX DE
ALMACEN
LIBRO DE
PLANILLAS
HOJA DE TRABAJO
La contabilidad como proceso se inicia con la realizacin de la actividad contable que es

la accin realizada en la empresa que tiene como caracterstica principal que puede ser
valorada en trminos monetarios.
El registro de una operacin contable debe estar sustentado con un documento que
respalde que la operacin se ha realizado y donde se muestre los datos importantes para
su anotacin tales como el importe o la fecha.
Estos documentos a los que denominamos DOCUMENTOS FUENTE, previamente son
debidamente clasificados y ordenados, teniendo en cuenta para su ordenamiento la fecha,
el nmero correlativo (si es que se emiten por secuencia) o por establecimiento segn el
nmero de serie, cuando se trate de un negocio que cuente con varios locales.
En el mismo orden los documentos son registrados en los libros correspondientes, de
acuerdo a la naturaleza de la operacin. Ejemplo: Si son comprobantes de pago por
ventas como boletas y facturas se registrarn en el Registro de Ventas. Si son reportes de
horas trabajadas del personal de la empresa se registrarn en el Libro de Planillas, etc.
Finalizado el periodo contable (mes, semestre, ao, etc.) se procede a registrar en un libro
principal de Contabilidad llamado el Libro Diario. Estos registros se denominan
ASIENTOS DE CENTRALIZACION y se realizan aplicando el principio de PARTIDA
DOBLE, donde el DEBE siempre debe ser igual al HABER.
Una vez que se ha terminado de registrar las operaciones en el libro diario, se procede a
mayorizar, es decir, trasladar las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
103
Luego de terminar el proceso de la mayorizacin se procede a sumarizar y trasladar los

resultados a la hoja de trabajo (llamado tambin Balance de Comprobacin) y es en base
a ella que se formulan los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y
Prdidas
Finalmente, el Balance General es trasladado a Libro de Inventarios y Balances, siendo
necesario detallar las partidas que conforman el mismo.
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
104
AUTOEVALUACIN DEL TEMA

INSTRUCCIONES:
A continuacin, se presentan proposiciones acerca de los temas estudiados. Contesta (V) si la
respuesta es verdadera y (F) si es falsa.
Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta.
1. El libro diario tiene un plazo mximo de atraso de 10 das...(
)
2. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario.. (

)
3. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa (

)
4. La contabilidad se puede registrar en hojas sueltas.(

)
5. Se tiene un plazo de 30 das para rehacer los libros deteriorados.(

)
6. Los libros contables sern registrados en moneda nacional..(

)
7. Los libros contables se clasifican en principales y secundarios.(

)
8. Ante la prdida de libros se debe presentar denuncia policial... (

)
9. El libro mayor tiene un plazo mximo de atraso de 3 meses...,,.(

)
10.
La informacin contable llevada en hojas sueltas debe ser empastada por cada ejercicio o
periodo (
)
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la

siguiente. (
)
Los negocios del Rgimen Especial llevan contabilidad simplificada (

)
La contabilidad se puede llevar en forma manual o computarizada (

)
A falta de un notario, los libros se pueden legalizar ante un juez de paz( )
Los negocios del rgimen general que tengan ingresos mayores a 150 UITs llevan
contabilidad completa... ( )
Los libros contables deben contener folios en orden correlativo .. (

)
La legalizacin de libros se muestra a travs de una constancia que se inserta en la ltima

hoja de stos.(
)
Todas las hojas de los libros deben estar selladas. (

)
Las hojas sueltas de los libros contables que no se hayan usado en el perodo ya no se
podrn utilizar en el siguiente. .(
)
Los libros contables deben llevar datos de cabecera..(

)
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
105
Resumen
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestacin de un servicio.
Los principales comprobantes de pago estudiados en esta seccin son factura,
recibo por honorarios, boleta de venta, liquidacin de compra, ticket o cinta de
mquina registradora, etc.
La Factura es emitida entre sujetos del Impuesto General a las Ventas que tienen
derecho a crdito fiscal.
El Recibo por Honorarios se emite por la prestacin de un servicio a travs del
ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La Boleta de Venta y los Tickets ,emitidos por mquinas registradoras, son
emitidos a consumidores finales, no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal
La Liquidacin de Compra es emitida en los casos establecidos por la ley.
Los comprobantes de pago se deben entregar en el momento de la transferencia
de los bienes muebles, inmuebles, en la prestacin del servicio o en el momento
que se efecte el pago o se perciba el dinero, lo que ocurra primero.
Los Libros de Contabilidad son aquellos donde se registran, en forma manual o
computarizada, las diversas operaciones que se realizan en la empresa.
Los libros contables son importantes ya que nos dan a conocer la situacin econmica,
financiera y/o legal de la empresa, en base a ellos se preparan los Estados Financieros
y constituyen evidencia documentaria tanto para las autoridades tributarias como para
los distintos usuarios de la informacin
Los Libros Contables se clasifican en Libros Principales y Libros Auxiliares, pudiendo
ser los libros auxiliares obligatorios o voluntarios.
No todos los negocios llevan libros contables. Esto es segn el rgimen tributario y
de acuerdo a la forma de su constitucin (persona natural o jurdica)
Existen normas relacionadas con el uso y llenado de los libros de contabilidad
tales como la legalizacin, los das de atraso, que procedimiento seguir en caso de
prdida o deterioro, etc.
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
106
El proceso integral de los libros contables, se inicia con documentacin que sustenta
las operaciones y que se registran en libros auxiliares. Luego, los libros auxiliares se
centralizan en un libro principal llamado Libro Diario; lo registrado en el Libro Diario se
traslada a otro libro principal llamado Libro Mayor, que sirve de base para el Balance
de Comprobacin y finalmente la preparacin de los Estados Financieros que se
registran
en
el
Libro
de
Inventarios
y
Balances.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
107
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES

Al trmino de la unidad, el alumno registra las transacciones econmicas en los

libros principales, aplicando el Plan Contable General Empresarial y Los
Principios de Contabilidad a travs de casos propuestos.
TEMARIO
3.1 Tema 7: Libro de inventarios y balances
Concepto, objetivos, importancia
Formatos
3.2 Tema 8: Registro de Compras Libro Diario y Asientos Contables

-
Formas de registro
Asientos centralizacin del Registro de compras.
Asientos contables del Registro de compras operaciones de gastos y

compras de activos fijo
TEMA 9: Registro de Ventas Libro Diario y Asientos Contables

-
Formas de registro
Asientos centralizacin del Registro de ventas
- Asientos contables del Registro de Ventas Operaciones de Ingresos

diversos.
TEMA 10: Libro Caja Movimiento de Efectivo
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
108
Formas de registro
Asientos centralizacin del Registro de Ventas
Asientos Contables del Registro de Ventas Operaciones de ingresos

diversos.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
109
7. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

7.1
CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, donde refleja el estado que muestra
el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de las empresas durante un ejercicio econmico.
Presenta en forma analtica y peridica la situacin patrimonial de la empresa, ya que en
ella se detalla los rubros que conforman cada partida realizando una adecuada
descripcin de cada una de ellas. En tal sentido, en este libro se registra la relacin de
activos y pasivos, as como la diferencia entre activos y pasivos (patrimonio neto), se
elabora al inicio de las operaciones de la empresa y al final de cada ejercicio, debiendo
incluirse en este libro los Estados Financieros de la empresa.
En este libro deben estar expresados, en unidades fsicas y monetarias, todo lo
que la empresa posee y pueda ser valorado patrimonialmente; de este modo,
muestra una relacin detallada y valorizada de los bienes, derechos y
obligaciones, as como las partidas que constituyen el patrimonio de la empresa
en una fecha determinada.
El LIBRO DE INVENTARIOS se debe abrir con el balance inicial, detallando los bienes de
la empresa. Al finalizar el periodo, se transcribirn con sumas y saldos los balances de
comprobacin y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
Estas cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.
Inventario: Lista ordenada de las cosas de valor de una persona o sociedad.
Objetivos Del Inventario Inicial
Al iniciar y cerrar una actividad comercial, las empresas deben elaborar un inventario y
balance inicial o de cierre con el objeto de:
Conocer la manera exacta la situacin patrimonial de la empresa.
Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales.
Expresar con claridad la cantidad de artculos inventariados al iniciar el periodo
contable.
Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las subcuentas del
PCGR.
Sealar el valor o precio unitario que corresponde a cada artculo.
Importancia del Inventario

Cuando una empresa inicia sus actividades, es recomendable que al inicio de cada
ejercicio, se confeccione un inventario.
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
110
Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial, con la descripcin y valuacin

exacta de cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la
empresa y el comerciante.
7.2
FORMATOS
El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos (1):
Formato 3.1: "Libro de Inventarios y Balances Balance General".
Formato 3.2: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo".
Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros".
Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, directores y Gerentes".
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros".
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa".
Mercaderas Y La Cuenta 21 Productos Terminados".
Inversiones al Valor Razonables y Disponibles para la Venta".
Intangibles".
Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por
Pagar" (2).
Remuneraciones y Participaciones por Pagar".
Cunetas por Pagar Comerciales Terceros".
Cuentas por Pagar Diversas - Terceros".
Beneficios Sociales de los Trabajadores". (3)
Formato 3.15: " Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta
49 Pasivos Diferidos".
Capital".
Formato 3.17: " Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin".
Formato 3.18: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos De Efectivo".
Formato 3.19: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto del 01.01 Al 31.12".
Formato 3.20: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Ganancias y Prdidas
por Funcin del 01.01 Al 31.12".
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
111
(1) Dado que el llevado de los libros y registros, debe adecuarse el Plan Contable
General Empresarial, los formatos han sido modificados de acuerdo a la
nomenclatura de las nuevas cuentas.
(2) Formato derogado Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-122008), se est considerando solo para fines contables.
(3) Cuenta no considerada en el Plan Contable General Empresarial, pas a formar
parte de la Cta. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
.
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
112
APLICACIN PRCTICA
CASO N 01
Elabora el Inventario Inicial que corresponde al periodo
EMPRESA: Comercial del Norte SAC
RUC 20452375976
DATOS DEL AO A
FECHA
CONCEPTO
DETALLE
30/11/0A
20/11/0A
15/12/0A
02/11/0A
28/11/0A
25/11/0A
15/10/0A
30/12/0A
30/12/0A
30/12/0A
30/12/0A
18/12/0A
02/12/0A
30/12/0A
30/12/0A
Depsito en Banco
Facturas por cobrar
Prstamo a socio
Prstamo a tercer
Mercaderas
Mercaderas
Acciones
Muebles
IGV por pagar
SNP por pagar
Remuneracin
Facturas por pagar
Prstamo por pagar
CTS
Capital
Banco de crdito Cta. Cte. 09-598551

N 001-558 RUC 20526258477 Los Rosales SAC
DNI 18239483 Alberto Castillo Pretell
DNI 06452845 Hugo Fuentes Ros, (tercero)
Cod 20101 Azcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u
Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u
RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/accin
Muebles y enseres al 30 de dic Ao A
IGV del mes de diciembre
SNP del mes diciembre
Cod 0001 DNI 06582699 Jos Torres Vera, operario
N 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC
DNI 06526581 Ana Coral Bautista
DNI 06239856 Julia Estrella Salas Cdigo 0435
5000 ACCIONES A 1.00 c/accin
Socio Alberto Castillo Pretell con DNI 18239483 30%
de acciones.
Socio William Fernndez Mendoza DNI 17345392
70% de acciones
CIBERTEC
MONTO
S/.
2,000.00
1,500.00
200.00
100.00
500.00
200.00
1,000.00
4,000.00
1,800.00
500.00
100.00
900.00
200.00
1,000.00
5,000.00
CONTABILIDAD I
113
FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
DIVISIONARIA
CDIGO
DENOMINACIN
SALDO CONTABLE FINAL
REFERENCIA DE LA CUENTA
ENTIDAD
FINANCIERA
(TABLA 3)
NMERO DE LA
CUENTA
TIPO DE
MONEDA
(TABLA 4)
TOTALES
CIBERTEC
DEUDOR
ACREEDOR
114
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIN DEL CLIENTE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
TIPO (TABLA 2)
NMERO
MONTO DE LA
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
SALDO FINAL TOTAL
CIBERTEC
CUENTA POR COBRAR
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO
CONTABILIDAD I
115

LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL
TIPO (TABLA 2)
NMERO
FECHA DE
CUENTA POR COBRAR
INICIO DE
LA OPERACIN
SALDO FINAL TOTAL
CIBERTEC
MONTO DE LA
116

LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIN DE TERCEROS
TIPO (TABLA 2)
NMERO
MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
CUENTA POR COBRAR
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN
SALDO FINAL TOTAL
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
117
FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
MTODO DE EVALUACIN APLICADO:
CDIGO DE LA
EXISTENCIA
TIPO DE
EXISTENCIA
(TABLA 5)
DESCRIPCIN
CDIGO DE LA
COSTO
UNITARIO
CANTIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
(TABLA 6)
COSTO
TOTAL
GENERAL
CIBERTEC
COSTO TOTAL
118

LA CUENTA 11 INVERSIONES AL VALOR REZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA"
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
NMERO
(TABLA 2)
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN
SOCIAL DEL EMISOR
TTULO
DENOMINACIN
VALOR
NOMINAL
VALOR EN LIBROS
CANTIDAD
COSTO
TOTAL
TOTALES
CIBERTEC
PROVISIN
TOTAL
TOTAL
NETO
CONTABILIDAD I
119

LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
SALDO FINAL
CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
CDIGO
DENOMINACIN DEUDOR
ACREEDOR
TOTAL
CIBERTEC
120

LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA Y SUBCUENTA
REMUNERACIONES POR PAGAR
CDIGO
DENOMINACIN
TRABAJADOR
CDIGO
APELLIDOS Y
NOMBRES
TIPO
(TABLA 2)
NMERO
TOTAL
CIBERTEC
SALDO FINAL
CONTABILIDAD I
121
FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
TIPO (TABLA 2)
NMERO
MONTO DE LA
CUENTA POR
PAGAR
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL
SALDO FINAL TOTAL
CIBERTEC
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
122

LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
INFORMACIN DE TERCEROS
TIPO (TABLA 2)
NMERO
DESCRIPCIN DE LA
OBLIGACIN
FECHA DE
MONTO PENDIENTE
EMISIN DEL
DE PAGO
COMPROBANTE
DE PAGO
O FECHA DE
INICIO
DE LA
OPERACIN
SALDO
TOTAL
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
123

LA CUENTA 50 - CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:
CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS
ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES

SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES,
TIPO DE
TIPO
(TABLA 2)
NMERO
DENOMINACIN
ACCIONES
O RAZN SOCIAL DEL

ACCIONISTA O SOCIO
NMERO DE
ACCIONES O DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
TOTALES
CIBERTEC
PORCENTAJE
TOTAL DE
PARTICIPACIN
124
FORMATO 3.1
: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL.
Ejercicio
: ......................................................................................................
RUC
: ......................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: .................................................
ACTIVO
Activo corriente
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Total pasivo corriente

Pasivo no corriente
Total activo corriente
Activo no corriente
Total activo no corriente

TOTAL ACTIVO
____________________________
(firma contador)
Total pasivo no corriente

Total pasivo
Patrimonio neto
Total patrimonio neto

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
_________________________
(firma contribuyente)
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
125
APLICACIN PRCTICA:
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable
Empresarial
En el formato 5.1 las tres columnas de referencia de la operacin, (utilizadas cuando se lleva el libro diario
en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables
1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero del

ao 3,000X con los siguientes saldos:
Dinero en Caja
S/500.00
Dinero en Cuenta. corriente
S/ 1,000.00
Cuentas por cobrar comerciales
S/3,500.00
Mercaderas
S/ 5,000.00
Muebles
S/ 2,000.00
Computadora
S/ 3,000.00
IGV por Pagar
S/ 1,500.00
Cuentas por pagar comerciales
S/ 4,500.00
Prstamo Banco Material por pagar
S/ 4,000.00
Capital Social
S/ 5,000.00
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMIENTO
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
126
1. La empresa Super Fresh SAC reinicia sus operaciones el 02 de enero del ao

3,000X con los siguientes saldos:
Depsitos de ahorros en el BCP
S/300.00
Facturas por cobrar comerciales
S/1,900.00
Mercaderas
S/ 3,500.00
Computadoras
S/ 7,000.00
Contas por pagar comerciales
S/ 8,700.00
Capital Social
S/ 4,000.00
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
TOTALES
CIBERTEC
HABER
CONTABILIDAD I
127
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N
0
1
4
6
7
DESCRIPCIN
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
CARNET DE EXTRANJERIA
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
PASAPORTE
TABLA 4: TIPO DE MONEDA

N
1
2
9
DESCRIPCIN
NUEVOS SOLES
DLARES AMERICANOS
OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

N
01
02
03
04
05
99
DESCRIPCIN
MERCADERA
PRODUCTO TERMINADO
MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
ENVASES Y EMBALAJES
SUMINISTROS DIVERSOS
OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
99
DESCRIPCIN
KILOGRAMOS
LIBRAS
TONELADAS LARGAS
TONELADAS MTRICAS
TONELADAS CORTAS
GRAMOS
UNIDADES
LITROS
GALONES
BARRILES
LATAS
CAJAS
MILLARES
METROS CBICOS
METROS
OTROS (ESPECIFICAR)
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
128
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

N
DESCRIPCIN
00
OTROS (ESPECIFICAR)
02
DE CRDITO DEL PER
03
INTERBANK
05
LATINO
07
CITYBANK N.A.
08
STANDARD CHARTERED
09
WIESE SUDAMERIS
11
CONTINENTAL
12
DE LIMA
16
MERCANTIL
18
NACIN
22
SANTANDER CENTRAL HISPANO - PER
23
DE COMERCIO
25
REPUBLICA
26
NBK BANK
29
BANCOSUR
35
FINANCIERO DEL PER
37
DEL PROGRESO
38
INTERAMERICANO FINANZAS
39
BANEX
40
NUEVO MUNDO
41
SUDAMERICANO
42
DEL LIBERTADOR
43
DEL TRABAJO
44
SOLVENTA
45
SERBANCO
46
BANK OF BOSTON
47
ORIN
48
DEL PAS
49
MI BANCO
50
DE PARIS
51
BANQUE BNP PARIBAS - ANDES
52
MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO
53
BANCO DE LA NACIN
54
CORPORACIN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE
55
FINANCIERA CMR
56
FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PER
57
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO AREQUIPA
58
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CHINCHA
59
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CUSCO
60
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SANTA
61
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO HUANCAYO
62
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO ICA
63
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO MAYNAS
64
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PAITA
65
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PISCO
66
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PIURA
67
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO SULLANA
68
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TACNA
69
CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TRUJILLO
70
CAJA MUNICIPAL DE CRDITO POPULAR LIMA
71
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CAJAMARCA
72
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SUR
73
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CHAVN
74
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CRUZ DE CHALPN
75
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO
76
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS ANDES
77
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO NOR PER
78
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PROFINANZAS
79
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PRYMERA
80
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO QUILLABAMBA - CREDINKA
81
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DE LA REGIN DE SAN MARTN
CARRERAS
PROFESIONALES
82
CAJA
RURAL DE AHORRO Y CRDITO SEOR DE LUREN
99
BANCOS DEL EXTERIOR
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
129
TABLA N 8: Cdigo del Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Cdigo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
CIBERTEC
PROFESIONALES
Nombre o descripcin
Libro Caja y Bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Libro diario
Libro mayor
Registro de activos fijos
Registro de compras
Registro de consignaciones
Registro de costos
Registro de huspedes
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado.
Registro de ventas e ingresos.
Registro de ventas e ingresos artculo 23 Resolucin de
Superintendencia N 266-2004/SUNAT
Registro de rgimen de percepciones
Registro del rgimen de retenciones
Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones artculo 8 Resolucin de
Superintendencia N 022-98/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer prrafo
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer prrafo
Registro de retenciones artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
Libro de actas de la Junta General de Accionistas.
Libro de actas del directorio.
Libro de matrcula de acciones.
Libro de planillas.
CARRERAS
130
8. REGISTRO DE COMPRAS
Las compras de mercaderas, de activos fijos y los gastos que realiza toda
empresa son registradas de manera detallada en el Registro de Compras,
anotando la fecha de la compra, el nmero de factura o documento que sustenta la
operacin, el nombre del proveedor; as como su identificacin, la cuanta, el
detalle de los impuestos a los que est afecta la operacin y cualquier dato
relevante de la compra.
Este registro se efecta de manera cronolgica, diariamente; sin embargo, cada fin
de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo as los totales de gastos
y compras efectuados, el crdito fiscal por el impuesto general a las ventas, el
impuesto selectivo al consumo (si fuera aplicable) y el importe total de las facturas
por pagar que adeudamos.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO:
ENERO AO 02
RUC:
20251777345
RAZN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE
DEL
IDENTIDAD
COMPRO
SERIE O
NMERO
BANTE DE
TIPO CDIGO DE LA
DEL
PAGO O
(TABLA DEPENDENCIA COMPRO TIPO
DOCUMEN
NMERO
ADUANERA BANTE DE
10)
(TABLA 2)
TO
(TABLA 11)
PAGO
REFERENCIA DEL
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE
SE MODIFICA
ADQUISICIONES GRAVADAS
DESTINADAS A OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN
APELLIDOS
Y NOMBRES,
BASE
DENOMINACIN
IMPONIBLE
IMPORTE
TIPO
TOTAL
DE
IGV
N DEL
FECHA
CAMBIO
TIPO
(TABLA
10)
O RAZN
SOCIAL
02.01
001
994
20213456621
02.01
001
239
20214566623
03.01
001
491
20276356622
08.01
001
75469
20891456627
18.01
14
001
511121
29023456629
23.01
12
001
R127
20218266624
Qumica Sueca S.A

Hiraoka
Creative SAC
Quality Products
25,000.00
4,500.00
29,500.00
40,000.00
7,200.00
47,200.00
3,500.00
630.00
4,130.00
32,700.00
5,886.00
38,586.00
1,000.00
180.00
1,180.00
300.00
54.00
354.00
Telefnica del Per
Grifo Repsol
TOTALES
102,500.00 18,450.00 120,950.00
CIBERTEC
SERIE
COMPRO
BANTE
DE PAGO
O
DOCUMEN
TO
CONTABILIDAD I
131
Libro Diario
Periodo
Ruc
Razn social
:
:
:
Enero ao 2
20251777345
Laboratorio de medicina naturista BIO-VIO SAC
N de
Da
Documento
Documento
Bienes y/o
Razn social
Qumica
Sueca SAC
2 Factura
001-994
001-239
3 Factura
001-491
(publicidad)
8 Factura
00175469
Quality
Products
(mercaderas)
Rec. Serv.
18 Pblicos
00151121
Telefnica del
Per (100%
uso
administrativo)
23 Ticket
Grifo Repsol
(uso
001-R127 administrativo)
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
IGV: 18%
S/. TOTAL
S/.25,000.00
4,500.00
29,500.00
40,000.00
7,200.00
47,200.00
3,500.00
630.00
4,130.00
32,700.00
5,886.00
38,586.00
1,000.00
180.00
1,180.00
300
54.00
354
33.4
(camioneta)
Creative
S.A.C.
serv.
Gravados
60.1
(mercaderas)
Hiraoka
2 Factura
Cdigo
contable
Importe
63.7
60.1
63.6
65.9
102,500.00
18,450.00 120,950.00
CARRERAS
132
Operacin
Da
31
Glosa
Por la
centralizacin de las
compras,
segn
registro del
mes
Referencia de la
operacin
Cdigo
del
libro
8
N
correlativo
N del
docum.
Susten.
Cuenta contable
Cdigo
33.4
60.1
63.6
63.7
65.9
40.11
42.1
46.5
31
Por el
destino de
las
compras
20.1
61.1
94
31
Por el
destino de
los gastos
95
79
Movimiento
Denominacin
Debe
Unidades transporte
Compras
Servicios pblicos
Publicidad,
publicaciones,RR.PP
.
Otros gastos de
gestin
IGV por pagar
Facturas, boletas y
otros comprob. por
pagar
Pasivos por compra
de activo
inmovilizado
Mercadera
manufacturada
Variacin de
existencias
Gastos
administrativos
Gastos de ventas
40,000
57,700
1,000
3,500
Haber
300
18,450
73,750
47,200
57,700
57,700
1,300
3,500
Cargas imputables a
la cta.de gastos y
costos
CIBERTEC
4,800
CONTABILIDAD I
133
1. El 02-05-200X, la empresa Azucena SRL compra mercadera por un importe de

S/5,000.00 incluido IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
2. El 05-04-200X, la empresa Sper Fashion EIRL compra mercadera por

S/45,500.00 ms IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
3. La empresa La Incondicional SRL ha comprado mercadera por S/100,000.00

incluido IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
134
Asientos Contables de Gastos

El elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los
recursos propios originados en la produccin de los ingresos.
Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminucin de un activo; por
ejemplo:
a.- Cuando recibimos una factura de consumo de telfono debemos reconocer en
nuestros libros el gasto por el consumo de la lnea y la deuda por la obligacin de
cancelar el consumo, aumento del pasivo.
b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente,
debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la disminucin
del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este gasto.
Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos:
62 Gastos de Personal Directores y Gerentes
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros Gastos de Gestin
66 Prdida por Medicin de Activos No Financieros al Valor Razonable
67 Gastos Financieros
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
Al mismo tiempo el asiento tipo de gastos, segn el Plan Contable, implica la

transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente
cuenta en la Contabilidad Analtica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo

de luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el
IGV. Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de
ventas
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
135
La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el
movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al
elemento 9 (Contabilidad Analtica). Es una cuenta de enlace.
La Contabilidad Analtica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la informacin
relacionada a la gestin de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo
a las necesidades de la empresa.
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
136
APLICACIN PRCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable
Empresarial
1.- El 28-02-200X, la empresa Mecatrnica SAC registra el gasto por consumo de telfono
segn Recibo N C008-859786 por S/ 285.00 incluido IGV. El gasto se destina 20%
Administracin y 80% Ventas.
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
2.- El 16-06-200X, se contrata a la empresa Consultores y Asociados EIRL, para realizar

una capacitacin al personal de Ventas, segn su factura nos cobran S/ 2,500.00 incluido
IGV, considerar 100% Gastos del rea de Ventas.
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
3.- El 11-02-200X, la empresa Back Up SRL, registra el Gasto de Asesora Legal del
Abogado Gernimo Vargas Alzadora, el importe del Recibo por Honorarios es de
S/1,500.00. El gasto se destina 100% al rea de Administracin.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
137
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
4.- El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local por
S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al rea de administracin y 30% al rea
de ventas
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
CARRERAS
138
9.- REGISTRO DE VENTAS

Las ventas se registran de forma detallada en el Registro de Ventas. Los comprobantes
de pago que se giran en cada mes, llmese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se
irn trasladando en forma cronolgica y diaria, indicando la fecha, el nmero de serie y
nmero correlativo del documento, los datos de identificacin de cada cliente, la cuanta
de la operacin, el detalle de los impuestos a los que est afecta cada venta, etc.
Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el asiento de
centralizacin de las ventas. A continuacin, se muestra el Registro de Ventas de la
empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio, correspondiente al mes de enero del
ao 2.
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO:
RUC:
RAZN SOCIAL:
ENERO-AO 2
20251777345
LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,
FECHA DE
FECHA
COMPROBANTE DE PAGO
INFORMACIN DEL CLIENTE
BASE
IMPORTE
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
NMERO
CORRELATI EMISIN DEL DE
O DOCUMENTO
IMPONIBLE
TOTAL
TIPO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
VO DEL
DE LA IGV Y/O IPM
DEL
DE
N DEL
REGISTRO COMPROBANTE VENCIMIENTO
O CDIGO
NICO DE
DE PAGO Y/O PAGO
TIPO N DE SERIE NMERO TIPO
NMERO
DENOMINACIN OPERACIN
CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
COMPROBANTE
LA
OPERACIN
(TABLA
DE PAGO O
O DOCUMENTO
(TABLA 10)
(TABLA 2)
O RAZN SOCIAL GRAVADA
DE PAGO
10)
DOCUMENTO
1
2
3
4
02.01
02.01
12.01
23.01
1
1
1
3
001
5245
001
5246
001
5247
001
239
6
6
20251995876 Trax Max SAC
25,000.00 4,500.00
Negocios Andinos
20466316505
8,000.00 1,440.00
SAC
20251995876 Casinelli SAC
1009864371 Cecilia Guerrero
TOTALES
29,500.00
9,440.00
35,000.00 6,300.00
41,300.00
9,000.00 1,620.00
10,620.00
77,000.00 13,860.00
90,860.00
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
139
Operacin
Da
Glosa
Referencia de la
operacin
Cdigo
del libro
14
N
correlativo
Por la centralizacin de las ventas

del mes, segn
registro de ventas
31
Cuenta contable
Movimiento
N del
docum.
Susten. Cdigo
Denominacin
Debe
12.1 Facturas, boletas y 90,860
otros
comprobantes por
cobrar
4011 IGV por pagar
13,860
70.1 Venta de
mercaderas
77,000
1. El 10-08-200X, se vende mercadera por S/ 180,000.00 incluido IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
2. El 07-07-200X, se vende mercadera por S/ 55,000.00 ms IGV

NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
Haber
CARRERAS
140
3. El 28-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 Frascos de

tratamientos de belleza a S/ 30.00 c/u los precios incluyen IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
Asientos Contables de Ingresos

Las cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos, conformados
principalmente por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios que
se brinda a los clientes de la empresa.
Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando vende
siempre lo hace a un precio mayor del que lo compr, es decir la empresa
obtiene una ganancia.
El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos.
70 Ventas
73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos
75 Otros ingresos de gestin
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
77 Ingresos financieros
Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de

ahorros que posee en el banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la
cuenta de ahorros.
DESARROLLO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
141
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO
: Febrero del 300X
RUC
: 20859586795
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
28-02-300X
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
Por el registro de los intereses ganados en la
1061 Depsitos de ahorros
cuenta de ahorros
7721 Depsitos en instituciones financieras
HABER
250.00
TOTALES
CIBERTEC
PROFESIONALES
MOVIMIENTO
250.00
250.00
CARRERAS
250.00
CONTABILIDAD I
142
Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como
cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV
FORMATO 5.1. " LIBRO DIARIO"
PERIODO :
Enero del 300X
RUC
:
20635241521
DENOMINACION O RAZON SOCIAL
CUZCO WHOLSALE DEL PERU

SAC
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CODIGO
FECHA DE
UNICO DE LA
LA
OPERACIN OPERACION
28-025 300X
GLOSA O
DESCRIPCION DE LA
OPERACIN
Por el alquiler del
local de la
empresa
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA

OPERACIN
CODIGO
DEL
LIBRO O
NUMERO DEL
REGISTRO
NUMERO
DOCUMENTO
(TABLA 8) CORRELATIVO SUSTENTATORIO CODIGO
DENOMINACION
Otras cuentas por

1682 cobrar diversas
DEBE
HABER
1,200.00
40111 IGV Cuenta propia

Alquileres 7542 Edificaciones
TOTALES
CIBERTEC
MOVIMIENTO
183.05
1,016.95
1,200.00 1,200.00
CONTABILIDAD I
143
1. El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local por
S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al rea de administracin y 30% al rea
de ventas
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
2.- El 31-03-200X, la empresa Caminos del Inca EIRL, recibe intereses por la cuenta de
ahorros que tiene en el BCP, por un importe de S/ 85.00
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
3.- El 02-05-200X, la empresa Superamigos SRL alquila un terreno de su propiedad, por

el importe de S/ 3,000.00 mas IGV.
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
CIBERTEC
144
4.- El 15-01-200X, la empresa Computer House SAC, dedicada a la compra y venta de

computadoras, ha vendido muebles, por el importe de S/7,000.00 incluido IGV
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
MOVIMIENTO

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
TOTALES
10.- El libro Caja Bancos movimientos efectivo

En el libro Caja Bancos, formato 1.1 movimientos efectivo, se registrarn los
movimientos de dinero, debidamente sustentados, y que generen ingresos o
salidas del dinero de la empresa, en forma diaria y cronolgica como consecuencia
de las operaciones econmico-financieras en efectivo.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
ene-02
RUC:
20251777345
RAZN SOCIAL:
Laboratorios de medicina naturista Bio Vio SAC.
FECHA DE
CUENTA CONTABLE ASOCIADA
Nro. CORRELATIVO DEL REGISTRO
LA
DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
O CD. NICO DE LA OPERACIN OPERACIN
CDIGO
DENOMINACIN
0
SALDO INICIAL AL 02-01-3002
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
14,500.00
12/01/3002 Cobro factura No. 001-5247
121
Facturas por cobrar
12/01/3002 Depsito a la cta.cte.La Moneda
103
Efectivo en trnsito
25/01/3002 Pago de fact.N 001-511121
421
Facturas y otr.comp por pagar
TOTAL
SALDO FINAL
41,300.00
40,000.00
1,180.00
55,800.00
41,180.00
14,620.00
El registro contable se har por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en

efectivo de aquellos efectuados a travs de la cuenta corriente bancaria; por lo que el
libro Diario quedara conformado de la siguiente manera:
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
145
Operacin
N Fecha
10
31
31
CIBERTEC
Glosa
Referencia de la operacin
N del
Cdigo
docum.
N
del libro correlativo Susten. Cdigo
Denominacin
1
1
101 Caja
Movimiento
Debe
41,300
5247
50239
103 Efectivo en trnsito
40,000
51121
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes
por pagar
1,180
Por los ingresos

en efectivo
Por las salidas

en efectivo
Cuenta contable
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes
por cobrar
101 Caja
Haber
41,300
41,180
146
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
ESTADOS FINANCIEROS
Al trmino de la unidad, el alumno elabora el Balance de Comprobacin y
Estados Financieros bsicos: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas
por Funcin, determinando el resultado econmico de la empresa.
TEMA 11 Libro Diario y Asientos Contables
Libro Diario:
formatos
Asientos contables, tipos:
Caractersticas,
asientos, informacin que debe contener y
Asientos Inicial
Asientos contables de compras y ventas. Implicancias del IGV en los

asientos contables de compras y ventas
Asientos contables de ingresos y gastos
Asientos contables de cobranzas y cancelaciones
Asientos contables de compra de activo fijo
Asientos contables de costo de ventas
TEMA 12: Libro Mayor
Definicin, datos, informacin mnima
Formato
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
147
Proceso de Mayorizacin: determinacin de saldos e interpretacin
TEMA 10: BALANCE DE COMPROBACIN
Definicin, propsito, columnas, formato
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas
Realizan una prctica integral
En forma grupal desarrollan una prctica integral de aplicacin donde registran

las operaciones de un mes en los diferentes libros contables hasta obtener el
resultado econmico de la empresa.
CIBERTEC
148
11.- EL LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES

11.1LIBRO DIARIO:
11.1.1 Concepto
Segn el Art. 38 del Cdigo de Comercio, al referirse al Libro Diario, literalmente dice:
En el Libro Diario se asentar por primera partida el resultado del inventario inicial, segn el
sistema de contabilidad que se adopte, seguirn despus, da por da todas las operaciones
expresando en cada asiento el cargo y descargo de las respectivas cuentas.
Roy B. Kester define al Libro Diario como aquel "en donde se registran por orden
cronolgico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles, consecutivamente
y da por da, a medida que van teniendo lugar".
No obstante esa definicin, actualmente, el Libro Diario se ha alejado de dicha
concepcin por cuanto se ayuda de diversos libros auxiliares que hacen que cada
cierto tiempo, la informacin de estos sea centralizada al Libro Diario, ahorrando de
este modo, espacio y tiempo.
11.1.2 Caractersticas
Los aspectos que ms caracterizan al Libro Diario son los siguientes:
Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la

ciencia de la partida doble, mediante el registro de las transacciones
comerciales de la empresa que afectan al patrimonio ordenados en forma
cronolgica, cumple una funcin centralizadora, a travs de asientos
contables los cuales constan de cuentas deudoras y acreedoras.
Otra caracterstica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro,
sern las mismas que se empleen en el libro mayor.
Una ltima y muy especial caracterstica es que todos los asientos llevan,
adems de los ttulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o
abonarse, un resumen o glosa de la operacin.
11.1.3 Asientos Que Debe Contener El Libro Diario

En este libro deber incluir los siguientes asientos:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
11.1.4 Informacin Que Debe Contener

El Libro Diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma
manual, indicando:
i.
El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
149
ii.
El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn

corresponda.
iii.
El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i.
Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que
debern estar desagregadas.
ii.
Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas,
supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.
f. Movimiento:
i.
Debe.
ii.
Haber.
g. Totales.
Formato
FORMATO 5.1
: LIBRO DIARIO
Ejercicio
: .....................................................................................................
RUC
: .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................
Apertura
NMERO
CORRELATI
VO DEL
ASIENTO
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
FECHA DE
LA
OPERACI
N
GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
02/01
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
Apertura
CDIGO
NMERO
DEL
DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENT
REGIST CORRELATIV
O
RO
O
SUSTENTAT
(TABLA
ORIO
8)
CUENTAS CONTABLES
ASOCIADA A LA
OPERACIN
CD
IGO
DENOMINACIN
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
TOTALES
N del Folio
Libro Mayor
CIBERTEC
Columnas que se utilizan

cuando se lleva contabilidad en
forma manual
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
150
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELAT.
FECHA
GLOSA O
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN
DEL ASIENTO
DE LA
DESCRIPCIN DE
CDIGO DEL LIBRO
NMERO
NMERO
O CDIGO NICO
OPER.
LA OPERACIN
O REGISTRO
CORRE
DOC.
DE LA OPERACIN
(TABLA 8)
CDIGO
DENOMINACIN
MOVIMI
DEBE
SUST.
TOTALES
11.2 ASIENTOS CONTABLES

Son anotaciones o registros hechos en los libros de Contabilidad de todas y cada una de
las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida
doble.
nicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los
registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad.
Asientos Tipo
Para facilitar la comprensin en la elaboracin de los asientos de Contabilidad, se
muestran a continuacin algunos asientos modelo; en los cuales se aplicar los
conceptos ya estudiados en sesiones anteriores.
11.2.1 Asiento contable Inicial
El asiento inicial, tambin llamado de apertura o reapertura, no tiene
ninguna caracterstica especial. Se efectuar el asiento de apertura tratndose de
CIBERTEC
ENTO
HABER
CONTABILIDAD I
151
una empresa nueva; en cambio se preparar el asiento de reapertura al reinicio de

las operaciones de cada ao fiscal, en una empresa ya existente.
En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las cuentas
contables segn los datos que se nos presentan, luego una vez identificadas, se
procede a realizar el asiento contable considerando que las cuentas de activo se
cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo
positivo.
Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER, dedicada a
la importacin y venta de muebles para el hogar y la oficina, reinicia sus
operaciones el da 01 de enero del ao 300X, con los siguientes saldos:
a.
b.
c.
d.
Caja y Bancos (cuenta corriente)

3,000
Caja y Bancos (cuenta ahorros)
20,000
Clientes (facturas)
19,000
Mercaderas:
500 juegos de sala c/u S/. 400.00
700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00
900 muebles oficina (escritorio ms mueble para el equipo de
cmputo) c/u S/. 200.00
e.
Escritorios
4,500
f.
Inmueble
80,000
g.
Proveedores (facturas)
7,000
h.
Capital
95,000
i.
Resultado del ao anterior
????
Se pide: Hacer el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General Empresarial
CIBERTEC
152
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO
: Enero del 300X
RUC
: 20859586795
NMERO
CORRELATIVO DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O CDIGO
OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN
CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO
DENOMINACIN
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
01-01-300X Por el Activo, Pasivo y Patrimonio
1041 Cuentas Corrientes Operativas
3,000.00
al inicio del ejercicio
1061 Depsitos de ahorros
20,000.00
1212 Emitidas en Cartera
19,000.00
20111 Costo
730,000.00
33211 Costo de Adquisiciones o Const.
80,000.00
33511 Costo
4,500.00
4212 Emitidas
7,000.00
5011 Acciones
95,000.00
5911 Utilidades Acumuladas
754,500.00
TOTALES
856,500.00
CIBERTEC
856,500.00
CONTABILIDAD I
153
11.2.2 Asiento Contable de Compras

Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en la cual se
deber contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a
la venta o para ser consumidos en la produccin directa o indirectamente.
Este asiento tpico se divide en dos partes:
a) Registro de la transaccin de compra, conocido tambin como asiento por
naturaleza.
b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacn, conocido tambin
como asiento por destino.
Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadera (20 mesitas
de centro) por un valor de S/. 3,000 ms IGV al crdito.
DESARROLLO
PERIODO :
Abril del
RUC
20635241521
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O

RAZON SOCIAL
NUMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CODIGO
UNICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
LA
OPERACIO
N
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Por la compra
de
mercaderas
2 31-01-300X segn el
Registro de
Compras
CODIGO
DEL LIBRO
NUMERO
O REGISTRO CORRELATIVO
(TABLA 8)
NUMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CUZCO WHOLSALE DEL

PERU SAC
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
CODIG
O
DENOMINACIO
N
Mercaderas
Manufacturada
6011 s
IGV Cuenta
40111 propia
DEBE
3,000.0
0
540.00
3,540.0
0
4212 emitidas
Por el ingreso
de las
mercaderas
2 31-01-300X al
almacn
20111 Costo
Mercaderas
Manufacturada
6111 s
3,000.0
0
Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transaccin y la cuenta 61:
Variacin de existencias, es la cuenta de control a almacn.
CIBERTEC
HABER
3,000.0
0
154
112.3
Asiento contable de Ventas

La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por transferencia
de bienes a ttulo oneroso o por la prestacin de servicios. Este tipo de
registro contable debe regirse por el principio de devengado.
Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio, ya
sea por venta de bienes o prestacin de servicios.
Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina a
un costo unitario de S/. 1,700 y S/. 700.00 respectivamente, incluido el
IGV. Fecha de operacin 30 de enero.
Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL
PER, se dedica a la importacin y venta de muebles para el hogar y la
oficina, es decir estamos dentro del giro del negocio.
DESARROLLO
PERIOD
Enero del
O:
300X
RUC
206352415
:
21
DENOMINACION O RAZON
SOCIAL
NUMER
O
CORRELA
TIVO DEL
ASIENTO
FECHA DE
O
LA
CODIGO
UNICO
OPERACI
DE LA
ON
OPERACI
N
31-01300X
CUZCO WHOLSALE DEL

PERU SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN
GLOSA O
DESCRIPCION DE
LA OPERACIN
Por las ventas

efectuadas en el
presente
mes segn
Registro de
Ventas
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
ATIVO
NUMERO
DEL
DOCUMENT
O
SUSTENTAT
ORIO
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
CODIGO
MOVIMIENTO
DENOMINACION
14
Emitidas en
1212 cartera
14
IGV Cuenta
40111 propia
14
70111 Terceros
HABER
590,000
90,000
500,000
TOTALES
DEBE
590,000.00
CIBERTEC
590,000
CONTABILIDAD I
155
11.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas.

El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operacin que se est registrando, el IGV es un
pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe pagar, constituyndose en una
obligacin o deuda; cuando una empresa realiza una operacin de ventas, recaba el IGV
de sus clientes, por lo tanto aumenta su pasivo, abonndose en la cuenta 40111 IGV
cuenta propia.
Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los
bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el pasivo; cargndose en la cuenta 40111
IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los
comprobantes de pago, que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la
empresa a disminuir el IGV que le correspondera pagar, en la medida que cumpla con los
requisitos que la Ley del IGV seala.
Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como
cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV.
FORMATO 5.1. " LIBRO
DIARIO"
PERIOD
Enero del
O:
300X
RUC
20635241
:
521
DENOMINACION O RAZON
SOCIAL
NUMERO
CORRELATI
VO DEL
ASIENTO O
CODIGO
UNICO DE
LA
OPERACI
N
FECHA DE
LA
OPERACI
ON
28-025 300X
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIN
Por el alquiler
del local de la
empresa
CUZCO WHOLSALE
DEL PERU SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN
CODIGO
DEL
NUMERO
LIBRO O CORRELATI
REGISTRO
VO
(TABLA 8)
NUMERO
DEL
DOCUME
NTO
SUSTENT
ATORIO
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
CODIG
O
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
Otras cuentas por
1682 cobrar diversas
1,200.
4011 IGV Cuenta propia

7542
Alquileres Edificaciones
TOTALES
183.05
1,016.95
1,200 1,200.00
La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el
movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al
elemento 9 (Contabilidad Analtica). Es una cuenta de enlace.
La Contabilidad Analtica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la informacin
relacionada a la gestin de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo
a las necesidades de la empresa.
CIBERTEC
156
12.- EL LIBRO MAYOR

12.1 Concepto
En trminos contables, el Libro Mayor es un libro que tiene la calidad de principal y
obligatorio, el cual es regulado por el artculo 39 del Cdigo de Comercio, cuya
finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta (esto ltimo con fines de anlisis
de cuentas) las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el
movimiento de cada una de ellas.
Bajo ese contexto, cabe sealar que la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo,
legalizacin, plazos, mximo de atraso, datos de cabecera, formato e informacin
mnima, entre otras, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes.
No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratndose de las formalidades
referidas al formato de este libro as como a la informacin mnima que debe contener,
la obligacin de observarlas rige a partir del 01.01.2009. Ello de acuerdo a lo
dispuesto con la Octava Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT. En ese sentido, a continuacin mostramos las
formalidades que debern cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que
corresponder observar a partir de la fecha antes indicada.
Informacin mnima:
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i.
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el
Plan de Cuentas utilizado.
ii.
Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de
cabecera de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i.
Saldo deudor, de ser el caso.
ii.
Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.
Datos de cabecera:
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de
cabecera:
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
157
Denominacin del libro o registro.

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste.
Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios
que se utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el
cual bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
LIBROS Y REGISTROS
Libros Mayor llevado en hojas sueltas
Libro Mayor llevado en forma manual
INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:
Periodo
y/o
ejercicio
al
que
corresponde
la
informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de este.
En el primer folio se deber consignar:
Periodo
y/o
ejercicio
al
que
corresponde
la
informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.
3.1 FORMATOS:
A efectos de llevar el Libro Mayor, los contribuyentes debern emplear el FORMATO
6.1: LIBRO MAYOR.
FORMATO 6.1.
LIBRO MAYOR
EJERCICIO
: Octubre 2012
RUC
: 20403020109
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL
: Inversiones Santa Clara S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
: 1211, Facturas por cobrar
Nmero correlativo: 2
FECHA DE LA
OPERACIN
30.10.2012
30.10.2012
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
171
142
Slo para los

casos en que se
trate de
contabilidad
CIBERTEC
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
Venta Mercaderas
Cobranza
TOTALES
DEUDOR
ACREEDOR
20,000
12,000
20,000
12,000
158
(1) El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna.

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o
documento de origen.
9.3 PROCESO DE MAYORIZACIN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR

El proceso de mayorizacin es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las
cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la manera siguiente:
CASO N 1
La Empresa LA POSITIVA S.A.C con RUC 20445375865 cobra la

factura N 001-0208 al cliente Sols F. Por la suma de S/. 300.00. El da
6 de marzo de 20XX
FORMATO 5.1. : LIBRO DIARIO

Nombre
o
razn
social
:
La
SAC
Periodo
: Marzo-20XX..
RUC
:.20445375865
Positiva
60
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
LA
OPERACIN
GLOSA O
DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN
7/01/XX
Cobro de
factura
CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
F/001-0208
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
101
Caja
300.00
121
Facturas y otros
comprob.por
cobrar
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTA DEL LIBRO DIARIO

EJERCICIO
:
RUC
:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL :
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE)
:
NMERO
DESCRIPCIN O
FECHA DE LA
CORRELATIVO DEL
GLOSA DE LA
OPERACIN
LIBRO DIARIO
OPERACIN
01
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
MOVIMIENTO
CIBERTEC
HABER
300.00
CONTABILIDAD I
159
EJERCICIO
:
RUC
:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL :
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE)
:
NMERO
DESCRIPCIN O
FECHA DE LA
CORRELATIVO DEL
GLOSA DE LA
OPERACIN
LIBRO DIARIO
OPERACIN
02
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
CIBERTEC
160
CASO PRCTICO N 2
Llenar el Libro Mayor con los datos de la prctica integral
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
161

PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
162

PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
163

PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
164

PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
ORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
165
CASO PRCTICO N 3
Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. A nivel de 2 dgitos
CIBERTEC
166
PRACTICA INTEGRAL
Comercial MARAVILLA S.A.C mes de Enero del 200X . RUC 20451274523.
Informacin del asiento de apertura para ser registrada en el libro de Inventarios y
Balances:
Caja S/5,000.00
Fondos fijos S/1,000.00
Cuenta corriente en moneda nacional No 14350 Banco de Crdito . S/12,580.00
Mercadera en almacn
CDIGO
DESCRIPCIN
CANTIDAD
125
126
127
COSTA GAS
LIMA GAS
SOLGAS
210 balones
110 balones
100 balones
COSTO UNIT
21.00
18.50
21.50
Facturas por pagar a proveedores

REPSOL SAC RUC 20025478953 Fact. 001-3225 del 12 de abril del 200A
S/4,500.00
Capital Social:
Juan Carranza Pretell. DNI 18248451 300 acciones a S/20.00 cada una
.S/6,000.00
Mnica Fernndez Flores DNI 17452515 250 acciones a S/20.00 cada una.
S/5,000.00
Utilidades no distribuidasS/11,675.00
SE DEBEN REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO

Fecha
Operacin
2 de enero
Se vende mercadera por S/18,340.00 incluido IGV. Mitad al contado y
mitad al crdito.
6 de enero
Se compra mercadera por S/6,490.00 incluido IGV, al contado, se cancela
con cheque.
11 de enero Se compra muebles S/3,500.00 incluido IGV. Al crdito
15 de enero Se paga recibo de telfono por S/820.00 incluido IGV. Al contado con
cheque. El gasto se distribuye 30% para administracin y 70% para ventas
22 de enero Se paga a los proveedores S/2,900.00
24 de enero Se presta dinero a un empleado con fondos de caja chica S/600.00 soles.
28 de enero Se registra el gasto por luz y agua por S/300.00 y S/125.00
respectivamente incluido IGV. Al contado, Destinar el gasto 50% para
administracin y 50% para ventas.
30 de mayo El costo de ventas es 8960 soles
PRESENTAR:
Libro Diario
Libro Mayor
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
167
FORMATO 3.2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
CUENTA CONTABLE
CODIGO
DENOMINACION
REFERENCIA DE LA CUENTA
ENTIDAD
FINANCIERA
SALDO CONTABLE FINAL
NUMERO DE LA TIPO DE
CUENTA
MONEDA
DEUDOR
ACREEDOR
FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS

EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
CODIGO
TIPO DE
EXISTENCIA
DESCRIPCION
CODIGO DE
UNIDAD
CANTIDAD
COSTO UNIT
COSTO
TOTAL
FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - SALDO DE LA CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
DENOMINACION DEL PROVEEDOR

DOC. DE IDENTID
TIPO
CIBERTEC
NUMERO
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON

SOCIAL
MONTO DE LA
CUENTA X
PAGAR
FECHA DE
EMISION DEL
COMPROB.
168
FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL
EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES
DETALLE DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA
CAPIIAL SOCIAL AL ________________

VALOR NOMINAL POR ACCION O PARTICIPACION SOCIAL
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SUSCRITAS
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NUMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS
ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA
DOC. DE IDENTID
TIPO
NUMERO
PORCENTAJE TOTAL DE
PARTICIPACION
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
DEL ACCIONISTA O SOCIO
NUMERO
TIPO DE
DE
ACCIONES ACCIONES
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
169
FORMATO 3.1
: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL.
Ejercicio
: .....................................................................................................
RUC
: .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................
ACTIVO
Activo corriente
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Total pasivo corriente

Pasivo no corriente
Total activo corriente
Activo no corriente
Total activo no corriente

TOTAL ACTIVO
CIBERTEC
Total pasivo no corriente

Total pasivo
Patrimonio neto
Total patrimonio neto

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
170
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
NMERO
CORRELAT.
FECHA
GLOSA O
DEL ASIENTO
DE LA
DESCRIPCIN DE
CDIGO DEL LIBRO
NMERO
NMERO
O CDIGO NICO
OPER.
LA OPERACIN
O REGISTRO
CORRE
DOC.
DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
(TABLA 8)
CDIGO
DENOMINACI
N
SUST.
TOTALES
CIBERTEC
MOVIMI
DEBE
ENTO
HABER
CONTABILIDAD I
FORMATO 5.1:
171
LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
NMERO
CORRELAT.
FECHA
GLOSA O
DEL ASIENTO
DE LA
DESCRIPCIN DE
CDIGO DEL LIBRO
NMERO
NMERO
O CDIGO NICO
OPER.
LA OPERACIN
O REGISTRO
CORRE
DOC.
DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
(TABLA 8)
CDIGO
DENOMINACI
N
SUST.
TOTALES
CIBERTEC
MOVIMI
DEBE
ENTO
HABER
172

PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
173

PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
174

PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
175

PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
176

PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
PERIODO:
RUC:
NUMERO
DESCRIPCION O
FECHA DE LA
CORRELATIVO
GLOSA DE LA
OPERACION
DEL LIBRO
OPERACION
DIARIO
DEUDOR
ACREEDOR
TOTALES
SALDO
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
177
Resumen
El Libro de Inventarios y Balances se utiliza para registrar en forma

detallada lo que la empresa tiene al inicio o al final de un periodo
econmico, tanto en el activo, como en el pasivo y patrimonio, este libro
utiliza formatos especficos para detallar la informacin de cada cuenta.
El Libro Diario es un libro principal y obligatorio, donde se registran las
operaciones de la empresa, a travs del principio de partida doble
detallando la informacin de cada operacin como la fecha, la glosa o
explicacin y el importe en cada una de las cuentas sealando los cargos y
abonos de stas. Existe un formato aprobado para el Libro Diario, en l se
establece la informacin mnima que este libro debe contener.
Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y
cada una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la
empresa, utilizando la partida doble.
Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos
registrando operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una
empresa ya existente. En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan
y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan.
El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren
para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin.
Este asiento tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por
naturaleza) y el registro del ingreso de la mercadera a almacn (asiento
por destino)
El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya
sea por venta de bienes o prestacin de servicios.
Los asientos de ingresos reconocen beneficios econmicos para la
empresa, estos generan utilidades, registrndose en cuentas del
elemento 7
Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6,
incluyen disminuciones o prdidas en los beneficios econmicos; los
gastos hacen que la utilidad se reduzca.
CIBERTEC
178
Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las
cuentas de la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de costos:

Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta
de Costos y Gastos.
Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de
cobro, en las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la
empresa.
Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de
pago, en las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa.

El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa
ha adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo
de sus actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y
Equipo, utilizando la mxima desagregacin de la cuenta, de acuerdo
con el activo fijo que se est registrando.
El costo de ventas, no es otra cosa que saber cunto nos cuesta los
artculos que vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta. El
clculo del costo de ventas se puede realizar, identificando especficamente
el costo de los bienes vendidos por el nmero de unidades
El Libro Mayor permite registrar los movimientos en forma independiente
en cada cuenta con el fin de determinar el tipo y el importe del saldo final.
El proceso contable de los libros principales consiste en registrar la
informacin inicial en el Libro de Inventarios y Balances, luego registrar las
operaciones en el Libro Diario y pasar los movimientos de cada una de las
cuentas en el Libro Mayor.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
179
13. BALANCE DE COMPROBACIN

13.1 Concepto
Se denomina tambin Balance de Sumas y Saldos al Estado en el cual se consignan
todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos
importes, aunque hayan sido saldadas, tanto en el debe como en el haber.
El balance de comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo.
No es un estado financiero, es una hoja de trabajo que se formula peridicamente.
Propsito
Comprobar que el traslado de la informacin se haya realizado correctamente, es decir
que el pase del libro diario al libro mayor haya sido correcto.
Las sumas de los totales del Libro Diario deben ser iguales a los totales de la cuentas del
Libro Mayor.
Esta primera parte se suele llamar por algunos autores Balance de Comprobacin.
Est Formado Por Las Siguientes Columnas:
CIBERTEC
Cdigo contable
Nombre de las cuenta
Sumas del mayor (debe y haber)
Columnas de saldos del mayor (deudor y acreedor)
Inventario o Balance (activo y pasivo)
Estado de ganancias y prdidas por funcin o resultado por funcin (perdida y
ganancia)
180
1.4 FORMATO
NOMBRE O RAZN SOCIAL:
HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
ESTADO DE GANANCIAS Y
SUMAS
cta
10
DENOMIMACION
Efectivo y Equivalentes de E
12 Cuenta por Cobrar C. T
DEBE
24,750.00
SALDOS
HABER
10,390.00
DEUDOR
INVENTARIO
ACREEDOR
ACTIVO
PERDIDAS POR FUNCIN
PAS Y PAT
14,360.00
14,360.00
6,170.00
6,170.00
6,170.00
400.00
400.00
400.00
5,920.71
5,920.71
2,689.08
2,689.08
14 Ctas por C al P A D y Gtes

20 Mercaderas
13,880.71
33 Inmuebles, Maq y Equipo
2,689.08
40 Tributos, C y Ap al S de P y S
1,754.70
1,970.25
215.55
215.55
42 Cuentas por Pagar C.T
2,200.00
7,700.00
5,500.00
5,500.00
50 Capital
11,000.00
11,000.00
11,000.00
59 Resultados Acumulados
60 Compras
11,675.00
11,675.00
11,675.00
7,960.00
5,285.71
5,285.71
63 Servicios Prestados por Ter
1,260.51
714.29
69 Costo de venta
70 Ventas
7,960.00
7,960.00
79 Cargas imput. A ctas de C y G
7,960.00
10,369.75
10,369.75
1,260.51
1,260.51
10,369.75
94 Gastos administrativos
630.25
630.25
630.25
95 Gastos de ventas
630.26
630.26
630.26
67,611.22
67,611.22
44,760.30
45,306.52
29,539.79
Resultado del ejercicio

29,539.79
GANANCIAS
5,285.71
5,285.71
61 Variacin de existencias
PERDIDAS
CIBERTEC
28,390.55
9,220.51
1,149.24
1,149.24
29,539.79
10,369.75
10,369.75
10,369.75
CONTABILIDAD I
13.2
181
ESTADOS FINANCIEROS
Las columnas de Inventario (Balance) muestran lo siguiente:
Columna de Activo: Muestra los saldos de las cuentas de los elementos 1, 2 y 3.
Columna de Pasivo y Patrimonio: Muestran los saldos de las cuentas de los

elementos 4 y 5.
La diferencia entre la suma total de ambas columnas sealan el resultado del ejercicio: Si
el activo es mayor a la suma de pasivo y patrimonio, el resultado es UTILIDAD, en
cambio, si la suma de pasivo y patrimonio es mayor a la suma de activo entonces el
resultado es PRDIDA.
Las columnas del Estado de Ganancias y Prdidas muestran:
Columna de Prdidas: Muestra los costos y gastos que se realizaron en la

empresa como el costo de ventas y los gastos operativos.
Columna de Ganancias: Muestra los importes de las cuentas de ingresos como

ventas y otros ingresos diversos.
La diferencia entre ambas columnas dar el resultado econmico obtenido por la

empresa.
Si las ganancias son mayores que las prdidas el resultado ser UTILIDAD, si es al
contrario el resultado ser una PRDIDA.
PRCTICA DEL BALANCE DE COMPROBACIN

Elaborar el Balance de Comprobacin utilizando la informacin del Caso integral de
Comercial
Maravilla
SAC
CIBERTEC
182
NOMBRE O RAZN SOCIAL:
HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
ESTADO DE GANANCIAS Y
SUMAS
cta
DENOMIMACIN
DEBE
SALDOS
HABER
DEUDOR
INVENTARIO
ACREEDOR
CIBERTEC
ACTIVO
PAS Y PAT
PRDIDAS POR FUNCIN

PRDIDAS
GANANCIAS
CONTABILIDAD I
183
TRABAJO INTEGRAL
1. Objetivo: El objetivo del trabajo es la aplicacin de los contenidos desarrollados en el
curso de Contabilidad I en el proceso contable del registro de operaciones de una
empresa comercial para obtener el resultado econmico de la entidad.
2. Proceso en el desarrollo del proyecto:
2.1 Formacin de grupos: Los grupos se forman en la segunda o tercera semana de
clase. El docente determina el criterio adecuado para su conformacin que puede
ser por afinidad o por eleccin de l mismo. Se recomienda grupos no mayor a 6
alumnos.
2.2 Determinacin de la empresa: El grupo realiza la creacin de su propia empresa
teniendo libertad para elegir el rubro o actividad mediante la indicacin que
necesariamente debe ser una empresa comercial. Se elige un nombre o razn
social, as como la direccin y otros datos de la empresa. Se recomienda no
utilizar la informacin de una empresa real debido a la restriccin en la informacin
y al gran nmero de sus operaciones que puede impedir el desarrollo del proyecto
en forma apropiada.
2.3 Libro de Inventarios y Balances: En la semana ocho, los grupos elaboran en
forma detallada su inventario inicial al inicio de un ao contable. Deben tener en
cuenta el supuesto que su empresa ya viene funcionando hace algn tiempo por lo
que tendrn en el inventario diversas cuentas de activo as como pasivo y
patrimonio.
2.4 Libro Diario y Comprobantes de Pago: En la semana doce los alumnos redactan
un conjunto de operaciones detallando datos importantes como la fecha, nombre
de cliente, proveedor, comprobante, etc. y proceden a elaborar los Comprobantes
de pago (ventas, compras y gastos) y registran las operaciones en el libro diario,
teniendo en cuenta con qu han empezado y qu operaciones van a realizar; por
ejemplo, no pueden pagar una deuda de S/5,000.00 al banco si en el inventario
inicial figura solo una deuda de S/3,000.00.
2.5 Libro Mayor y Balance de Comprobacin: En la semana quince, los grupos
registran las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. Determinan el saldo
de las cuentas y elaboran el Balance de comprobacin mostrando el resultado de
sus operaciones.
2.6 Exposicin de grupo: En la ltima semana de clases, se realiza la exposicin de
trabajos mediante la presentacin de un informe en fsico y en CD. La exposicin
se realiza mediante el uso de proyector multimedia. El docente considera los
criterios adecuados para evaluar la exposicin: puntualidad en la presentacin,
formalidad tanto en los alumnos como en el informe, argumentacin y dominio del
tema, absolucin de preguntas, etc.
CIBERTEC
184
ESQUEMA
TTULO DEL PROYECTO : PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS
PRINCIPALES DE LA EMPRESA
..
1.
Introduccin: Detalle de los objetivos del proyecto y explicacin del

informe en forma resumida
2.
Operaciones realizadas: Detallar las operaciones diversas de la empresa

correspondientes a un mes.
3.
Comprobantes de pago: Anexar los comprobantes de pago de las

operaciones detalladas.
4.
Libros contables auxiliares: Anexar los Registros de compras, ventas y

Caja efectivo
5.
Libros contables principales: Anexar los libros: Inventarios y Balances,

Libro Diario y Libro Mayor.
6.
Balance de Comprobacin: Presentar el Balance de comprobacin con el

resultado obtenido en el perodo sealado.
7.
Conclusiones y Recomend00acin: Explicar las principales conclusiones

del proyecto a travs del anlisis en cuanto al resultado contable obtenido.
Mencionar recomendacin en base a la informacin obtenida.
CIBERTEC
CONTABILIDAD I
185
Resumen
El balance de comprobacin, llamado tambin balance de sumas y saldos,

aqu se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el
Libro Mayor, con sus respectivos importes.
No es un estado financiero es una hoja de trabajo que se formula
peridicamente, su objetivo es comprobar que el pase del libro diario al
mayor haya sido correcto.
En base al balance de comprobacin se formulan los principales estados
financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas, que nos
permiten conocer el resultado econmico de una empresa en un periodo
determinado.
CIBERTEC

Contabilidad I

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Los Comprobantes de Pago

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Libro de Inventarios y Balances

Libro Caja y Bancos Movimiento efectivo

Libro Diario y Asientos Contables

Contabilidad I pertenece a la lnea formativa y se dicta en todas las carreras de

El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de

El curso es eminentemente prctico: consiste en un taller de Contabilidad. En

Al trmino de la unidad, el alumno explica los conceptos bsicos de

1.3 Tema 3: La Ecuacin Contable a travs del Balance y la Partida Doble

La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificacin, Registro

anlisis de operaciones para un adecuado registro.

Definen el concepto de contabilidad y establece los vnculos de esta con otras

Conocen y aplican los Principios de Contabilidad generalmente aceptados.

Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y

Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales,

Identifican los elementos de la Ecuacin Contable.

Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con

Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicacin de operaciones tipos

Definen la cuenta e identifican sus partes.

Clasifican las cuentas en funcin de los elementos patrimoniales.

Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo.

Definen el Plan Contable para Empresas.

Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.

1. CONCEPTOS BSICOS: DEFINICIN Y OBJETIVOS

Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los

A la Contabilidad se le llama el Lenguaje de los Negocios. Si pensamos que en cada

1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Est orientada a satisfacer aspectos

1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La informacin que desarrolla, permite conocer

1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparacin de informes

1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las

1.3.3 Objetivo de La Contabilidad

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