Una entidad adquiri un elemento de propiedad planta y equipo por 100,000

el 1 de enero de 20X1. El activo se deprecia a efectos contables a 25% anual

lineal. La administracin tributaria permite depreciar el activo a una tasa
mxima del 20% anual. La gerencia se cuestiona acerca de los efectos fiscales
futuros teniendo en cuenta que la tasa del impuesto a la renta de los dos
primeros aos es de 28%, la tasa del tercer y cuarto ao es del 27% y del
quinto ao es del 26%.
Desarrollo
La base para efectos fiscales de un activo es aquel importe que ser deducido
mediante la distribucin sistema del valor del activo a lo largo del tiempo
permitido tributariamente, para el presente caso 5 aos.
Para reconocer las diferencias originadas por la aplicacin de normas financieras y
fiscales se debe tener en cuenta la siguiente tabla.
DIFERENCIAS DE BASES
Base Contable Activo
Base Contable Activo
Base Contable Pasivo
Base Contable Pasivo

>
<
>
<

Base
Base
Base
Base

DIFERENCIA
TEMPORAL
Imponible
Deducible
Deducible
Imponible

Tributaria Activo
Tributaria Activo
Tributaria Pasivo
Tributaria Pasivo

SE RECONOCE:
Pasivo Diferido
Activo Diferido
Activo Diferido
Pasivo Diferid

Cabe mencionar que de acuerdo a la citada norma Los activos y pasivos por
impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
AO
COSTO FISCAL
DEPRECIACION 20%
BASE FISCAL
COSTO
FINANCIERO
DEPRECIACION 25%
BASE FINANCIERA
Base
financiera
menor a la base
contable
Impuesto a renta
diferido 26% (*)

100
,000
20,00
0
------------

80
,000
20,00
0
------------

60
,000
20,00
0
------------

80,000
------------

60,000
------------

40,000
------------

100,000

75,000

50,000

25,000

25,000

-----------20,000
5
,200

75,000
------------

50,000
------------

25,000
25,0
00
------------

5,000

10,000
2
,600

15,000
3
,900

1,300

40
,000
20,00
0
-----------20,0
00
-----------25,0
00
25,0
00

20,00
0
20,000
----------------------------------

Efecto del ao IRD

------------

------------

------------

1,300
======
===

1,300
=====
====

1,300
=====
====

-----------1,3
00
=====
====

-----------(5,200
)
=====
====

Ahora bien tal como se aprecia en la tabla, para fines fiscales el monto anual por
depreciacin aceptado como gasto del ejercicio asciende a u.m 20,000 sin embargo
se registr como gasto el monto de 25,000 lo que ocasiona una diferencia de u.m
5,000. Por otra parte la distribucin sistemtica del valor del activo fines para
financieros termina a los 4 aos mientras que para fines tributarios se da a los 5
aos, dando origen a una diferencia en tiempo de los gastos por depreciacin. Para
que los registros contables de acuerdo a las normas financieras no tengan efecto
fiscal se registran los impuestos diferidos , de esta manera, teniendo en cuenta el
caso planteado, para fines tributarios se tendra que liquidar un mayor impuesto
en los 4 primeros aos por
u.m 1,300 y al 5 ao un menor impuesto por u.m
5,200.
Veamos el efecto en el estado de resultados suponiendo que las nicas adiciones y
deducciones son producidas por la depreciacin.
AO
UTILIDAD
FINANCIERA

352,000

680,000

486,890

598,600

5,000

5,000

5,000

5,000

-----------685,00
0

-----------491,8
90

-----------603,6
00

28%

27%

27%

(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES

------------

BASE FISCAL
TASAS
IMPUESTO
IMPUESTO
A
RENTA

357,000

UTILIDAD NETA

390,540
(20,000)
-----------370,540

DE
28%
LA
99,960
-----------252,040
======
===

191,800 132,810 162,972

------------ ------------ -----------488,200
=====
====

354,080
=====
====

435,628
=====
====

26%
96,34
0
-----------294,20
0
=====
====

Registro contable
a) AO1
CUEN
TA

DESCRIPCION

37
371

ACTIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

DEBE
HABER
1,3
00
98,6

88

IMPUESTO A LA RENTA

60

881

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

40
4017

TRIBUTOS POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA

99,9
60

b) AO 2
CUEN
TA
DESCRIPCION

DEBE

HABER
1,

37
371

ACTIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

300

88
881

IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

00

40
4017

TRIBUTOS POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA

190,5

191,8
00

c) AO 3
CUEN
TA
DESCRIPCION

DEBE

HABER
1,

37
371

ACTIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

300

88
881

IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

10

40
4017

TRIBUTOS POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA

131,5

132,8
10

d) Ao 4
CUEN
TA

DESCRIPCION

DEBE

HABER
1,

37
371

ACTIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

300

88
881

IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

72

161,6

162,9
72

40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017
IMPUESTO A LA RENTA
e) Ao 5
CUEN DESCRIPCION

DEBE

HABER

TA
116,3
88
881

IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

40

37
371

ACTIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

00

40
4017

TRIBUTOS POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA

40

20,0

96,3

(*)

Se utiliza la ltima tasa tributaria para el clculo del impuesto a la

renta diferido debido a que se va recuperar en el 5 ao cuando la
tasa sea el 26%. En caso que de que el impuesto a la renta se aplicar
en dos periodos donde las tasas sean diferentes se puede usas una
tasa promedio.