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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

2014

ndice
I. ANTECEDENTES....................................................................................................................... 5
II.

REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV.......................................................... 6

III. RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV........................................ 7

IV. REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV........................... 8


4.1.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera durante

la Fase de Exploracin..................................................................................................... 8


4.2.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Exploracin

de Hidrocarburos.............................................................................................................. 9


4.3.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico....................... 9
V.

RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV........................................ 11

5.1.- Acogimiento..................................................................................................................... 13
5.2.- Contrato de Inversin con el Estado................................................................................. 15

Modelo de Contrato de Inversin...................................................................................... 16

5.3.- Proyecto con Etapa Preproductiva................................................................................... 20

5.4.- Improcedencia del Rgimen............................................................................................. 20

5.5.- Bienes, Servicios y Contratos de Construccin Comprendidos en el Rgimen............... 20

5.6.- Montos Devueltos Indebidamente.................................................................................... 24

5.9.- Procedimiento de Restitucin del IGV.............................................................................. 28

5.7.- Registro Contable de las Operaciones............................................................................. 24

5.8.- Forma de Devolucin del IGV y de su Compensacin con Deudas Tributarias................. 25

VI. CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV.................................................................................. 29
VII. CASOS PRCTICOS................................................................................................................. 32

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I. ANTECEDENTES
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos conveniente
hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando por el Rgimen
General de Recuperacin Anticipada regulado en el artculo 78 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, artculo incorporado mediante el Decreto Legislativo N 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996. Dicho artculo establece
la recuperacin anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se
dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a
exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV.
As mismo, existen Regmenes Sectoriales de Recuperacin Anticipada del IGV
como el de la minera e hidrocarburos, regulados mediante las Leyes N 27623 y
27624 respectivamente, publicadas en el Diario Oficial El Peruano con fecha el
08 de enero de 2002. Posteriormente, fue publicado en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Supremo N 082-2002-EF, el mismo que aprueba el Reglamento
de la Ley que dispone la devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad
Minera durante la fase de exploracin.
Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regmenes de recuperacin anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura, acuicultura,
recursos naturales, entre otros.
En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se public en el Diario Oficial
El Peruano, el Decreto Legislativo N 973, mediante el cual se establece un
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regmenes mencionados, crendose un
rgimen nico para tales fines.
Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposicin Complementaria y
Transitoria del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas naturales o
jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
tengan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado al amparo de las normas
que enunciaremos a continuacin o con cualquier otro, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de
suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin
de los listados de bienes, de corresponder:
-
Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias: Regulacin de empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo y/o
explotacin de recursos naturales.

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Decreto Supremo N 059-96-PCM: Texto nico Ordenado de las normas con

rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.

Ley N 28176: Ley de Promocin de la Inversin en plantas de procesamiento de gas natural.

Ley N 28876: Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generacin Hidroelctrica.

Ley N 28298: Ley Marco para el Desarrollo Econmico del Sector Rural.

Decreto Legislativo N 885: Ley de Promocin del Sector Agrario.

Ley N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.

Ley N 27460: Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regmenes de Recuperacin Anticipada que an siguen vigentes para algunas empresas, a pesar que
con el Rgimen Nuevo o Especial unific todos los regmenes; siendo ello as,
podemos indicar que tenemos regmenes paralelos.

II.

REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL

IGV

La imposicin al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGVDecreto

Supremo N 055-99-EF-supone la deduccin del IGV generado por las compras de
un perodo respecto del IGV generado por las ventas del mismo perodo, resultando por dicha diferencia un Crdito Fiscal o un impuesto a pagar al fisco. Precisamente para obtener ese derecho al Crdito Fiscal, el artculo 18 de la Ley del IGV
exige que las adquisiciones que la generan cumplan dos requisitos sustanciales:
a)

Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa,

de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.

b)

Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto.

En el caso del Rgimen de Recuperacin Anticipada este segundo requisito no

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se cumple o; por lo menos, no se verifica de manera inmediata, puesto que las

empresas productivas locales o empresas exportadoras al encontrarse en etapa
pre-operativa, carecen de operaciones gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada
a la realizacin de operaciones gravadas, con el propsito de no ocasionar un
costo financiero por el perodo de tiempo existente entre la fecha de efectuadas las
adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones.
En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio del
mecanismo normal del Crdito Fiscal; no obstante, existen situaciones en las cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e inversiones
fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso un deterioro del
valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo cual los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de inversin, dado el costo financiero
originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso, tal incremento de
costos aumentar los precios relativos de su produccin posterior.
Es por eso que el Estado ha credo conveniente crear este Rgimen de Recuperacin Anticipada no slo para los bienes de capital (como ocurre en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada General) sino tambin para bienes intermedios, contratos
de construccin e inclusive servicios (como Rgimen de Recuperacin Anticipada
Especial).
Es en ese sentido, que podemos decir que el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas es un mecanismo tributario de intervencin
por induccin, mediante el cual el Estado busca promover las exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las empresas productivas puedan
recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando an en la etapa pre-operativa.

III.

RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

El Rgimen General se encuentra regulado en el artculo 78 de la Ley del IGV,

est previsto para las empresas productivas que se dediquen a actividades locales
gravadas o actividades de exportacin, las mismas que tienen la posibilidad de
recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones locales o importaciones de bienes de capital.

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IV.

REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN

ANTICIPADA DEL IGV

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 973,

establece que aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con
el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto Legislativo N
818 y normas modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
la Ley N 28176, la Ley N 28876, el artculo 19 de la Ley N 28298, el artculo 5A
del Decreto Legislativo N 885, el artculo 5 de la Ley N 27360, el artculo 26 de la
Ley N 27460, as como al amparo de cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco
normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el
procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regmenes sectoriales
que an siguen vigentes a pesar de la existencia del Rgimen Especial.
4.1.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad
Minera durante la Fase de Exploracin
La Ley N 27623 regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada a los titulares de
la actividad minera durante la fase de exploracin y establece que los titulares de
concesiones mineras, a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin.
Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares
de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera.
Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. En ese caso, el Estado garantizar al titular
de la actividad minera la estabilidad de este rgimen de devolucin; por lo que, no
resultarn de aplicacin los cambios que se produzcan en dicho rgimen durante
la vigencia del Contrato de Inversin en Exploracin correspondiente.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, est se podr solicitar mensualmente a partir del mes
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siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras y dentro de los 90

das siguientes de solicitada, mediante Nota de Crdito Negociable, conforme a
las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre
al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso contrario, el ente
administrador del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
4.2.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad
Exploracin de Hidrocarburos
En este caso, este rgimen se encuentra regulado mediante la Ley N 27624, la
cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que
se refieren los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las ventas e
Impuesto de Promocin Municipal que paguen para la ejecucin de las actividades
directamente vinculadas a la exploracin durante la fase de exploracin de los
Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin Tcnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se refieren
los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Ley, tendrn derecho a la devolucin a partir de la fecha de
inicio del perodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren a la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley. Este derecho formar parte del rgimen
tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los contratos o Convenios
que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente Ley.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin, directamente vinculados a la exploracin durante la fase de exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin tcnica; ste se podr
solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha se su anotacin en el
Registro de Compras y dentro de los 90 das siguientes de solicitada, mediante
Nota de Crdito No Negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes,
siempre y cuando el beneficiario se encuentre al da en el pago de los impuestos a
que est afecto. En caso contrario el ente administrativo del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
4.3.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico
En este sector la obtencin del ttulo de concesin implica la sujecin a un procedimiento administrativo que culmina, conforme seala el artculo 25 de la Ley
de Concesiones Elctricas, aprobada por Decreto Ley N 25844 de fecha 19 de
Noviembre de 1992, con la expedicin de una Resolucin Suprema refrendada por
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el Ministerio de Energa y Minas; sin embargo, la Resolucin indicada no habilita al

interesado a iniciar sus labores de explotacin, pues se limita a designar al funcionario que debe intervenir en la celebracin del contrato, a nombre del Estado y a
fijar el plazo de aceptacin por parte del peticionario.
En ese sentido, de conformidad con el artculo 53 del Reglamento de la Ley de
Concesiones Elctricas, aprobado por el Decreto Supremo N 009-93-EM de
fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolucin Suprema deber notificarse al
peticionario dentro de los cinco das calendario siguientes a su expedicin y nicamente entrar en vigor si el peticionario cumple con aceptarla por escrito dentro
del plazo que sta seale.
Una vez comunicada la aceptacin escrita del interesado se perfecciona el contrato, el mismo que est sometido a:
1.-

Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de

obligaciones que habilitan la resolucin contractual;

2.-

Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo disenso

pues sta tiene que ser aceptada por el Estado mediante la expedicin de
una Resolucin Suprema, conforme lo seala el artculo 71 del Reglamento
de la Ley de Concesiones Elctricas.

Consecuentemente, el ttulo de explotacin emana de un contrato, mediante el

cual el Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergticos al particular quien debe proceder a su explotacin, conforme a las condiciones pactadas
en el contrato.
Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga seguridades
y garantas a un particular, simplemente concede el derecho a explotar determinados recursos naturales a cambio del pago de una retribucin. Por consiguiente, no
estamos frente a un contrato ley mencionada en el ltimo prrafo del artculo 62
de la Constitucin del Per y en el artculo 1357 del Cdigo Civil, sino frente a un
contrato administrativo.
Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector elctrico pueden
acceder a la recuperacin anticipada del IGV, conforme a las reglas del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del IGV previsto en la Ley N 26610 y el Reglamento del Decreto Legislativo N 818, siempre y cuando el perodo de inversin
supere los 4 aos.

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Regimenes Sectoriales
Sector
Mineria
Electrica
Hidrocarburos
Ttulo de Explota- Concesin: Acto
Contrato Adminiscin de los Recur- Administrativo
Contratos Ley
trativo
sos Naturales
Unilateral
Artculo 53 del
Artculo 126 y
Reglamento de la Artculos 6 y 10 de
Base Legal
127 de la Ley GeLey de Concesio- la Ley N 26221
neral de Minera
nes Elctricas

V.

RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

Este Rgimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N 973 y

consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos1, bienes intermedios nuevos, servicios y
contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados
por los beneficiarios2 del Rgimen, directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de
operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.
Es preciso indicar que anteriormente este Rgimen estuvo previsto slo para las
empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la exploracin y/o
explotacin de recursos naturales, cuya inversin requera de un perodo mayor de
4 aos, las mismas que tenan la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV
que afecte las adquisiciones de bienes de capital, bienes intermedios, contratos de
construccin y servicios en general.
Posteriormente, en virtud de la Ley N 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se incorpor al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV a las empresas
mineras en etapa de explotacin que tengan suscritos convenios de estabilidad
tributaria al amparo de la Ley General de Minera, siempre que el perodo de inversin sea igual o mayor a 2 aos y no mayor de 4 aos y se excluye a las empresas
mineras en etapa de exploracin.

1 Se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido
afectados con depreciacin alguna
2 Entindase como beneficiario, segn el Decreto Legislativo N 973 a las personas naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de Inversin
para la realizacin de dicho proyecto y cuenten con la Resolucin Suprema a que se refiere el
numeral 3.3 del artculo 3 de dicho Decreto Legislativo, que los califique para el goce del Rgimen
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Este Rgimen Recuperacin Anticipada del IGV, tambin se aplica para aquellos
beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles tanto a operaciones
gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en cuyo caso, conforme lo
establecido en el inciso 2.2 del artculo 2 del mencionado Decreto Legislativo N
973, los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a)

Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de
devolucin del IGV. Mediante control posterior de la SUNAT se determinar
el porcentaje real de las operaciones gravadas.

b)

Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una
vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata
previsto por el artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y en el inciso 6 del artculo 6 de su correspondiente Reglamento.

Deber tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la opcin a que se refiere el inciso a numeral
2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973, se considerar destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto General a las Ventas para
efecto de lo establecido en la Ley N 287543, an cuando aquellas no se encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un rgimen de
recuperacin como el comentado, en la medida que lo regular es que un contribuyente recupere el IGV que grav sus adquisiciones, a travs del uso del derecho
al crdito fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma progresiva (mes a
mes), por lo cual, la recuperacin anticipada del IGV a travs de su devolucin
permite resarcirse del IGV en forma previa mejorando la liquidez del contribuyente.
Como podr advertirse, esta norma, no slo unifica y ordena las disposiciones
aplicables a dicho rgimen dispersas en normas sectoriales, sino que ampla sus
alcances a todas aquellas actividades que involucren inversin y amplios periodos
preoperativos, lo cual era necesario.

3 Norma que regula la obtencin del derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea
trasladado o que paguen durante la etapa pre operativa, siempre el mismo no pueda ser aplicado
como crdito fiscal. Las empresas que pueden ser beneficiarias de este reintegro son aquellas personas jurdicas que desde el 07 de junio de 2006 hayan celebrado contratos de concesin en virtud
de las disposiciones contenidas en el D.S. N 059-96-PCM, y siempre que hubieren celebrado un
Contrato de Inversin con el Estado. As mismo, aquellas empresas del Estado de Derecho Privado
del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Local que realicen obras pblicas de infraestructura y
servicios pblicos.

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5.1.-

ACOGIMIENTO

El Artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 establece que podrn acogerse al

rgimen analizado, las personas naturales o jurdicas que generen renta de tercera
categora y realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica,
para lo cual debern cumplir los siguientes requisitos:
a)

Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado:

El beneficiario deber suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir de

la vigencia de la norma objeto de comentario, para la realizacin de inversiones en
cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato
de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$ 5000.000) como monto de inversin total incluyendo la
sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no
incluye el IGV.
Para los casos, de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada
etapa, tramo o similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que la duracin de toda la etapa pre operativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente sealado, conforme lo establecido en el inciso 2.1 del artculo 2 del Decreto
Supremo N 084-2007-EF-Reglamento del Decreto Legislativo N 973.
Este monto mnimo de compromiso de inversin, no ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario.
b)

Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva:

El beneficiario deber contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin.
Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales o
jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios
y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV,
respecto de cada Contrato de Inversin conforme lo establece el inciso 2.2 del
artculo 2 del Decreto Supremo N 084-2007-EF.

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5.1.1.- Cul es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse al

Rgimen?
Primer Paso: La persona natural o jurdica presentar ante el Sector correspondiente, una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as como de calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los Artculos 3
y 4 del Decreto Legislativo N 973. La solicitud deber indicar el Proyecto que
constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, y acompaar la siguiente
documentacin:
a)

Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecucin del

Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con la
indicacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.

b)

Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aplicable por cada Contrato de Inversin.

c)

Copia del contrato sectorial o autorizacin del sector, de corresponder.

d)

Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las
personas jurdicas para suscribir el Contrato de Inversin.

Segundo Paso: El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el cumplimiento de
las disposiciones contenidas en el Decreto y en su Reglamento-Decreto Supremo N084-2007-EF, as como el cronograma de inversiones propuesto y la lista
propuesta de los bienes intermedios y bienes de capital, servicios y contratos de
construccin, a fin de constatar la procedencia del cronograma de inversiones, si
los bienes se encuentran comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), segn los
cdigos que se sealan en el Anexo 1 del Reglamento y si los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin resultan necesarios para
el Proyecto que se indica en el Contrato de Inversin.
Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitir el expediente de
la persona natural o jurdica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el
sustento correspondiente, conjuntamente con la opinin favorable del cronograma
de ejecucin de inversiones, a la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSIN para que sta proceda a proyectar el Contrato de Inversin para
su respectiva suscripcin.

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Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artculo 4 del Reglamento- Decreto

Supremo N 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurdicas tuvieran
derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el Decreto y al Reintegro Tributario establecido en la Ley N 28754, y a fin de celebrar un nico Contrato
de Inversin que involucre ambos regmenes, debern indicar tal situacin en la
solicitud que se presente, adjuntando adicionalmente a los documentos sealados
en el numeral 4.1 del Reglamento, toda otra documentacin que de acuerdo a las
normas que regulan el Reintegro Tributario corresponda ser presentada.
En tal supuesto, el Contrato de Inversin que elabore PROINVERSIN deber
precisar el goce del Rgimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley N
28754.
5.2.- CONTRATO DE INVERSIN CON EL ESTADO
El inciso 4.1 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 establece que el Contrato de Inversin ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada-PROINVERSION y deber consignar como mnimo, la
siguiente informacin:
-
-
-
-
-
-

Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser

el caso.
El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el
caso, en que se efectuar sta.
El proyecto al que se destinar la inversin.
Plazo para la realizacin de la inversin.
El cronograma de ejecucin de la inversin con la identificacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.
Las causales de rescisin o resolucin del contrato.

Tngase presente que, el Contrato de Inversin ser un contrato por adhesin, es

decir, se celebrar conforme a un modelo que se aprobar va norma reglamentaria, por lo cual, sus trminos no sern negociables por el beneficiario.
Cabe resaltar que, el control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser ejecutado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de
Inversin

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ANEXO I
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN
Conste por el presente documento el Contrato de Inversin que celebran de una
parte (Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento Nacional de Identidad N......, autorizado por...... N...... de fecha ...... y la
Agencia de Promocin de la Inversin Privada -PROINVERSIN, representada
por ...... identificado con Documento Nacional de Identidad N ......, autorizado por
Resolucin N ...... de fecha ......, ambos en representacin del Estado Peruano
y a quienes en adelante se les denominar el ESTADO; y de la otra parte .....
(Persona natural o jurdica) identificada con RUC...... con domicilio en...... representada por...... segn poder inscrito en...... a quien en adelante se le denominar
el INVERSIONISTA, en los trminos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversin que celebran de una parte el (Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento
Nacional de Identidad N......, autorizado por...... N ...... de fecha ...... y la Agencia de
Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSIN, representada por ...... identificado con Documento Nacional de Identidad N ......, autorizado por Resolucin N ......
de fecha ......, ambos en representacin del Estado Peruano y a quienes en adelante
se les denominar el ESTADO; y de la otra parte la Empresa ......(empresa concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, segn corresponda) identificada con
RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... segn poder inscrito en ...... a
quien en adelante se le denominar el INVERSIONISTA, en los trminos y condiciones siguientes: (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse
tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754)
CLUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripcin del Contrato de Inversin a que se refiere el Decreto Legislativo N 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma, en relacin
con las inversiones que realizar para el desarrollo del Proyecto denominado ......,
en adelante referido como el PROYECTO.
CLUSULA SEGUNDA.- Mediante escrito de fecha...... el INVERSIONISTA ha
solicitado la suscripcin del Contrato de Inversin a que se refieren el Decreto
Legislativo N 973 y la Ley N 28754, para acogerse a los beneficios previstos en
tales normas, en relacin con las inversiones que realizar para el desarrollo del
Proyecto denominado......, en adelante referido como la OBRA (slo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro
Tributario establecido por la Ley N 28754)
16

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

CLUSULA TERCERA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 973, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un
monto de US$......, en un plazo de...... contado a partir de la fecha de suscripcin
del presente Contrato de Inversin.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con
el Cronograma de Ejecucin de Inversiones que como Anexo I forma parte del
presente Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la
puesta en marcha o inicio del PROYECTO.
CLUSULA CUARTA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 973 y la Ley N 28754, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar
inversiones por un monto de US$......, en un plazo de...... contado a partir de la
fecha de suscripcin del presente Contrato de Inversin.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con
el Cronograma de Ejecucin de Inversiones que como Anexo I forma parte del
presente Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la
puesta en marcha o inicio de la OBRA (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada,
aprobado por el Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido
por la Ley N 28754).
CLUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podr solicitar se ajuste el monto de la
inversin comprometida a efectos de compensar los imprevistos y economas en la
ejecucin del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en
el CONTRATO DE CONCESIN. El ajuste en el monto de inversin comprometida
ser aprobado mediante la suscripcin de un addendum modificatorio al presente
Contrato (slo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de leyes
sectoriales)
CLUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecucin de Inversiones
ser efectuado por......
CLUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras
o ensayos lo siguiente:
a)......
b)......
c)......

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17

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CLUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho

del presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicacin previa, las
siguientes:
1.

El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en

la Clusula Segunda del presente Contrato.

2.

El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en el artculo 5 del

Decreto Legislativo N 973, antes del cumplimiento del plazo mnimo a que
se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N
973.

3.

El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en la Clusula Segunda del presente Contrato.

4.

La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de leyes sectoriales)

CLUSULA SEXTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del

presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicacin previa, las siguientes:
1.

El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en

la Clusula Segunda del presente Contrato.

2.

El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en la Clusula Segunda del presente Contrato.

3.

La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de leyes sectoriales), (slo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada, aprobado por Decreto Legislativo N 973, y al
Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754)

CLUSULA XXX.- El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en el

artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, antes del cumplimiento del plazo mnimo
a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, constituir el goce indebido del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada, manteniendo el presente Contrato su validez nicamente respecto del
beneficio previsto en la Ley N 28754 (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada,
aprobado por el Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido
por la Ley N 28754)

18

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

CLUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamacin, relativa a la

interpretacin, ejecucin o validez del presente Convenio, ser resuelta mediante
arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitucin de
un Tribunal Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las
partes nombrar a uno y los dos rbitros as designados nombrarn al tercer rbitro. Los rbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia
materia del arbitraje.
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de recibido el requerimiento de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo
igualmente de diez (10) das, contado a partir del nombramiento del ltimo rbitro
por las partes, los dos rbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer
rbitro, la designacin del rbitro faltante ser hecha, a peticin de cualquiera de
las partes por la Cmara de Comercio de Lima.
El plazo de duracin del proceso arbitral no deber exceder de sesenta (60) das
hbiles, contado desde la fecha de designacin del ltimo rbitro y se regir por
lo dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley N 26572 y/o las
normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicacin de lo pactado en la presente Clusula
sern sufragados por las partes contratantes en igual medida.
CLUSULA STIMA.- El INVERSIONISTA seala como su domicilio el indicado
en la introduccin del presente contrato, donde se le considerar siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se tendrn por
bien hechas. Cualquier cambio de domicilio deber notificarse por escrito con una
anticipacin de diez (10) das calendario. Las comunicaciones o notificaciones que
se cursen antes de tomar conocimiento del nuevo domicilio, surtirn efecto en el
domicilio anterior.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres
copias de igual contenido, en......, a los...... de....... de......
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
Por PROINVERSIN

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19

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA

El artculo 5 del Decreto Legislativo N 973 establece que la etapa preproductiva
comprende al perodo anterior al inicio de operaciones productivas, entendindose
como tal a la explotacin del proyecto.
As mismo, la norma establece que se considerar iniciada la explotacin del
proyecto, cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha
explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que
constituya el sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos
los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado.
5.4.- IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN
En este caso, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 973 establece que no procede el acogimiento al Rgimen en los siguientes supuestos:
-

Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin.

Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el Decreto Legislativo N 973.

5.5.- BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construccin comprendidos en
el Rgimen, el artculo 7 del Decreto Legislativo N 973 indica que se sujetaran a
las siguientes indicaciones:
-

Sern aprobados para cada Contrato de Inversin mediante Resolucin

Suprema.

En el caso de los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealen en el en el Anexo
1 del Reglamento-Decreto Supremo N 084-2007-EF, y en la lista que se
apruebe por Resolucin Suprema para cada Contrato de Inversin.

Sern aqullos adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del Contrato de

Inversin.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

En el caso de contratos de construccin, las actividades debern estar contenidas en la Divisin F de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU)-Revisin Cuatro, siempre que se efecten para el cumplimiento del
Proyecto y que se registren de conformidad con lo dispuesto en el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-RE y normas modificatorias y en las leyes sectoriales
que correspondan.

El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del
bien de capital, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no
sea inferior a 9 UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en
la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendr en
cuenta lo siguiente:
i)

Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se

deber tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos
en una misma subpartida nacional, consignado en un mismo documento de
importacin, entendido ste como la Declaracin nica de Aduanas y otros
documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin.

En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes

consignados en un mismo comprobante de pago. No ser necesario que el comprobante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii)

Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del

IGV correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente
del IGV consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
Lo indicado en el presente acpite ser aplicable a los servicios por el total
pactado.

Tratndose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de
construccin o el servicio, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT
vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado
de controlar la ejecucin del Contrato de Inversin, deber proporcionar la informacin que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo.

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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5.5.1.- Qu Trmite debe seguirse para solicitar la ampliacin de la lista de

bienes, servicios y contratos de construccin?
En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobada por Resolucin
Suprema, ste deber presentar al Sector correspondiente la sustentacin para
la inclusin de las subpartidas nacionales de los bienes que utilizarn directamente en la ejecucin del Contrato de Inversin, siempre que stos se encuentren
comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico
(CUODE) aprobados en el presente Reglamento, as como la sustentacin para la
inclusin de servicios o contratos de construccin directamente relacionados a la
ejecucin del Contrato de Inversin.
En un plazo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el Sector correspondiente evaluar dicha solicitud.
De no mediar observaciones, el Sector remitir el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas para la coordinacin
pertinente, el que de no mediar observaciones aprobar la referida lista en un
plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su fecha de
recepcin, remitindola al Sector correspondiente para que ste proceda a expedir
la Resolucin Suprema, la que ser refrendada por el Ministro del Sector correspondiente y el Ministro de Economa y Finanzas.
El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construccin, con el refrendo de los sectores correspondientes, se
incorporar al Contrato de Inversin respectivo. La vigencia de la nueva lista de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin ser
de aplicacin a las solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y
contratos de construccin adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de
aprobacin de la nueva lista en la que se encuentren incluidos.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

ANEXO II
CLASIFICACIN SEGN USO O DESTINO
ECONMICO (CUODE)
3.

COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS

313. COMBUSTIBLES ELABORADOS

320. LUBRICANTES
5.

MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA INDUSTRIA (EXCLUIDO CONSTRUCCIN)

522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS

531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552. PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS SEMIELABORADOS
553. PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS ELABORADOS
6.

MATERIALES DE CONSTRUCCIN

612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
7.

BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA

710. MQUINAS Y HERRAMIENTAS

730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIN
8.

BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA

810. MQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTFICOS

820. HERRAMIENTAS
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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

830.

PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL

840.

MAQUINARIA INDUSTRIAL

850.

OTRO EQUIPO FIJO

9.

EQUIPO DE TRANSPORTE

910.

PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE

920.

EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE

930.

EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE

5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

El artculo 8 del Decreto Legislativo N 973 indica que, los beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV devuelto, en la forma que
se establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio
(1.5% mensual) a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario, tales como la aplicable en casos de
declaracin de cifras o datos falsos que generan la obtencin indebida de devoluciones, infraccin que se encuentra sancionada con el 50% del tributo omitido.
Obsrvese que, no constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV
bajo el presente Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se
compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. En este
caso, el beneficiario slo deber restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con
los intereses y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas.
5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES
El artculo 9 del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas naturales
o jurdicas que suscriban ms de un Contrato de Inversin, o ejecuten la inversin
por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen debern contabilizar sus
operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar,
de ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento-Decreto Supremo N
084-2007-EF.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de

las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por
los beneficiarios.
As mismo, el artculo 12 del Decreto Supremo N 084-2007-EF establece que las
operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de
capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen, debern ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarn exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn
exclusivamente a operaciones no gravadas, as como de aquellas que se destinarn a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
El inciso 12.2 del mencionado artculo indica que los Beneficiarios que ejecuten la
inversin en el Proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen
contabilizarn sus operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o
similar en la forma establecida en el numeral precedente.
La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de
las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por
los Beneficiarios.
Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin
nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin, as como los documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el
Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por el artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas. Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, as como el monto del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
5.8.- FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON DEUDAS TRIBUTARIAS
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 establece que la devolucin del IGV
por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables,
con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr
retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas.

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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5.8.1.- Cul es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la devolucin del IGV?
Conforme lo establecido en el artculo 7 del Decreto Supremo N 084-2007-EFReglamento, establece que el monto mnimo que deber acumularse para solicitar
la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis (36) UIT,
vigente al momento de la presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable
a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario, ni aplicable a los
proyectos en el sector agrario.
Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la
fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes de pago y dems documentos donde consta el pago del IGV.
Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.
En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar
la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se le
hubiera atribuido segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para
tal efecto acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 del Reglamento antes indicado.
El plazo para la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral
10.1 del Artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 ser de cinco (5) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud.
La devolucin se har mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que
sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere
al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 19 del citado Reglamento.
En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad
en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de
solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
en la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.

26

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de

cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. En caso el
Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el
Artculo 115 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de
la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.
5.8.2.- Cul es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolucin del IGV?
El artculo 8 del Decreto Supremo N 084-2007-EF indica que para efectos de
obtener la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el beneficiario deber
presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin:
a)

b)

c)

d)

e)

f)

Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversin,
incluidos anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando el Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando corresponda, la cual ser presentada por nica vez cuando el
Beneficiario presente la primera solicitud de devolucin del Rgimen que se
refiera a dicho anexo.
Copia de la Resolucin Suprema que califica al Beneficiario para gozar del
Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito,
documentos de pago del IGV en caso de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por cada
contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde.
Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin
y su distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
Este documento tendr carcter de declaracin jurada.

En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir
del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal
efecto, a fin de que se subsanen las omisiones.

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27

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo de cinco (5) das hbiles contados
a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se
considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a
formular una nueva solicitud.
5.8.3.- Cul es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensacin del
IGV en el caso de operaciones comunes?
Conforme lo establecido en el artculo 10 del Decreto Supremo N 084-2007-EF
cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de pago
slo han incluido bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construccin que otorguen derecho a este Rgimen; compensar el IGV devuelto
en exceso por aplicacin del Rgimen con el IGV devuelto en defecto por aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754.
5.9.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIN DEL IGV
Conforme lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 084-2007-EF la
restitucin del IGV se efectuar mediante el pago que realice el beneficiario de lo
devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin o a travs de la emisin de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda.
As mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento tambin ser
de aplicacin cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe
que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones comunes.
En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascender a la diferencia entre el IGV
devuelto en exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones
comunes realmente destinado a operaciones gravadas, ms los intereses a que se
refiere el numeral 8.1 del Artculo 8 del Decreto antes indicado.
A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT tomar en cuenta las operaciones
efectuadas durante los doce meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el acpite 6.2 del numeral
6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y
normas modificatorias.

28

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

VI. CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN

ESPECIAL Y GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
A efecto de visualizar las diferencias entre el Rgimen General y el Especial de
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a continuacin procederemos a presentar un cuadro comparativo entre ambos regmenes, los mismos que se materializaran en la devolucin del IGV correspondiente, sujetndose el procedimiento
de devolucin al Reglamento de Notas de Crditos Negociables aprobado por el
Decreto Supremo N 126-94-EF
Situaciones
Empresas Beneficiarias

R. General
Personas Naturales o
Jurdicas en etapa preoperativa, cuyo objeto
es desarrollar actividades productivas de
bienes y servicios destinados a exportacin o
cuya venta se encuentre
gravada con el IGV.

Inicio de Operaciones

Se entiende por inicio

de actividad productiva
la primera exportacin
de bien o servicios, o la
primera transferencia de
un bien o prestacin de
servicios, la cual no necesariamente debe ser
a ttulo oneroso, como
s lo hace el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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R. Especial
Empresas que suscriban
con el Estado contratosLey, para explotar y/o explorar recursos naturales y
cuyo perodo de inversin
sea mayor a 4 aos. Por
Resolucin Suprema se
aprob a las contratistas,
empresas mineras en
etapa de explotacin que
tengan suscritos convenios de estabilidad tributaria y el perodo de inversin sea igual o mayor a
2 aos y no exceda de 4
aos.
Se entiende por inicio de
operaciones la realizacin
de actividades de explotacin comercial concernientes al objeto principal
del contrato; por lo tanto,
es necesario que ocurra la
primera transferencia de
hidrocarburos a ttulo oneroso, pues la norma hace
referencia a actividades de
explotacin comercial.

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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Situaciones
Cobertura del Rgimen

Oportunidad de la Solicitud

Situaciones
Restricciones referidas
al valor de los bienes

R. General
R. Especial
La devolucin del IGV
La devolucin del IGV
alcanza a la importacin alcanza a la importacin
y/ adquisicin local de
y/o adquisicin de biebienes de capital utiliza- nes intermedios nuevos,
dos para la produccin bienes de capital nuevos,
de bienes y servicios
servicios y contratos
gravados o destinados a de construccin que se
exportacin.
utilicen directamente en la
ejecucin del contrato.
La devolucin del IGV
La devolucin del IGV se
se podr solicitar despodr solicitar a partir del
pus de los 6 meses
mes siguiente de la fecha
siguientes a la fecha
de su anotacin en el
de su anotacin en el
registro de compras.
registro de compras.
R. General
Se exige que el IGV que
afecte la adquisicin
del bien de capital sea
equivalente a 2 UIT.

R. Especial
El IGV que haya gravado la
importacin y/o adquisicin
del bien de capital, bien
intermedio o contrato de
Base Legal: Artculo 5 construccin no debe ser
del D.S. N 046-96-EF, inferior a 9 UIT vigentes al
momento de la adquisicin.
modificado por el D.
Este requisito no es aplicaLeg. N 842
cin para el caso de los servicios, en los cuales el valor
de venta no debe reunir un
monto mnimo para acogerse al Rgimen Especial.
Base Legal: Inciso d) del
Artculo 5 del D.S. N 08498-EF.

30

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

Situaciones
Restricciones referidas
al Monto de la Devolucin

R. General
Ahora se exige que el
IGV acumulado sea de
4 UIT.
Base Legal: Artculo 6
del D.S. N 046-96-EF,
modificado por el D.
Leg. N 842

Restricciones referidas
al Acogimiento al Rgimen en un ao

El contribuyente podr
solicitar la devolucin
slo dos veces en el
perodo de un ao.
Base Legal: Inciso a)
del Artculo 2 del D.S.
N 046-96-EF.

R. Especial
El IGV mnimo que debe
acumularse para acceder a
la devolucin es de 36 UITs
vigentes al momento de la
solicitud. En el caso de los
Contratos de Joint Ventures
de uso frecuente en el sector
hidrocarburos cada parte
contratante solicitar devolucin sobre la parte del IGV
que le hubiere sido atribuida,
debiendo acumular el monto
mnimo de 36 UIT para solicitar devolucin.
Base Legal: Artculo 6 del
D.S. N 084-98-EF.
El contribuyente no tiene
lmites para solicitar devolucin del IGV bajo el Rgimen Especial, en el perodo
de un ao.

REQUISITOS DE LA COBERTURA
R. General
R. Especial
El bien de capital debe: El bien de capital debe: i)
i) Registrarse como
Registrarse como activo
activo fijo y ser suscepti- fijo y ser susceptible de
ble de depreciacin y ii) depreciacin; ii) Estar
Estar comprendido en la comprendido en la nomennomenclatura CUODE. clatura CUODE y iii) Estar
Las partidas arancelarias en lista que se apruebe por
De los Bienes de Capital estn precisadas en el
Resolucin Suprema seD.S. N 046-96-EF.
gn cada contrato. Existen
Base Legal: Artculo 5 mayores partidas arancedel D.S. N 046-96-EF
larias incluidas en el D.S.
N 084-98-EF respecto del
Rgimen General.
Base Legal: Artculo 5 del
D.S. N 084-98-EF.
Situaciones

INSTITUTO PACFICO

31

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

REQUISITOS DE LA COBERTURA
R. General
R. Especial
No se pueden acoger al El bien intermedio debe
Rgimen.
cumplir con las exigencias
De los Bienes Intermei) y ii) arriba mencionadas.
dios
Base Legal: Inciso c) del
Artculo 5 del D.S. N 08498-EF.
No se pueden acoger al
Los Servicios en General
Rgimen.
El contrato debe: i) Referirse a actividades de
construccin contenidas en
la Divisin 45 de la CIIU,
que se efecten en cumplimiento de los programas
Los Contratos de Cons- No se pueden acoger al
contenidos en el contrato
truccin
Rgimen.
y ii) Registrarse conforme
a la Ley del Impuesto a la
Renta.
Base Legal: Inciso d) del
Artculo 5 del D.S. N 08498-EF.
Situaciones

VII. CASOS PRCTICOS

1.-

La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el beneficio del Decreto Legislativo
N 818, nos pregunta Si existe la obligacin de
deducir en la declaracin jurada del IGV el monto
de Rgimen de Recuperacin Anticipada solicitado en la devolucin?, de ser as, En qu oportunidad corresponde hacerlo?

El artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que para
efectos del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV le son de aplicacin las
normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias,
tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y
otras disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento.
As mismo, con respecto al artculo 8 del Decreto Supremo N 046-96-EF seala
que ser de aplicacin al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV lo dis32

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

puesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociable, en tanto no se oponga

dicho dispositivo legal.
En ese sentido, el artculo 9 del Reglamento de NCN establece que las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo
a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la
solicitud.
Como puede apreciarse, en aplicacin de la remisin dispuesta por el artculo 8
del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 al Decreto Supremo N 046-96-EF,
y a su vez, por el artculo 8 del citado del citado Decreto Supremo al Reglamento
de Notas de Crdito Negociable, resulta exigible la obligacin establecida en el
artculo 9 de este ltimo Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, que
solicitan la devolucin del impuesto pagado en la importacin y/o adquisicin local
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de
construccin que se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial,
dado que dicha regulacin no se opone a disposicin alguna de las contenidas en
el Reglamento del Decreto Legislativo N 818.
Siendo ello as, existe la obligacin a cargo de los contribuyentes incluidos en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, de
deducir en su declaracin jurada mensual del IGV, el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado rgimen,
siendo que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.

2.-

La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una

vez verificados las importaciones o adquisiciones
locales de bienes intermedios nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construccin por el ente regulador, es posible que la SUNAT desconozca lo sealado por aqul con el fin
de verificar nuevamente la utilizacin directa de
los bienes en la ejecucin del contrato.

El tercer prrafo del artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818
establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los Contratos
Sectoriales y/o el contrato de inversin, informarn peridicamente a la SUNAT, las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construccin que realicen las empresas sujetas al rgimen, para la ejecucin de la inversin.

INSTITUTO PACFICO

33

RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En ese sentido, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/

SUNAT establece que la Entidad correspondiente deber informar a la SUNAT que
los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia
del beneficio de recuperacin anticipada, para lo cual la Entidad correspondiente,
deber remitir a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del medio magntico la siguiente informacin:
a)
b)

Monto por el que procede la devolucin.

Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada
de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la
improcedencia de cada uno de los documentos.

Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin

proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y
contratos de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/ o contrato de inversin, ms an cuando en virtud al Principio de Legalidad previsto en el numeral
1.1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444-Ley de Procedimiento
Administrativo General, las autoridades administrativas deben actuar con respecto
a la Constitucin, la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.

3.-

La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la

SUNAT los ha sancionado con la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por haber sealado un monto menor
por concepto de devolucin, despus que la Administracin les haba devuelto un monto por el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; por
lo que, quiere saber si eso es factible.

El artculo 9 de la Resolucin N 021-99/SUNAT seala que en caso de determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV, stos sern considerado en la determinacin de
los montos a devolver, correspondientes a solicitudes de devolucin de perodos
siguientes, sin perjuicio de las aplicacin de sanciones que pudieran corresponder.
Sin embargo, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar datos
falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. Al respecto se
puede ver que, la infraccin va dirigida al hecho que el deudor no declare correc34

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

jenNy pea

tamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin

jurada.
En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada, considerando correctamente el crdito fiscal correspondiente al IGV, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no acarrea la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

4.-

La empresa NEW TIME S.A. nos pregunta Si

corresponde sancionar, con la sancin prevista
en el Decreto Supremo N 032-97-EF, a aquellos
contribuyentes a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el Decreto
Legislativo N 818?

El artculo 78 del Ley del IGV contempla el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a
actividades de productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el IGV. As mismo, el ltimo prrafo del citado
artculo indica que los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen,
ser pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin
perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Agrega que por medio de
Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente.
En ese sentido, mediante el Decreto Supremo N 046-96-EF se regula los plazos,
montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen; y,
a travs del artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF, se establece la multa
equivalente al 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente. Aade que dicha multa incrementar la sancin que corresponda
a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en
los casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a que se refiere el artculo 78 del Decreto Legislativo
N 821 y normas modificatorias.
De otro lado, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 dispone
que al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido mediante dicho
Decreto Legislativo le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos,
presentacin de informacin, sanciones y otras disposiciones, en la medida que no
se opongan a los dispuesto en dicho Reglamento.
INSTITUTO PACFICO

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RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Dado que el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no constituye una

modificacin de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 046-96EF y normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de 200% del monto del
impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente slo est referida al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
En consecuencia, la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.

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