Reorganizacin de Empresas

Andrs Valle
Agosto, 2009

Temas a tratar

Formas de reorganizacin
Transferencia de activos
Prdidas tributarias
Atributos tributarios
Reorganizaciones en el exterior

Agosto 2009

Reorganizacin de empresas

Formas de reorganizacin
La Ley General de Sociedades (LGS) establece las siguientes
formas de reorganizacin societaria:
Transformacin
Fusin
Escisin
Reorganizacin simple
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) contempla todas las
modalidades de reorganizacin sealadas en la LGS, excepto la
transformacin.

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Formas de reorganizacin

Reorganizacin simple

RTF No. 9146-5-2004

Que de acuerdo con lo expuesto, no resulta correcto lo afirmado por la

recurrente, en el sentido que el crdito fiscal se origin en una
reorganizacin simple realizada al amparo del artculo 391 de la Ley
General de Sociedades, toda vez que el valor neto del bloque
patrimonial transferido result negativo, y en ese sentido el mismo no
poda constituir un aporte a favor de la recurrente.
Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese tratado de una
reorganizacin simple, la transferencia del crdito no se encontrara
como uno de los supuestos regulados por el artculo 24 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, toda vez que se habra transferido
nicamente crdito fiscal con un pasivo, y no as cualquier otro activo,
que hubiera permitido que como consecuencia de ello se transfiera
aqul.
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Formas de reorganizacin
Transformacin
Carece de efectos tributarios.
Situacin especial: transformacin de sucursales de sociedades
extranjeras.

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Formas de reorganizacin
Transformacin
Informe No. 126-2003-SUNAT/2B0000
Producida la transformacin de la sucursal de una sociedad
constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el pas, el
sujeto tributario sigue siendo el mismo. La mencionada
transformacin no genera operaciones gravadas con el Impuesto a la
Renta ni con el Impuesto General a las Ventas.
Ello se reafirma en el hecho que en una transformacin -conforme se
mencion en prrafos anteriores- no se produce transferencia ni
sucesin sobre el patrimonio de la sociedad transformada no siendo
posible entonces que se origine un hecho gravable con el referido
Impuesto a la Renta.

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Transferencia de activos

La LIR establece tres regmenes aplicables a la transferencia de

activos entre las empresas participantes de una reorganizacin
societaria:
Revaluacin voluntaria de activos con efecto tributario
Revaluacin voluntaria de activos sin efecto tributario
Sin revaluacin de sus activos
Ambas partes intervinientes pueden revaluar sus activos (ej. en una
fusin, tanto el transferente como adquirente podrn revaluar sus
activos).

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Transferencia de activos
Revaluacin voluntaria de activos con efecto tributario
Empresa A (absorbida)

Empresa B (revaluacin del activo de A)

( S/.)
Maquinaria (1.01.04)

5000

(tasa de depreciacin 20%)

Depreciacin acumulada
(31.12.05)

Costo computable

(2000)
3000

( S/.)
Maquinaria revaluada

4500

(previa comprobacin pericial)

Costo computable
IR(30%)

(3000)
1500

Impuesto a pagar

500

El nuevo costo computable de los bienes revaluados es S/.4500.

El valor depreciable es S/.4500.
Los bienes son considerados como nuevos. Vida til de la maquinaria:
5 aos.
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Reorganizacin de empresas

Transferencia de activos
Revaluacin voluntaria de activos sin efecto tributario
No hay IR siempre que el mayor valor del activo no sea distribuido.
Si la ganancia producto de la revaluacin- es distribuida en efectivo o
en especie, se considerar renta gravada con el IR hasta el lmite del
mayor valor producto de la revaluacin.
Excepcin: la entrega de acciones o participaciones producto de la
capitalizacin del mayor valor revaluado.
Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de
capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios siguientes
constituye una distribucin de la ganancia antes sealada y, por ende,
se encuentra afecta al IR.

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Transferencia de activos
Revaluacin voluntaria de activos sin efectos tributarios
Informe No. 036-2007-SUNAT/2B0000
La LGS ha dispuesto, como consecuencia lgica, que en una escisin
parcial la sociedad escindida deba ajustar su capital en el monto
correspondiente.
()Se concluye que el ajuste de capital originado como consecuencia
de una escisin parcial, en caso de la transferencia de uno o ms
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una reduccin
de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiz la reorganizacin societaria,
origina que se presuma sin admitir prueba en contrario que existe una
distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo
104 y el artculo 105 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
ganancia que resultar gravada con el citado Impuesto.
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Transferencia de activos
El costo computable de los bienes revaluados es el mismo que
tenan antes de la fusin, sin considerar la revaluacin.
Los bienes revaluados continan con la misma vida til que tenan
en poder del transferente.

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Transferencia de activos
Sin revaluacin de activos
Los bienes se transfieren al mismo costo computable que
tenan en poder del transferente.
La vida til de los bienes es el mismo que tenan en poder del
transferente.
No aplican las disposiciones sobre valor de mercado.

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Prdidas tributarias
Hasta el 31.12.00, las prdidas del transferente podan ser utilizadas
por el adquirente.
En el rgimen actual de la LIR el adquirente no puede imputar las
prdidas tributarias del transferente.
Si el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la
renta que genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto
superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin y sin
tomar en cuenta la revaluacin voluntaria.
Empresa A
(1,000)

Empresa B

Empresa C

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Empresa B

Empresa A
(800)

No se transfiere la prdida a C.
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Empresa A
(1,000)
Act. Fijo : 800

Reorganizacin de empresas

A slo puede utilizar prdida por 800.

Prdidas tributarias

Informe No. 111 -2003-SUNAT/2B0000

Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor
original de dicho activo ms las mejoras de carcter permanente, disminuido
en el monto de la depreciacin acumulada. ()Segn lo expuesto, debe
concluirse que el valor del activo fijo al que se refiere el segundo prrafo del
artculo 106 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es el valor original de
dicho activo menos la depreciacin acumulada.

Informe No. 035-2007-SUNAT/2B0000

() a partir de las NICs, de los PCGA y la doctrina contable expuesta, as
como del Plan Contable General Revisado y de la propia normativa que regula
el Impuesto a la Renta, se puede afirmar que el concepto de activo fijo no
comprende a los activos intangibles, sino nicamente a los activos de carcter
tangible ()
Los crditos que otorguen las Empresas del Sistema Financiero no califican
como activo fijo () en la misma lnea de razonamiento sealado en el
numeral anterior, los crditos no constituyen activos fijos.

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Reorganizacin de empresas

Prdidas tributarias

Situacin

de las empresas A y B
antes de la reorganizacin

Noviembre: entra en vigencia

el acuerdo de fusin

Periodo de enero a octubre

Empresa A
Prdida: (1,000)
Utilidad: 1,200
Activo fijo: 200

Absorbente

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Empresa B
Utilidad: 3,000
Activo fijo: 600

Absorbida

Reorganizacin de empresas

Empresa A
Prdida: (1,000)
Utilidad: 4,200
Activo fijo: 800

Prdida a compensar: S/. 1,000.

No se aplica el lmite del activo fijo.
Las prdidas de A se compensan
con las utilidades generadas antes
de la reorganizacin.

Atributos tributarios
Transferencia de derechos
Los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y
devoluciones que correspondan al transferente se prorratearn entre
los adquirientes en proporcin al valor del bloque patrimonial que le
fuera transferido, salvo pacto expreso en el acuerdo de reorganizacin
el cual deber ser comunicado a la SUNAT.
Empresa A
Crditos 1,200
Activo fijo 2,400
Act. Fijo 1000

Empresa B
Crdito 500

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Act. Fijo
600
Empresa C
Crdito 300

Reorganizacin de empresas

Act. Fijo 800

Empresa D
Crdito 400

Reorganizaciones en el exterior
Empresa A
(Argentina)

Empresa C
(Peruana)

Empresa B
(Argentina)
Fusin
por
absorcin

Empresa B
(Argentina)

=
Empresa C
(Peruana)

RFP de B proveniente de la
enajenacin de acciones emitidas por
una sociedad constituida en el Per.

Informe No. 229-2005-SUNAT/2B0000

( ) toda vez que la fusin supone la transmisin en propiedad del
patrimonio de la empresa absorbida a la empresa absorbente -el cual puede
estar integrado, entre otros, por acciones representativas del capital de una
sociedad annima constituida en el pas (cuenta del activo como
inversiones)-, podemos afirmar que la transferencia de tales acciones califica
como enajenacin y por ende es susceptible de generar rentas de fuente
peruana.
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Reorganizacin de empresas

Gracias

Agosto, 2009