Auditoria Tributaria

Instituto Profesional Diego Portales
AUTNOMO
Asignatura
AUDITORA
TRIBUTARIA
AUTOR: ERIK MEDINA SALGADO

AUTNOMO
AUTOR
ERIK MEDINA SALGADO:
ERIK MEDINA SALGADO, Contador Auditor y Licenciado en Contabilidad y Auditora

de la Universidad de Concepcin, se ha especializado en el ejercicio docente para carreras
profesionales como : Contador Auditor, Ingeniera en Administracin de Empresas, Ingeniera en
Marketing, Ingeniera en Informtica e Ingeniera en Prevencin de Riesgos, en asignaturas tales
como: Auditora, Auditora Computacional, Auditora Operativa, Derecho Tributario,
Contabilidad de Costos, entre otras.
Su especializacin profesional ha estado marcada por su aporte social como asesor y

analista de la pequea y mediana empresa, a travs de Organismos No Gubernamentales; que
buscan superar las limitaciones de recursos econmicos, pero sobretodo de gestin empresarial
para convertirse en eficientes unidades de produccin y/o de servicios.
Adems a participado como miembro permanente de prestigiadas empresas consultoras

dedicadas a la auditora de estados financieros. Actualmente se desempea como subgerente de
administracin y finanzas en una importante maderera de la VIII regin.

AUTNOMO
INVITACIN AL MDULO
Estimado alumno
Los tributos son la fuente principal de ingresos que tiene el gobierno para solventar los
gastos del pas, por consiguiente, una conducta que tienda a evadir voluntaria o involuntariamente
el pago de los tributos provoca una lesin en el patrimonio de la nacin.
La auditora tributaria es la encargada de velar por el correcto cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes, aplicando las tcnicas tradicionales de auditora
para poder lograr este fin.
El presente texto tiene por objeto identificar las incidencias tributarias que trae consigo un
mal comportamiento tributario. Por lo tanto, se invita al alumno a repasar los mdulos de
Cdigo Tributario, Ley de I.V.A y ley de Renta, para poder entender las incidencias tributarias
que trae consigo un mal comportamiento tributario, incluyendo sus sanciones.

AUTNOMO
ASIGNATURA
AUDITORIA
TRIBUTARIA
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
A.- OBJETIVO GENERAL

Al trmino del mdulo, el alumno ser capaz de :
Aplicar los procedimientos de Auditora Tributaria a los estados contables exigidos,
evidenciadas en hojas de trabajo, emitiendo el informe de auditora correspondiente.
Impulsar el desarrollo de valores como la responsabilidad y el respeto por las diversas ideas de
sus pares.
B.- OBJETIVOS ESPECFICOS

Al trmino de cada unidad, el alumno ser capaz de :
Unidad I
Explicar los elementos de la auditora tributaria que permiten determinar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Unidad II
Explicar el procedimiento de auditora tributaria de una Empresa, emitiendo un informe que
indique las anomalas, omisiones errneas, infracciones, sanciones y delitos tributarios.
Unidad III
Analizar los procedimientos especficos de auditora aplicados a las partidas ms relevantes
del Balance y explicar los efectos tributarios especficos en cada uno de los rubros sujetos a
auditora tributaria.
Unidad IV
Distinguir entre evasin y elusin tributaria e identificar un ilcito tributario

AUTNOMO
PRIMERA UNIDAD
ELEMENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA
1.1.- CONCEPTO DE AUDITORA TRIBUTARIA

La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa
vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los
contribuyentes.
1.2.- OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones
registradas en los libros de contabilidad, y que la documentacin soportante refleje todas las
transacciones econmicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, crditos, excenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos
con los consecuentes recargos legales.
Detectar a quienes no cumplen oportunamente con sus obligaciones tributarias.
1.3.- PRINCIPALES ETAPAS DE UNA AUDITORA TRIBUTARIA

a) Notificacin
b) Citacin
c) Liquidacin o conciliacin
d) Giro
1.3.1.- NOTIFICACIN
Es la primera instancia del proceso, en que el Servicio de Impuestos Internos ( S.I.I.) le
comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la
documentacin necesaria.
En las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner a disposicin
del Servicio, la informacin que ste requiera. Ante la notificacin pueden darse las siguientes
situaciones :

AUTNOMO
El contribuyente no responde a la notificacin :

Este incumplimiento tipifica la conducta sancionada en el artculo 97 N 6 del Cdigo
Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin, y como consecuencia el Servicio est facultado
para notificar dicha infraccin.
En esta situacin, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y esta
vez bajo apercibimiento de apremio.
En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el
Servicio est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor de
conformidad con lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario.
El contribuyente responde a la notificacin :
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantar
un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de sta.
De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentacin contable ( Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc. ), inversiones, etc.,
es posible que ocurran los siguientes resultados :
1.-
No hay diferencias de Impuestos :
Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con

sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin que aport,
dejndose constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en
que se da por terminada la revisin.
2.-
Hay diferencias de Impuestos :

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente :
a) No hay Controversia , es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de

impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias que
corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.
b) Hay Controversia , es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trmite
necesario para recabar mayores antecedentes.

AUTNOMO
1.3.2.- CITACIN
La Citacin es una comunicacin en que el S.I.I. solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin embargo, ste
trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta. En este caso se pueden dar las siguientes situaciones :
El contribuyente no da respuesta a la Citacin
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la Citacin.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin ser considerado un agravante al momento
que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual peticin de condonacin de
intereses y multas que resulten de este proceso.
El contribuyente da respuesta a la Citacin
En esta situacin, puede que la respuesta se considere : suficiente, parcial o insuficiente.
Suficiente :
En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o aporta ms
antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el Servicio
debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del
contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y haciendo entrega de su
documentacin mediante el acta de devolucin respectiva.
Parcial :
El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, ampla o aporta antecedentes que
aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.
Insuficiente :
Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara ninguna de las
observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las liquidaciones respectivas.

AUTNOMO
1.3.3.- LIQUIDACIN
La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que
considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez
que se han cumplido los trmites previos. ( Citacin y/o Tasacin ).
Si el contribuyente no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la instancia de
revisin de la actuacin fiscalizadora y, en subsidio, reclamar ante el tribunal tributario
correspondiente a su jurisdiccin, dentro de 60 das hbiles, contados desde la notificacin de la
liquidacin. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el formulario de revisin de la actuacin
fiscalizadora, el cual le ser entregado junto a la liquidacin.
1.3.4.- GIRO
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el
S.I.I. al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de
efectuar los cobros respectivos.
1.4.- CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

1.4.1.- Estructura Tributaria
El Sistema Tributario chileno se caracteriza por tener pocos impuestos de aplicacin sobre
una base amplia, con un alto rendimiento. La legislacin chilena establece, a travs de diversos
cuerpos legales impuestos directos, indirectos y otros. A continuacin analizaremos los impuestos
del Sistema Tributario chileno de acuerdo a la clasificacin citada anteriormente :
1.4.1.1.- Impuestos Directos

Impuesto a la Renta de Primera Categora
Grava las rentas del capital invertido en los distintos sectores econmicos con una tasa
nica del 17% . Opera sobre la base de utilidades devengadas en el caso de empresas que tributan
con el sistema de renta efectiva. La excepcin la constituyen los pequeos contribuyentes de los
sectores agrcola, minero y transporte, que tributan en base a renta presunta.
Con el objeto de evitar la doble tributacin, y considerando que todas las empresas son, en
ltima instancia de personas naturales, este Impuesto de Primera Categora constituye un crdito
para el impuesto personal que tienen que pagar sus dueos.

AUTNOMO
Impuesto nico de Segunda Categora

El Impuesto nico de Segunda Categora , es progresivo y lo pagan mensualmente todas
las personas que perciben rentas del trabajo que exceden de 10 U.T.M. y tienen un solo
empleador. Si tienen ms de un empleador, deben reliquidar el impuesto por el perodo
correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas que hubieren
regido en cada perodo, incluyendo el conjunto de las rentas obtenidas. Si, adems, percibieron
otras rentas aparte de la de su trabajo, deben consolidar sus ingresos anuales y pagar el Impuesto
Global Complementario. En este caso, el Impuesto de Segunda Categora pagado mensualmente
se considera crdito contra el Impuesto Global Complementario.
Impuesto Global Complementario
El Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario
que pagan una vez al ao las personas independientes, quienes tienen ms de un empleador o
perciben otras rentas aparte de las de su trabajo. Considera la situacin personal del contribuyente
cuya renta neta global excede de 10 U.T.A. y el conjunto de rentas imponibles y exentas de
Primera y Segunda Categora. Sus tasas aumentan progresivamente a medida que la base
imponible se eleva, pero es proporcional dentro de cada tramo, y su objetivo es complementar el
impuesto por categoras. Se aplica, cobra y paga anualmente sobre ocho tipos de renta imponible
que se distinguen para los efectos de formular su declaracin, y afecta a toda persona natural, con
domicilio o residencia en el pas.
El Impuesto de Segunda Categora y el Impuesto Global Complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
ocho tramos. Su tasa marginal mxima es de 40%; sin embargo , la ley contempla mecanismos
que incentivan el ahorro y permiten rebajas a la tasa que pagan los contribuyentes.
Impuesto Adicional
El Impuesto Adicional lo pagan las empresas constitudas fuera del pas o las personas
naturales o extranjeras que no tienen domicilio ni residencia en Chile. Tiene una tasa del 35% y
opera sobre la base de retiros o remesas al exterior de rentas de fuente chilena. Este impuesto se
devenga en el ao en que las rentas imponibles se retiran de la empresa o se remesan al exterior.
Los contribuyentes afectos tienen un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora
pagado, de las cantidades gravadas que hayan estado afectas al Impuesto de Primera Categora y
la Contribucin Territorial pagada.

AUTNOMO
1.4.1.2.- Impuestos Indirectos

Impuesto al Valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado ( I.V.A.) afecta, con una tasa nica de 19% a todas las
ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva, y a los servicios
prestados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
El I.V.A. es un gravmen de tipo plurifsico no acumulativo sobre las ventas, que
pretende gravar la parte del valor que se agrega a un bien o servicio en cada etapa del proceso de
produccin y distribucin, se denomina I.V.A. tipo consumo. El valor agregado se asocia a la
diferencia entre ventas y compras de un insumo.
El hecho gravado por el I.V.A. es toda transaccin de bienes muebles, ya sean ventas
internas o importaciones, o cualquier operacin que implcitamente involucre una transaccin, (
por ejemplo, aportes de capital en bienes muebles, retiros de mercaderas, distribucin de
muestras comerciales, etc.).
Por otro lado, en relacin a los servicios, se considera como tal a la accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier
otra forma de remuneracin, siempre que no sea considerada renta del trabajo. El I.V.A. es un
impuesto de declaracin y pago mensual, simultneo con otros impuestos.
Impuesto a los Productos Suntuarios
Consiste en el impuesto que afecta, a la primera venta o importacin habitual o no de
artculos que la ley considera suntuarios, con una tasa de cincuenta por ciento sobre el valor en
que se enajenen. Entre los bienes suntuarios estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y
piedras preciosas; pieles, alfombras, tapices y cualquier artculo de similar naturaleza, calificados
como finos por el Servicio de Impuestos Internos; yates, excepto aquellos a vela y los destinados
habitualmente a competencias deportivas; vehculos casas - rodantes autopropulsados; conservas
de caviar y sucedneos; fuegos artificiales, petardos y similares; armas de aire comprimido, sus
accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina.
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas,
quedan afectas a la misma tasa del cincuenta por ciento por las ventas posteriores, aplicndose las
mismas normas generales del I.V.A.
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AUTNOMO
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares est
afecta a un impuesto adicional, diferenciado segn cada producto, aplicado sobre la misma base
imponible del I.V.A. El whisky paga una tasa entre el 65% y el 53%, los licores, incluyendo
aguardientes y vinos licorosos similares al vermouth, una tasa del 30% y el pisco, de 25%.
Los vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champagne ,
generosos o asoleados, chichas y sidras cualquiera sea su envase, cerveza y otras bebidas
alcohlicas, cualquiera sea su tipo, calidad o denominacin, tienen una tasa adicional del 15%.
Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto
que lo sustituya tributan con una tasa del 13%.
Las aguas minerales o termales a las cuales se le haya adicionado colorantes, sabor o
edulcorantes se aplicar una tasa del 13%.
Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Vehculos
La importacin habitual o no de vehculos o del conjunto de partes y piezas para armarlos
o ensamblarlos en el pas, o de vehculos semiterminados cuyo destino normal sea el transporte
de pasajeros o de carga est gravada por un impuesto cuya tasa decrece anualmente.
Estn exentos de este impuesto los vehculos dedicados al transporte de pasajeros con ms
de 15 asientos, includo el conductor, camiones, camionetas y furgones con capacidad de carga
superior a los 2.000 kilos, tractores, carretillas automviles, vehculos casa rodante
autopropulsados o para transporte fuera de carretera, ambulancias, coches mortuorios y blindados
para el transporte .
Adicionalmente, el parque automotrz se ve afectado por el impuesto a la transferencia de
vehculos usados ( 0,5% del valor de transferencia, con un mnimo equivalente a avalo fiscal ) y
por un impuesto de un 1% de carcter municipal aplicado sobre la transferencia.
Impuesto a los Tabacos
Los cigarrillos pagan un impuesto de 45,4% sobre su precio de venta al consumidor
includo impuestos, por cada paquete, caja o envoltorio. Los cigarros puros, de 46% sobre su
precio de venta al consumidor, includo impuestos; mientras que el tabaco elaborado, sea en
hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, pulverizados, paga 52,9%. Adems, los cigarrillos y
tabacos elaborados pagan una tasa adicional de 10%.
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AUTNOMO
Impuesto a los Combustibles

La ley establece un gravmen a la primera venta o importacin de gasolina automotrz y
de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de combustible, expresada en
metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por metro cbico para el petrleo diesel y
de 4,4084 UTM por metro cbico para la gasolina automotrz.
Los combustibles usados en la industria no estn gravados con este impuesto especfico y,
adems, la ley establece un sistema de recuperacin a travs del I.V.A del impuesto al petrleo
diesel soportado en su adquisicin, cuando no se destin a vehculos motorizados que transiten
por calles, caminos y vas pblicas en general.
Impuesto a los Actos Jurdicos ( de Timbres y Estampillas )
Grava los documentos que dan cuenta de una operacin de crdito de dinero y su base
imponible est formada por el monto numrico del capital indicado en cada documento.
Existen tasas fijas y tasas variables. Los cheques girados en el pas tienen una tasa fija por
cheque; los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y
pagars a la orden, una tasa de 1% sobre su monto. Las letras de cambio, pagars, crditos
simples o documentados, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras,
prstamos y otras operaciones de crdito de dinero estn afectos a una tasa de 0,1% a 1,2%,
mxima, por cada mes o fraccin que media entre su fecha de emisin y vencimiento.
Impuesto al Comercio Exterior
Consiste fundamentalmente en los derechos especficos y/o ad valorem que se establecen
en el Arancel Aduanero y gravan con una tasa nica de 11% a la importacin de todas las
mercaderas procedentes del extranjero, salvo los casos de excepcin. En algunos productos
importados que tambin se producen en el pas, se aplican derechos especficos, que se expresan
en dlares, con el objeto de corregir distorsiones de precios. El valor aduanero se determina a
partir del precio de transaccin; incluye todos los gastos originados en el traslado de las
mercaderas hasta su lugar de entrada al territorio nacional, tales como carga y descarga,
transporte, comisiones, seguros, corretajes, intereses y embalajes.
1.4.1.3.- Otros Impuestos

Impuesto Territorial
Es llamado tambin Impuesto a los Bienes races, constituye una de las principales fuentes
de ingreso y financiamiento de las municipalidades del pas, ya que su recaudacin se destina en
su totalidad a ese objetivo. Lo paga anualmente en cuatro cuotas ( abril, junio, septiembre y
noviembre ), el propietario, usufructuario u ocupante de la propiedad, y grava a los bienes races
agrcolas y no agrcolas.
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AUTNOMO
La tasa del impuesto territorial es de 2% sobre el avalo fiscal del inmueble fijado por el
Servicio de Impuestos Internos, el cual se reajusta semestralmente de acuerdo al IPC.
La ley establece diversas exenciones, a instituciones sin fines de lucro, beneficiarias,
cooperativas, de socorro y rescate, monumentos nacionales, templos de culto religioso,
embajadas, etc. y a establecimientos educacionales colaboradores de la funcin del Estado, de
uso pblico y del fisco, etc. Adems, estn exentos los bienes races no agrcolas destinados a
habitacin cuyo avalo no exceda de $ 10.878.522.-( primer semestre de 2005 ).
Impuesto a las Herencias y Donaciones
Tanto las asignaciones por causa de muerte como las donaciones estn gravadas por un
impuesto que se aplica sobre su valor lquido respectivo.
El impuesto debe pagarse dentro del plazo de dos aos, contados desde la fecha en que la
asignacin se difiera. La ley establece donaciones y asignaciones exentas de acuerdo a su
finalidad
( beneficencia, construccin o reparacin de templos, difusin de la
instruccin o adelanto de la ciencia en el pas ) y, en el caso de las herencias y donaciones,
existen montos exentos y recargos dependiendo de los niveles de parentesco.
1.5.- LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Est compuesta o integrada por aqul conjunto de derechos y obligaciones que emergen
del ejercicio del poder tributario, alcanzando sus efectos tanto al titular de este poder tributario,
como a contribuyentes y terceros a la vez. Aqu tenemos, dentro de los derechos, todos aquellos
que asisten a la administracin y a contribuyentes, a la administracin le corresponde fiscalizar el
cumplimiento de la ley tributaria y por su parte, a los contribuyentes les asiste cumplir con esas
normas tributarias, que normalmente se traduce en el pago, pero no es esta la nica obligacin,
sin que hay un conjunto de otras obligaciones que se denominan accesorias, secundarias o
anexas a la primera citada que es la principal.
A continuacin haremos un anlisis de cada una de las obligaciones anexas o accesorias
de los contribuyentes , establecidas en la ley tributaria.
1.5.1.- Primera obligacin accesoria o anexa
Dentro de este esquema, la primera obligacin accesoria es la inscripcin en ciertos roles
o registros y dentro de este primer nmero est la inscripcin que deben hacer los contribuyentes
en el R.U.T., obligacin que alcanza a todas las personas de derecho, sean de derecho pblico o
privado.
El artculo 10 bis del D.F.L.N 3 de 1969, permite a las personas naturales reemplazar el
R.U.T. por la cdula nacional de Identidad.
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AUTNOMO
El artculo 66 del Cdigo Tributario seala : Todas las personas naturales y jurdicas y
las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos, deben
estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del reglamento respectivo.
A las personas jurdicas se les va a exigir la escritura pblica que cre esta sociedad, la
copia del extracto que se public en el Diario Oficial y que se inscribi en el registro de
comercio, para entregar este nmero de R.U.T.; ya que sin los cuales la sociedad no se considera
legalmente constituda.
El artculo 66 debemos relacionarlo con el artculo 10 bis del DFL N 3 de 1969
El RUT tiene trascendencia en materia tributaria, porque la Tesorera General de la
Repblica ha creado la Cuenta Unica Tributaria, esto se conoce como la cuenta corriente de cada
contribuyente, pues se van a efectuar aqu todos los movimientos que se produzcan en la vida
tributaria de una persona.
1.5.2.- Segunda obligacin accesoria o anexa

La segunda obligacin accesoria es la inscripcin en ciertos registros especiales, tratada
en el artculo 67 del Cdigo Tributario, como por ejemplo los contribuyentes del IVA, industrias
o empresas dedicadas a la manufactura del tabaco, viedos, etc.
Relacionando el artculo 67 con el artculo 68 del Cdigo Tributario, nos vamos a dar
cuenta que esta materia est superada por la declaracin de iniciacin de actividades, porque con
esta iniciacin se entiende al contribuyente incorporado en todos estos registros.
1.5.3.- Tercera obligacin accesoria o anexa

La tercera obligacin accesoria es la de efectuar declaracin de iniciacin de actividades y
la de trmino de giro ( artculos 68 y 69 del Cdigo Tributario )
1.5.3.1.- Requisitos para efectuar la Declaracin de Iniciacin de Actividades :

Debe decir relacin con aquellas personas naturales o jurdicas que realizan actividades y que
por ello pueden estar afectas a los nmeros 3,4 y 5 del artculo 20 y los artculos 42 n 2 y
48 de la Ley de Impuesto a la Renta.
El plazo para presentar esta declaracin de iniciacin de actividades es dentro de los dos meses
siguientes a aqul en que se ha dado inicio a las actividades; por ejemplo si un contribuyente
da inicio a sus actividades el da 13 de abril de 2005, el plazo para presentar su declaracin de
iniciacin de actividades vence el 30 de junio de 2005 o el da hbil anterior si este da es
inhbil.
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AUTNOMO
1.5.3.2.- Requisitos para solicitar el Trmino de Giro
El contribuyente debe dejar de causar impuestos.

Presentar el o los balances correspondientes al trmino de giro.
Acompaar toda la documentacin que obra en manos del contribuyente para su fiscalizacin.
Estar al da en el pago de los impuestos.
Presentar el aviso en el servicio respectivo dentro de los dos meses siguientes al trmino de las
actividades; por ejemplo, un contribuyente pone trmino a sus actividades el da 13 de abril de
2005, el plazo para dar aviso de trmino de giro vence el da 13 de junio de 2005 o el da hbil
anterior, si este da es inhbil.
1.5.4.- Cuarta obligacin accesoria o anexa

La cuarta obligacin accesoria es la de llevar contabilidad y la de emitir ciertos
documentos.
Contabilidad completa implica llevar libro de caja, libro diario, libro mayor, libro de
inventarios y balances, libro de remuneraciones, libro de compra ventas, libro FUT, Libro de
existencias; en este tipo de contabilidad se requiere la firma y la asesora de un contador.
Contabilidad no completa o simplificada implica llevar un libro de ingresos y gastos.
La contabilidad es importante porque constituye un medio de prueba, segn lo establecen
los artculos 17 y 21 del Cdigo Tributario.
Hay ciertos contribuyentes que de acuerdo a la legislacin, estn obligados a llevar
contabilidad completa, como por ejemplo las sociedades annimas. Todas las personas que
ejercen profesiones liberales no requieren de una contabilidad completa, sin que requieren de
una contabilidad simplificada.
Cualquiera que sea el tipo de contabilidad que se lleve, debe llevarse en moneda nacional
y en lengua castellana, por regla general. Los artculos N 16, 17 18, 19 y 20 del Cdigo
Tributario tratan de esta materia.
El Cdigo Tributario tambin se encarga de las infracciones y sanciones que un
contribuyente puede cometer en materias de contabilidad ( artculo 97 en sus nmeros 6 y 7 ).
Artculo 97 N6 del Cdigo Tributario

Sanciona :
La no exhibicin de los libros de contabilidad o auxiliares.
La oposicin al examen de los mismos.
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AUTNOMO
El entrabamiento a la fiscalizacin.
Multa de 1 UTM a 1 UTA.
Artculo 97 N7 del Cdigo Tributario

Sanciona :
El hecho de no llevar la contabilidad o libros auxiliares.
Mantenerlos atrasados o llevarlos en forma distinta a aquella dispuesta por la ley.
En este caso, el servicio deber otorgar un plazo al contribuyente no inferior a 10 das,
para poner al da su contabilidad, o para corregir las fallas que tiene, en caso contrario se aplica
una multa de 1 UTM a UTA.
1.5.4.1.- Emisin de ciertos documentos, llamados documentacin soportante

Estos documentos son : facturas, guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito y
boletas.
La documentacin soportante, en general tiene gran importancia con respecto a la prueba
y as tambin lo va a tener respecto de ciertas infracciones que sostiene el artculo 97 del Cdigo
Tributario, en sus numerandos 10, 16, 17, 19; infracciones que dicen directa relacin con esta
documentacin soportante
Artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario

Sanciona :
El no otorgamiento de estos documentos, en los casos y en la forma exigida por la ley.
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho.
La falta de timbraje de estos documentos.
El fraccionamiento del monto de las ventas que tienden a eludir el otorgamiento de boleta
Multa :
Del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM. y un mximo de
40 UTA.
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, estas debern ser
sancionadas adems con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o
sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
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AUTNOMO

Sanciona :
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades afectas a cualquier
impuesto.
Multa :
Del uno por ciento al l treinta por ciento del capital efectivo, con un tope de 30 UTA, a
menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional.
De la norma antes citada, podemos inferir que la prdida o inutilizacin de la
documentacin soportante est sancionada en principio, pero le asiste al contribuyente el derecho
de acreditar que esta documentacin ha sido inutilizada producto de un hecho fortuito, pero esta
calificacin de fortuito la puede hacer el Director Regional correspondiente, para lo cual el
contribuyente debe cumplir con los siguientes requisitos :
Dar aviso por escrito al Servicio, dentro de los diez das siguientes a la prdida.
Reconstitur la contabilidad, y esa reconstitucin debe hacerse dentro de las normas y plazos
que el servicio otorgue, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
En virtud de una resolucin emenada del Servicio; tiene que publicarse en un diario nacional
la prdida o inutilizacin de esta documentacin.
Sin embargo, no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero
cuando se de aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o
cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida e inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la
prescripcin establecida en el artculo 200 del Cdigo Tributario, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstitudos queden a disposicin del Servicio.
Se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2 N 5, de la Ley de Impuesto
a la Renta. En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo,
no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o
inutilizacin con una multa de hasta 30 UTA.

Sanciona :
La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al
transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura.
17

AUTNOMO
Multa :
Del 10% al 200% de 1 UTA:
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino,
mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada,
pudiendo en todo caso, regresar a su lugar de orgen. Esta sancin se har efectiva con la sola
notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de que trata el prrafo anterior, el funcionario encargado de
la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida por el jefe de
carabineros ms inmediatosin ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuese necesario.

Sanciona :
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta en su caso,
o de retirarla del local o del establecimiento del emisor.
Multa :
De hasta 1UTM. en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM. en el caso de las facturas,
previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 del Cdigo Tributario y
sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda solicitar el
auxilio de la fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose
constancia en la unidad policial respectiva.
1.5.5.- Quinta obligacin accesoria o anexa

La quinta obligacin accesoria es la de efectuar o presentar declaraciones de impuesto
( artculos 29 al 36 del Cdigo Tributario )
Estas declaraciones revisten el carcter de juradas, se hacen por escrito y deben ser
presentadas y pagadas en instituciones financieras autorizadas para tal efecto dentro de los plazos
que la respectiva ley haya establecido.
Por ejemplo la declaracin de Impuesto a la Renta debe ser declarada y pagada dentro del
mes de abril de cada ao; en cambio el IVA debe ser declarado y pagado dentro de los doce
primeros das del perodo tributario siguiente al de la declaracin.
18

AUTNOMO
El IVA es un impuesto que se declara y paga simultneamente, en cambio el impuesto a la

renta tiene la franquicia de ser declarado y no pagado en el mismo momento, es decir postergar el
pago o abonar una parte de el.
En relacin con las declaraciones de impuesto existen varias sanciones, pero las ms
utilizadas son aquellas establecidas en el artculo 97 N 2 y N 11del Cdigo Tributario.

Sanciona :
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.
Multa :
10% de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin
no sea superior a 5 meses. Pasando este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2% por cada
mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos
adeudados.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin
de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que
puedan constitur la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de 1 UTM a 1 UTA.

Sanciona :
El retardo en enterar en tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.
Multa :
De un 10% de los impuestos adeudados: La multa indicada se aumentar en un 2% por
cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los
impuestos adeudados.
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AUTNOMO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIN N 01
1.- Seale el concepto de Auditora Tributaria e indique los objetivos que esta persigue.
2.- Indique las principales etapas de una Auditora Tributaria.
3.- Qu es la Citacin ?, Cul es el plazo que tiene un contribuyente para responder a ella ?
4.- Qu es la Liquidacin ?, Cul es el plazo que tiene un contribuyente para reclamar de ella?
5.-Seale las obligaciones accesorias o anexas que debe cumplir un contribuyente.
6.- Cules son los requisitos que se deben cumplir para dar aviso de trmino de giro ?
7.- Tratndose de la prdida o inutilizacin de la documentacin soportante, Qu requisitos

previos debe cumplir el contribuyente para solicitar al Director Regional que catalogue de
fortuito el extravo o inutilizacin de dicha documentacin ?
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AUTNOMO
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS N 01
1.- La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa

vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los
contribuyentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones
registradas en los libros de contabilidad, y que la documentacin soportante refleje todas las
transacciones econmicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, crditos, excenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos
con los consecuentes recargos legales.
Detectar a quienes no cumplen oportunamente con sus obligaciones tributarias.
2.- Las principales etapas de una auditora tributaria son las siguientes :
Notificacin
Citacin
Liquidacin o conciliacin
Giro
3.- La Citacin es una comunicacin en que el S.I.I. solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin embargo, ste
trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta.
4.- La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que

considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez
que se han cumplido los trmites previos. ( Citacin y/o Tasacin ).
21

AUTNOMO
Si el contribuyente no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la instancia de

revisin de la actuacin fiscalizadora y, en subsidio, reclamar ante el tribunal tributario
correspondiente a su jurisdiccin, dentro de 60 das hbiles, contados desde la notificacin de la
liquidacin. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el formulario de revisin de la actuacin
fiscalizadora, el cual le ser entregado junto a la liquidacin.
5.- Las obligaciones accesorias o anexas que debe cumplir un contribuyente son las siguientes :
Inscripcin en ciertos roles o registros.

Inscripcin en ciertos registros especiales
Efectuar aviso de inicio de actividades y de trmino de giro.
Llevar contabilidad y emitir ciertos documentos.
Presentar declaraciones de impuesto
6.- Los requisitos para dar aviso de trmino de giro son los siguientes :
El contribuyente debe dejar de causar impuestos.

Presentar el o los balances correspondientes al trmino de giro.
Acompaar toda la documentacin que obra en manos del contribuyente para su fiscalizacin.
Estar al da en el pago de los impuestos.
Presentar el aviso en el servicio respectivo dentro de los dos meses siguientes al trmino de las
actividades, segn lo establece el artculo 69 del Cdigo Tributario.
7.- Los requisito a cumplir por el contribuyente son los siguientes :

Dar aviso por escrito al Servicio, dentro de los diez das siguientes a la prdida.
Reconstitur la contabilidad, y esa reconstitucin debe hacerse dentro de las normas y plazos
que el servicio otorgue, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
En virtud de una resolucin emenada del Servicio; tiene que publicarse en un diario nacional
la prdida o inutilizacin de esta documentacin.
22

AUTNOMO
SEGUNDA UNIDAD
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
2.1.- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (A.T ).

La Administracin Tributaria en Chile est representada por tres instituciones
dependientes del Ministerio de Hacienda : el Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional
de Aduanas y el Servicio de Tesorera General de la Repblica.
El Servicio de Impuestos Internos tiene por funcin la aplicacin y fiscalizacin de
todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro
carcter en que tenga inters el fisco.
El Servicio Nacional de Aduanas tiene por funcin la aplicacin y fiscalizacin de
todos los impuestos asociados al comercio con el exterior.
El Servicio de Tesorera tiene como funcin la recaudacin y cobranza de todos los
impuestos, el manejo de la cuenta nica tributaria de los contribuyentes, entre otras.
2.1.1.- Estructura organizacional del Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.)

La autoridad mxima del Servicio es el Director, designado por el Presidente de la
Repblica y de su exclusiva confianza. Tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a su
calidad de Jefe Superior del Servicio.
La Direccin Nacional est constituida por nueve Subdirecciones, a cargo de los
Subdirectores, que actan como delegados del Director en la evaluacin y desarrollo de los
programas de trabajo dentro de sus respectivas reas y lo asesoran en las materias de su
especialidad. De acuerdo a la Ley, deben recomendar las normas y someter a su aprobacin las
instrucciones que se estimen convenientes impartir al Servicio, y programar, dirigir, coordinar y
supervigilar el funcionamiento de los Departamentos.
Adems, el Servicio de Impuestos Internos se encuentra constituido por las siguientes
subdirecciones :
La Subdireccin Normativa.
La subdireccin de Fiscalizacin.
La Subdireccin de Avaluaciones.
La Subdireccin Jurdica.
La Subdireccin de Administracin.
La Subdireccin de Informtica.
La Subdireccin de Estudios.
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AUTNOMO
Subdireccin Normativa : Estudia y propone normas e instrucciones necesarias para la correcta

y eficiente aplicacin de los impuestos controlados por el S.I.I., y recomienda la interpretacin de
las leyes y disposiciones que son de su competencia. Desarrolla estudios relativos a la gestacin
modificacin de las leyes tributarias y reglamentos, propone respuestas a diversas consultas y
asesora al Director en materias de doble tributacin internacional.
Subdireccin de Fiscalizacin : Se encarga de estudiar y proponer normas e instrucciones para

la fiscalizacin de los impuestos y de procurar que esas funciones alcancen el mximo de
eficiencia. Segn la ley, no slo tiene que proponer sistemas y tcnicas de fiscalizacin, fijar
metas y pautas de accin a las Direcciones Regionales, sino que notificar denuncias por
infracciones a las leyes tributarias, proceder a citar a los contribuyentes y a otras personas en
cuanto diga relacin con la fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
liquidar y girar impuestos, reajustes, intereses y multas, todo ello sin perjuicio de las atribuciones
que el Cdigo Tributario y otras disposiciones confieren a los Directores Regionales.
La subdireccin planifica, evala y controla el desarrollo y la calidad de las actividades
fiscalizadoras, define y entrega criterios operativos para la ficalizacin de los distintos sectores
econmicos, propone normas y procedimientos administrativos y operativos para llevar a cabo su
misin, responde consultas al respecto y evala el rendimiento de las Direcciones Regionales en
materias de su rea.
Subdireccin de Avaluaciones : Se encarga del Impuesto Territorial. Propone al Director

normas e instrucciones para su correcta y eficiente aplicacin, fiscalizacin y administracin, los
programas de tasaciones y reavalos de bienes races agrcolas y no agrcolas y las normas para
su ejecucin, y supervigila su correcto cumplimiento. Adems, efecta las tasaciones de los
bienes muebles que la ley le encargue o el Director determine, y mantiene los catastros de bienes
races, documentos y dems antecedentes relacionados con las tasaciones de bienes muebles e
inmuebles.
Subdireccin Jurdica : Analiza la jurisprudencia de los Tribunales de Justicia y asesora al

Director en materias tributarias, defiende al Servicio en las querellas que interponen los
contribuyentes o se querella contra ellos por los delitos que le corresponde investigar. Sus
departamentos de Investigacin de Delitos Tributarios, Asesora Jurdica y Defensa Judicial se
coordinan para desarrollar las labores mencionadas.
Subdireccin de Administracin : Se encarga de velar por todos los aspectos relacionados con
los recursos materiales y de infraestructura, de administrar los bienes y recursos del Servicio y de
proponer normas para su correcta custodia, uso y conservacin. Programa y supervigila la
ejecucin del presupuesto y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que lo
rigen.
24

AUTNOMO
Subdireccin de Informtica : Tiene como objetivo potenciar el desarrollo y mejoramiento de

los sistemas de informacin necesarios para apoyar todas las actividades del Servicio,
particularmente el rea de fiscalizacin. Desarrollar los sistemas de informacin administrativos
necesarios, propone normas e instrucciones para el uso de mquinas registradoras o de sistemas
mecnicos, electrnicos o computacionales relacionados con la forma de cumplir determinadas
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, vela por el adecuado funcionamiento de
los programas computacionales en operacin, tiene a su cargo el uso, mantencin y operacin de
los equipos y programas computacionales.
Subdireccin de Estudios : Est a cargo del desarrollo de programas de apoyo a la gestin, la

organizacin y mtodos y los estudios econmico tributarios. Prepara, estudia e investiga las
estadsticas de los ingresos tributarios, sus fluctuaciones y su relacin con las distintas
actividades econmicas, para los efectos de interpretar y explicar sus variaciones. Elabora las
estadsticas que requiere el Servicio, vela por la simplificacin, uniformidad, coordinacin y
agilizacin de los mtodos y procedimientos, analiza el desarrollo de sus labores, sus costos y
productividad para proyectar su eficaz funcionamiento.
Subdireccin de Recursos Humanos : Propone polticas y programas sobre el personal, su

bienestar y su capacitacin; desarrolla, coordina, aplica y evala los programas correspondientes;
administra las polticas, normas e instrucciones que se relacionan con estas materias.
Subdireccin de Contralora : Debe supervigilar el cumplimiento de las instrucciones que

imparten el Director y los Subdirectores para la ejecucin de las funciones que competen al
Servicio y el cumplimiento, por parte de los funcionarios, de las normas relativas a las
obligaciones administrativas y a las disposiciones sobre rgimen interno que fije el Director. El
Subdirector acta como interventor en las entregas de las jefaturas, directamente o a travs de los
auditores de su dependencia, haciendo uso de facultades delegadas por la Contralora General de
la Repblica.
2.1.2.- Organizacin Territorial del SII.

El Servicio de Impuestos Internos est constituido por la Direccin Nacional, con sede en
Santiago, y por 16 Direcciones Regionales, una por cada regin del pas excepto la
Metropolitana, que est subdividida en cuatro: Santiago Centro, Santiago Sur, Santiago Oriente y
Santiago Poniente.
Los Directores Regionales son las autoridades mximas del Servicio dentro de sus
territorios jurisdiccionales y dependen directamente del Director. Tienen que supervisar el
cumplimiento de las leyes tributarias, resolver las reclamaciones presentadas por los
contribuyentes y las denuncias por infracciones legales, y responder por la buena administracin
de las unidades a su cargo.
25

AUTNOMO
2.2.- FACULTADES DEL S.I.I., INFRACCIONES Y SANCIONES ANTE EL

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.
2.2.1.- Necesidad de informacin en la Administracin Tributaria chilena

Chile dispone de un sistema de autodeclaracin de impuestos en el que el contribuyente es
el responsable de determinar cunto tiene que pagar mensualmente, en el caso del IVA, o
anualmente, en el caso de la Renta. El S.I.I. por su parte, es el responsable de velar por el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes y el combate a la evasin tributaria.
Para tal efecto, el S.I.I. debe generar las herramientas necesarias que faciliten el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes, adems, de generar los mecanismos que permitan
verificar selectivamente si sus declaraciones se ajustan a la realidad, de manera de focalizar los
esfuerzos de fiscalizacin, sancionando a los que no cumplen adecuadamente y/o evaden
impuestos.
El SII continuamente est recibiendo informacin directamente de los contribuyentes, la
cual debe ser procesada, registrada, analizada y mantenida, para a travs de sta, identificarlos,
formalizar su relacin con el S.I.I. y posibilitar el seguimiento posterior de su accionar.
Sin embargo, sta informacin no es suficiente. Para poder cumplir con su misin el S.I.I.
requiere adems, informacin propia de cada contribuyente y que est en su poder (registros
contables y financieros, documentos, contratos, etc.) e informacin del contribuyente que est en
poder de terceros (intereses, sueldos y salarios, honorarios, compraventa de acciones,
comportamiento comercial y bancario,etc.). Por lo cual, la legislacin tributaria chilena ha dotado
tambin al S.I.I. de las facultades para la obtencin y manejo de sta informacin.
2.2.2.- Obtencin de Informacin Tributaria en Chile

Las facultades otorgadas al S.I.I. permiten a ste disponer de la informacin suficiente
para el logro de los altos niveles de eficiencia en la atencin de pblico, mejorar la capacidad de
fiscalizar en forma preventiva, realizar procesos masivos de fiscalizacin, fiscalizar en forma
selectiva e inspeccionar en terreno el cumplimiento tributario.
Fiscalizacin Preventiva :
La fiscalizacin preventiva utiliza informacin histrica de comportamiento de los
contribuyentes, informacin de declaraciones e informacin de terceros para fiscalizar en forma
preventiva el cumplimiento tributario. Esto significa, procesar informacin para identificar
potenciales incumplidores con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto
al nivel de facilidades que le otorga la Administracin Tributaria. Por ejemplo, el nmero de
documentos a utilizar a travs del timbraje, obligndolos a concurrir ms seguido al S.I.I. para ser
controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar
pi a irregularidades con mayor impacto en la recaudacin fiscal.
26

AUTNOMO
Ejemplos de aplicacin de Fiscalizacin Preventiva :

Sistema de notas y bloqueos de contribuyentes, que consiste en marcar a los
contribuyentes que tienen una situacin pendiente con el S.I.I., ya sea por incumplimiento de una
notificacin, no ubicado en el domicilio, querellado, no declarante, registra prdida de
documentacin, etc.
Sistema de retencin total del impuesto I.V.A. a contribuyentes includos en nminas de
difcil fiscalizacin, de un sector econmico especfico donde opera una medida de cambio de
sujeto pasivo del I.V.A.
Fiscalizacin Masiva :
El S.I.I. para requerir informacin de terceros permite contar con informacin para
realizar procesos masivos de fiscalizacin, cuya principal caracterstica es el uso intensivo de
informacin proporcionada por distintas fuentes, lo cual permite cruzar la informacin, establecer
las diferencias entre las distintas fuentes y citar al contribuyente para que las aclare o confirme
El principal programa de fiscalizacin de este tipo lo constituye la Operacin Renta, el
que consiste en la verificacin computacional de ms de 1,5 millones de declaraciones de renta
anuales, proceso que se realiza en el mes de mayo. Para esto, el S.I.I. establece la obligacin de
informar a un conjunto de contribuyentes, en el mes de marzo de cada ao, con lo que se rene
ms de quince millones de registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas
e inversiones realizadas. En el mes de abril los contribuyentes presentan su declaracin de
impuestos y pagan el monto resultante o solicitan la devolucin del saldo a su favor.
Posteriormente y como producto del proceso de cruce de informacin y verificacin de
declaraciones en el mes de mayo, se selecciona aproximadamente al 10% de los contribuyentes a
los que se cita para que concurran, a partir del mes de junio, a las oficinas del S.I.I. para analizar
las principales discrepancias en profundidad.
Fiscalizacin Selectiva :
La gran cantidad de informacin obtenida en los procesos de fiscalizacin masiva, sumada
a la informacin recabada por requerimientos especficos, permite realizar procesos de seleccin
de casos para fiscalizacin selectiva, la cual es producida a travs del masajeo de bases de datos
con el fin de obtener indicadores que revelen probables conductas evasoras, con lo cual se genera
un conjunto de contribuyentes a fiscalizar, materializndose a travs de programas de
fiscalizacin.
Como ejemplo se puede citar el programa de fiscalizacin de compras personales
efectuadas a travs de empresas. Este programa se bas en el supuesto que los contribuyentes que
consumen bienes y servicios de uso personal a travs de la empresa son los que probablemente
asumen conductas sistemticas de abultamiento de crditos para disminur su tributacin. En tal
sentido, se notific a los establecimientos de venta directa a pblico, como Supermercados para
27

AUTNOMO
que informaran todos los datos contenidos en las facturas de ventas emitidas durante el perodo
de un ao. Con los datos obtenidos se seleccion a los contribuyentes que tenan una mayor
frecuencia de compras con facturas en horas y das no laborables. Posteriormente, se verific
quienes de stos eran contribuyentes de I.V.A. y Renta. Como resultado se notific a los
contribuyentes resultantes de los cruces para fiscalizacin.
Control en terreno de las obligaciones tributarias
Por ltimo, las facultades con que cuenta el S.I.I. tambin se utilizan para poder
inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la
documentacin sustentatoria, que en definitiva servir para desvirtuar o confirmar la apreciacin
del S.I.I. respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente.
2.2.3.- Infracciones y Sanciones

Las Infracciones y sanciones se encuentran contempladas en la legislacin chilena que se
encuentran contenidas en el Cdigo Tributario, en el artculo 97 nmeros 1 al 23 y en el artculo
100 y 109 del mismo Cdigo.
Se recomienda al alumno repasar el artculo N 97 en su totalidad, para poder establecer
en unidades posteriores las multas de cada una de las incidencias tributarias detectadas con objeto
de una Auditora Tributaria.
2.2.3.1.- Sistema Simplificado de Aplicacin de Sanciones

Este sistema de carcter reglamentario, se instaur en el S.I.I. para dar mayor agilidad al
proceso de aplicacin de sanciones, a partir de un estudio sobre el tratamiento legaladministrativo que reciban las infracciones tributarias al interior del S.I.I. Al examinarse el
sistema de aplicacin de sanciones a las infracciones tributarias cometidas por los contribuyentes,
se lleg a la conclusin que se empleaba un procedimiento, que si bien estaba establecido en la
ley, era innecesariamente complejo para resolver situaciones bastante simples como, por ejemplo,
el no otorgamiento de documentos exigidos en el I.V.A.
Algunas de las deficiencias que se detectaban en el proceso aplicado eran, en primer
lugar, que la aplicacin de las sanciones se postergaba considerablemente en el tiempo, con lo
cual se disminua su efecto disuasivo y se proyectaba hacia los contribuyentes una imgen de
ineficiencia y falta de vigor. Adems, en las mltiples acciones que componan el procedimiento,
deban consumirse considerables recursos materiales y de personal.
28

AUTNOMO
El procedimiento anterior, derivado de las normas legales pertinentes y de las

instrucciones administrativas que lo haban implementado, segua los esquemas clsicos de los
procedimientos de demanda o denuncia, contestacin o reclamo, perodo probatorio, informes,
observaciones de los informes por el contribuyente, etc. Cada una de estas acciones implicaban
plazos de espera entre ellas, resoluciones escritas, notificacin de cada resolucin, con la
consiguiente demora y gasto de recursos.
Nota :
Se recomienda al estudiante efectuar una comparacin, sealando las principales
diferencias existentes entre el Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones y el
Procedimiento Simplificado de Aplicacin de Sanciones, a modo de tarea.
2.3.- PROCEDIMIENTO DE INVESTIGACIN DE DELITOS TRIBUTARIOS

La posibilidad de perseguir sanciones penales a ciertas irregularidades que contempla el
Cdigo Tributario, otorga una poderosa herramienta para el combate al fraude fiscal, que en
muchos casos es cometido por verdaderas organizaciones delictuales. Para estos efectos el S.I.I.
cuenta con un Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, dependiente de la
Subdireccin Jurdica, que se encarga de coordinar todas las acciones y pesquisas tendientes a
establecer las pruebas necesarias para que el Director, en uso de sus facultades, presente querellas
en contra de los responsables de acciones delictuales en el mbito tributario.
En este sentido, tanto los procedimientos a seguir como la capacidad de los investigadores
son fundamentales para el xito de las acciones del S.I.I. en contra del fraude fiscal.
2.4.- PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE LA INFORMTICA Y EL MANEJO DE

LA INFORMACIN EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ( A.T. )
2.4.1.- Estructura Informtica del S.I.I.

El S.I.I. cuenta con una de las plataformas informticas ms importantes del pas, con las
bases de datos de mayor volmen existentes, lo que le permite soportar la operacin de todas sus
oficinas con sistemas de informacin de atencin en lnea y realizar los procesos de cruce de
informacin asociados a los programas de fiscalizacin.
El S.I.I. cuenta con minicomputadores de servicio regional ( servidores ) que operan como
equipo central de cada Direccin Regional. En cada una de estas unidades operativas, los P.C.s
se usan como terminales para acceder a las bases de datos adems de la funcionalidad de
computador personal para la realizacin de tareas administrativas.
29

AUTNOMO
A nivel central, el S.I.I. cuenta con servidores dedicados a las operaciones centralizadas,
que requieren compartir grandes volmenes de informacin, como la atencin en lnea de la
Operacin Renta, consultas al sector externo, entre otras. Estos servidores permiten la realizacin
de operaciones tipo Batch, relacionadas con el cruce de informacin masiva. Adems, permiten el
desarrollo y mantencin de las aplicaciones corporativas.
Actualmente el S.I.I. cuenta con 1.622 P.C.s conectados, lo que representa una relacin
de 1 P.C. cada dos funcionarios. Esta dotacin de equipamiento permite atender
satisfactoriamente los servicios que solicitan los contribuyentes, asegurando el apoyo informtico
que gua los procesos, los apoya y controla.
El S.I.I. cuenta con una serie de sistemas de informacin de apoyo a la fiscalizacin, que
entrega herramientas para apoyar las distintas actividades de control, en todas las estrategias de
fiscalizacin. Estos son :
Contribuyentes : Entrega informacin histrica del contribuyente y su comportamiento.
Timbraje : Permite controlar la autorizacin de documentos de los contribuyentes y conocer
los rangos autorizados por perodos.
Declaraciones : Permite ver las declaraciones de renta de los contribuyentes y su situacin en
este impuesto, por ao. Adems, permite la atencin en lnea del contribuyente cuando es
fiscalizado por el Impuesto a la Renta.
Exportaciones : Rene informacin de los exportadores y de informacin asociada, como
declaraciones de embarque, precios de venta, etc.
Control : Permite la creacin y mantencin de contribuyentes y el control de stos, a travs
del ingreso de notas que dan cuenta de situaciones pendientes del contribuyente.
Transferencias : Entrega informacin sobre el detalle de las inversiones de los contribuyentes
y las retenciones efectuadas por las empresas.
2.4.2.-Sistemas de Apoyo a la Fiscalizacin del Impuesto a la Renta

En Chile, todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Primera Categora- todas las
personas jurdicas y las personas naturales que realizan actividades empresariales- y aquellas del
Impuesto Global Complementario - personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que
han obtenido ms de una renta, se encuentran obligados a efectuar durante el mes de abril de cada
ao la declaracin anual de Impuesto a la Renta, dando as inicio a la llamada Operacin Renta
del ao. En Chile opera el sistema de pago a cuenta de impuestos en forma mensual, de manera
que los contribuyentes de primera categora efectan pagos provisionales mensuales (P.P.M.) y
para aquellos afectos a Impuesto Global Complementario opera el sistema de retencin, en que el
retenedor es el empleador o pagador de la renta. Es por ello que la declaracin anual constituye
30

AUTNOMO
un ajuste de los P.P.M. pagados a cuenta o de las retenciones efectuadas , con lo que realmente
debe declarar el contribuyentes, de acuerdo a la renta neta global del ao.
Cabe destacar que de acuerdo a la Ley, la Administracin Tributaria tiene un plazo
perentorio de 30 das desde la fecha de trmino de presentacin de las declaraciones, para
proceder a la devolucin de los remanentes de aquellas que no se fiscalizarn en profundidad.
Ello significa un importante esfuerzo de la Administracin Tributaria, dado el elevado nmero de
declaraciones a procesar en el breve plazo indicado precedentemente.
2.4.3.- Sistema de Revisin y Control Computacional de Declaraciones

Recibida la informacin antes indicada, esta es procesada en conjunto con la informacin
histrica que posee el S.I.I. en su base de datos central, y sometida a ms de 100 controles
diferentes.; una parte de ellos es el cruce con el llamado Vector Externo, ms la proveniente de
algunos organismos fiscales sobre valores que dan derecho a rebajas tributarias - gastos de
capacitacin, explotacin forestal y otros - y datos propios de comportamiento e histricos que
posee el S.I.I. ( declaraciones de aos anteriores querelladas o con situaciones irregulares, etc. ).
El sistema Scanner procesa esta informacin y la cruza con las declaraciones de los
contribuyentes generando el conjunto de contribuyentes observados. Actualmente existen ms de
ochenta observaciones y a cada una de ellas se les definen grados de gravedad o tolerancia,
pudiendo tener cada una de ellas entre uno y siete grados. Las observaciones se pueden dividir en
tres tipos :
a) Formales, referidas a omisiones o errores de identificacin, tales como R.U.T. errneo, no
colocar la direccin o comuna, omitir cdigo de actividad econmica, etc.
b) Aritmticas, referidas a errores de clculo en la declaracin u omisiones en totales y subtotales.
c) Tributarias, referidas a usos de franquicias tributarias con rebajas a la base imponible que no
corresponden y a los cruces con el vector externo, en donde las ms comunes resultan ser que los
ingresos declarados no coinciden con lo informado por los retenedores, los ingresos no guardan
relacin con las inversiones efectuadas, los P.P.M. no coinciden con lo declarado en la
declaracin anual, el contribuyente no ha concurrido a notificaciones del S.I.I.
2.4.4.- Control en Lnea de las Declaraciones Anuales de Renta

Durante los aos anteriores a 1992, los contribuyentes notificados concurran a las
unidades del S.I.I. aportando los antecedentes solicitados por la notificacin de fiscalizacin. Con
apoyo de listados y microfichas, ms la informacin de los sistemas de consulta en lnea que el
S.I.I. posea, se proceda a revisar si corresponda aceptar como conforme la declaracin del
contribuyente o bien a confeccionar manualmente una declaracin rectificatoria. Esta ltima era
enviada en paquetes semanales al Servicio de Tesorera, quin proceda a digitar las
31

AUTNOMO
declaraciones rectificatorias o bien remitir los cheques de los contribuyentes que al aportar los
antecedentes justificaron su declaracin.
Los datos de las declaraciones rectificatorias eran enviados mediante cinta magntica al
S.I.I. y procesados en el sistema Scanner, y si de este proceso resultaban observaciones, el
contribuyente era nuevamente notificado para concurrir. Si no existan observaciones se enviaba
una nueva cinta al Servicio de Tesorera para que procediera a las devoluciones o cobro de giros
segn correspondiera.
2.4.5.- Sistemas de Apoyo a la Fiscalizacin del I.V.A.

Existen diversos sistemas de apoyo para la fiscalizacin del I.V.A., siendo el Anlisis
Referencial del Contribuyente - ARCO- una aplicacin fundamental en la accin fiscalizadora
desarrollada por el S.I.I., bajo la opcin del Contribuyente. Este sistema contiene el registro de
comportamiento tributario de los contribuyentes, para los cuales se han definido cinco reas de
informacin :
Comportamiento Tributario.
Cumplimiento Tributario.
Parmetros Econmicos.
Parmetros de Referencia
Parmetros de Control.
2.4.6.- Sistemas de Informacin de Apoyo al Ciclo de Vida del Contribuyente

Las principales actuaciones obligatorias que tiene que realizar un contribuyente en nuestro
pas son las siguientes :
Inscripcin en el Registro de Contribuyentes :
La primera actividad que debe realizar un contribuyente es solicitar la inscripcin en el
registro correspondiente que administra el SII, trmite mediante el cual obtiene su nmero de Rol
nico Tributario ( RUT ). Esto lo deben realizar las personas jurdicas y dems entidades o
agrupaciones susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin
causen o puedan causar impuestos y aquellas que deben retener impuestos. En el caso de las
personas naturales, este trmite no es necesario debido a que este nmero coincide con la Cdula
de Identidad que otorga el Registro Civil y que asigna al momento de la inscripcin del
nacimiento.
32

AUTNOMO
Iniciacin de Actividades :
Los contribuyentes deben dar aviso al SII. cuando inicien negocios o labores susceptibles
de producir rentas. Adems, deben dar cuenta al Servicio cuando se producen modificaciones en
informacin calificada como socios, domicilio, representante legal, etc.
Timbraje de Documentos :
Los contribuyentes estn obligados a registrar y visar ante el SII. todos los documentos y
libros que respaldarn sus operaciones comerciales. Esta visacin se realiza a travs de un timbre
que estampa el SII. en los documentos y libros que debe presentar el contribuyente. Este consiste
en una marca fsica con el cuo de la institucin, que se aplica a alta presin sobre el papel.
En el evento que el contribuyente no cumpla con los requisitos de comportamiento
tributario exigidos, se puede restringir, condicionar o negar el timbraje de sus documentos, con lo
cual se afecta en diferentes grados su actividad comercial. En definitiva, el timbraje de
documentos es un plan de fiscalizacin que se realiza en forma rutinaria, obligando a todos los
contribuyentes a concurrir peridicamente a las oficinas del SII.
Los contribuyentes son clasificados en tres categoras segn el SII.
La primera, corresponde a los buenos contribuyentes, desde el punto de vista del cumplimiento
tributario, a quienes se les timbran documentos para un perodo prolongado de tiempo, en este
momento est calibrado para dos aos.
La segunda, corresponde a los contribuyentes normales, sin impedimento de timbraje, pero que se
requiere que concurran con cierta frecuencia, a quienes se les timbra una cantidad menor, hoy
est calibrado para seis meses.
La tercera, se incluyen los contribuyentes con problemas; en este caso no se timbra hasta que se
solucionen los problemas.
Trmino de Giro :
Este trmite lo debe realizar el contribuyente para poner fin a su actividad. Consiste,
principalmente, en un cierre ordenado de sus compromisos tributarios a travs del cual se
determinan y liquidan todos los impuestos pendientes y se otorga el trmino de giro.
2.4.7.- Sistemas de Apoyo por la Va de las Comunicaciones y Servicios a los Contribuyentes

El SII ha desarrollado en el ltimo tiempo nuevos conceptos en la comunicacin con los
contribuyentes, que faciliten el acceso a la informacin, eviten la concurrencia personal del
contribuyente, utilizando nuevas tecnologas como Internet y Correo Electrnico. Asimismo, la
utilizacin del Intranet facilita la difusin y comunicacin interna entre los funcionarios de las
materias propias de la institucin.
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AUTNOMO
2.4.7.1.- Internet :
A travs de este medio los contribuyentes pueden acceder a la pgina WEB del Servicio
de Impuestos Internos que ofrece los siguientes servicios :
Informacin General :
a) Plan Estratgico del Servicio, misin, objetivos, estrategias y principales proyectos.
b) Descripcin de la Administracin Tributaria.
c) Informacin sobre principales obligaciones, proceso de atencin de los principales trmites,
plazos, requisitos previos.
d) Calendario tributario.
e) Transcripcin ntegra de Circulares y Resoluciones.
f) Conferencias y comunicados de prensa dadas por el S.I.I.
g) Documentos de inters general preparados por el S.I.I.
Consulta Interactiva :
Permite consultar situacin de declaracin de renta o IVA., devoluciones de impuestos
solicitadas; el contribuyente ingresa su R.U.T. y folio de la declaracin de renta o IVA y
puede acceder a un mdulo de informacin sobre la situacin de su declaracin, fecha de
envo de devolucin, y en caso de ser sometida a fiscalizacin en oficina, puede solicitar el
texto de la carta de notificacin y la fecha de citacin.
Actualmente existen mdulos interactivos en que el contribuyente puede resolver problemas
simples en su declaracin de impuestos, de modo que no se requiere la concurrencia del
contribuyente a las oficinas del Servicio, evitando as prdidas de tiempo del contribuyente y
consumo de recursos del Servicio que pueden ser utilizados en otras reas.
Entrega de Informacin al SII, por parte de los Contribuyentes Obligados a Informar :
Por este medio, los contribuyentes obligados a entregar informacin al SII, relacionada
con el proceso de recepcin de informacin para el vector externo, acceden a un mdulo que
autoriza el envo de grandes volmenes de informacin en forma simple y segura, evitando de
ste modo el uso de formularios en papel, lo que se traduce en una mayor comodidad tanto para
el contribuyente como para el SII, una agilizacin de los procesos de activacin de la informacin
( ya que no se requiere digitacin y validacin ).
34

AUTNOMO
Correo Electrnico :
A travs de este medio, los contribuyentes pueden enviar consultas al SII respecto de
materias relacionadas con sus obligaciones tributarias. Asimismo, es un mecanismo efectivo para
hacer denuncias sobre irregularidades tributarias de las que tengan conocimiento.
A su vez, para los directivos y profesionales del Servicio conectados a la red de correo
electrnico sta es una va de comunicacin expedita que favorece la coordinacin interna as
como la comunicacin con usuarios internos de la red.
Intranet :
As como opera la Internet para la difusin externa de materias relacionadas con el SII, la
intranet brinda a todos los funcionarios informacin relacionada con cada una de las reas
funcionales, con patrones de bsqueda fciles de operar.
De esta manera, se cuenta con una red interna que permite la capacitacin de los
funcionarios, difusin de informacin sobre procedimientos, proyectos y normativa interna, entre
otros.
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AUTNOMO
1.- Seale las tres instituciones que representan la Administracin Tributaria en Chile, indicando
las funciones que posee cada una de ellas.
2.- Indique cada una de las subdirecciones que posee el Servicio de Impuestos Internos.
3.- Indique las tareas que debe cumplir la Subdireccin de Fiscalizacin.
4.- Explique la fiscalizacin preventiva.
5.- Explique la fiscalizacin selectiva.
6.- Explique cada una de las tres observaciones detectadas por el Servicio de Impuestos Internos
a los contribuyentes ante un proceso de fiscalizacin.
7.- Indique los motivos que llevaron a crear el Sistema simplificado de aplicacin de sanciones
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AUTNOMO
1.- El Servicio de Impuestos Internos : tiene por funcin la aplicacin y fiscalizacin de todos
los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter
en que tenga inters el fisco.
El Servicio Nacional de Aduanas : tiene por funcin la aplicacin y fiscalizacin de todos
los impuestos asociados al comercio con el exterior.
El Servicio de Tesorera : tiene como funcin la recaudacin y cobranza de todos los
impuestos, el manejo de la cuenta nica tributaria de los contribuyentes, entre otras.
2.- El Servicio de Impuestos Internos se encuentra constituido por las siguientes subdirecciones :
La Subdireccin Normativa.
La subdireccin de Fiscalizacin.
La Subdireccin de Avaluaciones.
La Subdireccin Jurdica.
La Subdireccin de Administracin.
La Subdireccin de Informtica.
La Subdireccin de Estudios.
3.- Subdireccin de Fiscalizacin :

Se encarga de estudiar y proponer normas e instrucciones para la fiscalizacin de los
impuestos y de procurar que esas funciones alcancen el mximo de eficiencia. Segn la Ley, no
slo tiene que proponer sistemas y tcnicas de fiscalizacin, fijar metas y pautas de accin a las
Direcciones Regionales, sino que notificar denuncias por infracciones a las leyes tributarias,
proceder a citar a los contribuyentes y a otras personas en cuanto diga relacin con la
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, y liquidar y girar impuestos,
reajustes, intereses y multas, todo ello sin perjuicio de las atribuciones que el Cdigo Tributario y
otras disposiciones confieren a los Directores Regionales.
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AUTNOMO
La subdireccin planifica, evala y controla el desarrollo y la calidad de las actividades

fiscalizadoras, define y entrega criterios operativos para la ficalizacin de los distintos sectores
econmicos, propone normas y procedimientos administrativos y operativos para llevar a cabo su
misin, responde consultas al respecto y evala el rendimiento de las Direcciones Regionales en
materias de su rea.
4.- Fiscalizacin Preventiva :

La fiscalizacin preventiva utiliza informacin histrica de comportamiento de los
contribuyentes, informacin de declaraciones e informacin de terceros para fiscalizar en forma
preventiva el cumplimiento tributario. Esto significa, procesar informacin para identificar
potenciales incumplidores con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto
al nivel de facilidades que le otorga la Administracin Tributaria. Por ejemplo, el nmero de
documentos a utilizar a travs del timbraje, obligndolos a concurrir ms seguido al S.I.I. para ser
controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar
pi a irregularidades con mayor impacto en la recaudacin fiscal.
5.- Fiscalizacin Selectiva :

La gran cantidad de informacin obtenida en los procesos de fiscalizacin masiva, sumada
a la informacin recabada por requerimientos especficos, permite realizar procesos de seleccin
de casos para fiscalizacin selectiva, la cual es producida a travs del masajeo de bases de datos
con el fin de obtener indicadores que revelen probables conductas evasoras, con lo cual se genera
un conjunto de contribuyentes a fiscalizar, materializndose a travs de programas de
fiscalizacin.
Como ejemplo se puede citar el programa de fiscalizacin de compras personales
efectuadas a travs de empresas. Este programa se bas en el supuesto que los contribuyentes que
consumen bienes y servicios de uso personal a travs de la empresa son los que probablemente
asumen conductas sistemticas de abultamiento de crditos para disminur su tributacin. En tal
sentido, se notific a los establecimientos de venta directa a pblico, como Supermercados para
que informaran todos los datos contenidos en las facturas de ventas emitidas durante el perodo
de un ao. Con los datos obtenidos se seleccion a los contribuyentes que tenan una mayor
frecuencia de compras con facturas en horas y das no laborables. Posteriormente, se verific
quienes de stos eran contribuyentes de I.V.A. y Renta. Como resultado se notific a los
contribuyentes resultantes de los cruces para fiscalizacin.
38

AUTNOMO
6.- Las observaciones se pueden dividir en tres tipos :

Formales : referidas a omisiones o errores de identificacin, tales como R.U.T. errneo, no
colocar la direccin o comuna, omitir cdigo de actividad econmica, etc.
Aritmticas : referidas a errores de clculo en la declaracin u omisiones en totales y
subtotales.
Tributarias : referidas a usos de franquicias tributarias con rebajas a la base imponible que no
corresponden y a los cruces con el vector externo, en donde las ms comunes resultan ser que
los ingresos declarados no coinciden con lo informado por los retenedores, los ingresos no
guardan relacin con las inversiones efectuadas, los P.P.M. no coinciden con lo declarado en
la declaracin anual, el contribuyente no ha concurrido a notificaciones del S.I.I.
7.- Este sistema de carcter reglamentario, se instaur en el S.I.I. para dar mayor agilidad al
proceso de aplicacin de sanciones, a partir de un estudio sobre el tratamiento legaladministrativo que reciban las infracciones tributarias al interior del S.I.I. Al examinarse el
sistema de aplicacin de sanciones a las infracciones tributarias cometidas por los contribuyentes,
se lleg a la conclusin que se empleaba un procedimiento, que si bien estaba establecido en la
ley, era innecesariamente complejo para resolver situaciones bastante simples como, por ejemplo,
el no otorgamiento de documentos exigidos en el I.V.A.
Algunas de las deficiencias que se detectaban en el proceso aplicado eran, en primer
lugar, que la aplicacin de las sanciones se postergaba considerablemente en el tiempo, con lo
cual se disminua su efecto disuasivo y se proyectaba hacia los contribuyentes una imgen de
ineficiencia y falta de vigor. Adems, en las mltiples acciones que componan el procedimiento,
deban consumirse considerables recursos materiales y de personal.
El procedimiento anterior, derivado de las normas legales pertinentes y de las
instrucciones administrativas que lo haban implementado, segua los esquemas clsicos de los
procedimientos de demanda o denuncia, contestacin o reclamo, perodo probatorio, informes,
observaciones de los informes por el contribuyente, etc. Cada una de estas acciones implicaban
plazos de espera entre ellas, resoluciones escritas, notificacin de cada resolucin, con la
consiguiente demora y gasto de recursos.
39

AUTNOMO
TERCERA UNIDAD
AUDITORA TRIBUTARIA
3.1.- AUDITORA TRIBUTARIA AL I.V.A.
3.1.1.- ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

Para cumplir con los objetivos y metas de la auditora , ya sea Financiera como Tributaria,
se ocupan diversas tcnicas con el fin de dar un plan de accin para las personas que se
encuentren encargadas de auditar partidas de los Estados Financieros.
Hay que tener presente que cuando se realiza una auditora se pueden emplear distintos
tipos de planificacin segn sea el caso, pero siempre estas deben contar con tres etapas
escenciales que son : Planificacin, Ejecucin y Finalizacin. Estas etapas implican un punto de
inicio y otro de finalizacin, es decir, existe un ciclo para las auditoras recurrentes.
3.1.1.1.- Planificacin de la Auditora

En lo relacionado con el desarrollo de una auditora tributaria, es vlido sealar que ella
est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos y normas de una auditora financiera
tradicional, slo que las finalidades son diferentes. Por un lado la auditora financiera, llevada a
cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre
la razonabilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una
empresa, mientras que la auditora tributaria est encaminada a determinar el correcto
cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un
contribuyente determinado.
En la planificacin de una auditora, un factor fundamental es la coordinacin que existe
entre el o los auditores al momento de elegir los planes de accin a seguir para llevar a cabo el
proceso de revisin.
Este proceso comprende la determinacin del inicio y trmino de la auditora, as como
adems, el lugar en donde se llevar a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podra
recurrirse, el mbito, alcance y profundidad de la auditora de acuerdo al perfil del contribuyente.
En resmen, esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditora y finaliza
con la asignacin del caso.
Como todo proceso lgico, este deber ser controlado y evaluado, durante y al final de la
auditora, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las
medidas correctivas que sean necesarias.
40

AUTNOMO
El proceso comienza con una planificacin estratgica que consiste en realizar una visin
global de la empresa para determinar los objetivos generales y luego se analiza un nivel
especfico, es decir, por cada tem en forma individual con la finalidad de ocuparse y poner
mayor nfasis en las circunstancias especficas que afectan a la empresa a auditar.
3.1.1.2.- Planificacin Estratgica de la Auditora

En esta etapa se define el alcance y profundidad de la investigacin o auditora, donde se
observa el tamao y perfil del contribuyente, para luego designar o repartir el trabajo de auditora.
Este proceso, como todos los otros debe ser controlado, supervisado y evaluado durante y
al final de la auditora, en forma correctiva, para minimizar los posibles errores u omisiones en el
examen del control interno de la organizacin.
3.1.1.3.- Ejecucin del Trabajo

Comprende, en escencia, la realizacin concreta del trabajo de auditora, tendiente a
determinar eventualidades o incidencias tributarias. Para llevar a cabo este trabajo el auditor
deber hacer uso de procedimientos o tcnicas de auditora universalmente conocidas, siempre
con el criterio adecuado para cada caso que se presente en el transcurso de la auditora.
Tcnicas de Auditora :
En las auditoras para fines especficos, que son empleadas por las entidades
fiscalizadoras, como el SII en la verificacin del correcto ingreso de los tributos en arcas fiscales,
estos utilizan las tcnicas de Anlisis, Inspeccin, Indagacin, Confirmacin y Pruebas de
Auditora que a continuacin se detallan :
Anlisis :
En las tareas de los auditores en general ( internos y externos ), sobretodo en las auditoras
para fines especficos, como es el caso de la auditora del Impuesto al Valor Agregado, los
fiscalizadores, utilizan un tipo de cuestionario que les sirve como una gua de accin que detallan
algunas de las tareas que deben realizar para una correcta revisin de la partida.
Inspeccin :
Esta consta en procedimientos que permiten conocer en general las operaciones e
instalaciones de la empresa.
41

AUTNOMO
En el caso de la auditora al I.V.A. es una herramienta de mucha utilidad para detectar

omisiones de venta, as como dficit de caja no comprobados, aumentos de patrimonio
injustificados y no contabilizados o simplemente omitidos de la contabilidad, tambin detectar las
facturas falsas o adulteradas.
Estos son algunos procedimientos utilizados para esta tcnica de auditora :
1. Se debe observar y analizar el proceso productivo de la empresa en estudio, para constatar
cuales son los Hechos Gravados que genera la empresa o si estamos en presencia de
operaciones exentas.
2. Cerciorarse de la existencia real de las mercaderas y observar el flujo documentario
correspondiente al movimiento de las mismas.
3. Inspeccionar ocularmente los puntos de venta que tenga el contribuyente, a fin de determinar
si las sucursales se encuentran comunicadas con la matrz.
4. Establecer si existen secciones para las ventas al crdito, al contado, al por menor, al por
mayor, para las ventas internas y al exterior. Lo anterior permite relacionar los sistemas de
ventas con los registros y con el volmen de ventas contabilizado por uno u otro concepto.
5. Determinar el tipo de personal destinado a las labores de control interno en la emisin de
documentos.
Indagacin :
Por lo general el auditor logra recopilar variada informacin mediante esta tcnica, que
consiste en discutir con los ejecutivos y funcionarios de la empresa acerca de los diversos
problemas que surgieron durante el transcurso del examen. En la revisin del I.V.A., con esta
tcnica se detectan las omisiones de ventas y de servicios.
Estos son algunos de los procedimientos que se utilizan al llevar a cabo esta tcnica de
auditora :
1. Se debe revisar la legalidad de los documentos, es decir, si cumplen con los requisitos legales,
la autorizacin correspondiente y si se registran en un archivo permanente en donde se
encuentren los respaldos fsicos de la emisin de documentos.
2. Correspondencia entre la autorizacin del monto del documento, con lo registrado en los
libros.
3. Procedencia o no del derecho a hacer uso del crdito fiscal.
4. Verificacin de los mtodos empleados en la determinacin de la base imponible.
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AUTNOMO
5. Verificacin del resmen exigido por el artculo 75 letra f) del Reglamento de I.V.A., que
dice :
Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios,
segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito. Al final de cada mes se har un
resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales para los impuestos del Ttulo
II y la base imponible del impuesto del Ttulo III, cuando corresponda. Este resumen deber
coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaracin y pago de
estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crdito y dbito recibidas o
emitidas en el perodo tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros
deben justificarse con la documentacin legal correspondiente...
Confirmacin :
Esta tcnica es una de las ms importantes para la auditora del I.V.A., la razn es que con
esta tcnica se obtiene certificacin de las partidas que aparecen en los libros de contabilidad de
la empresa, mediante informacin recibida directamente de sta o de terceros que estn en
condiciones de entregarla cuando el auditor la necesite.
Es frecuente que el auditor recopile informacin que no provenga precisamente de la
empresa, sino que de terceros, como los clientes, los proveedores y los bancos donde stos
poseen alguna cuenta corriente bancaria. Esta es una tcnica indispensable para as comprobar
los vnculos de la empresa con terceros.
En esta tcnica se utilizan documentos llamados circulares que se envan tanto a los
deudores como acreedores de importancia para sta , donde se confronten los saldos en sus
registros contables con los de la empresa auditada.
Algunos de los procedimientos utilizados en el uso de esta tcnica son los siguientes :
1. Confirmar con terceros la veracidad y legalidad de las mercaderas recibidas o entregadas en
consignacin.
2. Confirmar con aquellos clientes de mayor importancia relativa, el monto de las ventas
efectuadas, tanto al contado como al crdito, con el fin de determinar la correcta
contabilizacin del I.V.A. por el contribuyente.
3. Confirmar con clientes los descuentos, bonificaciones y devoluciones de mercaderas segn
notas de crditos emitidas por el contribuyente. Se debe revisar tambin su correspondiente
rebaja en los registros de compra.
4. Confirmar con proveedores la existencia de notas de crdito no registradas por el
contribuyente.
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AUTNOMO
Pruebas :
Como en toda auditora no solo es primordial determinar si los registros son correctos,
sino que tambin que no se haya omitido ninguna transaccin. Una prueba que est enfocada a
verificar que no haya omisiones en la contabilidad es la que se denomina prueba de la utilidad
bruta que se aplica al inventario final de las mercaderas.
3.1.1.4.- Obtencin de Evidencias

Auditora a los libros de venta y a los documentos sustentatorios de la contabilidad :
Al analizar el libro de venta el auditor tributario debe comprobar lo siguiente :
Que todos los documentos legales utilizados en las transacciones de venta de bienes y
servicios se encuentren legalmente timbrados por el SII. ya sean facturas, boletas, notas de
crdito, notas de dbito, etc. Y que adems estos cumplan con los requisitos mencionados en
la ley del IVA y su respectivo reglamento.
Que las anotaciones se efecten diariamente y respetando el principio contable del devengado.
Cerciorarse que los documentos correspondan al perodo que se est auditando.
Que la anotacin de las facturas, boletas y otros documentos se haga en forma correlativa en
los correspondientes registros para cada uno de los documentos utilizados en las transacciones
de la empresa.
Cuando se realiza una auditora a los documentos sustentatorios, el auditor tributario tiene
la tarea de verificar la veracidad de estos ya sea en su forma y fondo , pues con estos documentos
se respalda las transacciones comerciales de la empresa.
Adems de estas pruebas, los registros contables deben cumplir con los siguientes
requisitos de mbito administrativo :
Que est correctamente timbrado y foliado.
Que cumpla con los requerimientos de informacin establecidos en el reglamento y el D.L.
825
Que se cia a la buena prctica contable.
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AUTNOMO
De acuerdo a las disposiciones legales los contribuyentes tienen la obligacin de llevar un

solo libro de Compras y Ventas, en el cual debern anotar todas las transacciones de compras y
ventas, ya sea de bienes o servicios, incluyendo separadamente todas las operaciones que
recaigan en bienes y servicios exentos.
Cabe mencionar que los libros contables deben mantenerse permanentemente en el
establecimiento, por cuanto el incumplimiento de esta obligacin ser sancionada con una
infraccin contemplada en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario, ambos con
una multa de 1 UTM a 1 UTA.
Todo libro de compra y venta debe tener adems un registro resumido de las facturas en
este.
Si por alguna situacin, ya sea intencional o fortuita, el contribuyente sufre una prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o alguna documentacin relacionada con las
actividades afectas al IVA, quedar expuesto a las multas del artculo 97 N 16 del Cdigo
Tributario, que indica que el contribuyente deber pagar una multa de hasta el 20 % del capital
efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que la prdida la califique el Director del Servicio
como fortuita. En el caso que no se pudiera determinar el capital efectivo, la multa ser de hasta
30 UTA.
Reglamentacin de los Documentos Mercantiles :
Quienes deben otorgar estos documentos ?
Todos los contribuyentes que tributan de conformidad al artculo 20 N 1 letras a) y b) y
nmeros 3, 4 y 5 de la Ley de Impuesto a la Renta. Se habla entonces de contribuyentes que
posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas, los propietarios o usufructuarios de
bienes races agrcolas que no sean Sociedades Annimas, del comercio, la industria, la minera,
etc., como as tambin todas las rentas cualquiera fuera su orgen, naturaleza o denominacin,
tambin se incluyen todos aquellos que sean contribuyentes del impuesto establecido en el Ttulo
II del D.L. 825 de 1974, por las operaciones exentas o no afectas a IVA que realicen siempre que
se trate de ventas o servicios que no hayan sido efectuadas por medio de instrumentos pblicos o
privados firmados ante notarios.
Las facturas debern confeccionarse en cuatro ejemplares y se distribuyen en :
Original - Cliente : Se entrega al comprador.
Duplicado - SII : queda en poder del vendedor.
Triplicado - Control Tributario : Se entrega al comprador
Cuadruplicado - Cobro Ejecutivo Cedible : Queda en poder del vendedor.
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AUTNOMO
Las dimensiones mnimas de una factura, factura de compra, gua de despacho, nota de
dbito, nota de crdito y liquidacin factura de acuerdo con las instrucciones del SII indican que
deben tener como mnimo 21.5 centmetros de ancho y 15 centmetros de alto.
En el tema de la conservacin de los documentos y libros contables o cualquier
instrumento que contenga informacin de alguna transaccin de una empresa, ya sean, los
duplicados de las boletas, los duplicados de las facturas, guas de despacho, notas de crdito, etc.,
debern ser conservados por los contribuyentes durante un perodo de seis aos como mnimo.
Esto es de vital importancia para una auditora tributaria ya que da acceso a registros y
documentacin sustentatoria para realizar los procedimientos y tcnicas de auditora
anteriormente tratados.
Qu contribuyentes no estn obligados a otorgar Facturas de Ventas y Servicios no
afectos o exentos de IVA: ?
Las empresas productoras y distribuidoras de cigarrillos y cigarros autorizadas por el SII
para otorgar boletas en forma computacional en reemplazo de las facturas, por las ventas de
cigarros y cigarrillos que efecten a los clientes que no se han excepcionado del cambio del
sujeto del impuesto, otorgarn en lo sucesivo las boletas exentas.
Qu contribuyentes no estn obligados a otorgar Boletas de Ventas o Servicios no
afectos o exentos de IVA. ?
Todos aquellos contribuyentes que estn autorizados por resoluciones dictadas por el SII
para emitir boletas especiales por las entradas a espectculos gravados o exentos del IVA (
boletas de Servicios para el ingreso de espectculos y reuniones pagados ) seguirn operando
bajo las mismas disposiciones mencionadas.
Relacin con otros documentos :
Para efectuar rebajas o mayores cobros sobre facturas de ventas y servicios, no afectos o
exentos de IVA, se deben emitir notas de crdito o notas de dbito, individualizando en las
mismas, el nmero, fecha y monto de la factura que modifica, no correspondiendo en estos
documentos indicar el IVA.
Se debe sealar que esta resolucin no elimina los documentos que obligatoriamente
deben usar los contribuyentes aunque estos se otorguen por operaciones exentas del IVA, por lo
que todos ellos deben otorgarse cuando corresponda. Ej. : Factura de Exportacin, Factura de
Venta Exenta o Zona Franca Primaria, etc. ).
46

AUTNOMO
3.1.1.5.- Emisin del Informe Final

Corresponde al informe final emitido por el auditor, reflejando en este, el trabajo realizado
en el transcurso del proceso de revisin.
Por ejemplo si el contribuyente exiga una devolucin de impuestos de acuerdo al artculo
27 bis del D.L. 825, en este informe se deja impreso el resultado de la investigacin, un resumen
de los papeles de trabajo, citacin del artculo 63 del Cdigo Tributario o liquidacin de los
impuestos segn sea el resultado de la auditora.
3.2.- PROCEDIMIENTOS DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA

3.2.1.-Objetivo de los Procedimientos :
Los procedimientos o tcnicas de auditora tributaria son variados y deben cumplir como
mnimo estos tres objetivos que son :
Asegurar que el contribuyente haya cumplido correctamente con su obligacin tributaria
principal como accesorias que le correspondan.
Que aseguren la correcta determinacin de la base imponible del Dbito Fiscal como el
Crdito Fiscal.
Que la documentacin utilizada para las operaciones econmicas - comerciales de la empresa
sea emitida y bajo los requerimientos que estn consagrados por la Ley.
3.2.2.- Procedimientos Generales :

Estos se refieren a los procedimientos de revisin y confirmacin de operaciones de la
empresa tales como :
Verificar que los libros, documentos, formulario 29 de la empresa se encuentren de acuerdo
como lo exigen las leyes vigentes.
Solicitar los libros de compra y ventas, declaraciones de impuestos, archivos permanentes de
la documentacin emitida como recibida, para verificar la veracidad de las anotaciones en los
antes nombrados.
Una de las tareas de la auditora tributaria es la de verificar la veracidad de los
documentos y registros contables, ya que estos deben cumplir con ciertas formalidades.
47

AUTNOMO
Cada uno de los libros y documentos deben ser revisados por el auditor de tal forma que
no ocurra la situacin de la no correlatividad entre cada documento, si es el caso de que algn
documento no se ocup en el perodo auditado, se encuentre efectivamente en blanco y que
adems cada nmero de la documentacin emitida durante el perodo est correctamente
ingresado en los libros respectivos. Hay que tener un especial cuidado en la documentacin que
se haya anulado en el perodo, pues se debe contar con el original y sus copias respectivas, por el
hecho que se puede utilizar para justificar transacciones omitidas por la empresa.
3.2.3.- Auditora al Dbito Fiscal

Cuando se realiza la tarea de auditar el Dbito Fiscal, se debe tener presente no omitir
alguno de los siguientes pasos :
Verificar el cumplimiento de ciertas formalidades administrativas relacionadas en gran parte
por la forma en como se manejan tanto los libros de contabilidad, como los documentos y
cuentas relacionadas con el Dbito Fiscal. Esta labor no entregar informacin sobre la
existencia de impuestos en forma inmediata, pero sirve para obligar al contribuyente a aplicar
los mecanismos de control establecidos por la Ley y adems a hacer ms fcil la tarea de
revisin de estos para alguna ocasin posterior.
Estudio y anlisis de las operaciones con el fin de detectar omisiones o aplicaciones errneas
de los procedimientos consagrados en las leyes vigentes.
Anlisis y estudio de los documentos que tengan relacin con las transacciones de ventas que
la empresa realice en un perodo determinado y comparar con los libros contables para
verificar la veracidad de estos.
Una vez realizados los procedimientos anteriormente nombrados, existen otras tcnicas
para poder detectar errores u omisiones de ventas en dichos registros, stas son algunas de las
formas como se realizan estos ilcitos :
Anotaciones en las facturas por un valor inferior al verdadero en alguna transaccin. El modo
de operar en este tipo de evasin consiste en emitir una factura por el valor real de la
operacin, pero anotando en los duplicados una cantidad inferior a la cual ser contabilizada la
transaccin.
Para descubrir este tipo de Fraude, basta con cerciorarse si las copias de las facturas estn
anotadas por cualquier otro medio distinto al calco, es decir, lpiz tinta o simplemente que el
documento contenga algn tipo de enmendadura.
Cotejar que la fecha de la factura coincida con la fecha de la gua de despacho, esto sirve para
descubrir posibles postergaciones en la emisin de la factura.
48

AUTNOMO
Examinar que las notas de crdito emitidas y si esta corresponde a una devolucin de
mercaderas se debe cotejar con la factura para verificar si los artculos devueltos concuerdan
con las caractersticas de las mercaderas que fueron registradas anteriormente en sta, como el
precio, nmero de artculos, etc., con el fin de no desvirtuar el real valor de las mercaderas y
disminur el pago del impuesto correspondiente. Para un mayor control, es aconsejable pedir
los comprobantes que acreditan que las existencias fueron ingresadas realmente a las bodegas
de la empresa.
Comprobar la validez de la numeracin de las boletas emitidas para cerciorarse que no existan
documentos dolosamente adulterados.
3.2.3.1.- Omisiones de Ventas y Servicios

Dentro de las empresas, una de las actividades de mayor significatividad en la vida de una
organizacin son las relacionadas con las compras y ventas, las cuales tienen especial incidencia
en la tributacin ya que estn estrechamente relacionadas con la recaudacin del IVA.
Cabe destacar la importancia que tienen las ventas de una empresa con fines de lucro para
las arcas fiscales, debido a que a mayores sean sus ingresos, mayor ser su dbito fiscal, por lo
que a la vez, tambin aumentar la base imponible de donde se calcularn los impuestos.
Por lo tanto, cuando se realiza una auditora con fines tributarios, en especial a la
fiscalizacin del IVA, se relaciona con la forma de detectar de una manera gil, expedita e
indirecta, las omisiones de venta, que van a incidir en mayores cobros del IVA.
3.2.3.2.- Formas de disimular ingresos en la contabilidad, relacionadas con las ventas de

bienes o servicios omitidos
Existen formas de disimular ingresos en la contabilidad proveniente de ventas de
mercaderas, pero registradas en cuentas que no sean de resultado, con el afn de no revelar la
naturaleza de las entradas de dinero en la empresa.
Normalmente en la tcnica contable, las ventas de existencias se anotan en cuentas como
mercaderas, ventas o ingresos por venta.
Los ingresos por venta o servicios omitidos, por lo general, figuran en forma disimulada
en el pasivo circulante, pasivo a largo plazo o bien en otros pasivos, en cuentas como varios
acreedores, reservas, prstamos, capital, etc. Esto es a la vista perjudicial para el fisco, ya que con
estas conductas se evaden impuestos como el IVA y el Impuesto a la Renta. Esto se ejemplifica
de la siguiente manera :
Una empresa vende mercaderas a un comerciante por un valor de $ 100.000 ms IVA. En dicha
operacin no emite boleta por lo cual ese ingreso no ser contabilizado en el libro de compra
venta, lo que implica que ese monto estar marginado de los registros contables y para disimular
49

AUTNOMO
ese ingreso se contabilizar como un prstamo que supuestamente se obtuvo de algn banco o de
cualquier otro modo de financiamiento. Sin duda, esta conducta es perjudicial para el fisco, pues
tiene incidencias en IVA, al no declararse el dbito fiscal correspondiente y tambin tiene
incidencias en Renta al disminur la renta lquida imponible, por la no contabilizacin del ingreso
correspondiente.
Para detectar estos ilcitos, basta slo con analizar la documentacin sustentatoria y el
comportamiento de la cuenta que se quiera estudiar
Aportes de Capital
Existe la posibilidad de que algunos aportes de dinero provengan de premios de lotera o
cualquier otro juego de azar, por lo que hay que tener especial cuidado al revisar la
documentacin que justifique dicho acontecimiento. Como primer paso es aconsejable que se
revise si en realidad es fidedigna la documentacin que respalda el hecho, cerciorarse de que el
beneficiario sea la persona aportante y no otra, adems que estos comprobantes o certificados
coincidan con la fecha en que se hizo el aporte de capital.
En la prctica una de las formas ms utilizadas por los contribuyentes para realizar aportes
de capital es la que se coment anteriormente y que consista en ingresar dineros que provenan
de ventas omitidas de la contabilidad por las cuales no se emiti boleta o bien ingresar dineros de
otros negocios que provinieron de rentas no declaradas.
Prstamos de Terceros
El mismo caso sucede con los prstamos obtenidos de terceros y las inversiones, por lo
que es conveniente revisar la documentacin que avale dicho ingreso de dinero a la empresa.
Dficit de Caja
Otra forma de detectar omisiones de venta es realizar una auditora del libro caja, con este
procedimiento aparecen los llamados dficit de caja , los que quedan a la luz despus de
confrontar los ingresos de dinero con los egresos de este.
Como en la tcnica contable no se pueden presentar saldos acreedores en la cuenta caja al
cierre de un perodo, ya sea este diario, mensual, etc., cualquier dficit de ingresos en dicha
cuenta durante un perodo determinado se debe entender que fueron cubiertos con fondos
provenientes de actividades ajenas al negocio.
De acuerdo al artculo 21 del Cdigo Tributario, recae toda la responsabilidad en el
contribuyente para probar el orgen de los fondos que suplieron los faltantes de caja descubiertos
en el proceso de revisin. En el caso de que estos ingresos no fueran justificados se considerarn
como ventas omitidas de los registros contables.
50

AUTNOMO
Generalmente es conveniente aplicar esta tcnica despus de un fuerte pago o depsito, se

debe determinar el saldo del libro caja correspondiente al da inmediatamente anterior, para
comprobar si dicho dinero est cubierto con los dineros contabilizados, provenientes de ventas,
pago de clientes, aportes de capital justificados previamente o si por el contrario, los pagos
realizados han sido soportados con ingresos marginados de la contabilidad.
Para un mayor entendimiento de esta tcnica, se proceder a ejemplificar dicha situacin :
Libro caja del mes de mayo de 2004 :
CAJA
DEBE
01/04
04/04
06/04
09/04
13/04
20/04
24/04
27/04
30/04
Saldo
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
HABER
14.000.23.000.11.000.15.000.16.000.26.000.33.000.42.000.10.000.-
01/04
04/04
06/04
09/04
13/04
20/04
24/04
27/04
30/04
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
190.000.-
13.000.9.000.11.000.16.000.59.000.14.000.17.000.19.000.32.000.190.000.-
Al realizar un corte en las operaciones del da 13, se detecta un dficit de caja por
$ 29.000.- Para detectar ese desfinanciamiento basta con confrontar los ingresos con los egresos
de dinero de la siguiente forma :
01/04
04/04
06/04
09/04
13/04
Dficit de caja
Saldo
Ingresos
Ingresos
Ingresos
Ingresos
14.000.23.000.11.000.15.000.16.000.79.000.29.000.108.000.-
01/04
04/04
06/04
09/04
13/04
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
Egresos
13.000.9.000.11.000.16.000.59.000.108.000.-
Ahora bien, si el monto del dficit no llegara a ser justificado de forma satisfactoria, se
entender que ste fue financiado con dinero proveniente de ventas omitidas de la contabilidad.
Dicho monto ser gravado con la tasa del 19% que corresponde al Impuesto al Valor Agregado,
adems queda gravado con el Impuesto de Primera Categora y con Impuesto Global
Complementario, pues se entiende retirado por el contribuyente, todo lo anterior, sin perjuicio de
las multas que se aplican al contribuyente en virtud del artculo 97 del Cdigo Tributario.
51

AUTNOMO
Causales de los dficit de caja

Unas de las causas ms comunes que llevan al dficit de caja en la prctica, son las
siguientes :
1. Por omisiones de ventas no registradas oportunamente.
2. Por ventas al crdito, por las cuales no se ha emitido boletas y no han sido contabilizadas.
3. Por otros ingresos que no ingresan a caja.
3.2.3.3.- Procedimientos Indirectos para Auditar el Dbito Fiscal

Omisiones de Compra
En este procedimiento se aplica la tcnica de auditora denominada confirmacin, que
como anteriormente fue visto, su objetivo es obtener certificacin de las partidas que aparecen en
los libros contables de la empresa, mediante informacin recibida directamente de sta o de
terceros que estn en condiciones de entregarla cuando el auditor la necesite.
La obtencin de pruebas de orgen externo constituye el procedimiento bsico en
cualquier auditora, ya sea financiera, tributaria, etc. La esencia de este procedimiento se basa en
que toda operacin entre una empresa y un tercero, crea por lo general dos registros, uno en la
empresa y el otro en la otra persona. Es frecuente que el auditor recopile datos que no estn
registrados en la contabilidad del negocio de fuentes externas, como los proveedores, acreedores
o cualquier otro tercero relacionado con transacciones que realice la empresa en el perodo que se
est auditando.
En este proceso se compara la informacin de los registros de la empresa con la
informacin recopilada de terceros, con el objetivo de encontrar posibles diferencias de datos en
los registros revisados.
En el caso de las omisiones de compras, basta slo con confrontar la informacin de los
proveedores o acreedores con el libro de compras.
Si en el transcurso de la revisin, se confirma que se omiti alguna compra en los
registros contables, puede existir la posibilidad de que estas fueron canceladas en circunstancias
en que la caja manejaba saldos insuficientes para cubrir dicho desembolso, con todo esto el
auditor puede suponer que hubo una omisin de venta, por lo que sta omisin tiene efectos
tributarios en IVA y Renta, sobre el monto de la venta y el mrgen de utilidad que la empresa da
a sus ventas.
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AUTNOMO
Para esclarecer dicha situacin, tomaremos el siguiente ejemplo :

En una auditora practicada en el mes de marzo de 2004 a la firma DFX S.A., mediante la
tcnica de confirmacin se determin una omisin de compra por un valor de $ 5.200.000.-. La
empresa trabaja con un mrgen de utilidad de un 25% .
Compra omitida
Mrgen de utilidad 25%
Base imponible de las ventas omitidas
$ 5.200.000.$ 1.300.000.$ 6.500.000.-
Ahora bien, ya obtenida la base imponible a la cual se aplicar el impuesto, se obtiene lo

siguiente :
Base imponible $ 6.500.000.- x Tasa del IVA ( 19% ) = $ 1.235.000.Corresponde el impuesto a pagar, ms los reajustes e intereses penales del artculo 53
incisos 1 y 3 del Cdigo Tributario, ms las multas del artculo 97 N 11, en el caso del IVA y
las multas del artculo 97 N 2 del Cdigo Tributario , por la diferencia en la renta lquida
imponible de 1 Categora y en el Impuesto Global Complementario., si es que estos impuestos
no fueron enterados oportunamente en arcas fiscales.
Inversiones Personales del Contribuyente
Para auditar las inversiones personales del contribuyente, es conveniente utilizar la tcnica
de auditora denominada Indagacin. Esta tcnica permite entablar una conversacin personal
con el contribuyente o con personas cercanas a l, en donde se pueda obtener informacin de
carcter tributario que generalmente no est registrada en los libros de contabilidad de la empresa
y as encontrar nuevos antecedentes para lograr detectar posibles omisiones de venta, que se
utilicen para financiar operaciones fuera del negocio.
Activos no Registrados en la Contabilidad
Cuando el auditor realiza las visitas a la empresa para recopilar la informacin necesaria
para realizar su trabajo, se encuentra a veces con la existencia de bienes del activo fijo que no han
sido contabilizados y, que en cuyas compras no se pudieron comprobar ni justificar la
procedencia de los ingresos que financiaron tales activos fijos, por lo que se presume que fueron
adquiridos con el producto de ventas omitidas, lo cual amerita que se graven con los impuestos y
las multas correspondientes.
53

AUTNOMO
Cancelaciones no contabilizadas
Estas omisiones de venta, en la prctica, se detectan al analizar el libro de compras, los
originales de las facturas de proveedores y el libro de inventarios y balances, en que figuran
pendientes letras por pagar, cuentas por pagar, proveedores, etc.; stos registros se analizan para
confirmar si dichas cancelaciones se efectuaron oportunamente y quedaron al mrgen de la
contabilidad. Estas omisiones se pueden presentar por las siguientes situaciones :
1. Las cancelaciones no contabilizadas en los registros de la empresa, pueden corresponder a
ingresos provenientes de inversiones del contribuyente marginados de la contabilidad y
financiados con ingresos marginados de los registros contables, lo que significa que los pagos
a proveedores no fueron contabilizados, por lo que el auditor puede suponer que
correspondieron a ventas omitidas de la contabilidad o bien a inversiones no contabilizadas.
2. En el caso de que se haya abonado a las cuentas proveedores o cuentas por pagar el pago de la
obligacin contrada por una compra al crdito a stos, pero que a la vez no se haya registrado
la salida de dinero por dicha operacin. La prctica de este hecho puede dar como resultado
final lo siguiente : Que desaparezca la deuda con los proveedores, acreedores, etc., sin que se
haya registrado el pago en el registro correspondiente o bien, que la deuda aparezca en los
registros de la empresa por un perodo prolongado de tiempo sin que el contribuyente pueda
aclarar esa partida satisfactoriamente.
Las situaciones anteriores generan la presuncin de que fueron financiadas con fondos
que fueron omitidos de la contabilidad, siempre y cuando el contribuyente pruebe lo contrario.
3.2.3.4.- Corte Anticipado en la Facturacin

En la prctica es posible encontrar que algunas empresas terminan el perodo de
facturacin en una fecha anterior al trmino del perodo tributario correspondiente y por
consiguiente, las ventas que se producen en los ltimos das del mes , por lo general se dejan para
la facturacin del perodo siguiente. En consecuencia, se origina una postergacin del IVA, lo
cual es perjudicial para el fisco. Unos de los procedimientos para descubrir estas posibles
evasiones de impuesto son los siguientes :
1. Cruce de guas de despacho con facturas, para confirmar la fecha de la transaccin y que no se
haya omitido alguna gua de despacho en la factura correspondiente.
2. Revisar la procedencia de las facturas por fletes de las empresas de transporte, si es que
existiera dicha operacin.
3. Examinar la correspondencia.
4. Analizar las facturas de los primeros das del perodo tributario siguiente, ya sea por montos
excesivos o por numerosas facturas en dicho perodo.
54

AUTNOMO
3.2.3.5.- Subproductos y Desechos

En algunos casos, ciertas organizaciones consideran la venta de los subproductos o
desechos como una reduccin de costos y otras como otros ingresos. El auditor tributario debe
comprobar que el valor de la transaccin sea el correcto y que haya sido tomado en cuenta en las
declaraciones mensuales de impuesto ( formulario 29 ), as como tambin en los pagos
provisionales mensuales que se efectan en el mismo formulario.
3.2.3.6.- Retiros de Mercaderas

Este hecho es muy comn en la prctica, ya que los dueos o socios retiran especies para
su uso personal o de su familia. En estos casos, es conveniente comprobar si se cumpli con la
obligacin de emitir la boleta respectiva por este hecho, ya que ste es un acto asimilado a venta,
segn el artculo 8 letra d) del D.L. 825, y por tanto est gravado con IVA.
3.2.3.7.- Auditora Aritmtica de las Ventas

La auditora aritmtica se basa en la tcnica matemtica de comprobar la veracidad de los
clculos efectuados por una empresa, desde la revisin del balance tributario y mayores analticos
hasta llegar a la documentacin sustentatoria de las operaciones de la empresa en un perodo
determinado. Adems de revisar los traspasos, legalidad de los documentos, etc, se revisan
sumas, restas, multiplicaciones y divisiones con las cuales se determinaron las bases imponibles
para la posterior determinacin del impuesto.
Algunos de los controles bsicos para revisar el libro de venta son los siguientes :
1. Sumar las cantidades parciales de las boletas, facturas y otros documentos.
2. Cotejar las facturas de venta, notas de dbito y de crdito con el libro de ventas, para
comprobar si estn registradas o si estn anotadas por un menor valor.
3. Comprobar los totales del libro de venta con el resumen final.
4. Revisar los traspasos de un folio a otro.
5. Comprobar la multiplicacin de la tasa del I.V.A. por la base imponible.
6. Revisar la suma de los dbitos y crditos del libro mayor.
7. Comprobar el traspaso del libro diario al libro mayor.
8. Auditar el saldo del libro mayor.
55

AUTNOMO
3.2.3.8.- Otros Procedimientos

Sumar selectivamente las columnas del libro de ventas, ya sea horizontal como verticalmente.
Es aconsejable comparar los precios cobrados en las facturas con las listas de ventas. El
objetivo de este procedimiento es evitar el fraccionamiento de las ventas, ya que puede ocurrir
que a ciertos clientes se les venda a un precio inferior que el de lista y esto da como resultado
que slo se est facturando una parte de lo vendido y la diferencia se ingrese
extracontablemente.
Verificar que las ventas menores afectas al I.V.A. hayan sido consideradas en la determinacin
del dbito fiscal del mes respectivo.
Verificar que las ventas exentas no hayan sido consideradas en la determinacin del dbito
fiscal.
Examinar el porqu se anularon documentos de ventas, como asimismo en la emisin de notas
de crdito por resciliacin de ventas, siempre y cuando no hayan transcurrido los tres meses
desde la entrega real de los bienes hasta la fecha de la devolucin.
3.2.4.- Auditora al Crdito Fiscal

Este procedimiento, consiste en revisar las facturas de compra, libros de compra y todo lo
relacionado con las transacciones de adquisicin que realice la empresa en un perodo
determinado.
Compras sin Documentacin
En el transcurso de la revisin del libro de compras de la empresa, puede presentarse la
situacin que al momento de confrontar una anotacin que se hizo en dicho libro, la factura de
compra no se encuentre fsicamente en la empresa, lo cual es una falta que amerita la sancin del
artculo 97 N 6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin.
Este hecho provoca que el crdito que se aprovech por dicha factura de compra sea
rechazado, debiendo dar aviso al departamento de fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos, para la investigacin del presunto acreedor.
Doble Contabilizacin
Hay que tener especial cuidado en el proceso de revisin de los registros contables, debido
a que hay contribuyentes que adems de contabilizar el original de la factura de compra,
contabilizan las copias para justificar transacciones ilcitas.
56

AUTNOMO
Facturas Falsas
El auditor tributario debe tener claro el hecho de que pierden el derecho al crdito fiscal
los contribuyentes, cuyas facturas, en las cuales se les haya recargado dicho tributo presenten
algunas de las siguientes irregularidades :
1. Facturas no fidedignas : son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen
irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad.
Por ejemplo : facturas cuya numeracin y fecha no guarda debida correlatividad con el resto;
correcciones, enmendaduras o interlineaciones; facturas que no guarden armona con los
asientos contables que registran la operacin respectiva; que no haya concordancia entre los
distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc.
2. Facturas Falsas : Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella.
Dicha falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su
materialidad, o ideolgica, es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo
las formas usadas aparentemente reales o autnticas. Por ejemplo : indicar un nombre,
domicilio, R.U.T. o actividad econmica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la
factura; registrar una operacin inexistente; falsear los montos de ellas; falsear los timbres del
S.I.I., etc.
3. Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios : Significa omitir aquellos que se
encuentren establecidos en los artculos 54 de la Ley de Iva y 69 del reglamento y otros
establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales.
4. Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A. : Personas que carezcan
de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles, o del carcter de
prestador de servicios afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las dems operaciones
gravadas con el I.V.A.
Requisitos para el derecho al crdito fiscal I.V.A por facturas no fidedignas o falsas o que
no cumplan los requisitos legales o reglamentarios
El artculo 23 del D.L. 825, seala las normas conforme a las cuales se establece el
crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que debe deducirse del dbito fiscal del mismo
perodo tributario, para los efectos de determinar el impuesto mensual que deben pagar los
contribuyentes afectos al citado tributo.
En el numeral 5 del referido artculo, se establece que no dan derecho a crdito fiscal los
impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios o que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser
contribuyentes del I.V.A.
57

AUTNOMO
Sin embargo, la exclusin del derecho a usar el crdito fiscal en las situaciones
enunciadas, no tiene el carcter de absoluto. En efecto, bajo el cumplimiento de los requisitos
copulativos que la misma norma establece, el I.V.A. recargado o retenido en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios u otorgadas por
personas que no son contribuyentes de dicho tributo, puede ser usado como crdito fiscal por el
contribuyente comprador o beneficiario del servicio. Los requisitos mencionados son los
siguientes :
Que la factura haya sido pagada con un cheque nominativo a nombre del emisor de ella.
Que en el reverso del cheque se anote por el librador el N del R.U.T. del emisor de la factura
y el nmero de sta.
Que el cheque haya sido girado en contra de una cuenta corriente bancaria del comprador o
beneficiario del servicio.
Que el cheque se pag al emisor de la factura directamente o por intermedio de un banco al
cual se le endos en comisin de cobranza.
Que a la fecha de emisin del cheque, la cuenta corriente bancaria se encuentre registrada en la
contabilidad del comprador o beneficiario del servicio.
Se requiere que este cheque haya sido anotado oportunamente en la contabilidad.
Se requiere tambin que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas en la ley,
en el reglamento y en las instruciones del S.I.I.
Que se acredite la operacin y monto, esto es, que los datos contenidos en la factura sean
efectivos, es decir , que la operacin sea real.
3.2.5.- Formas de detectar un fraude tributario

Verificacin de los supuestos acreedores o proveedores
El auditor debe examinar los registros en donde se contabiliz la compra de mercaderas,
para asegurarse de que la naturaleza de la mercadera, sea realmente del giro de la empresa a la
cual el contribuyente adquiere las existencias.
Por la modalidad de este tipo de fraude, es comn que esta factura no indique el domicilio
del proveedor o seale uno inexistente.
58

AUTNOMO
Facturas por montos elevados

En estos casos es aconsejable verificar si realmente dicho monto corresponde a una
normal adquisicin de la empresa. En las falsificaciones, el monto de la compra supera al
promedio de las adquisiciones normales de la empresa.
Forma de pago no usual
Las facturas ilegalmente falsas son emitidas simulando compras al contado. Para un
mismo acreedor se utiliza una variedad de timbres de cancelacin, por lo que es conveniente un
especial cuidado con este tipo de situaciones.
Comprobar la correlatividad de las facturas
En estos casos el auditor debe verificar si dentro de un mismo talonario de facturas son
extendidas primero las de mayor numeracin.
Es primordial la astucia del auditor para darse cuenta de este hecho, ya que captando esta
anomala se puede encontrar algn detalle que se le haya escapado al falsificador.
En la auditora tributaria del I.V.A., tambin se detectan abultados cobros por diferencias
de impuestos, al rechazarse el crdito fiscal correspondiente a las facturas que no se registraron
en la contabilidad, dentro de un perodo tributario respectivo.
3.2.6.- Otros procedimientos relacionados con el crdito fiscal

1. Pruebas de sumas y multiplicaciones.
2. Verificar arrastre de sumas o traspasos de un folio a otro.
3.2.7.- Procedimientos relacionados con el remanente de crdito fiscal

1. Verificar la correcta determinacin del remanente de crdito fiscal de acuerdo al mecanismo
legal.
2. Verificar el correcto reajuste del remanente.
3. Verificar que haya sido imputado en la oportunidad que seala la Ley
59

AUTNOMO
3.2.8.- Medidas administrativas para favorecer el cumplimiento tributario en el I.V.A.

La Ley del I.V.A. contempla la facultad del Director del S.I.I. para cambiar el sujeto de
derecho del Impuesto al Valor Agregado, en forma total o parcial. De esta manera, es posible
hacer frente a los sectores de contribuyentes que presentan mayores grados de informalidad en
sus operaciones y que por tal razn presentan bajo nivel de cumplimiento tributario, aplicndolo a
la comercializacin de productos especficos.
El funcionamiento de los cambios de sujeto implica que en el caso de ser total, la
responsabilidad de enterar el I.V.A. en arcas fiscales pasa totalmente del vendedor del producto
en cuestin al comprador, el cual retiene el I.V.A. generado en la transaccin mediante la emisin
de una factura de compra. Si el cambio de sujeto es slo parcial, el comprador slo debe retener
el porcentaje del I.V.A. que el S.I.I. le indique mediante factura de compra.
Los retenedores son determinados en base a parmetros de compra, venta o capital propio.
Adems, stos retenedores deben tener un buen comportamiento tributario. Tambin, las
resoluciones administrativas de cambio de sujeto permiten a los contribuyentes de buen
comportamiento, excepcionarse de la medida, en cuyo caso pasan a ser retenedores
automticamente.
Los parmetros de retencin en el cambio de sujeto deben permitir al vendedor compensar
los crditos de I.V.A. soportados en la produccin del bien que vende, de modo que la parte no
retenida sea suficiente para cubrir el impuesto soportado. Si por el contrario, el vendedor tiene un
exceso de crditos sobre dbitos, la parte no compensada debe ser devuelta, previa solicitud del
vendedor presentada en las oficinas del S.I.I., devolucin que se hace efectiva, si procede, en un
plazo mximo de 30 das de presentada la solicitud.
Los cambios de sujeto han existido desde 1977, cuando una resolucin del S.I.I. obligaba
a los compradores a retener totalmente mediante factura de compra el I.V.A. a los vendedores
que no tuvieran documentacin tributaria.
El primer cambio de sujeto con retencin parcial fue realizado en 1991 y recay en el
Trigo, posteriormente al ao siguiente se instauraron los cambios de sujeto en la Harina y en los
Productos Hidrobiolgicos. As mismo, en 1993 se dictaron cambios de sujeto en las Legumbres
y Productos Silvestres. En 1995 se dict el cambio de sujeto en la Chatarra y finalmente en 1996
se dictaron los cambios de sujeto del Arroz y de la Madera.
3.3.- AUDITORA TRIBUTARIA AL IMPUESTO A LA RENTA

3.3.1.- Diseo del Impuesto
Como su nombre lo indica, es un impuesto que se aplica sobre la base de las rentas que
obtienen las personas y empresas.
60

AUTNOMO
Las personas pagan un impuesto sobre casi todas sus rentas, de carcter progresivo en 8
tramos con un lmite anual exento de 10 UTA. y una tasa marginal mxima de 40%.
Las empresas pagan un impuesto de un 17% sobre sus utilidades ( ingresos menos costos )
devengadas , el cual est integrado a la tributacin personal de los dueos o accionistas. En este
sentido, cuando las utilidades son retiradas o distribudas, este impuesto de Primera Categora
sirve de crdito contra el impuesto personal determinado a los dueos o accionistas. Las
utilidades no distribuidas deben quedar registradas en un libro especial denominado F.U.T.
( Fondo de Utilidades Tributables ).
Los trabajadores dependientes pagan un impuesto va una retencin mensual que les
practica su empleador, debiendo hacer una reliquidacin anual de impuestos slo en determinadas
situaciones.
Los trabajadores independientes, deben aprovisionar mensualmente, va retencin o en
forma directa, y hacer una declaracin anual de impuestos que consolide su situacin.
Si bien el impuesto a la renta en Chile es de base amplia, existen algunas rentas exentas o
no gravadas, adems de una serie de incentivos tributarios, rebajas y crditos que reducen la base
imponible o el impuesto propiamente tal.
3.3.2.- reas vulnerables inherentes al diseo del impuesto

En el caso del impuesto a la renta, se produce una situacin anloga al I.V.A., en cuanto a
reas vulnerables que impiden la recaudacin potencial que supone su diseo. En efecto, los
ingresos deben reflejar todos los aumentos patrimoniales efectivos que obtienen los
contribuyentes y los costos deben ser pertinentes a desarrollo de las actividades y deben reflejar
los verdaderamente incurridos y no ms.
Por lo tanto, los pagos recibidos de manera informal o indocumentada, con la consecuente
subdeclaracin de ingresos, constituye una de las reas vulnerables del impuesto a la renta. Esto
posibilita, adems, que parte de las operaciones del pagador tambin se mantengan en la
informalidad.
Asimismo, la imputacin de gastos en exceso a los efectivamente incurridos, con la
consecuente sobredeterminacin de los costos y por ende sub determinacin de la utilidad,
constituye otra de las reas ms vulnerables del impuesto a la renta.
En cuando al respaldo y registro en documentos de las operaciones, la situacin es ms
compleja que en el I.V.A. por la naturaleza misma del diseo del impuesto. Mientras en el I.V.A.
casi todas las operaciones se respaldan en documentos que controla el S.I.I, en el caso del
impuesto a la renta, la diversidad de operaciones genera una multiplicidad de registros de
documentos que dificulta el seguimiento y reconstitucin de la actividad. Esta dificultad se
acenta en el caso de las grandes empresas.
61

AUTNOMO
3.3.3.- reas crticas de evasin y elusin del Impuesto a la Renta

En el caso del impuesto a la renta de las personas, la conducta evasora est directamente
relacionada a la informacin que maneje el S.I.I. para realizar los cruces de consistencia de los
datos proporcionados en la declaracin. As, cuando el S.I.I. no so0licitaba la informacin de
remuneraciones, haban contribuyentes que solo declaraban los ingresos y retenciones que haban
sufrido como independientes, e incluso pedan devolucin, an cuando al sumar las
remuneraciones como dependiente dicha devolucin no procediere.
En este mismo sentido, en la actualidad el rea ms vulnerable la constituye la sub
declaracin de ingresos asociados a rentas de capital, puesto que, el S.I.I. cuenta con menos
informacin que en el caso de ingresos regulares pagados va remuneraciones u honorarios.
Ejemplo de lo anterior es el alto rendimiento que tuvo el control de los intereses en la Operacin
Renta 2005. Esto se pudo realizar debido a que los bancos proporcionaron la informacin de los
intereses pagados por contribuyentes y, por tanto, el S.I.I. contaba con toda la informacin para
fiscalizar su correcta declaracin.
En el caso de las rentas por ganancias de capital o venta de derechos sociales, el control es
bastante ms dbil, debido a que no ha sido posible obtener la informacin de los agentes
econmicos que la generan, de manera tal, que al S.I.I. le permita un control ms certero.
Otra rea dbil de control del impuesto personal la constituyen los ingresos provenientes
de participaciones en empresas, especialmente cuando se trata de pequeas y medianas o
empresas individuales. En efecto, al no contar con un control ms sistemtico de indicadores
tributarios de las empresas, la informacin que se captura de las pequeas, medianas e
individuales relativa a los ingresos de sus socios o dueos, es difcil de validar. Incluso, esto se ha
prestado para montar millonarios fraudes por devoluciones improcedentes.
A nivel de las empresas las reas de vulnerabilidad se hacen ms evidentes porque el nivel
de informacin que de ellas se maneja es mucho menor. En este sentido, mientras que a nivel de
las personas se puede practicamente reconstruir los ingresos totales con la informacin que se
captura, a nivel de las empresas la declaracin parte de la utilidad tributaria como un dato y la
fiscalizacin se orienta a un chequeo parcial de slo algunos crditos y rebajas. En consecuencia,
no existe un anlisis sistemtico de los niveles de ingresos y costos de las empresas que permitan
construir indicadores tributarios para la seleccin y fiscalizacin del correcto cumplimiento.
Esta situacin es ms dramtica a nivel de las grandes empresas, debido a la complejidad
de sus organizaciones, donde se relacionan mltiples empresas de distinta personalidad jurdica.
Ms an, con la apertura internacional,, las operaciones de estas empresas se tornan ms
importantes fuera del pas que dentro de el, lo cual agrava la dificultad de fiscalizarlas.
62

AUTNOMO
3.3.4.-Fiscalizacin del Impuesto a la Renta
3.3.4.1.- Poltica, programas y planes actuales

Actualmente la poltica de fiscalizacin del impuesto a la renta se basa en dos estrategias
fundamentales :
1. Fiscalizacin masiva de las declaraciones de impuestos
2. Fiscalizacin por auditoras selectivas
La fiscalizacin masiva de las declaraciones se realiza a travs del programa denominado
Operacin Renta, que contrasta la declaracin de impuestos de cada contribuyente con la
informacin proporcionada por otros contribuyentes o instituciones. En particular, a las
declaraciones de las personas naturales se les chequea prcticamente cada concepto de la base
imponible, as como los crditos y rebajas que el contribuyente imputa.
En el caso de las empresas, la informacin capturada actualmente en la declaracin es
menos detallada, lo cual posibilita un menor nivel de verificacin de la base imponible. No
obstante, se pone el acento en la fiscalizacin de los pagos provisionales mensuales, crditos y
rebajas al impuesto.
La fiscalizacin por auditoras selectivas consiste en acciones dirigidas preferentemente a
empresas, orientada a verificar la imputacin de gastos, las retenciones practicadas y la
determinacin de la base imponible, entre otras. Se hacen alrededor de 3.500 auditoras al ao de
un total aproximado de 450.000 empresas, lo cual refleja una cobertura de tan solo un 0,8% del
total.
Contribuyen tambin a la fiscalizacin del impuesto a la renta de las empresas las
acciones que se realizan para el control del I.V.A., puesto que, apuntan a la correcta
determinacin de las compras y ventas afectas a I.V.A. y, por ende, de los ingresos y costos
determinantes principales de las utilidades de las empresas.
3.3.4.2.- Estrategias y acciones futuras necesarias a implementar

En el impuesto a la renta es necesario perfeccionar las acciones tendientes a neutralizar las
reas vulnerables de este impuesto a nivel de las empresas, tanto a nivel de los planes de amplia
cobertura, como es la Operacin Renta, as como de los ms focalizados a travs de auditoras.
Tambin es importante incorporar una visin ms segmentada en la fiscalizacin de los
contribuyentes, en particular la que dice relacin con empresas que generan flujos monetarios
internacionales. En este sentido, se deberan llevar a cabo los cambios en la poltica de
fiscalizacin actual que a continuacin se describen :
63

AUTNOMO
Profundizar y perfeccionar la Operacin Renta

La Operacin Renta constituye un buen plan de fiscalizacin toda vez que da seales
permanentes de control a cada uno de los contribuyentes de este impuesto.
A nivel de las personas la estrategia futura contina en la lnea actual, es decir,
incrementar los niveles de informacin para contrastar los distintos conceptos de ingresos que
perciben las personas. Adems, ser necesario mejorar las verificaciones de los crditos y rebajas,
toda vez que la normativa actual contempla incentivos tributarios cada vez ms complejos,
sobretodo por el fenmeno de internalizacin econmica del pas que ha obligado a introducir
crditos especiales para evitar la doble tributacin.
En cuanto a la fiscalizacin de las empresas, el diseo de las futuras Operaciones Rentas
contempla incrementar en forma sustantiva la informacin que a stas se les solicita, de manera
que se pueda evaluar la veracidad de los niveles de ingresos y costos declarados, as como los
crditos y rebajas que practican.
Otro aspecto al cual se pondr nfasis a futuro es la fiscalizacin de la vinculacin del
impuesto personal con el impuesto a las empresas, especialmente en cuanto al uso de crditos
asociados a la integracin de impuestos entre empresas y personas. De hecho, en las Operaciones
de Renta futuras se identificar de mejor manera la imputacin del crdito de primera categora
realizado por los empresarios individuales, contribuyentes que normalmente son de difcil
control.
Integrar la fiscalizacin de la Operacin Renta con la futura Operacin I.V.A.
Esta lnea de trabajo apunta a mirar de manera ms integral la fiscalizacin de las
empresas. En la medida que se tenga un control ms estructurado, sistemtico y masivo de las
declaraciones de I.V.A. y, por ende de las declaraciones de dbitos y crditos, se podr aproximar
de mejor manera la determinacin de las utilidades de las empresas. Adems, el control mensual
de los dbitos permitir un seguimiento permanente de los pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto de las empresas, pues estn en proporcin a stos. Ms an, dado que a las
empresas se les har un seguimiento de su estado de resultados, deber existir mayor consistencia
con las declaraciones mensuales de I.V.A. en cuanto a niveles de ventas y compras para el
desarrollo de las actividades.
Aumentar el nmero de auditoras selectivas a empresas
En la medida que se cuente con mayor informacin en la Operacin Renta, la fiscalizacin
de las empresas se incrementar al interior de este plan. Sin embargo, tambien posibilita una
mejor seleccin de contribuyentes para ser fiscalizados en mayor profundidad. En este sentido, se
desea aumentar las auditoras a realizar en las empresas e instalaciones donde desarrollan sus
actividades. As se tendr una percepcin ms real de lo que indican los antecedentes tributarios y
se mostrar una presencia fiscalizadora de mayor sofisticacin.
64

AUTNOMO
Aumentar las auditoras integrales a grandes contribuyentes

Las grandes empresas constituyen un foco de atencin especial, al cual se pretende dar
nfasis. Para ello se pedir a futuro mayor informacin no slo a travs de la Operacin Renta
sino que, adems, en planes especiales orientados a realizar un seguimiento de su
comportamiento tributario. La incipiente experiencia del Servicio en la fiscalizacin de estos
contribuyentes indica que, ms que evadir abiertamente el pago de impuestos, las grandes
empresas en ocasiones aplican errneamente las normas tributarias que implican cuantiosos
ajustes en el pago de impuestos, cuando son detectadas en los procesos de fiscalizacin. En esta
lnea, se est trabajando en formar bases de datos para las grandes empresas de los sectores
primarios ( agrcola, forestal, minero y pesquero ), con antecedentes tributarios tales como,
estados de resultados, utilidad financiera, agregados, deducciones y utilidad tributaria, entre
otros. A partir de esto, se construirn indicadores para seguir el comportamiento de las empresas
y seleccionar contribuyentes y criterios de revisin que guen la auditora. Idealmente, la
fiscalizacin de estas empresas debera abordarse a travs de equipos de fiscalizadores con el
apoyo de algunos especialistas sectoriales que conozcan las particularidades de los sectores
econmicos fiscalizados.
Profundizar la fiscalizacin de contribuyentes con operaciones internacionales
Esta lnea de accin es complementaria a la anterior, toda vez que las grandes empresas
nacionales son las ms proclives a invertir en el exterior y generar flujos internacionales
monetarios y de mercaderas. Sin embargo, tambin se incrementar la fiscalizacin de las
empresas extranjeras que inviertan en Chile, especialmente las distintas operaciones que
desarrollan con sus casas matrices en el extranjero, tales como prstamos, asesoras tcnicas, usos
de marcas, entre otras.
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AUTNOMO
1.- Explique cada una de las tcnicas de auditora utilizadas en una Auditora Tributaria.
2.-Indique algunas de las revisiones que debe efectuar un auditor tributario al libro de ventas
3.- Cul es el tiempo de conservacin de los libros de contabilidad y de los documentos que
respaldan transacciones ?
4.-Seale cada uno de los objetivos de los procedimientos de auditora.
5.- Indique las causales ms comunes que provocan en la prctica dficit de caja.
6.- En qu consiste el corte anticipado de la facturacin ?, Cmo se puede detectar ?
7.- Indique algunos controles bsicos para revisar el libro de ventas.
8.- Seale los requisitos que deben cumplirse para poder utilizar el crdito fiscal de una factura
falsa.
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AUTNOMO
1.- Tcnicas de Auditora :

En las auditoras para fines especficos, que son empleadas por las entidades
fiscalizadoras, como el SII en la verificacin del correcto ingreso de los tributos en arcas fiscales,
estos utilizan las tcnicas de Anlisis, Inspeccin, Indagacin, Confirmacin y Pruebas de
Auditora que a continuacin se explican :
Anlisis :
En las tareas de los auditores en general ( internos y externos ), sobretodo en las auditoras
para fines especficos, como es el caso de la auditora del Impuesto al Valor Agregado, los
fiscalizadores, utilizan un tipo de cuestionario que les sirve como una gua de accin que detallan
algunas de las tareas que deben realizar para una correcta revisin de la partida.
Inspeccin :
Esta consta en procedimientos que permiten conocer en general las operaciones e
instalaciones de la empresa.
En el caso de la auditora al I.V.A. es una herramienta de mucha utilidad para detectar
omisiones de venta, as como dficit de caja no comprobados, aumentos de patrimonio
injustificados y no contabilizados o simplemente omitidos de la contabilidad, tambin detectar las
facturas falsas o adulteradas.
Estos son algunos procedimientos utilizados para esta tcnica de auditora :
Se debe observar y analizar el proceso productivo de la empresa en estudio, para constatar
cuales son los Hechos Gravados que genera la empresa o si estamos en presencia de
operaciones exentas.
Cerciorarse de la existencia real de las mercaderas y observar el flujo documentario
correspondiente al movimiento de las mismas.
Inspeccionar ocularmente los puntos de venta que tenga el contribuyente, a fin de determinar
si las sucursales se encuentran comunicadas con la matrz.
Establecer si existen secciones para las ventas al crdito, al contado, al por menor, al por
mayor, para las ventas internas y al exterior. Lo anterior permite relacionar los sistemas de
ventas con los registros y con el volmen de ventas contabilizado por uno u otro concepto.
Determinar el tipo de personal destinado a las labores de control interno en la emisin de
documentos.
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AUTNOMO
Indagacin :
Por lo general el auditor logra recopilar variada informacin mediante esta tcnica, que
consiste en discutir con los ejecutivos y funcionarios de la empresa acerca de los diversos
problemas que surgieron durante el transcurso del examen. En la revisin del I.V.A., con esta
tcnica se detectan las omisiones de ventas y de servicios.
Estos son algunos de los procedimientos que se utilizan al llevar a cabo esta tcnica de
auditora :
Se debe revisar la legalidad de los documentos, es decir, si cumplen con los requisitos legales,
la autorizacin correspondiente y si se registran en un archivo permanente en donde se
encuentren los respaldos fsicos de la emisin de documentos.
Correspondencia entre la autorizacin del monto del documento, con lo registrado en los
libros.
Procedencia o no del derecho a hacer uso del crdito fiscal.
Verificacin de los mtodos empleados en la determinacin de la base imponible.
Verificacin del resmen exigido por el artculo 75 letra f) del Reglamento de I.V.A
Confirmacin :
Esta tcnica es una de las ms importantes para la auditora del I.V.A., la razn es que con
esta tcnica se obtiene certificacin de las partidas que aparecen en los libros de contabilidad de
la empresa, mediante informacin recibida directamente de sta o de terceros que estn en
condiciones de entregarla cuando el auditor la necesite.
Es frecuente que el auditor recopile informacin que no provenga precisamente de la
empresa, sino que de terceros, como los clientes, los proveedores y los bancos donde stos
poseen alguna cuenta corriente bancaria. Esta es una tcnica indispensable para as comprobar
los vnculos de la empresa con terceros.
En esta tcnica se utilizan documentos llamados circulares que se envan tanto a los
deudores como acreedores de importancia para sta , donde se confronten los saldos en sus
registros contables con los de la empresa auditada.
Algunos de los procedimientos utilizados en el uso de esta tcnica son los siguientes :
Confirmar con terceros la veracidad y legalidad de las mercaderas recibidas o entregadas en
consignacin.
Confirmar con aquellos clientes de mayor importancia relativa, el monto de las ventas
efectuadas, tanto al contado como al crdito, con el fin de determinar la correcta
contabilizacin del I.V.A. por el contribuyente.
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AUTNOMO
Confirmar con clientes los descuentos, bonificaciones y devoluciones de mercaderas segn

notas de crditos emitidas por el contribuyente. Se debe revisar tambin su correspondiente
rebaja en los registros de compra.
Confirmar con proveedores la existencia de notas de crdito no registradas por el
contribuyente.
Pruebas :
Como en toda auditora no solo es primordial determinar si los registros son correctos,
sino que tambin que no se haya omitido ninguna transaccin. Una prueba que est enfocada a
verificar que no haya omisiones en la contabilidad es la que se denomina prueba de la utilidad
bruta que se aplica al inventario final de las mercaderas.
2.- Al revisar el libro de ventas el auditor deber considerar, entre otros aspectos los siguientes :
Que todos los documentos legales utilizados en las transacciones de venta de bienes y
servicios se encuentren legalmente timbrados por el SII. ya sean facturas, boletas, notas de
crdito, notas de dbito, etc. Y que adems estos cumplan con los requisitos mencionados en
la ley del IVA y su respectivo reglamento.
Que las anotaciones se efecten diariamente y respetando el principio contable del devengado.
Cerciorarse que los documentos correspondan al perodo que se est auditando.
Que la anotacin de las facturas, boletas y otros documentos se haga en forma correlativa en
los correspondientes registros para cada uno de los documentos utilizados en las transacciones
de la empresa.
Que est correctamente timbrado y foliado.
Que cumpla con los requerimientos de informacin establecidos en el reglamento y el D.L.
825
Que se cia a la buena prctica contable.
3.En el tema de la conservacin de los documentos y libros contables o cualquier

instrumento que contenga informacin de alguna transaccin de una empresa, ya sean, los
duplicados de las boletas, los duplicados de las facturas, guas de despacho, notas de crdito, etc.,
debern ser conservados por los contribuyentes durante un perodo de seis aos como mnimo.
Esto es de vital importancia para una auditora tributaria ya que da acceso a registros y
documentacin sustentatoria para realizar los procedimientos y tcnicas de auditora
anteriormente tratados.
4.- Los procedimientos o tcnicas de auditora tributaria son variados y deben cumplir como
mnimo estos tres objetivos que son :
Asegurar que el contribuyente haya cumplido correctamente con su obligacin tributaria
principal como accesorias que le correspondan.
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AUTNOMO
Que aseguren la correcta determinacin de la base imponible del Dbito Fiscal como el
Crdito Fiscal.
Que la documentacin utilizada para las operaciones econmicas - comerciales de la empresa
sea emitida y bajo los requerimientos que estn consagrados por la Ley.
5.- Unas de las causas ms comunes que llevan al dficit de caja en la prctica, son las siguientes:
Por omisiones de ventas no registradas oportunamente.
Por ventas al crdito, por las cuales no se ha emitido boletas y no han sido contabilizadas.
Por otros ingresos que no ingresan a caja.
6.- En la prctica es posible encontrar que algunas empresas terminan el perodo de facturacin
en una fecha anterior al trmino del perodo tributario correspondiente y por consiguiente, las
ventas que se producen en los ltimos das del mes , por lo general se dejan para la facturacin
del perodo siguiente. En consecuencia, se origina una postergacin del IVA, lo cual es
perjudicial para el fisco. Unos de los procedimientos para descubrir estas posibles evasiones de
impuesto son los siguientes :
Cruce de guas de despacho con facturas, para confirmar la fecha de la transaccin y que no se
haya omitido alguna gua de despacho en la factura correspondiente.
Revisar la procedencia de las facturas por fletes de las empresas de transporte, si es que
existiera dicha operacin.
Examinar la correspondencia.
Analizar las facturas de los primeros das del perodo tributario siguiente, ya sea por montos
excesivos o por numerosas facturas en dicho perodo.
7.- Algunos de los controles bsicos para revisar el libro de venta son los siguientes :
Sumar las cantidades parciales de las boletas, facturas y otros documentos.
Cotejar las facturas de venta, notas de dbito y de crdito con el libro de ventas, para
comprobar si estn registradas o si estn anotadas por un menor valor.
Comprobar los totales del libro de venta con el resumen final.
Revisar los traspasos de un folio a otro.
Comprobar la multiplicacin de la tasa del I.V.A. por la base imponible.
Revisar la suma de los dbitos y crditos del libro mayor.
Comprobar el traspaso del libro diario al libro mayor.
Auditar el saldo del libro mayor.
70

AUTNOMO
8.- Los requisitos para tener derecho a utilizar el crdito fiscal de una factura falsa son los
siguientes :
Que la factura haya sido pagada con un cheque nominativo a nombre del emisor de ella.
Que en el reverso del cheque se anote por el librador el N del R.U.T. del emisor de la factura
y el nmero de sta.
Que el cheque haya sido girado en contra de una cuenta corriente bancaria del comprador o
beneficiario del servicio.
Que el cheque se pag al emisor de la factura directamente o por intermedio de un banco al
cual se le endos en comisin de cobranza.
Que a la fecha de emisin del cheque, la cuenta corriente bancaria se encuentre registrada en la
contabilidad del comprador o beneficiario del servicio.
Se requiere que este cheque haya sido anotado oportunamente en la contabilidad.
Se requiere tambin que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas en la ley,
en el reglamento y en las instruciones del S.I.I.
Que se acredite la operacin y monto, esto es, que los datos contenidos en la factura sean
efectivos, es decir , que la operacin sea real.
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AUTNOMO
TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA N1

CASOS PRACTICOS
Analice las siguientes incidencias tributarias e identifique su regulacin y sancin.

1.- Don Vctor Jara, Comerciante, contribuyente de Primera Categora, durante el mes de abril de
2005, vendi una camioneta por $ 4.500.000.-, exenta de I.V.A., cuya permanencia en la empresa
era de tres aos contados desde su adquisicin ( nueva ). El valor libro del bien a la fecha de
venta era de $ 1.500.000.2.- La Sociedad Rayo Ltda, cuyo giro es restaurante, mantiene convenio de colacin con distintas
empresas, por la cual emite guas de despacho en cada consumo que stas realizan, facturando
dichas guas dentro de los primeros cinco das del mes siguiente. En proceso de fiscalizacin, se
constat que las guas de despacho detallan un concepto general Consumo da..., por lo cual
fue sancionado.
3.- Don Jos Prez, empresario individual, fue sometido a fiscalizacin por parte del S.I.I. por el
ejercicio comercial 2002. En el proceso de fiscalizacin se detectaron las siguientes
irregularidades :
Facturas utilizadas en dos perodos por un monto neto de $ 4.500.000.- + IVA.
Crdito fiscal utilizado sin respaldo de documentacin, por $ 1.500.000.4.- Don Vctor Lpez, empresario, el da 15 de mayo de 2005 a las 15:25 horas dej su camioneta
en el sector del Parque Ecuador, en la cual mantena un portafolio con documentos, dentro de los
cuales haba un talonario de facturas timbradas sin utilizar. Al regresar se percat que le haban
quebrado uno de los vidrios del vehculo y robado el portafolio con documentos.
5.- El Administrador del restarurante Ojitos Pichos, tiene la mala costumbre de no emitir las
correspondientes boletas a los clientes. Esta situacin fue constatada por el S.I.I., por lo que fue
multado.
6.- El contador de la Sociedad Prez Luco Ltda. en la declaracin del formulario 29 del mes de
abril, omiti declarar la factura de venta N 252, cuyo dbito fiscal asciende a $ 1.000.000.7.- Don Jos Prez, empresario individual, inici actividades en enero de 1999, durante el ao
2000 no present las declaraciones de IVA. de los meses de abril y mayo cuyo dbito fiscal a
pagar por ambos meses asciende a $ 18.000.000.-.
Comente : Si el S.I.I. lo citara hoy, a qu situaciones se vera sometido este contribuyente.
8.- El chofer de transportes El guila Ltda. durante el mes de enero de 2005, prest servicios de
flete a pesquera El Sur Ltda,; en proceso de fiscalizacin se detect que en uno de los traslados la
gua de despacho no sealaba el detalle de la mercadera transportada.
72

AUTNOMO
9.- Don Vctor Lpez transportista, el da 15 de diciembre prest servicios de traslado de metros
ruma de madera a forestal El rbol Ltda. , desde su acopio en plantaciones a la planta
procesadora. En fiscalizacin en carretera se constat que la gua de despacho de traslado de esta
mercadera que no constituye venta, no estaba completa como exige el reglamento del IVA; en
donde se constat que no indicaba la cantidad de metros ruma que transportaba.
TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA N2
A continuacin Usted encontrar los siguientes antecedentes que fueron detectados en

procesos de fiscalizacin a la empresa El rbol Ltda.. cuyo giro es la comercializacin y
distribucin de abarrotes, ante los cuales Usted deber aplicar los procesos de auditora tributaria
para determinar las incidencias tributarias en IVA y en Renta, regulaciones, como tambin
cuantificar las bases adeudadas y multas a aplicar, estos antecedentes se detallan como sigue :
La sociedad est constituda por la seorita Nancy Aguayo con un 55% de participacin Y
don Luis Cabrera con un 45% de participacin.
Enero 2004
Gua N 1310, retiro de mercaderas a cuenta particular del socio mayorista sin facturar, con
glosa traslado de activo fijo no involucra venta. Por un monto de $ 4.500.000.- neto.
Donacin al Club Deportivo Las guilas por $ 800.000.-, donde el socio minorista es
presidente, considerado como gastos generales.
Base declarada de dbito y crdito fiscal mes de enero $ 4.300.000.- y $ 3.550.000.respectivamente segn el formulario 29.
Abril 2004
Utilizacin de crdito fiscal sin respaldo por un monto de $ 1.825.000. La empresa cancela la gratificacin en forma anual el 30 de abril de cada ao por las utilidades
obtenidas en el ejercicio inmediatamente anterior. Segn registro contable, esta gratificacin
es considerada como gasto tributario en el perodo de su cancelacin. En abril del 2004 pag
$ 5.600.000.- por gratificacin legal correspondientes al ejercicio comercial 2003, siendo el
primer ao obligado a pagar dicho beneficio a los trabajadores de la empresa.
El 30 de abril de 2005, pag la gratificacin correspondiente al perodo 2004 por
$ 5.800.000.-.
Base declarada de dbito y crdito fiscal mes de abril $ 3.650.000.- y $ 3.250.000.respectivamente segn formulario 29.
73

AUTNOMO
Diciembre 2004
En el mes de diciembre la empresa contrat al socio minorista con un sueldo bruto de 90 U.F.
segn contrato.
En el mes de diciembre la empresa cancel un bono de navidad slo al departamento de
ventas por un monto total de $ 2.500.000.-, no existe ningn tipo de convenio o acuerdo.
Base declarada de dbito y crdito fiscal mes de diciembre $ 3.550.000.- y $ 3.750.000.respectivamente segn formulario 29.
Base imponible de Primera Categora declarada en formulario 22 A.T. 2005 $ 1.335.000.-
74

AUTNOMO
CUARTA UNIDAD
EL ILCITO TRIBUTARIO
4.- EL ILCITO TRIBUTARIO EN TEORA Y DOCTRINA

El Estado existe y subsiste en la medida en que los individuos que lo integran se
comportan de acuerdo a patrones de conducta que posibilitan su funcionamiento; uno de estos es
el cumplimiento de la obligacin tributaria, que constituye indudablemente, la ms importante
aunque no la nica fuente de ingresos para el Estado.
Se debe agregar que es natural en la conducta del sujeto pasivo de la obligacin tributaria,
una actitud de resistencia al impuesto, puesto que el establecimiento de un impuesto y su
correspondiente aplicacin implica una lesin de los recursos econmicos que integran su
patrimonio. Por otra parte, se ha observado que la imposicin de tributos por parte del Estado, si
bien restan ingresos o riqueza a las economas particulares, traspasando tales recursos a Erario
Nacional y a la vez stos se resisten a la disminucin de su patrimonio mediante conductas que
adems de convertirse en una desobediencia a la autoridad constituye una declaracin del orden
jurdico y de los principios de la moral pblica o colectiva. Este fenmeno no puede ser permitido
por la humanidad, por lo cual deben crearse sanciones represivas y severas, que no tengan slo
como finalidad reparar el dao, sino tambin la prevencin de la infraccin.
Por eso , ha surgido para preocuparse de la materia : El Derecho Penal Tributario
4.1.- Elementos del Derecho Penal Tributario
4.1.1.- Teora sobre la ubicacin del Derecho Penal Tributario :

Desde fines del siglo XIX, se han estado elaborando diferentes doctrinas con respecto a la
ubicacin del Derecho Penal Tributario dentro del campo de las ciencias jurdicas, habiendo
surgido diversas teoras al respecto. Ellas son :
4.1.2.- Teora Tributaria :

Esta teora sostiene que : el Derecho Penal Tributario simplemente constituye un captulo
del Derecho Tributario. Entre sus exponentes, Giuliani Fonrouge concibe el Derecho Tributario
como un todo orgnico, con aspectos diversos pero interconectados y no separados, estimando
que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora jurdica de ilcito tributario
75

AUTNOMO
El autor citado seala que no obstante la condicin punitiva de las sanciones fiscales y su
vinculacin con los principios generales de derecho criminal, sus particulares caractersticas
hacen inaplicables ciertos principios generales del derecho penal comn, y por ende de las
disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la Ley tributaria se remite expresamente a sus
normas.
4.1.3.- Teora Penalista :

Esta segunda teora sostiene que el Derecho Penal Tributario forma parte del derecho
penal comn. El Seor Sainz De Bujanda considera que la infraccin tributaria es de naturaleza
criminal.
La nica diferencia que existe entre las infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las
de otraas leyes es de tipo formal; de este modo, a la infraccin tributaria, por sus caractersticas
especficas es idntica a cualquier otro tipo de infraccin que lesione el bienestar de la comunidad
y que la justicia sancione con pena.
Para esta teora el Cdigo Penal es de vigencia obligatoria en lo del ilcito tributario y su
sancin, a menos que una norma expresa ordene su no aplicacin.
De acuerdo a la naturaleza jurdica de las infracciones, el Derecho Penal General se divide
en :
1. Derecho Penal Comn : Que regula la punibilidad de las infracciones que atacan en forma
directa la seguridad de los derechos naturales y sociales de los indivduos
2. Derecho Penal Contravencional : Que regula la punibilidad de las infracciones que agreden
al orden de la actividad administrativa cuyo objetivo es el logro del bienestar social.
4.2.- Derecho Penal Tributario en la Doctrina Nacional

Las normas tributarias, segn su naturaleza, forman parte tanto del Derecho
Administrativo como del Derecho Penal .
El ilcito tributario forma parte del Derecho Administrativo y a su vez del Derecho Penal,
puesto que, en muchas ocasiones la transgresin de la regla tributaria importa tambin la de la
regla penal, y en las leyes tributarias se contienen sanciones y procedimientos que en definitiva
integran esta rama del derecho.
Adhiere a esta posicin el profesor Luis Cousio Maciver al considerar que existen
numerosas leyes, decretos con fuerza de ley, ordenanzas y reglamentos que imponen sanciones
por la realizacin de hechos ilcitos, no siempre bien tipificados y determinados los que
conforman el llamado Derecho Penal Administrativo, por referirse a situaciones vinculadas con la
76

AUTNOMO
organizacin poltico - administrativa de cualquier pas, como ser : El Derecho Fiscal, El Derecho
Tributario, El Derecho Econmico, El Derecho Agrario, etc .
4.2.1.- Concepto de Derecho Penal Tributario

Se ha sealado que los impuestos son la base financiera con lo que cuenta el Estado para
el logro de sus fines. Por consiguiente, como no todos los miembros de la comunidad cumplen
con su obligacin tributaria, an ms, realizan maniobras destinadas a sustraerse de ella; el
Estado debe sancionar estas acciones en defensa del bien comn. De este modo nace el Derecho
Penal Tributario.
Por lo tanto, se entiende por Derecho Penal Tributario; la disciplina jurdica que estudia
los ilcitos de carcter impositivo, es decir, las infracciones y sus correspondientes sanciones, y
los procedimientos legales.
4.2.2.- Caractersticas del Derecho Penal Tributario

a) Tiene la calidad de Derecho Pblico : Las normas de Derecho Tributario son de Derecho
Pblico y por lo tanto el Derecho Penal Tributario tiene esta misma condicin, ya que ambos
cautelan el inters de la sociedad. De acuerdo con esto, el establecimiento de impuestos y su
correspondiente aplicacin slo puede hacerse una Ley que lo respalde. Por eso solamente el
Estado a travs del poder legislativo dicta leyes que determinan los hechos delictuales y sus
correspondientes sanciones, para aquellos que infrinjan sus preceptos.
b) La norma tributaria tiene un carcter finalista : El Derecho en su totalidad es de carcter
finalista, pero en el Derecho Penal, y por supuesto, en lo tributario penal, esta peculiaridad
adquiere mayor significacin, ya que en cada infraccin contenida en el Cdigo y dems leyes
tributarias, el legislador pretende lograr la proteccin de bienes jurdicos de valor tico - social
; la proteccin del patrimonio estatal y en ltimo trmino la ejecucin de la justicia tributaria.
c) La norma tributaria penal tiene carcter sancionatorio : La sancin es la herramienta que tiene
el Estado para obligar al contribuyente a cumplir con su obligacin tributaria. Al establecerse
la sancin, al mismo tiempo se est dando una orden imperativa, que es el mandato de no
realizar la conducta prevista en la disposicin legal como ilcita.
4.3.- La Elusin Tributaria
Es la maniobra en que incurren los contribuyentes utilizando medios lcitos para as
sustraerse de la calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria. En la elusin tributaria, a la
persona que elude el impuesto en ningn momento puede considerarse como sujeto pasivo. El
hecho imponible no se ha producido, por lo que es imposible imputrselo a una persona. Eludir
un tributo, significara que se ha evitado gravite sobre una persona.
77

AUTNOMO
4.3.1.- Naturaleza de la Elusin Tributaria

Si bien se incluy a la Elusin Tributaria dentro de los procedimientos de naturaleza
jurdica de resistencia o repulsin al impuesto, se debe admitir que propiamente es un
procedimiento de naturaleza extrajurdica, ya que la persona que lo utiliza no puede ser
considerada como sujeto pasivo del impuesto; es decir, la relacin jurdica no llega a producirse.
4.3.2.- Caractersticas de la Elusin Tributaria

La Elusin es sustancialmente una consecuencia de una conducta de abstencin o no
inclusin en el presupuesto de hecho del impuesto.
La Elusin est basada escencialmente en un no hacer de la persona; es decir, implica que
no se entre en la relacin jurdica. En cambio, cuando se elude una relacin ya formada se trata
de la evasin tributaria; en este caso la persona se sale ilcitamente de la relacin.
4.3.3.- Formas de Manifestacin de la Elusin Tributaria

La Elusin Tributaria puede reducirse principalmente a cuatro formas :
Emigracin de los posibles contribuyentes.
Emigracin de capitales.
Abandono total o parcial de determinados consumos y determinadas producciones por otros
menos gravosos o que no estn gravados.
Remisin del impuesto, en este caso el productor ( contribuyente ) se opone al tributo
haciendo modificaciones al proceso productivo para reducir el gravamen del impuesto.
4.4.- La Evasin Tributaria

La evasin tributaria, es la accin dirigida a eludir el pago de impuestos. Se le puede
definir como el fenmeno en virtud del cual se burla maliciosa o intencionalmente la Ley, con el
propsito de sustraerse en todo o parte del pago de los tributos a que legalmente se es obligado y
privado el Estado de dicho ingreso.
No toda accin a evitar el pago del impuesto es sancionada por la ley, es as como
podemos distinguir la evasin propiamente tal y la elusin.
78

AUTNOMO
La primera es ilegal y puede revestir la forma de contrabando o fraude fiscal , por su

parte la segunda, llamada por algunos autores evasin legal consiste en sustraerse al pago de
impuestos no realizando actividades gravadas o prefiriendo los actos de gravamen inferior, es
decir, el contribuyente opta por el camino legal menos gravoso aprovechndose de los vacos o
defectos que presente la Ley tributaria ( Ley de Renta, Ley de I.V.A.,Ley de Timbres y
Estampillas, Impuestos Especficos ).
La llamada elusin, que no viola la Ley ni constituye fraude, puede materializarse en
algunas de las siguientes formas.
No ejecutando actos gravados.
Postergando el pago de los impuestos declarados por el tiempo que resulte econmicamente
til.
Aprovechndose de defectos de redaccin o vacos de la Ley.
Solicitando exenciones o tratamientos especiales o acogindose a las existentes.
Acogindose a presunciones de renta que resulten favorables en relacin con los ingresos
efectivamente percibidos.
En cuanto al problema de la evasin propiamente tal, que es el que nos preocupa, se
relaciona a lo que constituye fraude, la que se materializa al configurarse alguna de las diversas
infracciones o delitos tributarios que establecen las leyes tributarias.
La evasin constituye un fraude fiscal, por cuanto existe un hecho punible, una intencin
fraudulenta en evidente perjuicio de los fondos fiscales. Sin embargo, puede no existir la
intencin fraudulenta cuando los contribuyentes han interpretado errneamente la Ley, pero an
as esta accin tambin constituye accin ilegal. debido a que en ltimo trmino debi haberse
consultado al S.I.I., organismo facultado para dilucidar dudas en materias de interpretacin de las
leyes impositivas.
Por eso la evasin le preocupa tanto al contribuyente como al gobierno, este ltimo ente
encargado de su eliminacin y de ejercer un control para asegurar as cierta recaudacin
tributaria, lo cual debe extraerse en forma justa de cada miembro que compone la sociedad, los
cuales son los que toman la decisin de evadir bajo incertidumbre el tributo, por eso se debe
detectar para efectuar su sancin, y as determinar con claridad si se trata de una infraccin o
delito tributario.
4.4.1.- Causas de la Evasin

Es preciso mencionar que los impuestos recaudados por el Estado, financian los servicios
pblicos y permiten su funcionamiento, el beneficio que de ellos derivases de carcter indivisible
79

AUTNOMO
y favorece por igual a aquellos que pagan y no pagan impuestos; por el contrario, al no haber un
estmulo que proporcione algo, induce a evadir el impuesto y aprovechar su beneficio.
Tradicionalmente se citan las siguientes causas :
Rgimen impositivo demasiado gravoso, originado por la multiplicidad de tributos y lo
elevado de las tasas.
Poca confianza en el acierto con que se administran los fondos fiscales por parte del Estado
Aversin natural del supuesto a desprenderse de parte de sus ingresos.
La complejidad de la legislacin tributaria, en cuanto da la posibilidad de legalizar mediante
interpretaciones forzadas, una evasin que no estaba en la Ley permitir.
Falta de sanciones drsticas y ejemplos para los infractores.
Imperfecciones en el sistema de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Falta de una conciencia tributaria en el medio social, que considere reprobable y moralmente
condenable la burla de los intereses fiscales.
Desequilibrio en la carga tributaria y la capacidad econmica del contribuyente.
Falta de racionalidad en el sistema de franquicias tributarias.
4.4.2.- Efectos de la Evasin

Produce una alteracin en las finalidades que el Estado persigue con la obtencin de ingresos
mediante el establecimiento de impuestos.
Modifica la incidencia del rgimen impositivo, que continuar afectando ms pesadamente a
contribuyentes honrados que no cometen fraude fiscal, o a los contribuyentes que por la
naturaleza de sus ingresos no le es posible evadir renta como son los sueldos y salarios.
Obliga al Estado a establecer nuevos impuestos o aumentar la tasa de los existentes, agravando
el peso tributario de los que cumplen sus obligaciones impositivas.
La existencia y generalizacin de la elusin como vicio financiero, destruye la moral
tributaria, pues cada vez se tiende a generalizar an ms la elusin debido a las medidas
compensatorias que afecten principalmente a los contribuyentes cumplidores que declaren sus
rentas.
80

AUTNOMO
4.4.3.- Naturaleza de la Evasin Tributaria

La Evasin Tributaria ha sido calificada como un procedimiento de naturaleza jurdica,
mediante el cual el sujeto pasivo se sustrae al pago de un tributo que legalmente adeuda. Cabe
destacar que esta calificacin no es en el sentido que stos sean procedimientos adeudados o
establecidos en la Ley, ya que en este sentido la evasin nunca podr ser legal porque en su
esencia es un procedimiento ilegal.
4.4.4.- Formas de Manifestacin de la Evasin Tributaria

Se distinguen las siguientes formas :
Tipificada especialmente en la Ley tributaria
Infracciones simples
Infracciones de omisin
Infracciones de defraudacin
Enunciada genricamente en la Ley tributaria
Fraude general a la Ley tributaria o fraude fiscal
4.5.- Concepto de Fraude Tributario

La evasin tributaria, caracterizada por la existencia de un hecho fraudulento, ha sido
conceptuada entre otros, por el jurista Argentino Hctor Villegas : La defraudacin fiscal
conlleva la intencin deliberada de daar al fisco , y objetivamente la realizacin de determinados
actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o parte, a la obligacin de pagar tributos .
El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina en su artculo 98, tipifica el delito
de defraudacin en los siguientes trminos : comete defraudacin el que, mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier otro tipo de engao, induce a error al Fisco, del que resulte para
s o un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aqul a la percepcin de
los tributos .
4.6.- Naturaleza del Ilcito Tributario
Se entiende por ilcito tributario, lo que est prohibido por las leyes, conllevando esta
definicin al concepto de Dolo o Delito.
81

AUTNOMO
En general se estima que el Dolo consta de dos elementos; La representacin, o sea, la

visin anticipada del hecho que constituye el delito y la voluntad del hecho mismo, asimismo, se
puede sealar que el delito; es un hecho ilcito, sancionado con una pena de carcter penal y esto
hace que queden enmarcadas en los principios de la Constitucin Poltica del Estado y dentro del
Cdigo Penal, como lo son :
La legalidad
La tipicidad de la pena
Las reglas penales en materia de prescripcin
La exigencia de la antijuricidad, etc.
4.7.- Formas de Ilcitos Tributarios
Como se sabe, el contribuyente o sujeto pasivo del impuesto ha tenido siempre una actitud
de rechazo a la imposicin del tributo; este comportamiento es frecuente tanto en nuestro pas
como en Latinoamrica.
Se distinguen dos formas adoptadas por el contribuyente para evitar el pago de los
impuestos y estos son :
4.7.1.- Procedimientos de naturaleza econmica

Consiste en la accin de resistencia o repulsin al tributo que efecta el sujeto pasivo.
Tcitamente impulsado por el libre juego de las fuerzas que se manifiesten en el mercado,
cualquiera sean sus caractersticas.
4.7.2.- Procedimientos jurdicos

Son formas previstas y utilizadas por el sujeto pasivo para no llevar a cabo el
cumplimiento de la obligacin tributaria. Estas se materializan a travs de acciones que usan y
abusan del Derecho .
4.8.- Delito Tributario

Es toda accin u omisin maliciosa e intencionada en que incurre el contribuyente para
ocultar, desfigurar o disminuir las operaciones que efecta, con el objeto de burlar el impuesto a
cuya declaracin y pago se est obligado por la Ley, utilizando por ello cualquier artimaa,
maquinacin u operacin dolosa que puede resultar idnea para la elusin tributaria que se
pretende
82

AUTNOMO
4.8.1.- Elementos del Delito Tributario

4.8.1.1.- Accin
Se ha dicho que el delito, es la accin u omisin maliciosa..., de esta definicin, el
elemento accin se puede definir como una conducta voluntaria que consiste en hacer o no hacer
algo, que produce alguna mutuacin en el mundo exterior.
Segn esta definicin, este vocablo comprende dos situaciones :
1. Una conducta activa
2. Una conducta pasiva
La primera est representada por el hacer, la accin en s misma y la otra por el dejar de
hacer, la omisin.
Debe quedar en claro que delito tributario no ser slo el hacer algo , adulterar balances
o inventarios, violar una clusula, etc. Tambin l dejar de hacer podra resultar un hecho
tpico de delito tributario como :
Omisin maliciosa en los libros de contabilidad.
Omisin maliciosa de declaraciones.
La idea de accin lleva implcita la de finalidad, porque no se trata de un proceso causal
ciego sino de dominio y direccin de los lmites de las posibilidades de la percepcin y
comprensin humana.
4.8.1.2.- La tipicidad de la pena

La tipicidad la podemos definir; como una descripcin que la Ley hace respecto del delito,
de tal manera que al hablar de tipicidad significa, en definitiva referirse a la disposicin legal
infringida, es decir, es la caracterizacin del delito en particular. Es lo que permite que en el
Cdigo Tributario exista un numeral, el artculo 97 para cada tipo de delito.
De lo expresado, se puede decir, que la tipicidad; significa los modos de proceder del
infractor, para que resulten punibles, deben estar necesariamente predelimitados por la Ley
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
Hay que dejar en claro que la tipicidad no debe entenderse como una mera descripcin de
realidades o conductas externas, que cae o no en algunos de los crculos de los punibles.
Slo conociendo el estado tipificado del delito y conociendo sus caractersticas es posible
aplicar la pena. Ello constituye la base del principio de la legalidad.
83

AUTNOMO
Se debe tener presente que ningn delito se castigar con otra pena que la seale una Ley
promulgada con posterioridad a su perpetracin, a menos que una nueva ley favorezca al
afectado, y ninguna ley podr establecer penas sin que la conducta que sanciona est
expresamente escrita en ella.
4.8.1.3.- Antijuricidad
Adems de estar tipificado, el delito tributario, para que pueda ser punible, es decir
descrito en sus caracteres por la norma general, debe ser antijurdico, o sea contrario a derecho.
Cuando hablamos de derecho debemos referirnos a un poder que, en caso necesario, es
susceptible de imponerlos coactivamente; y es ms por quin corresponda y segn corresponda.
As, derecho ser un conjunto de normas destinadas a garantizar una convivencia
ordenada de quienes se lo han dado y estn sometidos a l.
Este elemento se traduce en la necesidad de que el acto realizado sea injusto, esto es,
contrario al ordenamiento jurdico en general, o ms exactamente, a las normas que le sirven de
base.
De acuerdo a lo hasta aqu expresado, antijurdicamente es la contradiccin al derecho, en
todo caso an para el delincuente tributario podran aplicarse atenuantes o eximentes ( artculo
107 del Cdigo Tributario ). Concluyendo con el anlisis de la antijuridicidad como el elemento
del delito tributario.
4.8.1.4.- Culpabilidad
Este elemento, unido a la naturaleza penal del delito tributario, en lo cual se llega a esto,
es por la falta de pago de impuestos o la elusin parcial de tributos, que han de provenir de
maniobras deliberadamente dirigidas. Por ello es necesario que se reconozca la culpabilidad del
infractor, en un sentido amplio, para que el hecho sea punible.
En la forma que el delito la requiera, la culpabilidad; significa la voluntad de realizar una
accin cuyo resultado ilcito es requerido o al menos asentido por el agente, por eso se debe
determinar la intencin con que ha actuado el sujeto pasivo, lo que debe probar el Servicio
recurriendo a los diversos medios legales de prueba.
As, constituir delito aquella accin antijurdica, atribuida con una pena y que sea
culpable.
84

AUTNOMO
4.8.1.5.- Imputabilidad
Para que un sujeto pueda ser considerado culpable, debe ser imputable, esto es, sano y
maduro de mente.
No son sanos de mente los enfermos mentales y aquellos que por cualquier causa ajena a
su voluntad, se encuentren privados totalmente de razn ( artculo N 1 del Cdigo Penal ).
No son maduros de mente los menores de 16 aos o bien, los mayores de esa edad pero
menores de 18, siempre que no hayan obrado con discernimiento ( artculo 10 N 2 y 3 del
Cdigo Penal ).
4.8.1.6.- Dolo
Consiste en acreditar que la conducta tpica y antijurdica del sujeto pasivo han
encaminado concientemente a burlar los impuestos.
Si la accin antijurdica es el resultado de un hecho negligente o imprudente del autor (
contribuyente, sea este persona natural o jurdica ), estaremos en presencia de culpa, y si ste ha
previsto y deseado el resultado antijurdico de su accin, habr Dolo.
Debemos tener presente que la doctrina penal hace del Dolo que sea una de las
clasificaciones ms importantes, y sta distingue entre el dolo genrico y el dolo especfico.
El primero incumbe al infractor descargarse del peso de la presuncin, en cambio el dolo
especfico debe ser probado; lo que debe tenerse muy presente en materia tributaria, debido a que
se perseguir al delincuente.
85

AUTNOMO
1.- Seale y explique como se divide el derecho penal general, de acuerdo a la naturaleza jurdica
de las infracciones.
2.-Indique cada una de las caractersticas del derecho penal tributario.
3.- Qu es la elusin tributaria ?
4.- Qu es la evasin tributaria ?
5.- Indique las causas de la evasin tributaria.
6.- Indique los efectos de la evasin tributaria.
7.-Seale el concepto de fraude tributario.
86

AUTNOMO
1.en :
De acuerdo a la naturaleza jurdica de las infracciones, el Derecho Penal General se divide
Derecho Penal Comn : Que regula la punibilidad de las infracciones que atacan en forma
directa la seguridad de los derechos naturales y sociales de los indivduos
Derecho Penal Contravencional : Que regula la punibilidad de las infracciones que agreden
al orden de la actividad administrativa cuyo objetivo es el logro del bienestar social.
2.- Las caractersticas del derecho penal tributario son las siguientes :
Tiene la calidad de Derecho Pblico : Las normas de Derecho Tributario son de Derecho
Pblico y por lo tanto el Derecho Penal Tributario tiene esta misma condicin, ya que ambos
cautelan el inters de la sociedad. De acuerdo con esto, el establecimiento de impuestos y su
correspondiente aplicacin slo puede hacerse una Ley que lo respalde. Por eso solamente el
Estado a travs del poder legislativo dicta leyes que determinan los hechos delictuales y sus
correspondientes sanciones, para aquellos que infrinjan sus preceptos.
La norma tributaria tiene un carcter finalista : El Derecho en su totalidad es de carcter
finalista, pero en el Derecho Penal, y por supuesto, en lo tributario penal, esta peculiaridad
adquiere mayor significacin, ya que en cada infraccin contenida en el Cdigo y dems leyes
tributarias, el legislador pretende lograr la proteccin de bienes jurdicos de valor tico - social
; la proteccin del patrimonio estatal y en ltimo trmino la ejecucin de la justicia tributaria.
La norma tributaria penal tiene carcter sancionatorio : La sancin es la herramienta que tiene
el Estado para obligar al contribuyente a cumplir con su obligacin tributaria. Al establecerse
la sancin, al mismo tiempo se est dando una orden imperativa, que es el mandato de no
realizar la conducta prevista en la disposicin legal como ilcita.
3.- Elusin Tributaria

Es la maniobra en que incurren los contribuyentes utilizando medios lcitos para as
sustraerse de la calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria. En la elusin tributaria, a la
persona que elude el impuesto en ningn momento puede considerarse como sujeto pasivo. El
hecho imponible no se ha producido, por lo que es imposible imputrselo a una persona. Eludir
un tributo, significara que se ha evitado gravite sobre una persona.
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AUTNOMO
4.- Evasin Tributaria

La evasin tributaria, es la accin dirigida a eludir el pago de impuestos. Se le puede
definir como el fenmeno en virtud del cual se burla maliciosa o intencionalmente la Ley, con el
propsito de sustraerse en todo o parte del pago de los tributos a que legalmente se es obligado y
privado el Estado de dicho ingreso.
5.- Causas de la Evasin :

Es preciso mencionar que los impuestos recaudados por el Estado, financian los servicios
pblicos y permiten su funcionamiento, el beneficio que de ellos derivases de carcter indivisible
y favorece por igual a aquellos que pagan y no pagan impuestos; por el contrario, al no haber un
estmulo que proporcione algo, induce a evadir el impuesto y aprovechar su beneficio.
Tradicionalmente se citan las siguientes causas :
Rgimen impositivo demasiado gravoso, originado por la multiplicidad de tributos y lo
elevado de las tasas.
Poca confianza en el acierto con que se administran los fondos fiscales por parte del Estado
Aversin natural del supuesto a desprenderse de parte de sus ingresos.
La complejidad de la legislacin tributaria, en cuanto da la posibilidad de legalizar mediante
interpretaciones forzadas, una evasin que no estaba en la Ley permitir.
Falta de sanciones drsticas y ejemplos para los infractores.
Imperfecciones en el sistema de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Falta de una conciencia tributaria en el medio social, que considere reprobable y moralmente
condenable la burla de los intereses fiscales.
Desequilibrio en la carga tributaria y la capacidad econmica del contribuyente.
Falta de racionalidad en el sistema de franquicias tributarias.
6.- Efectos de la Evasin

Produce una alteracin en las finalidades que el Estado persigue con la obtencin de ingresos
mediante el establecimiento de impuestos.
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AUTNOMO
Modifica la incidencia del rgimen impositivo, que continuar afectando ms pesadamente a

contribuyentes honrados que no cometen fraude fiscal, o a los contribuyentes que por la
naturaleza de sus ingresos no le es posible evadir renta como son los sueldos y salarios.
Obliga al Estado a establecer nuevos impuestos o aumentar la tasa de los existentes, agravando
el peso tributario de los que cumplen sus obligaciones impositivas.
La existencia y generalizacin de la elusin como vicio financiero, destruye la moral
tributaria, pues cada vez se tiende a generalizar an ms la elusin debido a las medidas
compensatorias que afecten principalmente a los contribuyentes cumplidores que declaren sus
rentas.
7.La evasin tributaria, caracterizada por la existencia de un hecho fraudulento, ha sido
conceptuada entre otros, por el jurista Argentino Hctor Villegas : La defraudacin fiscal
conlleva la intencin deliberada de daar al fisco , y objetivamente la realizacin de determinados
actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o parte, a la obligacin de pagar tributos .
El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina en su artculo 98, tipifica el delito
de defraudacin en los siguientes trminos : comete defraudacin el que, mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier otro tipo de engao, induce a error al Fisco, del que resulte para
s o un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aqul a la percepcin de
los tributos .
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AUTNOMO
BIBLIOGRAFA
RECOPILACIN TRIBUTARIA Y LABORAL

JOSE A. FAJARDO CASTRO
PRODUCCION GRAFICA LOS TRAPIALES LTDA.
INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

JOEL EDUARDO PRADENAS ZAPATA
CENTRAL DE PUBLICACIONES F.A.E. USACH 1997
LA PRUEBA DEL DELITO TRIBUTARIO

EDUARDO VALLEJOS CASTRO
EDITORIAL JURIDICO TRIBUTARIA S.A.
CURSO PRACTICO DE I.V.A.

HUGO CONTRERAS , LEONEL GONZALEZ
EDITORIAL CEPET 2001
CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

HUGO CONTRERAS , LEONEL GONZALEZ
EDITORIAL CEPET 2001
90

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1.4.1.2.- Impuestos Indirectos

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Impuesto a los Combustibles

1.4.1.3.- Otros Impuestos

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1.5.2.- Segunda obligacin accesoria o anexa

1.5.3.- Tercera obligacin accesoria o anexa

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1.5.3.2.- Requisitos para solicitar el Trmino de Giro

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1.5.4.- Cuarta obligacin accesoria o anexa

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1.5.5.- Quinta obligacin accesoria o anexa

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El IVA es un impuesto que se declara y paga simultneamente, en cambio el impuesto a la

Artculo 97 N 2 del Cdigo Tributario

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2.- Indique las principales etapas de una Auditora Tributaria.

5.-Seale las obligaciones accesorias o anexas que debe cumplir un contribuyente.

7.- Tratndose de la prdida o inutilizacin de la documentacin soportante, Qu requisitos