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UNIVERSIDAD SANTA LUCIA

CONTABILIDAD DE COSTOS I
CONCEPTOS BASICOS
Una parte de la contabilidad empresarial la constituye la contabilidad financiera y otra la
contabilidad de costos, semejantes en un aspecto: ambas se refieren a condiciones internas de
la empresa. Se distinguen sin embargo en el fin que persiguen y en los usuarios finales de esta
informacin.
La contabilidad financiera tiene como meta principal representar objetivamente la situacin
financiera de la empresa de acuerdo a parmetros fijados por las normas y prinicpios contables,
y est dirigida a los usuarios externos como bancos, el gobierno, inversionistas, etc.
La contabilidad de costos enfoca su atencin en la acumulacin de los costos de materiales,
mano de obra y otros cargos indirectos a travs del proceso de fabricacin para el clculo de los
costos unitarios y totales de los productos elaborados o los servicios prestados. La
contabilidad de costos es utilizada por los gerentes en la fijacin de precios de venta, polticas
de reduccin de costos, y otras decisiones inherentes a la administracin de los negocios.
Se define la contabilidad de costos como: un sistema de informacin para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso
externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses
creados en las operaciones financieras de la empresa porque poseen inversiones en ella,
porque forman parte de sus acreedores, etc.. Los principios contables utilizados por las
personas que elaboran los estados financieros son los "principios contables generalmente
aceptados" (PCGA). Actualmente se conocen como Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) que rigen en algunos pases como Costa Rica y los de la Unin Europea o los
GAAP1 para Estados Unidos.
La contabilidad gerencial o administrativa se encarga principalmente de la acumulacin y del
anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planificacin, el
control y la toma de decisiones.
Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa
son que la primera es de uso externo y se basa en Normas que tratan de asegurar la
imparcialidad de la informacin, adems se refiere a hechos del pasado que se expresan en
trminos monetarios. Por otro lado, la contabilidad administrativa es de uso interno, puede
representar proyecciones, presupuestos o tambin referirse a cifras del presente o pasado, es
flexible en cuanto a sus procedimientos de acumulacin y puede o no presentarse en trminos
monetarios.
La contabilidad de costos es parte importante de la contabilidad administrativa, y trata de
medir de eficiencia con que se utilizan los recursos dentro de la compaa. La contabilidad de
costos comenz como una herramienta til en la determinacin del rendimiento por producto o
por lnea de productos, sin embargo en los ltimos aos se ha introducido como una gua en el
control presupuestario y en la evaluacin del desempeo de gerentes y departamentos.

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DEFINICIONES

Gasto: es el reconocimiento de una disminucin de capital en una empresa, debido a una serie
de actividades programadas. En el gasto va la idea de obtener beneficios futuros.
El costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en
unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en
que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo en que se incurre es
para beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se
convierten en gasto.
Perdida: Es el reconocimiento de una disminucin de capital en una empresa. Se diferencia del
gasto por dos razones:
1. La prdida es algo imprevisto, accidental.
2. En el gasto se pretende algo til, en cambio la prdida es algo absolutamente negativo,
algo as como una "desutilidad".

Diferencia entre Costo y Gasto

Costos
1. Costo del producto o costos inventariables
2. El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir,
materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

3. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso

y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
4. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida
que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos
vendidos.
Gastos
1. Gastos del periodo o gastos no inventariables
2. Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
3. Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la
empresa.
4. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a
travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros,
en el periodo en el cual se incurren.
Las empresas manufactureras tienen 3 cuentas que no usan las empresas distribuidoras:
Inventario de materias primas
Inventario de productos en proceso
Inventario de productos terminados

Figura 1.4 Costo,

gasto y prdida
ESTADO FINANCIERO EN
QUE SE PRESENTA

CONCEPTO

EJEMPLO

COSTO
CAPITALIZABLE

INVENTARIOS,
MAQUINARIA

BALANCE GENERAL

GASTOS DEL
PERIODO
PRDIDA

COSTOS DE VENTAS
ELECTRICIDAD
MATERIAL DAADO

ESTADO DE RESULTADO
ESTADO DE RESULTADO

Definicin:
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o
se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado,
en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuacin de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa
La acumulacin de costos puede hacerse sobre una base histrica o sobre una base
presupuestada.
Bajo la primera forma, los costos se van acumulando conforme ocurren,
mientras que en la segunda la gerencia presupuesta los costos al inicio, determinando
estndares de produccin que ms tarde sern comparados con los hechos para encontrar
deficiencias en el proceso productivo y corregirlas.
Ejercicio 1.3.1: Costo, gasto, prdida
Durante el ao se produjeron 100.000 unidades del producto A, con un costo de manufactura
total de 500.000.00 Se lograron vender 80.000 unidades a 10.00 cada una. En el inventario
queda un saldo de 19.500 unidades en buenas condiciones y 500 unidades daadas que no
podrn ser reprocesadas ni vendidas. Calcule el valor del inventario que se incluir en el
Balance General, el Costo de ventas que se deducir en el Estado de Resultado y el valor de la
prdida por las unidades daadas.
Determinacin del costo unitario 500.000.00 100.000 uds =5 colones por unidad

Unidades
Inventario 19500 u*5
Costo de ventas 80.000u*5
Prdida 500u*5
Total

19.500
80.000
500
100.000

Costo
unitario

Costo total
5
5
5

97.500,00
400.000,00
2.500,00
500.000,00

Los costos sirven, en general, para tres propsitos:

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario
(estado de resultados y balance general).

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2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa (informes de control).
3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planificacin y la toma
de decisiones (anlisis y estudios especiales).

Clasificaciones de costos:
Los datos de costo que pueden encontrarse se clasifican en diversas categoras, segn:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

los elementos de un producto (por ejemplo, costo del producto),

la relacin con la produccin,
la relacin con el volumen,
la capacidad para asociarlos;
el departamento donde se incurrieron,
las reas funcionales (actividades realizadas),
el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso, y
8. la relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Cada una de estas clasificaciones se explica a continuacin:
1) Los elementos de un producto
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, como aparece en la figura siguiente. Esta
clasificacin suministra a la gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la
fijacin de precio del producto.

Materiales

Otros costos de
manufactura

Mano de obra

Directo

Indirecto

Directo

Materiales
Directos

Alquiler,
Depreciaciones y otros
gastos de Fabrica

Mano de Obra Directa

Materiales
Los materiales se definen como aquellos elementos tangibles y almacenables que la empresa
adquiri con el fin de emplearlos en el proceso productivo, ya fuera incorporndolos
directamente al artculo o utilizndolo en el mantenimiento de los equipos de produccin. En
sus registros, las compaas deben separar los inventarios de materiales en bodega de los
materiales que ya han sido utilizados en el proceso productivo.

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Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman
en bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente
manera:
Materiales directos
Los materiales directos o materia prima pueden identificarse en la fabricacin de un producto o
artculo terminado o en proceso, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo
de materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la madera
aserrada que se utiliza en la fabricacin de una cama.
Materiales indirectos
Materiales indirectos son los que se utilizan en el proceso de produccin, y aunque algunas
veces se aplican directamente al producto no pueden ser claramente identificados o su valor
monetario no es relevante. Un material indirecto es por lo tanto cualquier otro material utilizado
en la produccin que no sea considerado materia prima.
Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor
de planificacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas
debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del
capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de
preparacin de mquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin netamente variable.
Mano de Obra.
Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. La mano de obra de
produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de
obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
parte del producto terminado.
La mano de obra se puede clasificar como sigue :
De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen tres categoras
generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de
produccin se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no
relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo..
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por
departamento se mejora el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse
de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven
generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de
obra de produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se
conoce como mano de obra directa como la de los operaros de las mquinas de coser en una
fbrica de uniformes o los mecnicos en un taller de enderezado y pintura. La mano de obra de
fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra

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indirecta, como lo es la de los supervisores de planta, el vigilante, el miscelneo y puestos
similares. La mano de obra directa se carga directamente a los trabajos en proceso, mientras
que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin o la
carga fabril.
Ms especficamente, los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, como sigue:
Mano de obra directa
Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado, que puede
asociarse a ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboracin del producto.
Mano de obra indirecta
Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin.
Costos Indirectos de Fabricacin
Con frecuencia existen varios costos que se aplican a la produccin pero que no pueden ser
claramente identificables con el producto elaborado, por ejemplo la electricidad, la depreciacin
de los equipos, seguros, limpieza, supervisin, reparaciones, etc. Estos costos comparten las
siguientes caractersticas:
a

Anteriormente estos costos indirectos eran de escasa importancia en comparacin con el

costo de mano de obra y materiales consumidos, pero conforme se sistematizan los
procesos se han ido convirtiendo en los de mayor peso dentro del costo total de un
producto.

Como no es posible medir la cantidad y valor aplicado a cada producto u orden de

produccin, el valor de los costos indirectos de fabricacin consumidos en el proceso debe
ser distribuido de acuerdo a ciertos criterios. Por ejemplo el gasto de salario del supervisor
de la planta puede distribuirse de acuerdo al nmero de horas empleadas en cada proceso
u orden de produccin, al nmero de empleados que supervisa en cada proceso, al nmero
de horas hombre utilizados en cada proceso, etc. Este mecanismo se explica en captulos
posteriores.

Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse segn el objeto de gasto en tres
categoras:

materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricacin.

Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el
costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros
costos de fbrica. Incluidos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la
amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, electricidad, fuerza motriz, impuestos
inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc.

La carga fabril acumula los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos
indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos
especficos.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta pero
indirectos con respecto a un producto especfico, orden o proceso.
La clasificacin de los costos como elementos del producto se utiliza para estudiar las
posibilidades de reduccin de costos unitarios, para la presentacin en los informes de costos y
para los registros contables.

Ejemplo: Clasificacin por elementos de costos: Suponga que una empresa

Mesas de Caobilla S.A. incurre en los siguientes costos en la fabricacin de
mesas de madera:
Materiales:
Madera de Caobilla

750.000,00

Pegante

25.000,00

Tornillos

8.000,00

Esmalte

125.000,00

Lijas
Total materiales

37.000,00
945.000,00

Mano de obra de:

Carpinteros
Lijadores

250.000,00
150.000,00

Supervisor

200.000,00

Bodeguero

150.000,00

Total mano de obra

750.000,00

Otros costos de la fbrica:

Alquiler

75.000,00

Electricidad, agua y telfono

80.000,00

Depreciacin maquinaria

25.000,00

Total

180.000,00

Otros gastos de la compaa:

Salarios de oficina

300.000,00

Comisiones vendedores

325.000,00

Alquiler salas exhibicin

90.000,00

Depreciacin equipo oficina

15.000,00

Depreciacin vehculos reparto

35.000,00

Total otros gastos

765.000,00

Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de
750.000.00; la mano de obra directa 250.000.00; y los costos indirectos de
fabricacin, 875.000.00 Estas cifras representan los elementos del producto,
como se detallan en la figura 1.3.3.

Figura 1.3.3 Costos y gastos en la fabricacin de mesas de Mesas de

Caobilla S.A.

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Materiales
directos
Materiales:
Caobilla
Pegante
Tornillos
Esmalte
Lijas
Mano de obra:
Carpinteros
Lijadores
Supervisor
Bodeguero
Otros costos de la fbrica:
Alquiler
Electricidad, agua y telfono
Depreciacin maquinaria
Otros gastos de la compaa:
Salarios de oficina
Comisiones vendedores
Alquiler salas exhibicin
Depreciacin equipo oficina
Depreciacin vehculos reparto
Total

750.000
25.000
8.000
125.000
37.000

Mano de
obra
directa

Total
Gastos
costos del administrativos
producto
y de ventas

750.000
25.000
8.000
125.000
37.000

250.000
150.000
200.000
150.000

250.000
150.000
200.000
150.000

75.000
80.000
25.000
300.000
325.000
90.000
15.000
35.000
2.640.000

Costos
indirectos
de fbrica

75.000
80.000
25.000

750.000

250.000

875.000

750.000
25.000
8.000
125.000
37.000
0
250.000
150.000
200.000
150.000
0
75.000
80.000
25.000

1.875.000

300.000
325.000
90.000
15.000
35.000
765.000

2) Relacin con la produccin

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta clasificacin
est estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos
de la planeacin y el control.
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los
costos de conversin.
Costos primos
Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma
directa con la produccin.
Costos de conversin
Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados.
Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Obsrvese en la figura 1.3.4. que la mano de obra directa se incluye en ambas categoras. Esto
no genera una doble contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la planeacin y el
control, no para la acumulacin de costos.

Figura 1.3.4 Costos primos y de conversin

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Por ejemplo, si los costos presentados en la figura 1.3.3 se clasifican de acuerdo con su
relacin con la produccin, los costos primos y los costos de conversin se calculan as:

Materiales directos
Mano de obra directa
Costo primo

750.000,00
250.000,00
1.000.000,00

Mano de obra directa

Costos indirectos
Costo de conversin

250.000,00
875.000,00
1.125.000,00

MATERIA LECCION DEL 21 DE MAYO 2014

Componentes de una Cdula de Costos
En la cdula es importante notar tres renglones diferentes:
1. Costos de produccin incurridos durante el perodo,
2. Costo de los artculos producidos y
3. Costo de los artculos vendidos.
Los costos de produccin incurridos durante el perodo: Se refiere a los costos incurridos
durante un perodo de fabricacin determinado, incluyendo los productos que estaban en
proceso y se terminaron, y los que al concluir el perodo quedaron en proceso.
El costo de los artculos producidos: Se obtiene agregando la variacin de inventarios de
artculos en proceso a los costos de produccin incurridos durante el perodo. En el ejemplo, el
resultado es negativo (30.000 - 50,000 = -20.000) por lo que se resta al costo. Pero si la
variacin hubiera sido positiva, entonces el resultado se suma del costo.

El costo de los artculos vendidos: Se refiere nicamente al costo de los productos

terminados que efectivamente se vendieron durante el perodo. Se obtiene agregando la
variacin de inventarios de artculos terminados al costo de los artculos producidos. En el

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ejemplo, el resultado de esta variacin se sum porque fue positivo (125.000 - 75.000 =
50.000).
Es claro que si la variacin de inventarios de artculos terminados hubiese sido negativa, se
disminuira del costo.
A continuacin se presenta un esquema general que muestra la relacin existente entre los
elementos de costo y su relacin con la produccin.

Figura 1.3.5 Elementos de costo y su relacin con la produccin

Algunas organizaciones no hacen una Cdula de Costo por separado, sino que incluyen esta
informacin en el Estado de Resultados. Otras siguen el clculo de la Cdula de Costos hasta
el costo de los artculos producidos, por lo que en el Estado de Resultados agregan la variacin
de inventarios de artculos terminados.
La figura 1.3.6 muestra una cdula de costos de la fbrica Mesas de Caobilla S.A., para un
perodo mensual.

Figura 1.3.6 Estado de Costos

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La cifra final se incluye en el estado de resultado del mes, para el clculo de la utilidad bruta.

3) Relacin con el Volumen

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Comprender su
comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del
desempeo y toma de decisiones gerenciales. Debido a la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se suministrar la base de esta relacin de la manera ms clara y
detallada posible.
Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin embargo,
los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican nicamente
dentro del rango relevante de una empresa. El rango relevante se describe como aquel intervalo
de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen
constantes.

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Costos Variables
Son aquellos en los que el costovariable total cambia en proporcin directa a los cambios en el
volumen, o produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece
constante. Por ejemplo: si cada camisa producida (artculo terminado) tiene un costo de tela
(materia prima) de mil colones, si se producen mil camisas el costo total ser de un milln de
colones, pero si se producen dos mil el costo total aumentar a dos millones. Sin embargo el
costo variable unitario permanecer en mil colones, sea que se produzcan mil o dos mil
unidades. Los costos variables son controlados por el jefe responsable del departamento.
Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la produccin. Ms
all del rango relevante de produccin, variarn los costos fijos. Por ejemplo: el salario del
supervisor de planta es de treinta mil colones semanales y logra supervisar eficientemente a
cincuenta empleados que tienen una produccin mxima de 3000 camisas. Su salario
permanece invariable si se producen las 3000 camisas o solamente 1000, pero el costo unitario
de la supervisin vara: si se producen 3000 el costo es de diez colones por camisa; si se
producen solamente mil el costo aumenta a treinta colones. El rango dentro del cual este costo
de supervisin total se mantendr como un costo fijo de treinta mil colones semanales es de
cero a tres mil camisas. Si aumenta la demanda y la empresa requiere producir ms de tres mil
unidades, deber contratar ms personal y a la vez ms supervisores. La alta gerencia controla
el volumen de produccin y es, por tanto, responsable de los costos fijos.

Bibliografa: Sistema de Costeo Bsico Nadia Ugalde Binda U.C.R., Antologa Contabilidad
costos I Prof: Lic. Greivin Fernndez R., Contabilidad de costos primer curso E. Reyes Prez.