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DEFINIES E CONCEITOS DIREITO TRIBUTRIO

CSLL
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido uma contribuio criada pela Lei 7.689/1988
para que todas as Pessoas Jurdicas (PJ) e as equiparadas pela legislao do Imposto de Renda (IR)
possam apoiar financeiramente a Seguridade Social.
A Seguridade Social compe-se de recursos provenientes dos poderes pblicos federais, estaduais,
municipais e de contribuies sociais das PJ, visando proteger os cidados no que se refere aos seus
direitos com sade, aposentadoria e situaes de desemprego.
A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da Proviso do
Imposto de Renda. Tanto a base de clculo como as alquotas esto previstas no artigo n 57 da Lei
8981/1995.
As PJ que optarem pelo apuramento do IR por lucro real, presumido, arbitrado ou por estimativa,
devero ter igual procedimento com a CSLL, ou seja, no podem, por exemplo, optar pelo IRPJ por
estimativa e pela CSLL por lucro real.
O pagamento da CSLL feito pela PJ mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (DARF) nas agncias bancrias que integram a Receita Federal.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Trata-se de um emprstimo decorrente do poder do estado, de forma forada,
isso acontece em situaes excepcionais, de acordo com casos que so
estabelecidas em lei. Ricardo Alexandre define os emprstimos compulsrios
como sendo emprstimos forados, coativos, porm restituveis. Destaca-se
uma divergncia doutrinria quanto a natureza tributria deste, surgindo at a
j superada smula 418 STF que dizia que O emprstimo compulsrio no
tributo, e sua arrecadao no est sujeita a exigncia constitucional da prvia
autorizao oramentria, porm, esta j invalidada pelo RE 146.733-9/SP:
De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so
competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias,
para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as
contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.(STF, RE 146.733-9/SP.

Rel. Min. Moreira Alves, j. 29/06/1992, p. 20.110)


Tambm de se ver que o emprstimo compulsrio se enquadra no conceito
de tributo previsto no Cdigo Tributrio Nacional, pois entende-se no haver no
referido artigo a previso que tais valores devem voltar entrar em definitivo
nos cofres pblicos, logo, segundo a interpretao do referido artigo, no
importa a finalidade dos recursos para definio de tributo e sim o fato gerado,
assim temos nos Emprstimos Compulsrios as caractersticas do tributo,
vejamos,
CTN, Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

COMPETNCIA PARA INSTITUIO


Primeiramente vale destacar que os emprstimos compulsrios s podero ser
institudos pela Unio, por mais urgente que seja vedado ao DF, estados e
municpio sua instituio, segundo Eduardo Sabbag defeso a criao por
estes, sob pena de usurpao da competncia tributria, que privativamente
foi concedida a Unio, no mbito deste tributo. Ressalta este tributo criado
apenas por Lei Federal e no caso dos Emprstimos Compulsrios, Lei
Complementar.

CARACTERSTICAS
Podemos observar diversas caractersticas quanto ao referido tributo, delas se
destacam o seu carter EMERGENCIAL, pois s pode ser institudo pela Unio
em

casos

de

urgncia,

ele

EVENTUAL,

porque

no

continuar

posteriormente. Tambm poder ser caracterizado como RESTITUVEL,


pois os valores sero devolvidos, e quanto a isso, o STF j decidiu que a
restituio ser feita na mesma forma de como foi recolhido (RE 175.385/CE),
neste caso, ser em dinheiro. Observa-se que os valores no podero ser
usados para outras coisas a no ser para o que o gerou, isso a

chamada arrecadao vinculada:


Art.

148.

Pargrafo

nico.

A aplicao

dos

recursos

provenientes

de

emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua


instituio.

HIPTESES PERMISSIVAS DOS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS


Tais emprstimos esto previstos em nossa Constituio Federal no seu artigo
148:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Fazendo uma interpretao do inciso I, teremos duas hipteses, a primeira so
as despesas extraordinrias que decorrem de calamidade pblica, aqui, vale
abordar que no qualquer chuva ou enchente, e sim situaes anormais que
provoque desastres, segundo Sacha Calmon Navarro Colho4, tais despesas
no so quaisquer, seno as que decorrerem da pemente necessidade de
acudir as vtimas das calamidades pblicas srias, j para Paulo Barros de
Carvalho5, a noo de calamidade pblica abrange outros eventos, de carter
socioeconmico, quem ponham em perigo equilbrio do organismo social,
considerado na sua totalidade.
Quanto a segunda parte do Inciso I, temos a hiptese de despesa
extraordinria decorrente de guerra, aqui podemos ressaltar que a deflagrao
deve ser iniciada por alguma outra nao estrangeira, no inclui a guerra
iniciada pelo Brasil, pois, nosso estado presa pela defesa da paz (conforme art.
4 CRFB), alm disso, se houver conflitos sociais internos tambm no caber a
hiptese de Emprstimos Compulsrios, que que nos afirma Eduardo
Sabbag6
Quando ao inciso II do artigo supracitado, trata-se de Investimento
pblico de carter urgente, e ainda, de relevante interesse nacional. Aqui pode,
se ocorrer extrema urgncia, conseguir uma antecipao de valores que
entrariam nos cofres pblicos somente em alguns anos, a chamada
antecipao de receita.

Aqui se difere do inciso I porque precisa naquele no prever a exigncia


do princpio da anterioridade, para este inciso II j necessrio a observncia
desse princpio, disposto no art. 150, III, b da CRFB:
Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
()
III- cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;

CONCLUSO
Os Emprstimos Compulsrios surgem como alternativa para caso o
governo precise atender a despesas extraordinrias nos casos previstos no
art.148 da CRFB, assim, no evitaria uma maior onerosidade aos cofres
pblicos, pois, como so despesas quase que imprevisveis, e muitas vezes
com valores exorbitantes, poderia prejudicar o oramento anual do estado.

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