Contabilidad Pblica

UNIDAD V EL PRESUPUESTO
Objetivos de la Bolilla
Destacar la necesidad de instrumentar la planificacin y el control a travs de la
herramienta presupuestaria.
Conocer los distintos de presupuestos y analizarlos crticamente.
Recordar, actualizar y profundizar los conceptos de planificacin, presupuesto
financiero, planes de gobierno y presupuesto, reglas y principios presupuestarios,
estructura del presupuesto, clasificacin de los gastos y recursos y distintos sistemas
presupuestarios.

1.- El Presupuesto como instrumento fundamental de la Contabilidad

Preventiva:
A) La Planificacin y el Control Presupuestario en la Hacienda Moderna
La actividad administrativa de la hacienda se manifiesta en un complejo armnico y
coordinado de operaciones econmicas tendientes a un fin: satisfacer las necesidades
econmicas del ente al que la Hacienda corresponde. Tal coordinacin en la gestin econmico
administrativa de la Hacienda ha de suponer un plan oportuno y regularmente establecido.
Ese plan financiero, que regula la vida de la Hacienda, debe prever las necesidades ha
satisfacer durante cada periodo en que por convencin se divide aquella gestin, y confrontar
las erogaciones que fueren menester para ello, con los recursos presumiblemente disponibles
al efecto.
Si la satisfaccin de las necesidades humanas a que tiende la Hacienda se logra
mediante la aplicacin de bienes econmicos, que por su naturaleza son escasos y deben
conseguirse con el esfuerzo del ente, es evidente que sin la presencia de un plan determinado,
ser muy difcil conseguir la suficiencia de tales bienes econmicos para cubrir plenamente
aquellas necesidades. Por ese motivo, la Hacienda Pblica, requiere formular a priori un plan
financiero, que compulse y vale las necesidades a cubrir y los medios destinados al logro de
ese propsito.
Es indispensable en toda Hacienda la preparacin peridica de planes financieros,
que reciben la designacin de presupuestos.
El presupuesto es, por consiguiente, un plan preventivo relativo al probable curso de
los ingresos y egresos de medio pecuniarios que durante un ejercicio ha de registrar la
Hacienda de que se trate.
Pero cuando la Hacienda, desde el punto de vista de su administracin, tiene el
carcter de dependiente, esto es, cuando en ella no residen en un mismo rgano la voluntad
que resuelve las operaciones a realizar y la direccin que las orienta y ejecuta. A la sealada
significacin econmica, se aade un alcance normativo jurdico: el plan financiero ya no es
slo un instrumento de previsin con alcance predominantemente econmico, tendiente a
ordenar la gestin administrativa; se transforma en mandato obligatorio al cual deben ajustar su
accin los rganos directivos y ejecutivos. La predeterminacin del presupuesto por el rgano
volitivo implica, pues, una norma de conducta para los encargados de ejecutarlo.
En la Hacienda del moderno Estado, el presupuesto alcanza un tercer objetivo,
adems del econmico y del jurdico, es el de ndole poltica, pues el presupuesto constituye el
modo de expresar en cifras las aspiraciones del todo social.
Toda organizacin requiere para su administracin y control, la preparacin de planes
y programas que permitan predecir las operaciones futuras con el mayor grado de certeza
posible. Por lo tanto, el desarrollo de la planificacin previa da un a clara visin posterior del
fracaso o no de la gestin.

B) Planes de Gobierno y Presupuesto

Se advierten semejanzas y diferencias entre el presupuesto financiero tradicional,
como instrumento de Contabilidad Pblica Preventiva y el Plan Econmico o de Gobierno.

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PRESUPUESTO FINANCIERO
TRADICIONAL
Es un instrumento obligatorio que fija para un
perodo determinado, los gastos a efectuar
con fondos del tesoro pblico y vala el
producido de las fuentes de recursos con que
aquellos han de cubrirse.
Tiene un contenido jurdico normativo en
cuanto determina los montos mximos y los
conceptos por los cuales ha de gastar la
Hacienda Pblica.
Es una fase de la planificacin.

PLAN ECONMICO
No slo autoriza los gastos que la Hacienda
del estado ha de hacer durante un perodo,
sino que intenta regular la economa nacional:
abarca todos los aspectos y ordena
sistemticamente los programas de accin,
tanto de los particulares como del ente
estatal.
Es de ndole ms general que el presupuesto.

El plan es la reunin de todos los programas

relativos a la marcha de una sociedad, el
presupuesto financiero es el programa que
dirige la actividad del gobierno en materia de
gastos y recursos pblicos (mientras todos los
presupuestos son planes, no todos los planes
son prepuestos).
No obstante, estas diferencias entre ambos instrumentos, cuando un Estado adopta un plan
general para regir su vida econmica, el presupuesto deja de ser una simple cuenta
equilibrada de ingresos y egresos de la administracin pblica (ingreso inversin consumo
del sector pblico), para convertirse en un programa financiero inserto en aquel plan general.
El presupuesto no tiene solo la finalidad de hacer frente a los gastos del Estado, tambin
busca el nexo entre la actividad financiera de la administracin y los programas generales de
desarrollo
El ensamble del presupuesto de gastos del sector pblico, dentro del programa
general que el proceso de planificacin supone, ha originado una secuela de problemas de
todo orden: algunos de teora econmica, y otros propios de la contabilidad nacional.
Una de las diferencia se en lo ateniente a la posibilidad de mantener la regla de la
anualidad del presupuesto financiero, mientras el plan es de vigencia plurianual.
Algunos creen que el principio de la anualidad del presupuesto financiero es
inconcebible con la planificacin a largo plazo, por la distinta periodicidad de ambos procesos.
El plan econmico busca realizar una poltica de coyuntura, para lo cual trata de medir el ciclo
econmico, de descubrir sus fases y la intensidad de stas; luego, adapta la programacin en
materia de produccin, consumo, inversin y otras variables econmicas, al momento del ciclo.
Por eso, tambin, el plan comprende generalmente un perodo de cuatro a cinco aos, que
abarca buena parte del ciclo y que corresponde a perodo durante el cual la previsin se podra
estimar factible.
Se dice, por ello, que el presupuesto anual obstaculiza la adaptacin de una poltica
fiscal anticclica, es decir, de una poltica tributaria y de gastos pblicos que pretenda influir
sobre la distribucin de la renta nacional, sobre el volumen de los recursos ocupados, sobre el
nivel del consumo o del ahorro.
Podra decirse entonces, que los planes econmicos y sociales generales, los planes
de trabajos pblicos y los planes puramente financieros con miras a una poltica de coyuntura,
deben tener vigencia plurianual, extendindose a veces a la duracin presunta de un ciclo.
Pero, todos esos planes de accin poltico econmica son instrumentos de gobierno
preferentemente cualitativos (aunque a veces sealen cifras). Por ende (segn Atchabhain), es
errneo considerarlos incompatibles con el presupuesto financiero para el plazo corto, que es
instrumento eminentemente cuantitativo. Al contrario, ambos documentos se complementan
pues el presupuesto financiero sirve para traducir en cifras los enunciados forzosamente
generales de los planes de gobierno. Adems, el presupuesto, por su menor duracin, puede
adaptar los planes en su aspecto cuantitativo a las cambiantes circunstancias que se aparten
de las previsiones formuladas. La solucin de las dificultades que apuntan quienes impugnan la
regla de la anualidad del presupuesto financiero, por su pretendida incapacidad de adaptacin,
no consiste en abandonar aquel clsico principio, sino en correlacionar presupuesto y plan
general.

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El presupuesto anual y nico es instrumento insustituible para el correcto manejo del

tesoro pblico.
La CN establece (Art. 75, Inc. 8), que es atribucin del Congreso la de fijar
anualmente el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la Administracin
Publica, y que aqul ha de atenerse:
A las pautas de equidad, solidaridad y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.
Al plan de inversiones pblicas, establece que lo ha de hacer sobre la base del
programa general de gobierno.

2.- Presupuesto Financiero

A) Concepto, Definicin y Caracteres
Concepto
Presupuesto es un programa en el que el Estado no slo prev los recursos que va a
obtener y los gastos que va a realizar, sino que tambin deber tener muy en cuenta cules
sern los orgenes de esos recursos y los destinos de esas erogaciones que se establecern
con un orden riguroso de prioridades de acuerdo a las caractersticas e importancia de los
mismo ponindose de manifiesto el plan de gobierno expresado por los gobernantes de turno.
Definicin
Es un acto administrativo legislativo concretado por una ley anual por el que se
prev y autorizan o reconocen los gastos que han de hacerse en un ao dado, comparando su
monto con el clculo o valuacin de los recursos destinados a cubrirlos. (Bayetto)
Es el clculo legal de lo que gastar el gobierno en el ao siguiente y de los recursos
que podr tener a su disposicin para llevar esos gastos. (Terry)
Segn la Ley 24.156, Art 12
Los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el
ejercicio, los cuales figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin compensaciones
entre s. Mostrarn el resultado econmico y financiero de las transacciones programadas para
ese perodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as como la produccin de bienes y
servicios que generarn las acciones previstas.

Caractersticas (segn Bayetto)

Es un acto administrativo legislativo ya que en su elaboracin participa el Poder
Administrador y en su tratamiento, autorizacin y sancin el PL. Es un acto poltico
constitucional ya que la atribucin la confiere la CN al PL.
Es una autorizacin dada por el PL para efectuar gastos por cuenta del Estado al
poder administrador y cancelar compromisos asumidos en el cumplimiento de sus
funciones.
Constituye una limitacin cuantitativa y cualitativa de los gastos a efectuarse en el
ejercicio, ya que define los conceptos y los importes mximos para cada uno de ellos,
cuyos importes son obligatorios por algunos conceptos como los de deuda pblica y
facultativos en otros como erogaciones corrientes. Los crditos incluidos en la ley de
presupuesto, as como los votados en leyes especiales, son autorizaciones mximas,
en cuanto al concepto y al monto, para practicar gastos pblicos. El presupuesto
define en qu se gastar y hasta qu importe se podr gastar. Sin embrago, esto no
significa que el PE est obligado a gastar hasta los lmites mximos previstos,; se
trata de una autorizacin y no de una obligacin en aquel sentido. Entre los gastos
hay algunos facultativos y otros obligatorios. Los obligatorios pueden serlo por imperio
de la ley o del contrato; lo son, por ejemplo, los emergentes del cumplimiento de la

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deuda pblica. Es evidente que el PE no podr omitir de realizar los gastos

obligatorios, pero podr ordenar, o no, los gastos facultativos.
Es sancionado peridicamente ya que su periodo de vigencia y ejecucin es anual y
se lo llama Ejercicio Financiero.
Es una estimacin aproximada de los recursos, sean estos originarios o derivados
(recursos propios o impuestos). La facultad para recaudar determinados ingresos no
emerge de la ley de presupuesto, sino de las leyes tributarias creadoras de fuentes de
recursos pblicos. El clculo de recursos tampoco es limitativo: slo reviste carcter
estimativo, a los fines de equilibrar los gastos autorizados (regla del equilibrio) con los
ingresos presuntos.

B) Alcance de las previsiones en materia de Gastos y Recursos

Los presupuestos pblicos, instrumentos de contabilidad preventiva, constan de 2
partes, cada una con alcances distintos. Tanto en el aspecto jurdico como en el contable.
En materia de gastos: las previsiones presupuestarias (sean originarias o se hayan
incorporado en virtud de leyes especiales dictadas durante el ejercicio) destacan, en
la mayora de los pases por su carcter limitativo e imperativo, toda vez que los
crditos as abiertos son cifras mximas para gastar e inhiben al poder administrador
para efectuar gastos fuera de los conceptos determinados o excediendo los montos
fijados.
En materia de recursos: al valuar los rendimientos probables de cada ramo de
ingresos pblicos, el legislador no pretende limitar las facultades de recaudacin del
poder administrador. El objeto del clculo de los recursos es financiar el monto
establecido de los gastos y legar a la nivelacin entre ingresos y egresos; pero tal
valuacin no constituye un tope, llegado al cual la recaudacin deba suspenderse.
Existen distintos sistemas para la sancin y vigencia de las leyes que establecen los
ingresos pblicos:
Periodicidad de las leyes de recursos: se votan anualmente, junto con el presupuesto.
Genera dificultades tanto para el contribuyente, que ignora la presin tributaria que
deber soportar el prximo ejercicio; como para el Fisco, que no podr percibir
recursos ante la eventual mora en la sancin de las leyes de recursos.
Permanencia de las leyes de recursos y periodicidad de la facultad para recaudar:
aunque desaparece el problema de los contribuyentes pues las leyes son ms o
menos permanentes; subsiste el problema del Fisco, en caso de que no se vote
oportunamente la ley de Presupuesto.
Permanencia de las leyes de recursos y de la facultad de recaudar: las leyes
tributarias son estables y la facultad para recaudar tambin. No emana de la ley de
presupuesto, sino de la legislacin tributaria.
En cuanto a los gastos, la CN establece que el Congreso los debe fijar anualmente.
En cuanto a los recursos, la CN se limita a conferir al Congreso las atribuciones de:
Establecer derechos de importacin y exportacin e imponer contribuciones indirectas
y directas (estas ltimas con ciertas condiciones) Art. 75, Inc. 1 y 2.
Contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin. Art. 75, Inc. 4.
Disponer del uso y de la enajenacin de las tierras de propiedad nacional. Art. 75, Inc
5.
Mas ninguna de sus clusulas prev que las leyes sobre recursos sern peridicas, ni
tampoco condiciona la recaudacin de stos, referentes a cada ramo de ingresos, al hecho de
su inclusin en el presupuesto. Por lo que ante el silencia de la CN, puede seguirse cualquier
sistema. En este tema, nuestro pas ha adoptado por el tercer sistema, por el cual las leyes
tributarias son independientes del Presupuesto y el derecho de recaudar no nace del mismo.
Por ende, segn la CN, en lo relativo a Gastos en el concepto y en el monto, el
presupuesto tiene alcance limitativo, pero en cuanto a Recursos puede tener (actualmente lo
tiene) el carcter de mera previsin, dirigida a lograr el equilibrio financiero. Decimos que el
presupuesto, en materia de recursos, puede tener simple carcter preventivo y no limitativo; las

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leyes tributarias pueden ser permanentes y el derecho de recaudar no nace del presupuesto,
sino de la ley tributaria.
La actual ley de Administracin Financiera carece de una clusula expresa que se
refiera al tema en cuestin, lo cual, segn Atchabahian, no debe entenderse como un cambio
en el rgimen sobre la permanencia de las leyes de recursos.

C) Las reglas Clsicas en su actual interpretacin y traduccin contable

La ciencia de las finanzas pblicas ha establecido varias reglas en torno a la
institucin del presupuesto financiero del Estado.
El presupuesto debe contener la totalidad de los gastos puestos a cargo Del Tesoro
Pblico en un ejercicio, y la confrontacin con los recursos posibles a recaudar en igual lapso
para afrontar aquellos. Como instrumento preventivo financiero de la Hacienda Pblica, el
presupuesto est constituido por dos captulos separados (gastos y recursos) que, si bien son
independientes por la regla del equilibrio presupuestario, deben ser coincidentes en sus
importes.
Dado su carcter autorizativo y limitativo, el presupuesto habr de incluir todos los
gastos pblicos, y el poder administrador no podr gastar fuera de los conceptos y de los
lmites fijados. En cambio, los recursos no tienen el mismo carcter, se incluyen como
contrapartida de los egresos y para equilibrio el presupuesto.
Estos principios bsicos, tendientes a asegurar el cumplimiento de los fines de este
instrumento de contabilidad preventiva, se designan en la doctrina clsica de las finanzas como
reglas o principios del presupuesto:
1
2
3
4

Unidad
Universalidad
Anualidad
Equilibrio

Comprendidas dentro de la calificacin comn de regla de la

generalidad. Significan que en un Estado debe haber un solo
presupuesto, y ste debe abarcar todos los gastos,
cualesquiera sean sus caractersticas y naturaleza

A las reglas clsicas del presupuesto de han agregado, con la pretensin de ordenar
determinados aspectos, otras reglas:
Precedencia
Exactitud
Especificacin
Publicidad
Claridad
Uniformidad
Todos estos principios generales pueden ser agrupados segn revistan carcter
sustancial o puramente formal. Son reglas sustanciales las de la generalidad, del equilibrio,
de la procedencia, de la publicidad y de la exactitud, y formales todas las dems
enunciadas.
REGLA DE LA GENERALIDAD (principios de la universalidad y de la unidad)
Es finalidad importante del presupuesto justificar ante la comunidad, la exigencia
coactiva de una parte de la riqueza privada para cubrir las necesidades pblicas, y como en
esa virtud los gastos pblicos han de cubrirse con el esfuerzo de los habitantes, es
indispensable que el presupuesto incluya en un solo cuadro todos los gastos a realizar y todos
los recursos a percibir por el estado en un ejercicio financiero, si compensacin de egresos con
ingresos. Tal es el principio de la universalidad.
A la vez, todos los gastos pblicos deben volcarse en un solo presupuesto, y como
aquellos, por su naturaleza, han de estar dirigidos a satisfacer necesidades colectivas, no debe
haber afectacin de recursos especiales a erogaciones dadas. Este es el principio de la
unidad.
La regla de la generalidad, puede enunciarse diciendo que el presupuesto debe ser
nico e incluir en l todos los gastos y recursos de la Hacienda Pblica, sin
compensacin entre ellos y sin afectacin particular de los segundos a los primeros.

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La regla de la universalidad del presupuesto se refiere, especficamente, a la

comprensin que ha de tener el presupuesto como plan preventivo financiero del Estado. Para
que el presupuesto cumpla debidamente sus funciones de control preventivo de la actividad de
naturaleza econmica en la Hacienda Pblica, no debe haber gastos y recursos susceptibles
de ejecutarse separadamente de aquel y que el PE pueda disponer sin autorizacin legislativa
y sin obligacin de rendir cuanta de la Inversin. El presupuesto ha de abarcar todas las
erogaciones previstas como necesarias para mantener durante el ejercicio la prestacin de los
servicios pblicos puestos a cargo del Estado. Adems, esta regla de la centralizacin de
gastos y de recursos tiene por finalidad lograr que el presupuesto est equilibrado y no se
produzcan alteraciones de ese equilibrio por la existencia de otros gastos al margen. Si todos
los gastos se presentan en el presupuesto y como contrapartida se incluyen todos los ingresos,
el presupuesto podr equilibrarse, pues ambos rubros estarn correlacionados entre s.
Alcances
No ha de existir ms de un solo presupuesto que rena en una parte todos los ingresos
o entradas en forma de facilitar la comparacin.
Las entradas y gastos deben inscribirse por su importe ntegro, esto es, no debe
deducirse directamente del rendimiento presunto de los rubros de recursos el costo de
su recaudacin u obtencin, ni tampoco del costo presunto de un servicio las entradas
que de l pueda procurar.
Para asegurar el equilibrio efectivo del Presupuesto ha de llegarse a prever las
contingencias imprevisibles, mediante la incorporacin en la parte de gastos de fondos
de reserva destinados a compensar los crditos suplementarios y extraordinarios, leyes
especiales, etc., que deban abrirse o dictarse durante el ejercicio.
No deben asignarse recursos especiales a determinados servicios o gastos.
En ninguna forma puede admitirse que el poder ejecutivo se valga de entradas o
beneficios extraordinarios o imprevistos de cualquier proveniencia para efectuar gastos
no autorizados en el presupuesto. Corresponde, en consecuencia, que la legislacin
permanente imponga que toda la suma recaudada por va extraordinaria o caso
excepcional sea acreditada al capitulo de entradas de dicho presupuesto con el que por
su concepto guarde relacin, o a un rubro especial de entradas eventuales, con la
limitacin expresada.
Tampoco es admisible que el PE, por s, cubra el dficit de un crdito o lo refuerce
mediante sumas tomadas sobre otros crditos, y as debe declararlo la legislacin
orgnica contable.
Desde luego, algunas de las reglas citadas admiten excepciones que se irn aclarando
en cada caso.
La LAF (24.156) consagra la regla de la universalidad en el artculo 12, que
establece textualmente: Los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos
para el ejercicio
La regla de la generalidad se sustenta a continuacin, en el mismo artculo al
disponer: Los cuales (recursos y gastos) figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin
compensaciones entre siEste principio exige:
Que los gastos y recursos se registren en bruto (sin deducciones ni
compensaciones).
Que no haya afectacin directa de uno o mas recursos para cubrir ciertos gastos
(segn Tezano Pinto; no as Atchabhain).
En el caso de que exista un rgimen de participacin puede adoptarse el
mtodo de presupuestar el recurso a recaudar por su monto neto y computar
como gasto el monto de la subvencin acordada.
Los gastos y recursos de las empresas pueden no figurar por separado en el
presupuesto general. Pueden figurar en el mismo por el dficit o utilidad neta de
explotacin.
La finalidad de esta disposicin es asegurar la universalidad, veracidad y unicidad del
presupuesto, evitando que mediante compensaciones de ingresos y egresos se falseen las
cifras totales de gastos.

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El principio de la no compensacin admite excepciones al disponer textualmente (Art. 23):

No se podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos con el fin de atender
especficamente el pago de determinados gastos, con excepcin de:
a

Los provenientes de operaciones de crdito pblico;

Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado nacional, con
destino especfico;

Los que por leyes especiales tengan afectacin especfica.

REGLA DE LA ANUALIDAD
Este principio expresa que el presupuesto debe considerar a las entradas y salidas
correspondientes a un ao dado, en cuanto es en ese espacio de tiempo que, por diversos y
variados fines, pero principalmente por motivos de orden tcnico jurdico, se considera,
convencionalmente, detenido el ciclo de las funciones econmicas y administrativas de toda la
Hacienda, y por consiguiente, tambin la del Estado.
La LAF consagra esta regla parea las previsiones presupuestarias de los gastos en su Art 10
que expresa: El ejercicio financiero del sector pblico nacional comenzar el primero de enero y
terminar el treinta y uno de diciembre de cada ao.
Este precepto tiene diferente alcance, segn se refiera a los gastos o a los recursos:
En materia de gastos, la regla es de aplicacin directa ya que las autorizaciones
para gastar votadas por el PL caducan con el vencimiento del ao financiero para
el que se fijaron; no se hace distincin entre los crditos contenidos en la ley de
presupuesto y los abiertos por leyes especiales de gastos.

En materia de recursos, la regla no tiene un sentido bien concreto y directo, pues

el clculo de los probables ingresos a operarse en el ao se incluyen como una
mera previsin presupuestaria dirigida a procurar el equilibrio financiero.

La regla de la anualidad solo tiene significacin para la renovacin peridica de los

gastos y no para los recursos, que depende de leyes impositivas especiales, de vigencia
permanente mientras no se las derogue.
La aplicacin de la regla de la anualidad a los gastos del estado tiene efectos
distintos, segn sea la naturaleza de aquellos:

Para los gastos facultativos, (los que el poder administrador puede o no realizar)
la caducidad anual afecta al gasto en s, y hace que ste no se pueda
comprometer luego de la fecha de clausura del ejercicio.

Para los gastos obligatorios, (donde el compromiso ha resultado de la ley o del

contrato y se ha producido con anterioridad al momento de la ejecucin de
presupuesto) los efectos de la caducidad no se hacen sentir sobre el gasto e s,
que contina vigente, sino sobre el pago, pues cesa la facultad de la
administracin para ordenarlo.

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La regla de la anualidad del presupuesto tiene fundamentos econmicos e

institucionales:
Desde el aspecto econmico, hay motivos prcticos, que lo imponen, puesto que
se concepta difcil formular previsiones de gastos para perodos ms extensos
que un ao, debido a la accin de factores econmicos, tales como la variacin
del valor de la moneda o la aparicin de nuevas necesidades colectivas. Como la
previsin sobre los gastos tiene carcter limitativo, toda fijacin de los conceptos
y de los montos de los gastos puede ocasionar inconvenientes para la marcha de
la administracin si no responde a las necesidades de cada momento. Adems
no tendr mayor sentido votar un presupuesto de gastos e introducir, durante su
vigencia, constante modificaciones para adaptarlo a los requerimientos de la
Hacienda.
La razn institucional, que fundamenta la regla de la anualidad consiste en que
las facultades de control preventivo y ulterior por parte del PL debe llevarse a
cabo de la manera ms frecuente posible. Si la aprobacin del presupuesto
financiero del Estado se efecta cada 2 o 3 aos, es evidente que el Congreso
tendr menos oportunidades para controlar, en las fases preventiva y ulterior, la
ejecucin de los gastos, y para ocuparse de la poltica financiera y econmica de
la administracin.

La C de 1853 impuso la regla de anualidad en lo relativo a gastos, pero nada se

estableci en materia de recursos.
La ley de Contabilidad de 1870 estableca que el presupuesto tendra una duracin
anual y su ejercicio se extendera del 1 de enero al 31 de diciembre.
Al clausurarse el ejercicio y vencer el perodo complementario (31 de marzo) caducan
los crditos del presupuesto, salvo que la ley o el acuerdo del PE ordenara su continuacin.
As haba en la prctica 2 presupuestos: una caducaba al cierre del ejercicio, y otro
permaneca vigente durante varios aos. Este ltimo alcanz a totalizar crditos por cantidades
muy elevadas. Violaba el principio de anualidad y adems produca desequilibrios financieros y
dficit crnicos.
Para eliminar esta prctica viciosa, en 1900, se dict una ley que dispuso: los gastos
que autoricen las leyes especiales slo tendrn imputacin durante el ejercicio que fueron
sancionados debiendo en lo sucesivo entrar a figurar en el presupuesto general.
Otra excepcin importante a esta regla la constituyeron durante muchos aos las
cuentas especiales. La prctica hizo que los saldos disponibles en ellas de trasladasen de un
ejercicio a otro y el Poder Administrador poda ordenar pagos sobre ellas en cualquier
momento.
Por otra parte, la regla de la caducidad de los crditos presentaba serios problemas,
sobre todo en materia de obras pblicas que no podan terminarse en un ejercicio. Por lo que la
caducidad de los crditos votados obligaba a detener la obra.
Para superar este inconveniente:

Se autoriz transferir de un ejercicio a otro los crditos autorizados para obras

pblicas contendidas en la ley hasta que la misma haya concluido.

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Se autorizaba a repropiar al ejercicio siguiente los gastos comprometidos y no

gastados, fijando un periodo adicional de tres meses para imputar gastos al
ejercicio anterior. Esto haca difcil el rendimiento del resultado fiscal.

Segn la LAF, en su Art. 42: Los gastos devengados y no pagados al 31 de

diciembre de cada ao se cancelarn, durante el ao siguiente con cargo a las
disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha sealada. Los gastos
comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn
automticamente al ejercicio siguiente, imputando los mismos a los crditos
disponibles para ese ejercicio.

REGLA DEL EQUILIBRIO

La ciencia de las finanzas pblicas ha sostenido tradicionalmente como requisito
sustancio del presupuesto el equilibrio entre ingresos y egresos pblicos. Ambos rubros deben
igualarse tanto en el presupuesto preventivo como en la cuenta de inversin.
Esta regla implica que ha de formarse una masa de recursos suficientes para cubrir
las erogaciones del presupuesto o, inversamente, fijar un monto de estas ltimas que puede
ser atendido con el producido estimado de los primeros.
La necesidad de mantener el equilibrio, tanto en los cuadros preventivos del
presupuesto como despus de ejecutado, ha dado orinen a procedimientos tcnico tendientes
a conservar ese equilibrio, concretado principalmente en 2 soluciones:
1

Establece que las leyes sobre crditos adicionales para gastar arbitren nuevas
fuentes de recursos.

Propone crear un fondo de reserva para cubrir los gastos autorizados por leyes
especiales.

La primera solucin slo puede conducir a resultados ciertos cuando la prohibicin de

dictar leyes especiales con afectacin a rentas generales est inscripta en la CN. De lo
contrario, o produce resultados por cuanto el PL por ley posterior puede dejar sin efecto la
previsin y votar leyes especiales sin afectacin especifica.
La segunda solucin implica incluir en el presupuesto:

Partidas para gastos eventuales (para atender necesidades urgentes).

Fondos de reservas de los crditos adicionales votados por el Congreso o

dispuestos por el PE.

El equilibrio establecido al sancionarse el presupuesto es de carcter preventivo, y en

muchos casos no ha de mantenerse en la ejecucin del presupuesto pudiendo convertirse, al
vencimiento del ao financiero, en un desequilibrio final:
De dficit: cuando los recursos no alcanzaren a producir el importe en que
fueran estimados o porque se hubieren autorizado durante el ao nuevas
erogaciones sin proveerlas de la los recursos correspondientes.
De supervit: si el producido de los recursos excediera el importe de su
estimacin o se produjeran economas en los gastos autorizados.

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Para hacer frente durante el ejercicio a nuevas necesidades no contempladas en el

presupuesto o cuyos crditos fijados en el mismo resultaran insuficientes se suelen incluir en
los presupuestos, partidas de crdito para emergencias sin especificacin determinada, en
carcter de fondos de reserva de emergencia u otra denominacin similar, que sern
empleados para reforzar determinados crditos o incorporar otros nuevos, que en cada
oportunidad utilizar el poder administrador, sin necesidad de la autorizacin legislativa
correspondiente. Estos procedimientos tcnicos tienden precisamente a mantener el equilibrio
del presupuesto no solo en los cuadros preventivos, sino tambin una vez ejecutados los
gastos.
Se efecta as la transferencia de aquellos crditos por el importe necesario para los
rubros de gastos que lo requieran, sin alterar por ello la situacin de equilibrio o financiera en
que haya sido sancionado dicho presupuesto.
Al elaborar el presupuesto se debe tener en cuenta:
La circunstancia de que algunos presupuestos se cierren con dficit y otros con
supervit no es censurable por s, cuando con ello se busca provocar reacciones
favorables en la economa mediante una poltica fiscal que pretenda corregir
desviaciones y fomentar el desarrollo.
El equilibrio debe buscarse entre los ingresos y gastos ordinarios. Pero cuando
se trata de gastos de inversin, debe buscarse su distribucin en los ejercicios
que experimentarn los beneficios de la inversin.
La Hacienda del Estado no debe buscar tener supervit continuado, pues su
eficiencia no se mide por este sino por la adecuada satisfaccin de las
necesidades pblicas.
No basta con que el equilibrio se cumpla en el presupuesto preventivo; es
imprescindible que se conserve durante el ejercicio y hasta finalizar el mismo.

REGLA DE LA PRECEDENCIA
La autorizacin preventiva de los gastos a practicar durante el ejercicio financiero
comporta, adems de una facultad, un acto obligatorio para el PL pues no puede
desentenderse de la sancin de la ley peridica del presupuesto, ya que lo contrario significara
provocar la paralizacin de los servicios pblicos o llevar al PE a la situacin de disponer
pagos ilegalmente.
El Art. 27 de la LAF establece: si el PE no presentare en el plazo previsto (15 de Septiembre
del ao anterior para el que regir) el proyecto de ley de presupuesto general y al inicio del
ejercicio financiero no se encontrare aprobado el proyecto de presupuesto general, regir el
que estuvo en vigencia el ao anterior, con los siguientes ajustes que deber introducir el Poder
Ejecutivo nacional en los presupuestos de la administracin central y de los organismos
descentralizados:
1

En los presupuestos de recursos:

a

Eliminar los rubros de recursos que no puedan ser recaudados nuevamente;

Suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito publico autorizadas, en

la cuanta en que fueron utilizadas;

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Excluir los excedentes de ejercicios anteriores correspondientes al ejercicio financiero

anterior, en el caso que el presupuesto que se est ejecutando hubiera previsto su
utilizacin;

Estimar cada uno de los rubros de recursos para el nuevo ejercicio:

Incluir los recursos provenientes de operaciones de crdito pblico en ejecucin, cuya

percepcin se prevea ocurrir en el ejercicio.

En los presupuestos de gastos:

a

Eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por haberse cumplido los
fines para los cuales fueron previstos;

Incluir los crditos presupuestarios indispensables para el servicio de la deuda y las

cuotas que se deban aportar en virtud de compromisos derivados de la ejecucin de
tratados internacionales;

Incluir los crditos presupuestarios indispensables para asegurar la continuidad y

eficiencia de los servicios;

Adaptar los objetivos y las cuantificaciones en unidades fsicas de los bienes y

servicios a producir por cada entidad, a los recursos y crditos presupuestarios que
resulten de los ajustes anteriores.

Esta solucin se denomina en la legislacin financiera prrroga automtica del

presupuesto del ejercicio anterior.
Por supuesto que se trata de una excepcin a la regla de la precedencia, hecho que
desnaturaliza la esencia de la institucin presupuestaria.
Existen otras soluciones ante la falta de votacin oportuna del presupuesto elevado
por el PE:

Aprobacin tcita del proyecto presentado por el PE al Congreso y obre el

cual no ha recado pronunciamiento alguno. La ley 12.961 adopt este
mtodo aunque no en toda su extensin. Por cuanto la falta de sancin del
presupuesto slo haca nacer la facultad del PE para decretar gastos en forma
provisoria, sobre la base del proyecto presentado dentro del lapso legal al
Congreso.

Autorizacin temporaria de gastos. se autoriza por ley al Poder Administrador

para hacer gastos por perodos mensuales. Tales autorizaciones reciben el
nombre de duodcimos. En la Argentina, entre 1912 y 1927, se aplic
frecuentemente este procedimiento.

Todas las soluciones anteriores ofrecen inconvenientes:

No se contempla la variacin de las necesidades colectivas y se reproducen

crditos correspondientes a gastos no indispensables.

Contabilidad Pblica

Si se autorizan duodcimos provisionales puede ocurrir que los crditos

autorizados para los mismos no se puedan volcar al presupuesto definitivo por
falta de coincidencia de las partidas para gastar.

REGLA DE LA ESPECIFICACIN
La regla de la especificacin de los gastos comprendidos en las autorizaciones
presupuestarias se refiere a la clasificacin y asignacin de las partidas es un aspecto formal
del presupuesto, no obstante ello, tiene marcada importancia para que este instrumento cumpla
plenamente su finalidad.
Supone cumplir dos reglas tcnicas:

Los crditos deben tener designacin clara y categrica, que impida imputar
crditos de naturaleza diversa o ajena a la materia propia del crdito.

La divisin de los crditos no debe llegar a la atomizacin conceptual.

La ley 24.156 contempla esta regla en sus artculos 13 y 14.

Art. 13. Los presupuestos de recursos contendrn la enumeracin de los distintos

rubros de ingresos y otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados
para cada uno de ellos en el ejercicio. Las denominaciones de los diferentes rubros de
recursos debern ser lo suficientemente especficas como para identificar las respectivas
fuentes.
Art. 14. En los presupuestos de gastos se utilizarn las tcnicas ms adecuadas para
demostrar el cumplimiento de las polticas, planes de accin y produccin de bienes y
servicios de los organismos del sector pblico nacional, as como la incidencia econmica
y financiera de la ejecucin de los gastos y la vinculacin de los mismos con sus fuentes

Esta regla de la especificacin de los egresos se opone a la inclusin de partidas

globales en el presupuesto, consistente en especificar cantidades sin discriminacin de
conceptos.
REGLA DE LA EXACTITUD
Exige la mayor exactitud en las partidas presupuestarias y la mayor aproximacin en
aquellas partidas que son meramente estimativas. Ello no excluye la posibilidad de error en
todas aquellas cifras que son el fruto de estimaciones de eventos futuros, pero no justifica la
astucia o mala fe de los hombres de gobierno, que pretendan burlar la opinin pblica. Los
errores cometidos involuntariamente, o debidos a cambios sobrevenidos e circunstancias
econmicas exigen proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto. Cuando la
exactitud en la ejecucin del presupuesto se aleja demasiado de la realidad se procede a una
nueva sancin del presupuesto. No se ha de caer en la deliberada actitud de incrementar
recursos que no resultan econmicos o en la disminucin de gastos cuando estos resultan
insuficientes para atender las necesidades pblicas.
REGLAS DE LA PUBLICIDAD, DE LA CLARIDAD Y DE LA UNIFORMIDAD
Una de las bases esenciales de las democracias modernas como forma particular de
organizacin de la autoridad dentro del estado, es la publicidad de los actos relativos a la

Contabilidad Pblica

conduccin de la cosa pblica. El presupuesto, como instrumento de control preventivo, no

puede escapar a este precepto. Debe estar rodeado de la ms amplia publicidad, y llegar no
slo a los representantes que integran el rgano volitivo de la Hacienda, sino tambin a toda la
masa del pueblo. El presupuesto debe ser objeto de publicidad, tanto en su preparacin como
en su discusin y aprobacin parlamentaria, en su ejecucin y en su control ulterior.
Este principio impone al poder administrador la obligacin de remitir al Congreso un
proyecto analtico de presupuesto con detalle de:
Los gastos a efectuar
Los cuadros justificativos de las previsiones de gastos.
Clculo de los recursos para financiarlos
Anlisis de la actividad productiva nacional en funcin de la marcha mundial y
su influencia en nuestro pas.
La ley 24.156 tuvo en cuenta este principio al establecer la informacin que
acompaara al proyecto de presupuesto en su Art. 25.
En su Art. 24, tercer prrafo, ordena considerar como elementos bsicos para iniciar
la formulacin de los presupuestos, el programa monetario y el presupuesto de divisas,
formulados para el ejerci que ser objeto de programacin.

Art. 25. Sobre la base de los anteproyectos preparados por las jurisdicciones y
organismos descentralizados, y con los ajustes que resulte necesario introducir, la Oficina
Nacional de Presupuesto confeccionar el proyecto de ley de presupuesto general.
El proyecto de ley deber contener, como mnimo, las siguientes informaciones:
a) Presupuesto de recursos de la administracin central y de cada uno de los organismos
descentralizados, clasificados por rubros;
b) Presupuestos de gastos de cada una de las jurisdicciones y de cada organismo
descentralizado los que identificarn la produccin y los crditos presupuestarios;
c) Crditos presupuestarios asignados a cada uno de los proyectos de inversin que se
La regla de la publicidad debe ser complementada para que podamos considerarla
suficiente, con el precepto formal de la claridad del presupuesto, que consiste en presentar
un presupuesto simple y claro, pero sin omitir las reglas tcnicas esenciales, con el fin de que
favorezca y facilite la publicidad y su conocimiento.
Finalmente, una tercera condicin que debe reunir el presupuesto es la de conservar
una estructura uniforme a travs de los distintos ejercicio en que se divide la vida de la
Hacienda Pblica. Ello significa cumple con la regla de la uniformidad de los cuadros y
estados, de otro modo no sera posible efectuar comparaciones con presupuestos de ejercicios
anteriores, pues su distinta estructuracin impedira un fcil y claro cotejo. Esta regla facilita la
ejecucin del presupuesto y el registro escritural de las operaciones, favorece la gestin
administrativa y hace mas eficaz y sencilla la fase de control.

D) Estructura: Clasificacin de los Gastos y los Recursos

Clasificaciones presupuestarias vigentes para el Sector Pblico Nacional
La resolucin 56, dictada por la secretara de Hacienda el 24 de Enero de 1996 que
cumple con lo ordenado por el Art. 14, infine, de la ley 24.156, aprob la actualizacin y
ordenamiento de las clasificaciones presupuestarias para el sector pblico nacional, que
aparecen elaboradas con singular minuciosidad, sobre la base de criterios tcnicamente
rigurosos.
Al sealar el concepto atribuido a esas clasificaciones, la planilla anexa al Art. 1 de la
resolucin afirma que conforman un sistema de informacin ajustado a las necesidades del
gobierno y de los organismos internacionales que llevan estadsticas sobre los sectores
pblicos nacionales, posibilitando un anlisis objetivo de las acciones ejecutadas por el sector
pblico.

Contabilidad Pblica

Aquella planilla anexa, expone la importancia y objetivo de las clasificaciones

presupuestarias, e indica, entre otros mltiples objetivos y finalidades, los siguientes:
Facilitar la determinacin del volumen y composicin de los gastos en
funcin de los recursos proyectados, de las necesidades de la sociedad y del
impacto en otros sectores de la economa;
Facilitar la proyeccin de las variables macroeconmicas fundamentales
para el diseo de la poltica econmica y la poltica presupuestaria con la
posibilidad de permitir valorar el grado de participacin del gobierno en el
desarrollo econmico y social, medir las metas y polticas gubernamentales,
como as mismo analizar los efectos econmicos y sociales de las actividades
del sector pblico y su impacto en la economa o en sectores particulares de
sta;
Hacer posible la valoracin de los resultados econmicos y financieros y el
anlisis de sus consecuencias;
Generar elementos de anlisis tales como la participacin de los recursos y
gastos pblicos en el producto bruto interno, nivel de empleo del sector pblico,
grado de endeudamiento, tributacin, concesin de prestamos;
Posibilitar la ejecucin financiera del presupuesto, al coadyuvar a la generacin
de informacin econmico financiero, necesaria para adoptar decisiones
administrativas.
La resolucin 56/96 establece que las transacciones deben ser registradas una sola
vez, y a partir de all permitir la obtencin de todas las salidas de informacin requeridas.
Para ello, este sistema de clasificaciones presupuestarias considera:
Ingreso: toda transaccin que implique utilizar un medio de financiamiento
(fuente de fondos).
Gasto: toda transaccin que implique una aplicacin financiera (uso de fondos).
En lo relativo a tipos de clasificacin presupuestaria, la resolucin aludida comprende:
Institucional

Vlidas para todo tipo de

transacciones

Geogrfico

Por tipo de moneda

Por Rubros
Vlidas para Recursos
Por su Carcter
Econmico
Vlidas para Gastos
Pblicos

Por Objeto

Ordena las transacciones pblicas

segn la estructura organizativa
del sector pblico.
Establece la distribucin espacial
de las transacciones econmico
financieras, en funcin de la
divisin poltica del pas.
Sirve
para
reflejar
las
transacciones pblicas segn sean
celebradas en moneda extranjera
o en moneda nacional.
Ordena, agrupa y presenta a los
recursos pblicos en funcin de los
diferentes tipos que surgen de la
naturaleza y el carcter de las
transacciones que le dan origen.
Se clasifican segn sean ingresos
corrientes, ingresos de capital o
fuentes financieras.
Consiste en una ordenacin
sistemtica y homognea de los
bienes
y
servicios,
las
transferencias y las variaciones de
activos y pasivos que el sector
pblico aplica en el desarrollo de
su proceso productivo.

Contabilidad Pblica

Por su Carcter
Econmico

Por Finalidades y
Funciones

Programtica

Por Fuente de
Financiamiento

Permite identificar ka naturaleza

econmica de las transacciones
que realiza el sector pblico, con el
propsito de evaluar el impacto y
las repercusiones que en la
actividad econmica generan las
acciones fiscales.
Presenta al gasto pblico segn la
naturaleza de lis servicios que las
instituciones pblicas brindan a la
comunidad. Permiten determinar
los objetivos generales de la
accin del sector pblico y los
medios a travs de los cuales se
estiman alcanzar estos.
Implica la asignacin de recursos
financieros
cada una de las
categoras
programticas
del
presupuesto:
programa,
subprograma, proyecto, actividad,
obra.
Consiste en presentar los gastos
pblicos segn los tipos genricos
de recursos empleados para su
financiacin. Identifica el gasto
segn la naturaleza de los
ingresos, as como la orientacin
de los mismos hacia la atencin de
las necesidades pblicas.

Clasificaciones comparadas de gastos y recursos

Gastos Ordinarios
Gastos
Extraordinarios
Ordinarios y
Extraordinarios
Recursos Ordinarios
Recursos
Extraordinarios
Efectivos y No Efectivos
Gastos Efectivos o
de Operacin

Gastos No Efectivos
o de Capital
Recursos Efectivos

Habituales y normales de la
administracin.
Destinados a satisfacer necesidades
imprevistas,
excepcionales,
eventuales o contingentes, no
repetidas con regularidad en los
distintos ejercicios de la Hacienda.
Provenientes
de
entradas
permanente o estables. Se los debe
destinar a cubrir gastos ordinarios.
Los
resultados
de
fuentes
excepcionales o transitorias. Se los
destina
a
cubrir
gastos
extraordinarios.
Movimientos pecuniarios en que el
egreso del dinero del tesoro no est
vinculado con la incorporacin al
patrimonio del Estado de un bien
susceptible de posesin estatal.
Salidas de dinero vinculadas con
una incorporacin al patrimonio del
estado de un bien de posesin
estatal.
Ingresos de dinero no vinculados a
la trasferencia de bienes de
posesin estatal.

Contabilidad Pblica

Recursos No
Efectivos

Ingresos vinculados a la venta o

trasferencia de bienes susceptibles
de posesin estatal

Clasificaciones de Gastos Pblicos

Fijos
Segn la Constancia
Variables

No dependen de la menor o mayor actividad o

redimiendo de los entes dedicados a la
prestacin de servicios divisibles
Vinculados directamente con la mayor
actividad o produccin.

Fijos

Se repitan de u ejercicio a otro y su monto es

prcticamente invariable.

Variables

Sufren alteraciones notorias en su monto o

tienen carcter extraordinario; aparecen en
unos ejercicios y desaparecen en otros.

Segn la Permanencia

Clasificaciones de Recursos Pblicos

Segn la Fuente de la que
Emanan

Originarios
Derivados

Segn sus efectos

econmicos

Recursos Corrientes

Provienen de la utilizacin o de la
realizacin de los bienes de
posesin estatal.
Resultantes del ejercicio de su poder
de imperio.
Tributarios y no tributarios

Recursos de Capital

E) Concepto Contable del Gasto Pblico y de los Recursos

Gastos
1 Concepto econmico: los gastos pblicos consisten en el empleo definitivo de las
riquezas obtenidas del dominio fiscal o de los particulares para la produccin de servicios
pblicos.
2 Concepto financiero: el gasto no slo involucra a las erogaciones que importan una
disminucin efectiva del patrimonio sino tambin las transformaciones de capital. Se
llaman erogacin a la salida de dinero de las arcas del Estado.
Concepto Contable: los gastos son las partidas o cuentas que cualitativa o
cuantitativamente aparecen como crditos abiertos autorizados para gastar que se han ido
registrando en todas sus etapas desde el compromiso hasta el pago.
Recursos
1 Concepto econmico: los ingresos traen consigo una modificacin de tipo patrimonial.
2 Concepto financiero: los recursos son todos los ingresos que se producen durante un
ejercicio y fluyen a las arcas del Estado.
Concepto Contable: los recursos son aquellos que cualitativa y cuantitativamente
aparecen como partidas o cuentas que nos van a permitir registrar esos ingresos en todas sus
etapas desde la fijacin hasta su percepcin.

3.- Fijacin. Alcances y Lmites de la Intervencin Parlamentaria

El presupuesto es una acto administrativo legislativo concretado en una ley
peridica sancionada por el Congreso. Hasta no haberse producido el pronunciamiento del PL,
el balance preventivo financiero no tiene carcter obligatorio para la administracin. En la
descripcin del trmite parlamentario del proyecto de ley de presupuesto, hay algunos aspectos
importantes para la Contabilidad Pblica:
CMARA DE ORIGEN: segn la ley 24.156 (Art. 26), el PEN debe presentar el
proyecto de ley del presupuesto general a la Cmara de Diputados de la Nacin

Contabilidad Pblica

antes del 15 de Septiembre del ao anterior para el que regir. El Art. 100,
segundo prrafo, punto 6, de la CN estipula que es el Jefe de Gabinete de
Ministros quien hace la presentacin del Presupuesto al Congreso; no creemos
que de este modo (por va de la reforma constitucional posterior a la sancin de
la ley 24.156) se haya querido alterar la norma del Art. 26 de esta ltima sobre el
carcter de Cmara iniciadora dado a la de Diputados de la Nacin para el
examen del proyecto de ley del Presupuesto.
FECHA DE REMISION DEL PROYECTO AL CONGRESO: la confeccin del
presupuesto es tarea compleja, minuciosa y muy extensa (el presupuesto
analtico de gastos del Estado Federal Argentino, tiene varios cientos de pginas)
que requiere, por lo tanto, cierto tiempo: pero esta exigencia debe ser
confrontada con una regla prctica, segn la cual el lapso entre la formulacin
del proyecto de presupuesto y el comienzo de su vigencia sea lo mas reducido
posible, a fin de que las predicciones presupuestarias se adapten a la situacin
econmica y a las necesidades del Estado: si ste lapso es muy prolongado, los
crditos presupuestario se torna inactuales e insuficiente. Todo ello es mucho
mas serio cuando es acelerado el ritmo de prdida en el poder adquisitivo de la
moneda.
SIMULTANEIDAD O INDEPENDENCIA DEL PERSUPUESTO Y DE LAS LEYES
DE RECURSOS: considerando los caracteres del presupuesto en materia de
gastos y de recursos, se sealan los distintos sistemas adoptados por los pases
en cuanto a la simultaneidad o independencia de aprobacin del presupuesto y
de las leyes tributarias. Mientras en unos estados, como Inglaterra, las
asignaciones para gastos y las leyes sobre tributos se votan conjuntamente, con
lo cual las segundas participan del carcter de periodicidad propia del
presupuesto, en otros pases ste es un acto legislativo independiente de las
leyes tributarias, que son estables y no peridicas. La ley de contabilidad sigui
este segundo sistema, al preceptuar: las disposiciones legales sobre recursos
no caducarn al fenecer el ejercicio en que fueron dictadas. (Art. 20)
AMPLITUD DE LAS FACULTADES LEGISLATIVAS EN MATERIA DE GASTOS:
se ha debatido en doctrina si los cuerpos legislativos deben tener o no amplias
atribuciones para modificar los rubros de ingresos y egresos contenidos en el
proyecto de presupuesto general enviado por el Poder Administrador. Se ha
llegado a un consenso casi unnime en el sentido de que, por razones de orden
financiero, las facultades parlamentarias deben restringirse tanto para el
aumento de las partidas de gastos citadas por el PE, como para la supresin de
fuentes de ingresos. De tal modo se busca impedir el aumento de los gastos y al
inclusin de crditos no imprescindibles, y resguardar el equilibrio
presupuestario. Si no fuesen restringidas las atribuciones del PL, sera
imprescindible dar consagracin constitucional a las normas limitativas.
El Art. 18 de la ley de contabilidad preceptuaba: La Ley de presupuesto no
incluir disposiciones de carcter orgnico ni derogatorias o modificatorias de
leyes en vigor. Sin embargo por tratarse de una limitacin establecida mediante
ley, el Parlamento poda acatarla o no, al estar en sus manos dejarla sin efecto
por otra ley. La disposicin legal tan slo obligaba al PE, quien no poda incluir
en el proyecto de presupuesto normas del tipo de las vedadas por ese artculo
18.
AGREGADO DE DISPOSICIONES EXTRAAS A LA LEY DE PRESUPUESTO:
Al establecer la estructura de la ley de presupuesto general, el Art. 19 de la LAF
prev que aquella constar de tres ttulos, el primero de los cuales es el de
Disposiciones Generales. Segn el Art. 20 de la misma ley, stas constituyen las
normas complementarias a la presente ley, que regirn para cada ejercicio
financiero. En otras palabras, se prev que el Ttulo I de cada Ley de
Presupuesto Anual est integrado por las denominadas disposiciones generales.
De modo especifico, respecto del tema que venimos exponiendo, es terminante
lo preceptuado en la parte final ese Artculo, donde queda establecido, sobre las
disposiciones generales, que ellas no podrn contener disposiciones de carcter
permanente, no podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o
suprimir tributos u otros ingresos. En este punto la Constitucin de la Provincia
del Chaco no se limita a consagrar la prohibicin de incorporar a la ley de

Contabilidad Pblica

presupuesto disposiciones que le sean ajenas a su finalidad normativa, sino que

indica las consecuencias jurdicas de incorporarlas en aquella.
VETO DE LA LEY DE PRESUPUESTO: el veto puede ser total o parcial, pero el
veto general de la ley nunca se presenta e la practica pues ello hara que el pe
se encontrare sin presupuesto hasta la consideracin y sancin por el Congreso
del proyecto vetado. El veto de la ley de Presupuesto es en la prctica de todos
los pases de alcance parcial, y se refiere a las partidas introducidas por el
Congreso o a disposiciones extraas introducidas a la ley.
PRECEDENCIA DEL PRESUPUESTO: el presupuesto debe ser sancionado por
el Congreso con anterioridad a la iniciacin del ejercicio financiero.
Constitucin de la Provincia del Chaco
Art. 57. - Toda ley especial que disponga o autorice gastos no contemplados en la ley de
presupuesto deber crear el recurso correspondiente, salvo cuando responda a una
extrema necesidad y urgencia pblica. La ley deber disponer la incorporacin al
presupuesto de los gastos que autorice y del correspondiente recurso especial, bajo pena
de caducidad.
Art. 58. - Sern nulas y sin efecto alguno las disposiciones incluidas en la ley de
presupuesto que no se refieran exclusivamente a la materia especfica del mismo; su
interpretacin o ejecucin.
Art. 119. Inc. 3 ltimo prrafo: En ningn caso la Cmara podr aumentar los gastos
ordinarios y los sueldos fijados en el proyecto del Ejecutivo.

4.- Breve referencia sobre el Presupuesto de la Provincia del Chaco,

slo en sus aspectos mas importantes y esenciales
El Art. 119 inc. 3 de la Constitucin de la Provincia del Chaco establece, como
atribucin del PL, fijar anualmente el presupuesto de gastos, el clculo de recursos y aprobar
la cuenta general del ejercicio vencido. Si el Poder Ejecutivo no remitiera el proyecto de ley de
presupuesto general de la administracin antes del 30 de septiembre, la Cmara podr
sancionarlo directamente tomando como base el presupuesto vigente. Si la Cmara no lo
sancionara al 31 de diciembre, automticamente se considerar prorrogada la ley que estuviera
en vigor. En ningn caso la Cmara podr aumentar los gastos ordinarios y los sueldos fijados
en el proyecto del Ejecutivo.
Aqu se reconoce el principio de la anualidad y el de la precedencia. Tambin se pone
lmites al PL, en cuanto a sus facultades para modificar el proyecto de la Ley de Presupuesto.
El Art. 23 de la ley 4.787 consagra el principio de la universalidad y su excepcin para los
sectores 3 y 4: el presupuesto de la administracin pblica provincial comprender todas las
erogaciones y todos los recursos previstos para el ejercicio al que corresponda. Las cuentas de
erogaciones y de recursos, corrientes y de capital, figuraran por separado y por sus montos
ntegros para los subsectores 1 y 2, sin compensaciones entre s, y mostraran el resultado
econmico y financiero de las transacciones programadas para el ejercicio, as como la
produccin de bienes y servicios que generaran las acciones que se prev ejecutar en tales
subsectores. Los presupuestos de los organismos integrantes del subsector 3 se aprobaran
mediante artculos especficos de la respectiva ley anual de presupuesto provincial, la que
podr delegar en el poder ejecutivo atribuciones para la aprobacin y modificacin de tales
presupuestos.
En lo que hace al principio de especificacin, el Art 29 establece que el PE deber
aprobar por decreto un clasificador que deber cumplir con una serie de requisitos all
enumerados.
Su clasificador, a diferencia del nacional, no prev la clasificacin geogrfica para
todas las partidas; slo para algunos casos en forma excepcional.
Volviendo al principio de la anualidad, el Art. 56 de la Constitucin Provincial seala
que el presupuesto podr dictarse para, ms de un ejercicio anual son exceder el ao del
trmino del mandato del Gobernador.
No obstante ello, el Art. 33 de la Ley 4.787 sostiene que el presupuesto de la
Administracin Pblica Provincial tendr vigencia anual durante el ejercicio financiero al que
est referido.
En el ttulo de Disposiciones Generales, la Ley de Presupuesto slo podr contener
disposiciones que refieran a la materia especfica del presupuesto, su interpretacin o su

Contabilidad Pblica

ejecucin. De los contrario las disposiciones que no cumplan con dicha condicin sern nulas o
sin efecto alguno.
Por ltimo, en lo que hace a su ejecucin, establece para:
1 Administracin Central.
2 Entidades descentralizadas.
3 Entidades descentralizadas con rgimen institucional especial (para los egresos,
sistema de competencia, para los ingresos, sistema de caja).
4 Empresas y sociedades del estado: ingresos y egresos por el sistema de lo
devengado.
A nivel nacional, los organismos descentralizados registran sus recursos conforme el
sistema de lo devengado.
En la provincia del Chaco el rgano rector del sistema presupuesto es la Direccin
General de Finanzas y Programacin Presupuestaria.

5.- Los Presupuestos Locales: Presupuesto Participativo: Concepto,

caractersticas principales, importancia, la participacin ciudadana en
todas sus fases, el Presupuesto Participativo en la Municipalidad de
Resistencia.
Concepto de Presupuesto Participativo
Es aqul donde la comunidad participa en las etapas de elaboracin, definicin,
acompaamiento y control de la ejecucin presupuestaria anual.

Caractersticas
Esquema de participacin.
Instrumento de planeamiento democrtico incentiva la participacin popular de
manera espontnea.
Mejora los mecanismos de democracia formal.
Permite la presencia permanente de la comunidad en las decisiones.

Importancia
Plantea una concepcin del estado y la democracia. Con relacin al Estado, supera
viejas concepcin relacionadas con el Estado de Bienestar y de Fuga de toda responsabilidad
Pblica.
Con relacin a la idea de democracia, demuestra que el ejercicio efectivo de la misma
exige implementar estrategias que hagan posible la presencia del consenso comunitario.

Presupuesto Participativo en la Provincia del Chaco (Municipalidad de

Resistencia)
Se inicia con una ordenanza que crea una Comisin Especial que elabore el proyecto
de reglamentacin del Presupuesto Participativo.
La Comisin estuvo integrada por partidos polticos, consejos profesionales, cmaras
empresariales, sindicatos, mutuales, organizaciones vecinales, Facultad de Ciencias
Econmicas.
Su trabajo se fundament en:
1 Presupuesto Participativo de la Prefectura de Porto Alegra en Brasil.
2 Taller de planificacin de acciones y actividades para lograr objetivos y metas
dentro de un espacio y tiempo determinados.

Bases de la Programacin para la Discusin y Diagnstico

Base Geogrfica: se divide a la ciudad en zonas, teniendo en cuenta la densidad
poblacional y pautas de afinidad socio-poltico-cultural de la poblacin.
Base Temtica: est constituida por los temas a considerar por los ciudadanos en
funcin de los bienes o servicios que presta el municipio.

Mecanismos de Integracin e Instancias de Participacin (Asambleas)

Asambleas barriales: abiertas a todos los vecinos del barrio (mayores de 16 aos),
donde se debatirn las necesidades (obras y/o servicios) que estimen se deben
priorizar en beneficio del barrio. Les corresponde elegir a los delegados barriales
que los representar en el Foro de los Delegados.

Contabilidad Pblica

Asambleas Zonales: abiertas a todos los vecinos de una zona. Elegirn un

representante cada 5 asistentes (delegados de la zona). En una Asamblea general
se elegirn consejeros de la zona (2 titulares y 2 suplentes). Presentan las
necesidades que se han definido en las Asambleas barriales y que servirn para
fijar las prioridades de la zona.

Organismos del Presupuesto Participativo

Junta de Consejeros del Presupuesto Participativo: tiene por finalidad elaborar el

Presupuesto Participativo, presentarlo al Gabinete Municipal del Presupuesto
Participativo, quien proceder a la redaccin final del Presupuesto Participativo para
su elevacin al Consejo Municipal. Est integrado por 2 consejeros titulares y dos
suplentes por cada zona, un consejero titular y un suplente del Sindicato de
empleados municipales, y dos consejeros titulares y un suplente por el Gobierno
Municipal (uno de la esfera poltica y uno de la esfera tcnica).
Foro de Delegados: tiene por finalidad el seguimiento, control y fiscalizacin de las
obras y emprendimientos presupuestados y en ejecucin. Acompaa el plan de
inversiones desde su elaboracin hasta la conclusin de las obras. Se integra por
los delegados barriales.

Organismos del Municipio

Gabinete del Presupuesto participativo: tiene por funcin garantizar la participacin
de la comunidad en la elaboracin, definicin, acompaamiento y control de la
ejecucin del Presupuesto Participativo. Es el encargado de su puesta en marcha.
Est integrado por 2 miembros y un coordinador de gabinete. Son requisitos para
ocupar el cargo los mismos que para ser concejal.
Sistemas presupuestarios y sus adaptaciones modernas
Etapas del presupuesto como instrumento financiero del Estado:
Preventiva: comprende las etapas de preparacin, discusin, sancin t promulgacin
del presupuesto. Constituye el llamado aspecto esttico del presupuesto.
Ejecutiva: consiste en llevar a cabo las revisiones contenidas en el presupuesto,
realizar las gastos autorizados y recaudar los ingresos calculados. Constituye el
denominado aspecto dinmico del presupuesto.
Critica: cierra el ciclo del presupuesto. Involucra el examen de las cuentas formuladas
por el Poder Ejecutivo. En esta etapa se demuestra la manera en que ha sido
ejecutado el presupuesto.
Procedimientos administrativos financieros aplicados por el Estado para la realizacin de los
gastos y de los recursos
Instancias por las que pasa el gasto para su ejecucin:
Compromiso en curso de ejecucin.
Compromiso contratado.
Reconocimiento y liquidacin.
Ordenamiento de pago.
Pago.
Instancias por las que pasan los recursos para su ejecucin:
Fijacin.
Exaccin.
Ingreso al Tesoro.
Clasificacin de los sistemas presupuestarios desde el punto de vista ejecutivo

SISTEMA PRESUPUESTARIO DE CAJA, GESTIN, SISTEMA INGLS:

Atiende tan solo al movimiento de fondos del tesoro.
Los gastos y los recursos se consideran en la ltima etapa de su ejecucin, o sea,
en el momento del pago y del ingreso del tesoro.
Solo se computan en el ejercicio financiero los gastos y los recursos efectivamente
realizados desde el punto de vista del movimiento de fondos.
La afectacin de los crditos, o sea, la imputacin de los gastos, se realiza sobre la
base del pago y no del compromiso.

Contabilidad Pblica

Un gasto ha sido efectuado cuando se ha producido su pago. Un recurso ha sido

realizado cuando se ha ingresado lo producido.
Las autorizaciones para gastar no son afectadas por el compromiso, sino por el
pago material,
Muestra en el haber por cada crdito, el importe autorizado por el Parlamento, y en
el debe, el monto de los pagos efectivamente gastados.
Constituye simplemente un estado de caja.

SISTEMA DE COMPETENCIA, JURIDICO, FRANCES, ITALIANO:

Tiene por realizado el gasto en el momento de su compromiso o devengamiento.
Considera el ingreso en el momento de su fijacin.
Afecta el crdito presupuestario sobre la base del compromiso y contabiliza los
recursos sobre la base de su fijacin.
Es una contabilidad de competencia o integral que registra el estatus jurdico, ya
que refleja sus pertenencias financieras del momento, las cantidades que el Estado
adeuda a sus proveedores y los importes que los contribuyentes adeudan por
tributos devengados y fijados.
Las ventajas que tiene son su separacin completa del ejercicio en que se divide la
vida de la Hacienda, la veracidad de los resultados finales del ejercicio financiero.
Computa los gastos en razn de las circunstancias de orden jurdico configuradas
al realizarlos y no en funcin del aspecto pecuniario, y demuestra la situacin
jurdica de la Hacienda.

Otros sistemas presupuestarios. Innovaciones en la formulacin y en la tcnica

presupuestaria
Presupuesto Funcional
Forma de presentacin del presupuesto basada sobre la clasificacin de las partidas
segn sus finalidades y funciones que el estado decida cumplir.
Ello requiere clasificar los programas y actividades pblicas segn las necesidades
que pretenden satisfacer. Se le critica que es difcil. Como el objetivo es determinar la relacin
costo beneficio, a veces no es posible determinar claros criterios de productividad, pues si
stos se basaran slo en lo cuantitativo, podra ocurrir que actividades que son importantes
cualitativamente sean desatendidas.

Presupuesto por Programas

Es una herramienta de planeamiento que tiene por objeto exhibir qu actividades
desarrolla el Estado y cunto gasta en ellas.
La esencia es la determinacin del objetivo preciso a alcanzar cualitativamente, cuya
naturaleza ha de ser definida e cada lapso presupuestario. Tambin consiste en determinar
cualitativamente los objetivos que conforman las metas.

Presupuesto de Base Cero

Proceso operativo de planeamiento y presupuesto que exige que cada administrador
justifique entera y detalladamente sus requerimientos presupuestarios desde el inicio (de ah
que sea de base cero); traslada el peso de la prueba al administrador, quien debe justificar la
razn por la cual ha de gastar dinero alguno en absoluto.
Requiere identificar en todas las actividades una unidad de decisin, las cuales han
de ser evaluadas, mediante anlisis sistemtico y en orden de importancia.
Se rechaza la idea de aceptar rutinariamente la continuidad de gasto alguno sin
cuidados o anlisis.
Para incluir en el proyecto de presupuesto la autorizacin a favor de ciertos gastos se
debe establecer:
Si se quiere continuar con la realizacin de ciertos gastos.
Si el volumen y la prioridad con que han de ser llevados a cabo han de ser
iguales a las del ao precedente u otras distintas.
Las unidades de decisin deben realizar:
La formulacin de objetivos.
La enumeracin de posibles alternativas para el cumplimiento de la actividad
de que se trate y de los volmenes de gastos que cada una puede demandar.
Un anlisis de los costos.

Contabilidad Pblica

Una evaluacin de los resultados.

Los beneficios que se pueden lograr por medio de la actividad en cuestin.
Explicacin de los efectos que podran resultar en el caso de no ser aprobada
la respectiva unidad de decisin.