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RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL

19 DE MAYO 2007

BOLETIN 55

Piso jurdico
Artculos 236 al 239-1
Estatuto Tributario
Concepto DIAN 051651
2004
Concepto DIAN 011711
2005
Concepto DIAN 090280
2005

del
de
de
de

Introduccin
La renta gravable determinada por
comparacin patrimonial es un sistema
que facilita el control de los ingresos y en
consecuencia de la evasin, ya que parte
del supuesto de que todo incremento del
patrimonio liquido, proviene de rentas que
han sido capitalizadas.
Cuando la renta de cualquier clase de
contribuyente resulte inferior al aumento
del patrimonio registrado entre el ao
anterior y el gravable sin justificacin
alguna, dicho aumento es tomado por la
administracin tributaria como renta
gravable. Los patrimonios que para dicho
efecto se comparan, son los montos al
final de cada ejercicio, es decir, una vez
se resten las deudas que pesan sobre ellos.

Comparacin patrimonial
Para efectos de la determinacin de la
renta por comparacin patrimonial se
aplica lo dispuesto en el artculo 236 del
Estatuto Tributario, el cual dispone:
cuando la suma de la renta gravable, las
rentas exentas y la ganancia ocasional
neta, resultare inferior a la diferencia
entre el patrimonio lquido del ltimo
perodo gravable y el patrimonio lquido
del perodo inmediatamente anterior,
dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente
demuestre que el aumento patrimonial
obedece a causas justificativas.

Previamente a la comparacin
patrimonial deben hacerse los
ajustes correspondientes tanto en
renta como en el patrimonio.
En lo concerniente al patrimonio
se harn previamente los ajustes
por
valorizaciones
y
desvalorizaciones nominales.
En cuanto a la renta, a la suma
de las rentas gravables, las rentas
exentas
y
las
ganancias
ocasionales se deben sumar los
ingresos no constitutivos de
renta en razn a que estos
tambin son susceptibles de ser
capitalizados, a este resultado se
restan los impuestos de renta y
complementarios
pagados
durante el ao gravable y el
anticipo efectivamente pagado.
La diferencia ser el monto
mximo
de
incremento
patrimonial.
Si este resultado es inferior a la
diferencia entre los patrimonios
lquidos declarados en el ao
gravable y en el ejercicio
inmediatamente anterior, previos los
ajustes por valorizaciones y
desvalorizaciones
nominales,
incluyendo
los
reavalos
autorizados en los artculos 51 y 52
del Decreto 2247 de 1974 dicha
diferencia se tomar como renta
gravable, a menos que el
contribuyente demuestre las causas
justificativas
del
incremento
patrimonial.
A manera de ejemplo, se presenta el
siguiente caso:

rea de impuestos

RENTA POR COMPARACIN


PATRIMONIAL

Diferencia patrimonial:
Patrimonio lquido Diciembre 31/07
(-) Patrimonio lquido a Diciembre 31/06
Diferencia Patrimonial inicial
(+) Desvalorizaciones nominales
(-) Valorizaciones nominales
(-) Reajuste del IPC
Total Diferencia Patrimonial (1)
Ajuste de Rentas:
Renta lquida gravable
(+) Rentas exentas
(+) Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional
(+) Ganancia ocasional neta
(-) Impuestos de Renta y Complementarios
(-) Retencin y Anticipos
Total renta ajustada
Diferencia patrimonial gravable (2)

1000
(700)
300
300
(50)
(80)
470

200
30
40
20
(99)
(10)

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En base a estos conceptos


calculamos la diferencia
patrimonial total.

Se realiza una
comparacin entre
ambos para
determinar la
diferencia
patrimonial

181
(289)

En este caso de que (1) sea mayor que (2) entonces:


Total renta gravable del contribuyente:
Renta Lquida Gravable
(Art. 26 E.T) (supuesto)
(+) Diferencia Patrimonial gravable
Total renta lquida gravable

200
289
489

En base a la renta liquida


gravable inicial y la adicin de
la diferencia se calcula la renta
liquida gravable para el
periodo.