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MANUAL:
CONTABILIDAD BSICA I
AREQUIPA - PER
NDICE
INTRODUCCIN
UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIN CONTABLE
Primera Semana:
Sesin N. 01: INTRODUCCIN -CURSO
Presentacin del curso
Aplicacin de prueba de entrada
Sesin N. 02
DOCUMENTACIN CONTABLE
Documentacin contable.
Concepto
Importancia
Clasificacin.
Segunda Semana:
Sesin N. 03 COMPROBANTES DE PAGO
Documentos exigidos por la Sunat
Reglamento de comprobantes de pago.
Importancia
Clases de documentos
Tercera Semana:
Sesin N. 05 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 06 DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR EL SISTEMA
COMERCIAL Y FINANCIERO
Ley de Ttulos y Valores.
Cuarta Semana:
Sesin N. 07 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 08 PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
UNIDAD II:
LIBRO PRINCIPAL: INVENTARIOS Y BALANCES
Quinta Semana:
Sesin N. 09 LIBROS CONTABLES
Libros contables, concepto. Importancia
Libros y registros contables como medio de fiscalizacin
Clasificacin de los libros de contabilidad
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Legalizacin de los libros contables
Empaste de los libros y registros
Infracciones y Sanciones
Personas obligadas a llevar libros contables.
El RUC como paso previo para la utilizacin de libros contables.
La forma en que debern ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
La comunicacin de la prdida o destruccin
Plazo para rehacer los libros y registros
Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
El proceso contable y su secuencia cronolgica.
Sesin N. 10 LA CUENTA
La cuenta. Concepto.
Importancia. Partes de una cuenta.
Cargo y abono.
Ejercicios de Aplicacin.
Sexta Semana:
Sesin N. 11 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PCGE.
Aspectos Generales.
Caractersticas.
Dinmicas de las cuentas.
Ejercicio de Aplicacin.
Sesin N. 12 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sptima Semana:
Sesin N. 13 INVENTARIOS EN LOS NEGOCIOS
Inventarios en los negocios.
Necesidad de un inventario.
Clases de inventario.
Sesin N. 14 LIBRO DFE INVENTARIOS Y BALANCES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto.
Aspecto Legal. Importancia.
3
Clases de Inventario.
Partes que comprende el inventario.
Ejercicios de Aplicacin.
Octava Semana:
Sesin N. 15 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 16 EXAMEN PARCIAL
UNIDAD III:
LIBRO PRINCIPAL- DIARIOCAJA- MAYOR
Novena Semana
Sesin N. 17. PARTIDA DOBLE
Partida doble. Generalidades.
Determinacin del deudor y acreedor.
Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras.
Ecuacin contable.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N. 18 EJERCICIOS DE APLICACIN
Dcima Semana
Sesin N. 19 LIBRO DIARIO
Libro Diario. Concepto.
Importancia. Legalizacin.
Asiento Contable.
Partes de un asiento contable.
Clases de asientos contables.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N. 20 EJERCICIOS DE APLICACIN
UNIDAD IV:
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Dcima Tercera Semana
Sesin N. 25 ASIENTOS DE AJUSTE
Asientos de Ajuste. Concepto.
Importancia.
Clases de asientos.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N 26 EJERCICIO DE APLICACIN PARA LA PREPARACIN DEL
BALANCE DE COMPROBACIN
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentacin contable, para su
correcta aplicacin en los registros contables principales.
Analiza y registra las operaciones econmicas para proporcionar una adecuada
informacin contable, asegurando la razonabilidad de la situacin financiera y resultado
de la gestin de una entidad.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para
su aplicacin en los registros contables.
Registra las operaciones econmicas y financieras en el libro diario utilizando la tcnica
contable con el empleo apropiado de las cuentas.
Aplica adecuadamente el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en el registro
en los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario,
Caja y Mayor..
Reconoce los asientos contables de centralizacin, la integracin contable y formula los
Estados Financieras bsicos, para la toma de decisiones.
Evala brevemente la situacin financiera y el resultado del ejercicio econmico de la
entidad.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
DOCUMENTOS CONTABLES
UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES
UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO DIARIO, CAJA
Y MAYOR
UNIDAD IV
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIN
CONTABLE
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Documentacin contable. Concepto. Importancia. Clases de documentacin
contable.
Ley de comprobantes de pago. Ley de Ttulos y Valores.
Libros de contabilidad. Clasificacin de los Libros de Contabilidad. Libros
Principales y Auxiliares. Libros Obligatorios y Libros Voluntarios.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
DOCUMENTACIN CONTABLE
DOCUMENTACIN
CONTABLE
LEY DE COMPROBANTES DE
PAGO
TALLERES DE APLICACIN
DOCUMENTACIN CONTABLE.
LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
LEY DE TTULOS Y VALORES.
Documentacin Contable
Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que intervienen
en las tracciones comerciales ya sean en comercializacin y distribucin de los productos o
servicios, para su aplicacin y preparacin se tiene en cuenta las leyes y disposiciones
vigentes de cada pas o zona geogrfica segn su requerimiento.
Importancia
En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades ms importantes del ser
humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realizacin mercantil.
Conforme fue evolucionando el ser humano en su relacin con el sistema productivo
mercantil, tambin fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces cre la
moneda. El hombre de sta forma cambi objetos por su representacin de valor.
Al hacerse ms notorios los adelantos y descubrimientos cientficos, tambin se tena que
avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos mercantiles que
avalaran una determinada relacin comercial.
Clasificacin
Estudiaremos slo los principales:
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b. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar Gastos y/o costos para
efectos tributarios Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar el crdito deducible.
c. En operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del impuesto
general a las ventas.
La Factura solo se emitirn a favor del adquiriente o usuario que posea Nmero de Registro
nico de Contribuyente (RUC). En caso contrario, se emitirn y entregarn Boletas de
Venta, Tickets o Cintas emitidas por mquinas registradoras,. En operaciones de
Exportacin necesariamente se emitirn Facturas.
Recibos por honorarios profesionales
Se emiten en los siguientes casos:
a. Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin,
arte ciencia u oficio.
b. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo o establecido en el
numeral 5 del Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios y
para sustentar crdito deducible.
Boletas de venta
Se emiten en los siguientes casos:
a. En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b. En operaciones realizadas por los sujetos de Rgimen nico Simplificado
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo
para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permita.
Liquidacin de compra
a. Se emiten por el comprador cuando el vendedor est imposibilitado de entregar
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, y cuando la Ley de Administracin
Tributaria determine.
b. El vendedor debe ser una persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, de la pesca artesanal, as como de
productos silvestres y artesana, siempre que estas se encuentren imposibilitadas de otorgar
los comprobantes de pago respectivos por carecer de nmero de RUC.
c. Estos comprobantes podrn ser empleados para sustentar gastos y/o costos para efectos
tributarios y usar el crdito fiscal, cuando el impuesto General a las Ventas hubiese sido
pagado por el comprador.
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Letra de cambio
La Letra de Cambio es el ttulo valor ms usado en el trfico mercantil, la cual suele
utilizarse en operaciones donde se conceda un crdito al obligado o deudor (girado).
Por este ttulo valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada
cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra
de Cambio por endoso.
Se caracteriza por ser jurdicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra
de Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy gil
para las actividades mercantiles.
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e)
f)
h)
bancaria.
Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que
la Letra de Cambio girada y pagadera dentro de la Repblica que indique un
vencimiento distinto o vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios
CHEQUE
La aparicin de los bancos ha facilitado la realizacin de transacciones comerciales y
financieras. El antecedente de la aparicin del cheque, lo tenemos en los depsitos
que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad
de custodia) y sobre los cuales poda disponerse el pago a favor de otro de los
clientes del banco.
En efecto un cliente
montos a favor de su acreedor (el cual tambin era cliente del mismo banco). Como
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Concepto
A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una
orden de pago. Es un ttulo valor que se entrega para su pago y no en pago.
En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser
cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentacin del beneficiario o tenedor,
dentro del plazo que seale la ley.
Es un ttulo valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en
una institucin bancaria, ante la cual el beneficiario presentar el ttulo para su cobro
inmediato. La emisin
dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurdica.
Los cheques slo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma que
el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sera un ttulo valor, as
fuera que el girador tuviera dinero en l.
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Cheques Especiales
Generalidades
En la actualidad el cheque es uno de los ttulos valores de mayor utilizacin dentro
del mbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente
puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo ms seguras e
inmediatas que la de los dems ttulos valores.
As, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razn que la cuenta corriente del
titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra
girado, podr protestarlo para luego hacerlo efectivo a travs de un proceso
ejecutivo, con la nica finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a
cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus
bienes.
Cheque- Concepto
El cheque ser aquel documento que contendr una orden de pago por parte del
girador del mismo, dicha orden estar dirigida a un banco denominado girado, el
mismo que deber cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,
denominado tomador; de esta forma, el cheque tendr el carcter de mandato de
pago dirigido a una Institucin Bancaria, por el slo hecho que el girador del ttulo
valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institucin. Al respecto,
debemos sealar que los cheques slo podrn ser girados a cuenta de bancos del
Sistema Financiero Nacional.
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Autoevaluacin
1.-Mediante un cuadro explique las caractersticas de los comprobantes de pago:
Comprobante
Caractersticas
Factura
Recibo De Honorarios
Boleta De Venta
Liquidacin De Compra
Ticket
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UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIOS Y BALANCES -
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Establece con claridad las reglas que se aplican para el registro contable de las
operaciones que efecta la entidad en los Libros Principales.
Determina la diferencia de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio y su registro
en el Libro de Inventarios y Balances.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los conocimientos tericos para comprensin y anlisis
de los registros contables.
Relaciona adecuadamente los elementos que intervienen en las operaciones
comerciales.
Demuestra responsabilidad con las actividades en el tiempo previsto.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Importancia.
Clases de Inventarios. Partes del Inventario.
Relacin con el Libro Diario.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II
LIBROS CONTABLES
PLAN CONTABLE
GENERAL PARA
EMPRESAS
LA CUENTA
LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES
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LIBROS DE CONTABILIDAD
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situacin de la empresa en perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas caractersticas de forma y de fondo.
De esta manera, la contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de
la empresa. Estas caractersticas se pueden resumir en veracidad, exactitud y
claridad. Sin embargo, no slo sirven para obtener la informacin o los datos para
conocer la situacin econmica y financiera de la empresa, tambin sirven para
cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.
Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situacin de la empresa,
en la medida que constituye el nico medio para demostrar si determinada operacin
fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de
la persona (natural o jurdica), la categora de renta que genera y el nivel de ingresos
que percibe.
Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligacin a fin de evitar que los pequeos y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria.
En el campo tributario una de las obligaciones formales ms importantes es la de
llevar Registros Contables, de ello depende que la Administracin Tributaria tenga
una informacin adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las
actividades del contribuyente. Despus de este anlisis, se puede definir en:
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan
para registrar las operaciones mercantiles y administrativas
que realiza una empresa, en forma cronolgica y ordenada,
con la finalidad de mostrar la situacin en que se encuentra
en periodos econmicos distintos, sujetos a los dispositivos
legales vigentes.
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FOLIACIN SIMPLE
Consiste en cada una de las pginas de los libros contables que tienen numeracin
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.
FOLIACIN DOBLE
Consiste en que la numeracin correlativa de las pginas de los libros contables van de
dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.
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En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante
Sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos, la Administracin Tributaria podr exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuentes, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamientos
de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
As mismo, el artculo 62 del Cdigo Tributario, seala que cuando presuma la existencia de
evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.
De igual manera podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
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23
24
LIBROS
PRINCIPALES
LIBRO CAJA
LIBRO DE MAYOR
LIBRO DIARIO
LIBRO DE
INVENTARIO Y
BALANCES
LIBROS
AUXILIARES
PLANILLA DE
REMUNERACIONES
LIBRO DE ALMACN
(kardex)
LIBRO DE BANCOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS
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Cdigo de
comercio, LGS,
Ley laboral y
Ley de IGV, Ley
IR
LIBROS
OBLIGATORIOS
PLANILLA DE
REMUNERACIONES
REGISTRO DE
COMPRAS
REGISTRO DE
VENTAS
LIBRO CAJA
LIBRO DE MAYOR
LIBRO DIARIO
LIBRO DE
INVENTARIO Y
BALANCES
Mejor
administracin,
segn el sistema de
contabilidad que la
empresa adopte
LIBROS
VOLUNTARIOS
(kardex)
LIBRO DE ALMACN
LIBRO DE BANCOS
Nombre o Descripcin
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de retenciones incisos E) y F) artculo 34 ley del IR.
Libro Diario
Libro Diario de formato simplificado
Libro Mayor
Registro de activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Huspedes
Registro de Inventario permanente en unidades fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos-Art.23 Resol.Superin. 266-2004/sunat
Registro del Rgimen de Percepciones
Registro del Rgimen de Retenciones
Registro IVAP
Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8 Resol.Superin.022-98/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.021-99/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.142-2001/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.256-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.257-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.258-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.259-2004/sunat
Registro de Retenciones Art. 77-A Ley IR
Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
Libro de Actas del Directorio
Libro de Matrcula de Acciones
Libro de Planillas
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b.
c.
Nmero de RUC;
d.
e.
f.
g.
h.
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Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.
Procedimiento
utilizando
hojas
sueltas
continuas.
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Infracciones y Sanciones:
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Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad,
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
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artculo 65 de la Ley del impuesto a la renta estn obligados a llevar libros de contabilidad
las personas jurdicas y naturales y segn el rgimen tributario a que pertenezcan.
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el
tipo de renta que perciben, son los siguientes:
RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA
CATEGORA)
:
Leyenda:
(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se
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excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas
rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de
contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatoria
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Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en
el llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable
anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas
de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso
del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del
24 de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N
226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de la
Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del
2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen
General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrn
obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Registro de Costos.
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Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern:
a. Contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos
en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de
cabecera los sealados en el literal i) y ii).
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La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio
siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el total general.
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LIBROS Y
REGISTROS
Libros y Registros
llevados en hojas
sueltas
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto
y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)
das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial
de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artculo.
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Los deudores tributarios sealados en el artculo 9, tendrn un plazo de sesenta (60) das
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
a) El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
b) Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
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Libro de inventarios y
balances
Mximo atraso
(*)
Tratndose de deudores
tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) das
hbiles
4
Libro de retenciones
incisos e) y f) del
Artculo 34
de la ley del impuesto a la
renta
Libro diario
Libro mayor
hbiles
Registro de compras
39
hbiles
9
Registro de
consignaciones
10
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Desde el da hbil siguiente al cierre
del ejercicio gravable.
Registro de costos
Tres (3) meses
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario
permanente en
Unidades fsicas
13
14
Registro de inventario
permanente
Valorizado
(**)
Registro de ventas e
ingresos
15
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Registro de ventas e
ingresos - artculo 23
Resolucin de
superintendencia n
266-2004/sunat
Registro del rgimen de
percepciones
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18
Registro ivap
19
20
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones -
Artculo 8 resolucin de
hbiles
Superintendencia n 02298/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
40
21
22
23
24
25
adquisiciones -
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
hbiles
259-2004/sunat
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda),
debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil
siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda
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2. RECOLECCIN O
CAPTURA DE
INFORMACIN
3. CLASIFICACIN
Y
REGISTRO
5. ESTADOS
FINANCIEROS
4. RESUMENES
INTERMEDIOS
42
A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han invertido en ellos
como son causa y efecto. La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se
basa en siguiente esquema:
REGISTRO
DE
COMPRAS
REGISTRO
DE VENTAS
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
GANACIAS Y
PERDIDAS
LIBRO DE
INVENTARIOS
Y BALANCES
LIBRO
MAYOR
LIBRO
DIARIO
HOJA
DE
TRABAJO
ESTADO DEL
PATRIMONIO
NETO
LIBRO
CAJA
LIBRO
CAJA
ESTADO DE
FLUJOS EN
EFECTIVO
LIBROS DE CONTABILIDAD
HOJA DE
ENLACE O
COMPROBACIO
N
ESTADOS
FINANCIEROS
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Autoevaluacin
1.- Qu son los libros contables?
2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad.
3.- Cmo se clasifican los libros contables?
4.- Quines estn obligados a llevar libros de contabilidad?
5.- En qu consiste la legalizacin de los libros contables?
6.- Cmo es la secuencia cronolgica del proceso contable?
LA CUENTA
Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.
Importancia de la cuenta
Las cuentas constituyen la unidad bsica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboracin de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cunto disponemos de un bien o cunto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresin de un determinado derecho, obligacin o patrimonio de la empresa.
Partes de la cuenta
Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.
1. Debe.Est constituido por:
El ingreso de un valor del activo.
Las prdidas producidas en una operacin de gasto.
La reduccin de una obligacin.
2. Haber.Est constituido por:
44
IZQUIERDA
Debe
Cargo
Dbito
Deudor
DERECHA
Haber
Abono
Crdito
Acreedor
Caja y Bancos
Caja
Caja y Bancos
Caja
S/. 1,500.00
Caja y Bancos
Caja
S/. 500.00
Caja y Bancos
Caja
S/. 1,500.00
S/. 500.00
S/. 1,500.00
S/. 1,500.00
1,000.00
45
Ejemplo:
El 20 de Junio 2014, Juan tena s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pag
la factura N 200 por consumo de luz, por s/. 300.
Cunto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?
SOLUCIN:
a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "CAJA".
DEBE
CAJA
Fecha
Detalle
Total S/
20/6
Saldo disponible
S/.1 000
HABER
Fecha
30/6
Detalle
Pago F/ 200
Saldo
Total S/
S/.300
S/.700
S/.1, 000
b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/.
1,000 que tena disponible, menos el pago que efectu; que es de s/. 300.00, le
quedar un saldo de s/. 700.00.
El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.
As tenemos:
1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.
Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).
3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueos o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
46
Ejercicio de Aplicacin
Las Cuenta- Deudora Acreedora
I.- Determine en T los saldos de las siguientes cuentas con los siguientes
movimientos:
1.- Cuenta 10- Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
Dbitos: s/. 18,560.00, s/. 23,460.00, s/. 10,430.00
Crditos: s/. 11,340.00, s/. 12,430.00, s/. 9,450.00, s/. 3,240.00
2.- Cuenta 16- Ctas. Por Cobrar Diversas- Terceros:
Dbitos: s/. 2,800.00, s/. 10,200.00, s/. 4,300.00, s/. 800.00
Crditos: s/. 6,100.00, s/. 3,200.00
3.- Cuenta 18- Servicios y otros contratados por anticipado:
Dbitos: s/. 2,900.00
Crditos: s/. 500.00, s/. 1,000.00
4- Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y equipo:
Dbitos: s/. 5,500.00, s/. 6,000.00
Crditos: s/. 5,300.00, s/. 4,200.00
5- Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros::
Dbitos: s/. 11,240.00, s/. 28,450.00
Crditos: s/. 23,560.00, s/. 13,240.00, s/. 12,666.00
2.-
Se cancela la letra N 895, por s/. 950.00con cheque N 4569 del Banco de Crdito.
3.-
4.-
5.-
Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
6.-
47
7.-
Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco de
Crdito.
8.-
9.-
10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque N 4577, Banco de Crdito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4510, por s/.
1,560.00 y se cancela con cheque N 4580, de Banco de Crdito.
12.- Se recibe un prstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del seor JJ.
Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
48
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de
las transacciones que las empresas efectan.
49
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe
ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
50
51
Elemento 2
Elemento 3
10. Efectivo y
equivalente de
efectivo
20. Mercaderas
30. Inversiones
mobiliarias
11. Inversiones
financieras
21. Productos
terminados
31. Inversiones
inmobiliarias
24. Materias
Primas
34. Intangibles
25. Materiales
auxiliares,
suministros y
repuestos
26. Envases y
embalajes
35. Activos
biolgicos
27. Activos no
corrientes
mantenidos
para la vta
28. Existencias
por Recibir
29.
Desvalorizaci
n de
existencias
Cuentas del
Pasivo
Cuentas del
Patrimonio
Elemento 4
Elemento 5
40. Tributos y
aportes al
sistema de
pensiones y de
salud por
pagar
41.
Remuneracion
es y
participaciones
por pagar
42. Cuentas por
pagar
comercialesTerceros
43. Cuentas por
pagar
comercialesRelacionadas
44. Cuentas por
pagar a los
accionistas,
directores y
gerentes
45. Obligaciones
financieras
50. capital
51. Acciones de
Inversin
52. Capital
Adicional
53.
54.
55.
48. Provisiones
58. Reservas
39. Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento
acumulados
52
CUENTAS DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
53
54
55
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.
56
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos
por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con
su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los
activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
57
58
59
Ejercicio de Aplicacin
PCGE
En cada una de las operaciones determinar a qu grupo pertenece y cul es la subcuenta o divisionaria.
OPERACIN
Factura pendiente de pag
Grupo
Pasivo
Divisionaria
Facturas por pagar
60
61
Clases de inventario
Los inventarios pueden ser:
Inventario Fsico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual
sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus caractersticas sealadas en el
momento de la adquisicin.
Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital
inicial, consta de las siguientes partes:
I ACTIVO
II PASIVO
III PATRIMONIO
( Activo-pasivo= patrimonio
62
Aspecto legal
1
Encabeza
miento
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
2 Cuerpo
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Patrimonio= Activo-pasivo
Total activo
3 Pie
63
ACTIVO
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos que una
empresa posee. Cmo hace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo. El
Seor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/.
20000.00, despus de efectuar los trmites de ley le pone como nombre "Velarde S. R.
Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur
s/.
3,000
1,500
12,500
3,000
TOTAL
20,000
64
PASIVO
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. As tenemos que el pasivo est integrado por todo el
Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial como son:
Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En otras palabras
podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin.
En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
ECUACION PATRIMONIAL
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos:
65
66
EJERCICIO O
EJERCICIO O
PERIODO
PERIODO
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Activo
Otros Activos
TOTAL PASIVO
Contingencias
Inters minoritario
67
Ejercicio de Aplicacin
UCPS S.A., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 2014, con los Bienes y Valores
siguientes:
S/.
10,970.00
8,840.00
16,980.00
12,872.80
24,340.90
Dinero en efectivo
7,264.20
Facturas a su favor:
F/. N. 067319 M. Acosta
15,980.50
12,520.80
13,126.60
Letras a su cargo:
L/.N. 012 a Omega S.A.
17,615.00
17,350.00
Muebles y Enseres
12,128.00
Vehculo
17,916.00
Letras a su orden:
L/. N. 005 a c/. Julio Porras
24,980.00
19,640.00
tiles de Oficina
5,120.00
2,650.00
Capital social
S/. 180,000.00
68
UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES DIARIO- CAJA MAYOR
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina la importancia del registro de las operaciones en el libro diario.
Indica y registra las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor; y muestra el
movimiento de cada una de las cuentas para la determinacin de sus saldos.
Elabora el esquema de un Balance de Comprobacin de cuentas y analiza el
resultado obtenido con los saldos de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza las tcnicas para el registro correcto en el libro diario.
Analiza las operaciones propias en el libro caja.
Valora la importancia del Balance de Comprobacin.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro Diario, clases de asientos
Libro Caja- Centralizacin.
Libro Mayor, concepto, Caractersticas, Mayorizacin
69
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III:
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALESDIARIO-CAJA-MAYOR
PARTIDA DOBLE
LIBRO CAJA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
70
PARTIDA DOBLE
Comprende bsicamente la utilizacin de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra
de abono, que representan las variaciones en los elementos del patrimonio, como
resultado de las operaciones comerciales.
Este principio se origin en 1494 y apareci por primera vez en la obra intitulada: "Suma
de aritmtica, geometra, proporciones y proporcionalidades" escrito por Fray
Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta fundamental que utiliza
la contabilidad para el registro de las transacciones econmicas.
Para todo hecho contable existirn para su registro dos o ms cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).
b)
c)
La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre ser igual a la suma de
lo anotado como abonos (en el Haber).
Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de primer grado:
A
100
20
80
71
En toda registracin debe existir por lo menos una partida en el debe y otra en el
haber, siendo el total del debe igual al total del haber.
Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
72
Primera regla:
Para personas:
Segunda regla:
Para cosas o valores::
Toda valor que ingresa es DEUDOR
Toda valor que sale es ACREEDOR
Tercera regla:
Para resultdos:
73
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan hacindonos preguntas sobre cada una
de las operaciones efectuadas:
a) Para
las
personas
nos
preguntamos:
Quin recibe? Deudor.
Quin entrega? Acreedor.
c) Para
los
resultados
nos
preguntamos:
Qu pierde? Deudor.
Qu gana? Acreedor.
74
Ejemplos:
Para una mejor comprensin, se aplicar la pregunta, luego la respuesta: posteriormente,
la cuenta respectiva y finalmente el valor y as sucesivamente para todos los ejercicios.
Cabe mencionar que la cuenta ir acompaado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.
PREGUNTA
Qu ingresa
Qu sale?
RESPUESTA
Dinero en
efectivo
Letras
CUENTA
NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Caja
Deudora
Clientes
Acreedora
HABER
5 000
5 000
2. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/. 2.000 en efectivo
PREGUNTA
Qu cosa
ingresa
Qu valor
sale?
RESPUESTA
Vitrina
Dinero
CUENTA
Muebles y
enseres
Caja
NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora
HABER
2 000
2 000
Acreedora
PREGUNTA
Qu valor
ingresa
Qu valor
sale?
NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
RESPUESTA
CUENTA
Una letra
Proveedores
Deudora
Dinero
Caja
Acreedora
HABER
3 000
3 000
75
PREGUNTA
RESPUESTA
CUENTA
NOMINACIN
CUENTA
VALOR
DEBE
4 000
compras
Deudora
Qu sale?
Caja
Acreedora
Dinero
HABER
4 000
PREGUNTA
RESPUESTA
CUENTA
NOMINACIN
CUENTA
VALOR
DEBE
HABER
Servicios
Qu ingresa
Un servicio
prestados
Deudora
1 000
por terceros
Qu sale?
dinero
Caja
1 000
Acreedora
PREGUNTA
RESPUESTA
Qu ingresa
Un servicio
Qu sale?
Dinero
CUENTA
Cargas de
Personal
Caja
NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora
HABER
1 500
1 500
Acreedora
PREGUNTA
RESPUESTA
CUENTA
Qu ingresa
Dinero
Caja
Deudora
Qu sale?
Una venta
Venta
Acreedora
HABER
1 000
1 000
76
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del
Banco La Amistad.
PREGUNTA
Qu ingresa
Qu sale?
RESPUESTA
CUENTA
Cuenta
Banco
Corriente
Santander
Dinero
efectivo
en
Caja
NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora
Acreedora
HABER
10 000
10 000
LIBRO DIARIO
Libro diario
Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas las
cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la
partida doble es decir, cuentas deudoras sern iguales a las cuentas acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final
su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a
otro libro llamado MA YOR.
En lneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas perodo a perodo.
Aspecto legal
De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio
para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos
anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la
empresa o por un Notario Pblico.
77
Caractersticas
Las caractersticas del Libro Diario, son las siguientes:
a)
b)
c)
d)
Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus
importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra
e)
Es de foliacin simple.
f)
En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada perodo para efectos
de ser luego registrados en el libro mayor.
Asiento contable
debe
estar
debidamente
78
79
Clases de asientos
80
81
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es
decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula: "TAL A
TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor Amrica S.A.
No
correlativo
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin operacin
001
001
Cuenta contable
asociada a la operacin
Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro
Nmero
Nmero del
o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io
operacin
Por la cancelacin de la
02 Ene. factura del proveedor
Amrica S.A.
02 Ene. Por la cancelacin
Movimiento
0010152
Denominacin
4212 Emitidas
DEBE
HABER
114.60
114.60
101 Caja
Asientos mixtos
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos
o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas VARIOS
A TAL TAL A VARIOS
No
correlativo
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin operacin
002
002
002
operacin
Por la compra de la
20 Ene. mercadera a
PLASTICOS S.A.
20 Ene Por la compra.
20 Ene
Por la compra.
Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro
Nmero
Nmero del
o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io
8
8
8
8
Movimiento
0010528
Denominacin
Mercadera
6011 manufacturada
4011 IGV
4212 Emitidas
DEBE
HABER
800
144
944
82
No
correlativo
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin operacin
Cdigo
del Libro
operacin
15 Ene.
003
003
Nmero
14
14
14
14
14
14
Movimiento
Nmero del
o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io
Por la venta de
mercadera
15 Ene. Por la venta.
Por la venta.
15 Ene.
003
Referencia de la operacin
001-428
Denominacin
DEBE
1212 Emitidas
826
126
4011 IGV
Mercadera
7011 manufacturada
700
Asientos compuestos
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms
cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: Varios a Varios. Es decir, dos o ms cuentas
cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.
Ejemplo. El Seor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo segn planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensuales ms contribuciones, 0.75% SENATI adems de retienen el 13% delo S.N.P.
No
correlativ
o
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd.
nico de
la
operaci
n
la
de la
operaci
n
operacin
004
004
004
004
004
004
30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago
Provisin planilla
004
Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla
Referencia de la operacin
Cdigo
del
Libro
o
Registr
o
(Tabla
8)
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Nmero
Nmero del
Correlativ
o
Documento
Cdig Denominaci
o
n
sustentatori
o
(PCGE)
31
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
1
001
001
001
001
001
001
31
001
6211
6271
6472
4031
Sueldos
EsSalud
Senati
EsSalud
Movimiento
DEBE
HABER
500.00
45.00
3.75
45.00
65.00
3.75
4032 ONP
4033 Senati
4011 Sueldos
TOTALES
HABER
435.00
548.75
548.75
83
Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las
compras, gastos y provisiones. As las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67 y 68 se
reflejan en las cuentas de contabilidad analtica explotacin (cuentas de la clase
9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:
61 Variacin de Existencias.
71 Variacin de la Produccin Almacenada.
72 Produccin de Activo Inmovilizado.
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos.
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd.
nico de
la
la
de la
operacin operacin
005
006
operacin
27 Ene.
Por el envo al
centro de gastos
Referencia de la operacin
Cdig
o del Nmero Nmero del
Libro
o
Correlati
Regist
Documento
vo
ro
(Tabla
sustentator
8)
io
8
8
01-45896
Cdigo
Denominacin
Movimiento
DEBE
HABER
(PCGE)
6364
Telfono
4011
IGV
4212
Emitidas
Gastos
Administrativos
Cargas
Imputables a
cta. de costos
94
791
168
32
200
84
007
007
007
007
007
007
007
007
007
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
Glosa
o descripcin
de la
operacin
Referencia de la
operacin
Cdigo
Nm Nmero
del
ero
del
Libro
o
Corre Docume Cdig
Registr
lativo
nto
o
o
(Tabla
sustenta
(PCGE)
8)
torio
101
1041
123
2011
336
4212
423
469
501
Movimiento
Denominacin
DEBE
Caja
Bco. Interbank
Letras por cobrar
Mercadera manuf
Equipos diversos
Emitidas
Letras por pagar
Otras cts. diversas
Capital
1,000
600
500
2,700
1,000
HABER
500
800
300
4,200
Asientos de operacin
85
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio.
Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,
Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.
No
correlativo
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin operacin
003
18 Ene.
003
18 Ene.
003
18 Ene.
operacin
Por la venta de
mercadera
Por la venta de
mercadera
Por la venta de
mercadera
Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro
Nmero
14
14
14
14
14
Movimiento
Nmero del
o
Correlativ
Documento
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
io
14
001-428
Cdigo
Denominacin
DEBE
HABER
(PCGE)
1212 Emitidas
38,999
5,949
4011 IGV
Mercadera
7011 manufacturada
33,050
Asientos de centralizacin
Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de compras, ventas,
caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.
No
correlativo
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin operacin
009
31 Ene.
009
31 Ene.
009
31 Ene.
009
31 Ene.
009
31 Ene.
009
31 Ene.
operacin
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro
Nmero
Movimiento
Nmero del
o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io
Denominacin
DEBE
6011
Mercadera
Manufacturada
1500
6361
Energa elctrica
250
336
Equipos diversos
3000
4011
IGV
4212
465
HABER
855
2065
3540
86
Asientos de ajuste
EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL
EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL
EJEMPLO :
EXISTENCIAINICIAL
INICIAL
EXISTENCIA
COMPRAS
++COMPRAS
S/. 400.00
400.00
S/.
5,200.00
5,200.00
5,600.00
5,600.00
EXISTENCIAFINAL
FINAL
EXISTENCIA
1,450.00)
( (1,450.00)
COSTODE
DEVENTAS
VENTAS
COSTO
4,150.00
4,150.00
69 COSTO
COSTODE
DE VENTAS
VENTAS 4,150.00
4,150.00
69
691 MERCADERIAS
MERCADERIAS
691
20 MERCADERIAS
MERCADERIAS
20
201
ALMACEN
201 ALMACEN
31/12 Por
Porelelcosto
costode
deventas
ventas
31/12
de
la
mercadera.
de la mercadera.
4,150.00
4,150.00
87
Asientos de cierre.Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas que
conforman el balance de situacin deben quedar saldadas y cerradas.
Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo
acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.
Cmo resultado final la cuenta 59, ser parte del activo o pasivo segn la prdida o
ganancia que hubo respectivamente.
No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la
Operaci
n
010
010
010
010
010
010
010
010
010
010
Fecha
Glosa
de
o descripcin
la
de la
operaci
n
operacin
Referencia de la
operacin
Cdi
go
Nme Nmer
del
ro
o del
Libr
o
o
Correl Docum Cdig
Regi
ativo ento
o
stro
(Tabl
susten
(PCGE)
a 8)
tatorio
Denominacin
Movimiento
DEBE
40
Tributos por
pagar
38, 218.5
42
Cuentas por
pagar
comerciales
13, 744.5
46
Cuentas por
pagar diversas
50
Capital
59
Resultados
acumulados
10
12
Efectivo y
equivalente de
efectivo
Cuentas por
cobrar
comerciales
20
Mercadera
26
Envases y
Embalajes
33
Inmueble,
maquinaria y
equipo
HABER
416.5
40,580
229,800
188,794.5
105,315
25 ,800
350
2 ,500
88
Asientos de Reapertura.Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio.
Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y
las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o
inicial.
Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
BALANCE GENERAL que corresponde al perodo.
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
EJERCICIO:
RIUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Banco
200.00
Valores Negociables
250.00
100.00
Existencia
100.00
Tributos
200.00
550.00
300.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de
PASIVO NO CORRIENTE
350.00
350.00
PATRIMONIO NETO
depreciacin acumulada)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
900.00
Capital
600.00
600.00
900.00
89
Ejercicio de Aplicacin
Libro Inventarios y balances, Diario
Registre las siguientes operaciones en el Libro de Inventario y Balances Diario:
La Empresa Comercial Los Interactivos S.A., reinicia sus operaciones el 02 de
Enero, con los siguientes valores:
Dinero en efectivo
S/. 6,500
Letras por pagar N 155
S/. 2,500
Letra pos cobra N 201
S/. 28,260
Facturas por Cobrar F/ 01 y 02 S/. 14,520,
Cuentas por pagar diversas
S/. 2,000
Facturas por Pagar N 532
S/. 4,200
Capital ?
OPERACIONES
08-01 Compra de mercadera a la tienda Santa Rita por S/. 2,800 (v.c), segn F/. N 001041, la operacin se efecta al contado.
10-01 Se vende mercadera al cliente Rosas por S/. 2,300 (v.v) al contado segn F/.N
001-004.
12.01 Se cobra la letra N 201 al cliente, comercial Lila por un importe de S/. 28,260,
depositndose en cuenta corriente al da siguiente de la cobranza.
13-01 Se compra tiles de escritorio para uso de la oficina, segn Factura N 014 por un
valor de S/. 350.00 (v.c), al crdito.
18-01 Se efecta cobranza de la Factura N 01 y 02 a la Casa Comercial Godines por un
importe de S/. 14,520.
20-01 Se compra un Equipo, para uso de la empresa, por S/. 2,500 (v.c), segn F/.001008, el pago se realiza con el giro del cheque N 67012.
90
22-01 Se vende mercaderas al cliente representaciones Lul, por un valor de S/. 85,000
(v.v), segn F/. N 001- 012, se cobra el 60% al contado y el saldo al crdito.
28-01 Con el giro del cheque N 67014 se cancelan ctas. por pagar Diversas por un
importe de S/. 2,000 Y la F/ 532 pendiente por un valor de S/. 4,200.
26-01 Se vende mercaderas al cliente comercial Ros, por S/. 60,000 (v.v), segn F/. N
001-018, el 50% es al contado y el saldo es al crdito.
30-01 Se vende mercaderas a la casa Comercial Lucy, por S/. 98,000 (v.v), segn F/.N
001-022, el cliente paga el 75% y el saldo al crdito con firma de una letra N
1205.
31-01 Se compra mercadera al proveedor Saavedra, por S/ 38,500 (v.c), segn F/.N
001-021 pagndose el 70 % al contado con giro ch/. N 67032 y el saldo con
aceptacin de dos letras.
EXISTENCIA FINAL DE MERCADERAS S/. 25,800.00
Costo de ventas:
Existencia inicial:
s/.
Ms:
Compras o adquisiciones
Menos:
Existencia Final:
Costo de Ventas
91
LIBRO CAJA
b. Facilita la preparacin del resumen de caja, que se obtiene sumando cada una de
las columnas referentes a cada cuenta.
Registro Y Centralizacin
a. Centralizacin de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las
cuentas del Debe de Caja,
b. Centralizacin de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de caja con
abono a la cuenta.
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos
debern utilizar los siguientes formatos:
FORMATO
DESCRIPCIN
Formato 1.1
Formato 1.2
92
No correlat
de reg
o Cd. nico
de la op
Fecha de
la
Descripcin de
la
operacin
operacin
201453458389
ARTEFAKTO PERU SAC
Denominacin
Saldos y movimientos
DEUDOR
ACREEDOR
No correl.
OPERACIONES BANCARIAS
Fecha
Descripci Apellidos y No de Transaccin
Medio de
de la
n de
Nombres
bancaria,
Cd nico operaci
la
Denominaci
de dcmnto.
Pago
n
operacin
n o
sustentatorio o de
control interno de
Razn
la operac.
de la Op
(Tabla 1)
Social
Cuenta Contable
Saldos y Movimientos
asociada a la operacin
del reg. o
Cdigo
Denominaci
DEUDOR
n
ACREEDO
R
93
Ejercicio de Aplicacin
La empresa USMP S.A. una empresa comercializadora de lubricantes para maquinaria
industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y muestra sus saldos iniciales al
ejercicio 200.. con lo siguiente:
Dinero en efectivo
s/.6,300.00
8,500.00
23,500.00
56,000.00
Muebles y enseres
15,200.00
Depreciacin acumulada
4, 050.00
IGV
4,100.00
14,900.00
Prstamo
17,800.00
2, 600.00
Capital
94
Operaciones:
15.01 Se vende mercaderas al contado por s/. 41,000.00 (v.v) segn f/. 001-560. se
cobra con cheque y se deposita en cta. Cte.
16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque.
30.01 Se gira cheque para depsito de compensacin por tiempo de servicios.
25.02 Se compra mercaderas al contado por s/. 20,000.00 (v.c) segn f/. 001-210. se
paga con cheque.
17.03 Un socio hace prstamo a la empresa depositando a la cta. cte por s/. 30,000.00
20.03 Se compra mercaderas segn f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El pago es del
70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se canjea con 2 letras.
18.04 Se vende mercaderas por s/. 70,000.00 (v.v) segn f/. 001.0561. Se cobra el 50%
con cheque y el saldo con canje de letra.
26.06 Nos remiten recibo de telfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en efectivo. 100%
gasto de administracin.
06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/. 4652.
01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se paga con
cheque.
19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se deposita en cta. Cte.
30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/. 6,800.00.
Hacer las deducciones de ley: (ONP 13%); El pago se efecta con cheque.100% gastos
administrativos.
95
LIBRO MAYOR
CONCEPTO
Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,
los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el
Libro Diario.
IMPORTANCIA
96
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
CDIGO
DENOMINACIN
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
DEUDOR
ACREEDOR
97
TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro
Diario, se conoce como;
Traslado de TAL a TAL
B.
TRASLADO COMPUESTOS
Con asientos en la que intervienen ms de dos cuentas deudoras como acreedoras,
se clasifican en tres grandes grupos:
Traslado de TAL a VARIOS
Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS
Ejemplos:
TRASLADO DE TAL A TAL
Se cobro factura N 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO
REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO O
FECHA DE LA
DESCRIPCIN
CDIGO NICO
OPERACIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN
CDIGO DEL
LIBRO O
NMERO
REGISTRO O
CORRELATI
(TABLA B)
04 ENE
Cobro de
fact
006
04 ENE
Cobro de
fact
006
ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL
CUENTA CONTABLE ASOCIADA LA
OPERACIN
N DEL
DOCUMENTO
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
101
Caja soles
500
121
Emitidas
HABER
SUSTITUTORIO
MOVIMIENTO
001-0208
500
98
ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL
101 CAJA
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
5000
ACREEDOR
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin
ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL
DESCRIPCION O GLOSA
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
DE LA OPERACIN
04/01/2014
006
ACREEDOR
500
POR CAJA
TOTALES
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
COMO COLUMNA
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
PERODO:
ENERO 2014
20145783142
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MIRAMAR SRL
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
CDIGO
DENOMINACIN
04/01/14
006
10
CAJA
04/01/14
006
1212
EMITIDAS
DESCRIPCIN O GLOSA
DE LA OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
A FACTURAS P COB.
500.00
TOTALES
500.00
ACREEDOR
POR CAJA
500.00
TOTALES
500.00
99
ENERO 2014
RUC:
20145783142
MIRAMAR SRL
Cuenta contable asociada la
Referencia de la operacin
Nmero
correlativo del
asiento o
cdigo nico
Fecha de la
operacin
Movimiento
operacin
Glosa o
descripcin de
Cdigo del
la operacin
libro o
Nmero
registro o
correlativo
de la operacin
(tabla b)
007
08 ENE.
Vta merca
007
08 ENE.
Vta merca
007
08 ENE.
Vta. merca
N del
documento
Cdigo
Denominacin
DEBE
HABER
sustitutori
001-0125
1212
Emitidas
1,180
4011
Igv
7011
Mercaderas
180
1,000
ENERO 2014
RUC:
20145783142
DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN
08/01/2014
007
A VARIOS
MIRAMAR SRL
ACREEDOR
1,180
TOTALES
100
ENERO 2014
RUC:
20145783142
DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN
08/01/2014
007
MIRAMAR SRL
ACREEDOR
180
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN
08/01/2014
007
MIRAMAR SRL
ACREEDOR
1,000
TOTALES
101
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
Referencia de la operacin
operacin
Nmero
correlativo
del asiento o
Fecha de la
cdigo nico
operacin
de la
Glosa o
014
014
014
014
014
N del
descripcin de
Cdigo del
la operacin
libro o
Nmero
registro o
correlativo
operacin
(tabla b)
30/08/14
30/08/14
Provisi
planilla
Provisi
planilla
30/08/14
Provisi
planilla
30/08/14
Provisi
planilla
30/08/14
Provisi
planilla
Movimiento
docum
ento
Cdigo
Denominacin
Debe
Habe
r
sustitu
tori
6211
Sueldo
1,000
6271
Rps essalud
4031
Essalud
4032
Onp
130
4111
Remuneracion
870
90
90
014
A VARIOS
AGOSTO 2014
20135689121
CASA COR S.A6211 SUELDO
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
1,000
102
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
30/08/2014
014
A VARIOS
AGOSTO 2014
20135689121
CASA COR S.A6271 RPS ESSALUD
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
90
TOTALES
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN
30/08/2014
014
ACREEDOR
POR VARIOS
90
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
103
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
30/08/2014
014
POR VARIOS
AGOSTO 2014
20135689121
CASA COR S.A4032 ONP
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
130
TOTALES
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
Fecha de la
operacin
DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN
30/08/2014
014
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
POR VARIOS
870
TOTALES
104
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboracin de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Presentar correctamente los clculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciacin de activos fijos.
Disea correctamente la hoja de trabajo del balance de situacin.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
prdidas,
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinacin de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y
auxiliares.
Participa con inters en el desarrollo de la monografa.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Ejercicios de Aplicacin de Libros Principales y Auxiliares
Balance General
Estados Financieros; Estado de ganancias y prdidas
Aplicacin de Asientos de cierre.
105
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
APLICACIN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
BALANCE GENERAL
APLICACIN DE
ASIENTOS DE CIERRE
106
ASIENTOS DE AJUSTE
1.- Asientos de ajuste
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de
elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las
cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con
razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto
grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos
operativos.
EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL
EJEMPLO :
EXISTENCIA INICIAL
+ COMPRAS
S/. 400.00
5,200.00
5,600.00
EXISTENCIA FINAL
( 1,450.00)
COSTO DE VENTAS
4,150.00
4,150.00
El costo de ventas, viene a ser el valor ( costo) de los bienes objeto del giro del negocio y
transferidos a ttulo oneroso.
Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:
107
EJEMPLO :
La Empresa Comercial ABC, adeuda la letra N201 por s/. 8,300.00 la letra fue
protestada, el cliente no cuenta con posibilidad, ni capacidad de pago; el resultado
al cierre del balance se provisionar de la sgt. manera:
68
8,300.00
94
79
8,300.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS
31/12 Por la transferencia de la cta. 68
8,300.00
108
8,300.00
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL:
No
correlativo
Fecha
Glosa
Referencia de la
operacin
del asiento
o
de
o descripcin
Cd. nico
de la
la
de la
operacin
operaci
n
operacin
o
Correla Docum
Registro
tivo
ento
susten
(Tabla 8)
tatorio
020
020
021
021
Por la provisin
31 DIC de la cobranza
dudosa
Por la provisin
31 DIC de la cobranza
dudosa
Por el destino de
31 DIC
la cuenta 68
31
DIC.
Por el destino de
la cuenta 68
Cdigo
Denominacin
Movimiento
DEBE
HABER
(PCGE)
Estimacin de
6841 cobranza
dudosa
1912 Letras por
cobrar
94
791
Gastos
Administrativos
Cargas
Imputables a
cta. de costos
8 300
8 300
8 300
8 300
109
No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la
685
29
de
291
la
94
79
operacin operacin
045
045
046
68
Fecha
PROVISIONES
DEL EJERCICIO
Glosa
Referencia de la operacin20,150.00
a la operacin
desvalorizaciin de existencias.
PROV.PARA DESVALOR.EXISTENCIAS
20,150.00
Nm
mercadera
Cdigo
Nmero
ero
o descripcin
31/12
Por el deteriorodel
de
la mercadera
Libro
segn informe tcnico especializado del del
personal y del perito profesional.
Docu
de la
Por el deterioro de la
mercadera
Por el deterioro de la
31 DIC.
mercadera
Por el destino de la
31 DIC.
cuenta 68
31 DIC.
046
31 DIC.
047
31 DIC
047
31 DIC
o
Registro
Por el destino de la
cuenta 68
Por el registro de la
merc. en mal estado
Por el registro de la
merc. en mal estado
Denominacin
Movimiento
DEBE
HABER
20,150.00
Desvalorizacin
20 150
6842 de Existencias
Desvalorizacin
291 de mercadera
Gastos
94 Administrativos
20 150
Cargas
791 Imputables a cta.
de costos
Desvalorizacin
291 de mercadera
20 150
Mercadera
2011 manufacturada
110
20 150
20 150
20 150
TIPO DE BIEN
Edificaciones y Construcciones.
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades
mineras, petrolera y de construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
3% anual
25% anual
20% anual
20% anual
25% anual
10% anual
10% anual
La empresa Casablanca S.A., tiene entre sus activos un camin marca Volvo cuyo
valor es de S/ 105,000, adquirido el 01-01-2011, su vida til estimada es de cinco
aos. Cul es su depreciacin anual?
Valor de activo S/ 105,0000
Vida til
5 aos
Valor residual
1,200
103,800/5 = 20,760
111
No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la
operaci
048
048
Fecha
Glosa
de
o descripcin
la
de la
Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro
Nmero
(Tabla 8)
operacin
Por la depreciacin del
31 DIC.
ejercicio
Por la depreciacin del
31 DIC.
ejercicio
049
049
31 DIC
Movimiento
Nmer
o del
o
Correlativ Docum
Registro
o
ento
operaci
sust
Cdigo
Denominacin
DEBE
HABER
(PCGE)
Equipo de
68143 transporte
Equipo de
39133 transporte
Gastos
administrativos
94
79
20,760
20, 760
20,
760
20, 760
Cicc
112
1,400.00 / 12 * 2 = 233.00
No
correlativ
o
Fecha
Glosa
del
asiento o
de
o descripcin
Cdigo
del Libro
Nmero
Cd.
nico de
la
de la
o
Registro
Correlativo
045
operacin
Por el deterioro de la
31 DIC. mercadera
045
31 DIC.
Por el deterioro de la
mercadera
046
31 DIC.
Por el destino de la
cuenta 62
046
31 DIC.
Por el destino de la
cuenta 6
operacin operacin
Referencia de la operacin
(Tabla 8)
Nm
ero
del
Doct
o
sust
Cdi
Denominacin
Movimiento
DEBE
HABER
(PCGE)
Compensacin
233
6291 de tiempo de
servicios
Compensacin
4151 de tiempo de
servicios
Desvalorizacin
94 de mercadera
20 150
Cargas
791 Imputables a cta.
de costos
233
20 150
BALANCE DE COMPROBACIN
Es una hoja de trabajo que forma parte del proceso contable en la que se registran los
totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de
cada cuenta se obtiene los saldos respectivos
La suma del debe y el haber del balance de comprobacin deben ser iguales a las sumas
del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son
iguales
El hecho que un balance de comprobacin muestre sumas iguales no significa que la
contabilizacin haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro
de una operacin en el libro diario, o hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada
113
Ejercicio de Aplicacin
I.- Preparar la hoja de trabajo, con los siguientes datos:
114
115
116
117
118
119
Balance General.
Estado de Ganancias y Prdidas.
ESTADOS
FINANCIEROS
Estado
Neto.
de
Cambios
en
el
patrimonio
120
121
Las
notas
incluyen
descripciones narrativas o
anlisis detallados de los
importes mostrados en los
estados financieros, cuya
revelacin es requerida o
recomendada por las NIC.
122
EJERCICIO O
PERIODO
PERIODO
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL PASIVO
Contingencias
Inters minoritario
123
Ingresos.
Resultado de las actividades de las operaciones.
Costos Financieros.
Participacin en los resultados de asociadas y
asociaciones en participacin.
Ganancias y Prdidas en las actividades ordinarias.
Partidas Extraordinarias.
Participacin minoritaria.
Ganancias o Prdida neta del perodo.
124
125
EJERCICIO O
126
Ejercicio de Aplicacin
Estados Financieros
I.- Debatir sobre la informacin que se llega a determinar en los estados financieros.
357,665.00
Envases y Embalajes
200.00
Tributos
485.44
Ingresos diversos
450.00
Cargas financieras
279.28
Costo de ventas
Cargas de personal
245,782.05
25,397.86
Cargas excepcionales
1,957.60
Suministros diversos
4,742.00
Ingresos financieros
882.00
4,725.95
594.50
909.94
1,901.76
Autoevaluacin
1.- Qu son los estados financieros?
2.- Cules son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- Qu ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?
4.- Quines hacen uso de la informacin financiera?
5.- Qu es el balance general?
6.- Cules son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- Qu es el estado de ganancias y prdidas?
8.- Cuntas modalidades existen en cuanto a la presentacin del Estado de ganancias y
prdidas?
127
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y prdidas en sus
dos modalidades.
Ejercicio de Aplicacin
La empresa Distribuidora Contables S.A. inicia sus actividades comerciales el 02 de enero
de 2014 con los siguientes datos:
Dinero en efectivo
Artculos para la venta
Muebles
.
F/. 052 a su cargo
Capital
5,000.00;
2,000.00
1,500.00
2,000.00
?
OPERACIONES:
02 Compramos al crdito a Fabrica Martinez SA. Segn factura 001-365 lo siguiente: 05
doc. Camisas Martinez a S/. 600.00 c/doc. y 04 doc. Pijamas Martinez a S/. 360.00
c/doc.
07 Compramos a La Oficina Moderna al contado tiles de escritorio por S/.1,350.00(v.c)
segn factura N 001-484
09 Pagamos factura N 001-052 de nuestro inventario inicial con cheque. (S/. 2,000.00)
10 Vendemos al contado a Galarza S.A. lo siguiente, segn factura N 001-0018: 02 doc.
Camisas Martinez a S/. 840.00 c/doc. , 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 840.00 (v.c).
18 Se registra alquileres pagados por adelantado de enero a junio a S/. 800.00 por mes
con ch/.
20 Pagamos a nuestro proveedor el 50% de su factura N 001-365
21 Se efecta los siguientes pagos con cheque: Telfono S/. 300.00, Agua S/. 250.00 y
Electricidad S/. 450.00 (100% gastos administrativos)
22 Se compra mercadera al crdito a casa Montoya, segn factura N 001-039 por S/.
40,000.00 (v.c) al crdito.
23 se paga: movilidad S/. 80.00 y Fotosttica S/. 100.00,con fondo de caja chica.
25 Vendemos al contado a casa La Bonita S.A., 02 doc camisas Martinez a S/. 960.00
c/doc, 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 420.00 c/doc. y 08 doc. Pantalones Mister a S/.
960.00 c/doc (v.v)
28 Vendemos mercaderas al crdito a la Casa La Moda segn Factura N 001-985 S/.
3,000.00 (v.v)
29 Prstamo al empleado Luca Sotomayor S/. 1,000.00 para ser descontado en 05
armadas.
30 Recepcin Nota de Debito por gastos mantenimiento de cuenta corriente. S/. 820.30.
Determinar:
Costo de Ventas: Existencia Final de mercaderas S/. 9000.00
Consumo de tiles de escritorio:
Existencia final S/. 600.00
Preparar: Inventario y Balances, Diario, Mayor y hoja de Trabajo de Balance General
128
FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS:
1. Giraldo, D. (2011). Contabilidad general bsica: concordante con
el Plan Contable General Empresarial teora y prctica. Lima:
IFOCCOM.
http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/peta/peta_materiale
s/ponencias/eu_ponen07.pdf
http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso9.pdf
129