Descripcin general del sistema tributario chileno

Los impuestos existentes en Chile pueden clasificarse en Impuesto a la Renta,

Impuesto a las Ventas y Servicios, Impuestos Especficos y Otros Impuestos. La
administracin de los impuestos es realizada por tres instituciones pblicas: Servicio
de Impuestos Internos (SII) encargado de velar por el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, su auditora, fiscalizacin y sancin; Tesorera General de la
Repblica, encargada de la cobranza de las deudas determinadas por el SII; y
Servicio Nacional de Aduanas, responsable de la administracin de los impuestos
aduaneros.
Los ingresos tributarios corresponden a la recaudacin efectiva registrada en un ao
calendario, proveniente de los diversos impuestos. Durante el ao 2011 se
recaudaron $21,5 billones (equivalentes a US$41.628 millones), desglosados de la
siguiente manera1:
Impuesto a la Renta: $9,2 billones = US$ 17.800 millones (43% de los
ingresos tributarios).
o Los impuestos que ms aportan a la Renta son:
Primera Categora (a las ganancias de capital): 46%
Segunda Categora (a las rentas del trabajo): 19%
Adicional (a rentas de domiciliados en el extranjero): 21%.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): $9,7 billones = US$ 18.700 millones.
(45% de los ingresos tributarios) compuesto principalmente del IVA interno
e IVA por importaciones.
Impuesto a Productos Especficos: $1,8 billones = US$ 3.500 millones. (8%
de los ingresos tributarios totales), compuesto del impuesto al tabaco y los
combustibles, que representan un 43% y 57% respectivamente del total de
impuesto a los productos especficos.
Otros Impuestos $800.000 millones = US$ 1.500 millones, que representa el
4% de los ingresos tributarios totales.
De lo anterior, puede destacarse la creciente participacin en el total que logra el
Impuesto a la Renta, que pas de un 41% en 2010 a 43% el ao pasado, mientras
que el aporte del IVA se redujo del 47% al 43% en el perodo.
Tabla de contenidos
Introduccin..............................................................................................................2
I. Administracin de los impuestos..............................................................................2
II. Estructura tributaria en Chile...................................................................................3
1. Impuesto a la Renta...............................................................................................3
a.
Aspectos generales del Impuesto a la Renta............................................................3
b.
Impuesto de Primera Categora (Impuesto a las utilidades).......................................3
c.
Impuesto Especfico a la Actividad Minera...............................................................3
d.
Impuesto nico de Segunda Categora (Impuesto a las rentas del trabajo)..................3
e.
Impuesto Global Complementario (Impuesto personal sobre el total de las rentas).......3
1

Fuente: SII. Disponible en: www.sii.cl (Abril, 2012).

Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, 3905 y 1873. 10.04.2012

f.
2.
a.
b.
i.
ii.
3.
a.
b.
4.
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Impuesto Adicional (Impuesto a los no residentes ni domiciliados en Chile).................3

Impuesto a las Ventas y Servicios............................................................................3
Impuesto al Valor Agregado.................................................................................3
Impuestos Especiales a las Ventas de Ciertos Productos...........................................3
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y productos similares........................3
Impuesto a Productos Suntuarios o de Lujo...............................................................3
Impuestos especficos.............................................................................................3
Impuesto al Tabaco.............................................................................................3
Impuesto a los Combustibles................................................................................3
Otros Impuestos....................................................................................................3
Impuestos de Timbres y Estampillas......................................................................3
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones..............................................3
Impuesto Territorial.............................................................................................3
Impuestos Municipales.........................................................................................3
Impuesto al Comercio Exterior..............................................................................3
Impuestos a los Casinos de Juego.........................................................................3

Introduccin
Se describen breve y sintticamente los aspectos generales de los principales
impuestos existentes en Chile, que pueden clasificarse en Impuesto a la Renta,
Impuesto a las Ventas y Servicios, Impuestos Especficos y Otros Impuestos. Esta
es la forma en que el SII clasifica los impuestos, desde el punto de vista de los
hechos gravados y contribuyentes afectados 2. Dicha descripcin se utiliza en el
presente documento.
I.

Administracin de los impuestos

En Chile, la administracin de los impuestos es realizada por tres instituciones

pblicas: SII, Tesorera General de la Repblica y Servicio Nacional de Aduanas.
El SII est encargado de velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias, su
auditora, fiscalizacin y sancin3.
La Tesorera General de la Repblica tiene como funcin la cobranza de las deudas
determinadas por el SII y por el Servicio Nacional de Aduanas4.
El Servicio Nacional de Aduanas es responsable de la administracin de los
impuestos aduaneros5.

Disponible en: http://bcn.cl/8w5m (Abril, 2012).

En base a disposiciones generales contenidas en la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos.
http://bcn.cl/4qzd (Abril, 2012).
4
En base a disposiciones generales contenidas en el Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras.
Disponible en: http://bcn.cl/4xpf (Abril, 2012).
5
En base a disposiciones generales de la Ley Orgnica de Aduanas. Disponible en: http://bcn.cl/4ucs
(Abril, 2012).
2
3

II.

Estructura tributaria en Chile

La figura 1 presenta la estructura de los principales impuestos aplicados en Chile,

segn la clasificacin aplicada por el SII.
Figura 1. Estructura de los principales impuestos existentes en Chile.

Fuente: SII6.

1. Impuesto a la Renta7
A las personas residentes o domiciliadas en Chile se les aplica impuesto sobre sus
rentas de cualquier origen, ya sea que la fuente de ingresos est situada dentro del
pas o en el extranjero. Por su parte, las personas sin domicilio ni residencia en Chile
estn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el
pas o de actividades desarrolladas en l.
Las tasas del impuesto de primera categora, vigentes desde el ao 1977 son las
siguientes:

Disponible en: http://bcn.cl/8w77 (Abril, 2012).

Descripcin extractada del SII, en base al Decreto Ley N 824, de 1974, que contiene la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
6
7

Tabla N 1: Tasa del Impuesto de Primera Categora desde 1977

Aos comerciales en que se aplica la tasa de Primera
Categora.

Tasas de Primera
Categora

1977 al 1990

10%

1991 al 2001

15%

2002

16%

2003

16,5%

2004 hasta 2010

17%

2011

20%

2012

18,5%

2013 y siguientes
Fuente: SII8.

17%

En el caso de extranjeros que constituyan domicilio o residencia en Chile, durante

los tres primeros aos, contados desde su ingreso a Chile, slo estn afectos a los
impuestos que gravan las rentas de fuente chilena. Este plazo puede prorrogarse
por el Director Regional del SII en casos calificados.
El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres principios bsicos:

Los sujetos de la tributacin deben ser, en ltimo trmino, las personas

naturales. Los impuestos que pagan las empresas son slo a cuenta de los
impuestos finales que corresponde pagar a sus dueos, como un anticipo de
ste.
La base imponible est compuesta por el conjunto de rentas percibidas o
devengadas por la empresa durante el perodo tributario, lo que se denomina
principio de Renta Global o de Fuente Mundial.
Los dueos o socios de empresas, sean residentes o no, slo pagan
impuestos una vez que retiran sus utilidades. Si no se efectan retiros o
distribuciones de dividendos, la tributacin queda suspendida hasta que
ocurran tales circunstancias.

Las sociedades annimas (S.A.), sociedades por acciones (SpA) y los

establecimientos permanentes de empresas extranjeras estn afectas con un
Impuesto nico de la Ley de la Renta, con tasa del 35% sobre el total de las
cantidades pagadas y que la ley no acepta tributariamente como gasto. En caso de
tratarse de otro tipo de sociedad, los dueos o socios deben reconocer todos los
gastos no deducibles como rentas o ingresos para efectos de su tributacin
personal.
a. Aspectos generales del Impuesto a la Renta
8

Disponible en: http://bcn.cl/8w7h (Abril, 2012).

El sistema de Impuesto a la Renta actualmente vigente en Chile naci en 1925,

modificndose muchas veces desde entonces, sobre diversos aspectos, tales como
sus tasas, el hecho gravado, la oportunidad de su devengamiento, su carcter de
elemento neutro frente a la poltica de capitalizacin de utilidades o de herramienta
para incentivar la reinversin de utilidades y el ahorro de las personas, etc9.
La actual estructura de la Ley de Impuesto a la Renta data de 1984, producto de la
reforma tributaria contenida en la Ley N 18.293 10, que introdujo modificaciones al
rgimen que haba estado vigente desde la dictacin del Decreto Ley N 824, de
1974. Pese a sta y otras modificaciones, el texto legal que contiene este impuesto
sigue siendo el artculo 1 del citado Decreto Ley N 82411.
El 1 de Enero de 1984, a travs de la modificacin legal sealada, se implant en
Chile un sistema para incentivar la reinversin y capitalizacin de las utilidades
empresariales, consistente en postergar la aplicacin del Impuesto Global
Complementario (para personas naturales domiciliadas en Chile) o Adicional (para
contribuyentes domiciliados en el extranjero) que grava a los propietarios de las
empresas, por todo el tiempo en que tales utilidades no se repartan o distribuyan.
Como el Impuesto Global Complementario llega a tasas de 40% y el Impuesto
Adicional en este caso tiene tasa de 35%, es evidente la ventaja y economa
tributaria que tal mecanismo produce12.
El sistema imperante desde 1984, en materia de Impuesto a la Renta de Primera
Categora, est contenido en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
establece la oportunidad en que se pagarn los impuestos definitivos, estableciendo
los requisitos a cumplir segn sea el rgimen aplicable, y puede sintetizarse de la
siguiente manera:
i.

Las empresas en general, obligadas a declarar su renta efectiva mediante

contabilidad completa, tributan anualmente sobre sus rentas o utilidades
devengadas13, con un impuesto denominado de Primera Categora,
actualmente con una tasa plana de 18,5%14.

CONTRERAS U., GONZLEZ S., Manual de F.U.T. Fondo de Utilidades Tributables. Editorial Cepet, 2009, pp.
5 y 6.
10
Disponible en: http://bcn.cl/1zws (Marzo, 2012).
11
CONTRERAS U., GONZLEZ S., Op. Cit.
12
CONTRERAS U., GONZLEZ S., Manual de F.U.T. Fondo de Utilidades Tributables. Editorial Cepet, 1999, p.
5.
13
Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y de que constituya un crdito para su titular (articulo 2, n 2, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta).
14
El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una tasa vigente durante el ao
comercial 2001 del 15%. Por los aos comerciales 2002 y 2003 la tasa fue de 16% y 16,5%,
respectivamente. Desde el 1 de enero de 2004 y hasta el ao comercial 2010, la tasa fue de 17%. En los
aos comerciales 2011 y 2012, la tasa es de 20% y 18,5%, respectivamente, para volver a la tasa
permanente de 17% en el ao comercial 2013. Este impuesto se aplica sobre las utilidades percibidas o
devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad,
planillas o contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y
transporte, que pueden tributar sobre renta presunta, cumpliendo los requisitos que exige la Ley de la
Renta.
Fuente:
sntesis
del
Servicio
de
Impuestos
Internos.
Disponible
en:
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm (Marzo, 2012).
9

ii. Los dueos, socios o accionistas de estas empresas tributan con un impuesto
personal llamado Global Complementario, para personas naturales
domiciliadas en Chile, basado en una escala progresiva de tasas, que se
aplica en el momento en que tales utilidades empresariales sean retiradas o
distribuidas como dividendos. Por lo tanto se aplica sobre rentas percibidas15.
Si los propietarios de la empresa no tienen domicilio ni residencia en Chile,
sus utilidades retiradas o distribuidas se afectan con el Impuesto Adicional
con tasa proporcional de 35%, en vez de Global Complementario, utilizando
tambin como crdito el Impuesto de Primera Categora 16. En ese momento,
el Impuesto de Primera Categora que esas utilidades hayan soportado a
nivel de la empresa, se transforma en un crdito contra el Impuesto Global
Complementario o Adicional de los dueos de la empresa.
El Impuesto Global Complementario es un impuesto de tasas progresivas y
ascendentes, inferiores y superiores a la tasa de Impuesto a la Renta de
Primera Categora, por lo que dicho crdito puede resultar superior al
Impuesto Global Complementario pagado, en cuyo caso, el exceso de
Impuesto de Primera Categora, pagado, se devuelve al socio o accionista.
Esto no ocurre en el Impuesto Adicional, pues su tasa de 35% es superior a
la tasa de Impuesto a la Renta de Primera Categora, por lo que siempre
resultar una diferencia que debe pagar el dueo de la empresa. Por lo tanto,
el verdadero impuesto que grava las utilidades de la empresa es el Impuesto
Global Complementario o Adicional, asumiendo el Impuesto de Primera
Categora el rol de un mero anticipo a cuenta de stos.
iii. Producto de lo anterior, puede decirse que el Impuesto a la Renta est
integrado, en el sentido de que se trata de un solo impuesto, que se paga
en dos fases: una primera fase a nivel de empresa y una segunda fase a
nivel de sus dueos, y ya que las empresas tributan sobre rentas
devengadas y los dueos de tales empresas tributan sobre rentas retiradas o
percibidas, el crdito tributario que implica el Impuesto de Primera
Categora, contra el impuesto personal final (Global Complementario o
Adicional), evita que un mismo monto tribute dos veces.
Paralelamente, los dueos de la empresa pueden postergar su tributacin con los
Impuestos Global Complementario o Adicional por las rentas retiradas, reinvirtiendo
tales rentas. Para ello, la empresa que soporta el retiro y la receptora de tales
retiros reinvertidos deben demostrar resultados reales sobre la base de una
contabilidad completa y un Balance General.
Como se dijo, desde el ao 1984 el Impuesto de Primera Categora que pagan
anualmente las empresas sobre sus utilidades percibidas o devengadas, pas a
constituir un crdito o anticipo a cuenta del Impuesto Global Complementario o
Adicional. Por lo tanto, cada retiro o distribucin de dividendos genera un crdito
contra los citados tributos equivalente a la tasa de Primera Categora que haya
Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. (articulo 2, n 3, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta).
16
CONTRERAS U., GONZLEZ S., Op. Cit., 2009, pp. 5 y 6.
15

afectado a las utilidades que se repartan. Lo anterior, genera la necesidad de

conocer el ao de origen de la utilidad que se reparte y la tasa de Impuesto de
Primera Categora que en su momento la afect17.
Como consecuencia de todo lo anterior nace un registro contable denominado
Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) o libro auxiliar de la contabilidad
denominado Libro FUT, encargado de controlar el monto de las utilidades,
discriminando entre aquellas tributables y las que pudieran gozar de franquicias; el
saldo anual de cada una de ellas una vez efectuados los retiros o distribuciones; la
tasa o crdito de Primera Categora; las reinversiones de utilidades provenientes de
otras empresas; el monto de las utilidades tributables a la poca del trmino de giro
a fin de aplicarles el impuesto especial contemplado para tal hiptesis, y otras
informaciones cuyo registro se debe materializar en este libro18.
Por lo tanto, puede decirse que el FUT constituye el caudal o conjunto de utilidades
generadas por la empresa a partir de 1984, susceptible de ser retiradas por sus
propietarios, cuya tributacin con los Impuestos Global Complementario o Adicional
se encuentra pendiente19.
Desde el punto de vista Fiscal, cobra importancia el control y seguimiento a travs
del tiempo de tales utilidades que se encuentran con su situacin tributaria
pendiente para que, cuando se produzca el retiro o su distribucin, efectivamente se
paguen los impuestos correspondientes. Ello a su vez, segn Contreras, obliga a
tomar ciertos resguardos para evitar que tales distribuciones de utilidades se
oculten tras aparentes formar de reinversin y que, en definitiva, se burle el
cumplimiento de las obligaciones tributarias20.
Entonces el FUT es un libro de control de la informacin relativa a los aspectos
esenciales del Impuesto a la Renta de Primera Categora de una empresa, no siendo
un aspecto esencial de la estructura del Impuesto a la Renta de Primera Categora,
sino un sistema de control del mismo. Desde este punto de vista, el FUT constituye
uno de los pilares sobre el cual descansa el actual sistema tributario que incentiva el
ahorro y la inversin de las utilidades al interior de las empresas21.
Por lo tanto, el FUT es un elemento fundamental para sostener este rgimen
tributario aplicable a los inversionistas nacionales y extranjeros, cuyo objeto es
entonces, permitir el control sobre las utilidades tributables pendientes de
tributacin y del Impuesto de Primera Categora y otros tributos que constituyen
crditos, como tambin de las prdidas tributarias que puedan haber generado las
empresas22.

17
18
19
20
21
22

CONTRERAS U., GONZLEZ, Op. Cit., 1999, p.6.

Ibdem.
CATRILEF E., Luis, FUT, Fondo de Utilidades Tributables, 4 edicin actualizada, Legal Publishing, p. 3.
CONTRERAS U., GONZLEZ S., Op. Cit., 1999, p. 5.
CATRILEF, Op. Cit., p. 3.
Ibdem.

b. Impuesto de Primera Categora (Impuesto a las utilidades) 23

El Impuesto de Primera Categora grava las utilidades tributarias de los negocios,
afectando las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras. Se determina sobre la base de las utilidades lquidas
obtenidas por la empresa, es decir, sobre los ingresos devengados o percibidos
menos los gastos, y se declara anualmente en Abril de cada ao por todas aquellas
rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el
contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta,
siempre que cumpla las condiciones sealadas en la ley.
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de
acuerdo con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades
Tributables (FUT), de los Impuestos Global Complementario o Adicional que afecten
a los dueos, socios o accionistas de las empresas o sociedades por las utilidades
retiradas (en dinero o especies) o por los dividendos distribuidos.
El registro contable denominado Fondo de Utilidades Tributables (FUT) debe ser
llevado por toda empresa para el control de las utilidades generadas por stas, el
retiro o distribucin de las mismas y de aquellas que quedan pendiente de retiro o
distribucin, como tambin para el control de los respectivos crditos asociados a
dichas utilidades.
c. Impuesto Especfico a la Actividad Minera24
Este impuesto afecta a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un
explotador minero, definido ste como toda persona natural o jurdica que extraiga
sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado
productivo en que se encuentren.
Los explotadores mineros, cuyas ventas anuales sobrepasen el valor equivalente a
50.000 toneladas mtricas de cobre fino pagan una tasa progresiva que vara entre
5% y 14%.
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean superiores a 12.000 y no
superen las 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, pagan una tasa progresiva que
vara entre 0,5% y 4,5%.
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores a las
12.000 toneladas mtricas de cobre fino no estn afectos a este impuesto.
El valor de la tonelada mtrica de cobre fino se determina de acuerdo con el valor
promedio del ejercicio comercial respectivo registrado en la Bolsa de Metales de
Londres.
23
24

Ibdem.
Ibdem.

La renta operacional de la actividad minera se calcula segn un esquema

establecido en la ley, que consiste en agregar o deducir a la Base Imponible del
Impuesto de Primera Categora determinadas cantidades o partidas que contempla
la norma que contiene dicho impuesto.
d. Impuesto nico de Segunda Categora (Impuesto a las rentas del
trabajo) 25
El Impuesto nico de Segunda Categora se aplica a las rentas del trabajo
dependiente, por ejemplo, sueldos, pensiones (excepto las de fuente extranjera) y
rentas accesorias o complementarias a stas.
El Impuesto nico es un impuesto progresivo que se determina mediante una escala
de tasas, empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una
tasa marginal de 40%. Su clculo se realiza sobre el salario y/o remuneraciones del
trabajo, deduciendo previamente los pagos por seguridad social y de salud.
Este impuesto debe ser retenido y enterado mensualmente en arcas fiscales por el
respectivo empleador o pagador de la renta. Si un trabajador tiene ms de un
empleador, para los efectos de progresividad del impuesto, deben sumarse todas las
rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto correspondiente, y
reliquidarlo anualmente en Abril del ao siguiente al que ha sido percibida la renta.
Un trabajador dependiente con un slo empleador y que no obtenga ninguna otra
renta en un ao tributario, no est obligado a efectuar una declaracin anual de
renta, ya que el Impuesto nico que afecta a su remuneracin ha sido retenido
mensualmente por el empleador o pagador.
Aquellas personas que perciben ingresos provenientes del ejercicio de su actividad
profesional o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa en forma
independiente, no se encuentran gravadas con este Impuesto nico, sino que con
los Impuestos Global Complementario o Adicional. Sin embargo, estas personas
estn sujetas a una retencin o pago provisional del 10% sobre la renta bruta al
momento de percibirla. Esta retencin o Pago Provisional es utilizado por el
contribuyente rebajndolo como crdito contra los impuestos personales antes
indicados, pudiendo solicitar la devolucin del excedente que resulte de la
liquidacin anual practicada, en los casos que correspondan de acuerdo con la Ley.
e. Impuesto Global Complementario (Impuesto personal sobre el total
de las rentas) 26
Es un impuesto anual que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes
en Chile por el total de las rentas imponibles de Primera o Segunda Categora.
Se determina mediante una escala de tasas progresivas por tramos de renta,
empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una tasa
25
26

Ibdem.
Ibdem.

10

marginal de 40% que se declara y paga en Abril del ao siguiente al de la obtencin

de la renta. Las tasas y los tramos son los mismos que para el Impuesto de
Segunda Categora, pero sobre una base anual.
En general, para determinar el monto del Impuesto Global Complementario, las
personas que reciben retiros de utilidades o dividendos de empresas, junto con
dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este impuesto una cantidad
equivalente al Impuesto de Primera Categora que afect a esas rentas. Sobre esa
base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto Global Complementario y
determinarse as el impuesto a pagar.
El contribuyente tiene derecho a rebajar como crdito el monto del Impuesto de
Primera Categora pagado por la empresa y que fue incluido en dicho clculo.
f.

Impuesto Adicional (Impuesto a los no residentes ni domiciliados en

Chile) 27

El Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por

personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta
queda a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero.
Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retencin,
o un impuesto de declaracin anual.
La tasa general del Impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para
algunos tipos de rentas, que cumplan adems, los requisitos especiales indicados
para cada una de ellas en la normativa vigente.
Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades annimas,
sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas
extranjeras se gravan con la tasa general del impuesto Adicional del 35%.
En trminos generales, para calcular el Impuesto Adicional, a la distribucin de
utilidades se agrega una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categora
pagado por las utilidades tributables, luego la tasa del impuesto Adicional se aplica
sobre esta base imponible. Al impuesto resultante se le rebaja como crdito el
impuesto de Primera Categora que fue agregado al calcular la base del impuesto
Adicional.

2. Impuesto a las Ventas y Servicios28

Ibdem.
Descripcin extractada del SII en base al D.L. N 825, de 1974, sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios.
27
28

11

a. Impuesto al Valor Agregado29

EL IVA grava con una tasa de 19% las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles. En el caso de inmuebles se aplica cuando stos son de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella. Tambin grava los servicios que se presten o
utilicen en el pas y que provengan de las actividades que la ley seala.
Este impuesto tambin afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administracin autnoma del Estado, municipalidades y a las empresas que
pertenezcan a ellos o en los cuales estos organismos tengan participacin.
Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o
no, efectuadas por cualquier persona natural o jurdica.
El impuesto se declara y paga mensualmente. Su monto se determina a partir de la
diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. Si de esta diferencia resulta un
remanente, existe un mecanismo que permite utilizarlo en perodos posteriores, o
incluso obtener su devolucin por el Fisco, cumpliendo ciertos requisitos.
Los exportadores estn exentos del IVA por las ventas que efecten al exterior,
otorgndoseles el derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisicin de bienes
o utilizacin de servicios destinados a su actividad de exportacin.
b. Impuestos Especiales a las Ventas de Ciertos Productos
Existen impuestos especiales a las ventas de ciertos productos: impuesto a las
bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares, y a los productos
suntuarios o de lujo. Estos impuestos son adicionales al IVA, se aplican sobre la
misma base tributaria y gravan la importacin y/o venta de ciertos bienes
i.

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y productos

similares30

Las ventas e importaciones de estos productos estn afectas a un impuesto

adicional. En el caso de las ventas, stas deben ser habituales. En el caso de las
importaciones, no importa si stas son o no habituales, para la procedencia del
impuesto.
La tasa de impuesto se aplica sobre la misma base imponible que la del IVA,
dependiendo del grado alcohlico de la bebida alcohlica que se trate, fluctuando
entre el 15% y el 27%.
Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales a las que se les haya agregado
colorantes, sabor o edulcolorantes se gravan con tasa del 13%. Las ventas que

29
30

Ibdem.
Ibdem.

12

realizan los comerciantes minoristas a los consumidores finales no estn afectas a

este impuesto.
ii. Impuesto a Productos Suntuarios o de Lujo31
Las ventas o importaciones de productos suntuarios o de lujo estn sujetas al pago
de un impuesto adicional que se paga conjuntamente con el IVA.
Este impuesto se aplica con tasa de 15%, afectando en algunos casos, slo a la
primera venta o importacin de estos productos, y en otros, se aplica tambin a las
ventas posteriores, siempre que sean realizadas por vendedores.
Los artculos de pirotecnia, excepto los de uso industrial, minero, agrcola o de
sealizacin luminosa tienen tasa de 50%.
3. Impuestos especficos32
a. Impuesto al Tabaco
La tasa de impuesto al tabaco es diferenciada segn el tipo de producto. A los puros
se les aplica una tasa de 52,6% y al tabaco elaborado una tasa de 59,7%. Cada
cigarrillo paga un impuesto especifico equivalente a 0,0000675 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM) y adems cada paquete, caja o envoltorio paga un impuesto de
62,3% sobre el precio de venta al consumidor, incluido impuestos.
b. Impuesto a los Combustibles
La ley establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina
automotriz y de petrleo diesel y afecta al productor o importador de ellos. Su base
imponible est formada por la cantidad de combustible expresada en metros
cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por metro cbico para el petrleo
diesel y de 6 UTM por metro cbico para la gasolina automotriz.
Estas tasas son denominadas componente base y se modifican sumando o restando
un componente variable dependiendo si se trata de petrleo diesel o de gasolina
automotriz. El componente variable tiene por objeto ajustar los precios de los
combustibles a las variaciones de precios internacionales.

4. Otros Impuestos33

31
32
33

Ibdem.
Ibdem.
Descripcin del SII, en base a leyes especficas para cada impuesto.

13

a. Impuestos de Timbres y Estampillas

El Impuesto de Timbres y Estampillas (ITE) se aplica a los documentos o actos que
involucran una operacin de crdito de dinero, por ejemplo letras de cambio o
pagars.
La base imponible es el monto del capital especificado en cada documento. La tasa
del impuesto es variable dependiendo del perodo de tiempo que medie entre la
emisin del documento y su plazo de vencimiento. La tasa del impuesto de timbres
y estampillas es 0,05% por el valor del documento por cada mes o fraccin, con un
tope mximo de 0,6%.
Los cheques y los protestos de pagars estn gravados con una cantidad fija por
concepto de ITE.
b. Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
Este impuesto es progresivo y se aplica sobre el valor neto de las transmisiones de
la propiedad a causa de la muerte de una persona o las transferencias por las
donaciones hechas durante la vida del donante.
El impuesto vara dependiendo de la cantidad o monto involucrado, el fin o propsito
de la transferencia o transmisin y el grado de parentesco con el beneficiario.
En el caso de las herencias, el impuesto debe ser pagado dentro de los dos aos
siguientes a la fecha de fallecimiento del causante.
c. Impuesto Territorial
El Impuesto Territorial se determina sobre el avalo fiscal de las propiedades.
El propietario debe pagar este impuesto anual en cuatro cuotas, con vencimiento en
Abril, junio, septiembre y noviembre.
La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes races no agrcolas es de 1,2%,
y de los bienes races agrcolas es de 1%.
Existen rebajas si el destino del bien raz es habitacional. Tambin hay rebajas o
sobretasas dependiendo del valor del avalo de la propiedad, que es reajustado
semestralmente segn la tasa de inflacin.

d. Impuestos Municipales

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Las personas que desempean una profesin, actividades comerciales o industriales

deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo territorio se realiza dicha
actividad.
En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el impuesto es un
monto fijo.
En el caso de las actividades comerciales o industriales, se aplica una tasa de
impuesto sobre el Capital Propio Tributario (CPT) de la empresa. La tasa es fijada
por cada municipalidad con un mnimo del 0,25% hasta el 0,5% del CPT, con un
mximo a pagar de 8.000 UTM.
e. Impuesto al Comercio Exterior
Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem que vara
dependiendo del tipo de mercadera y que en promedio se encuentra alrededor del
6%. El derecho ad valorem34 se calcula sobre su valor CIF35. El IVA (19%) se
calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem.
En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercanca (por ejemplo:
objetos de lujo, bebidas alcohlicas y otros), se requiere pagar impuestos
especiales.
Las mercancas usadas, en los casos en que se ha autorizado su importacin, pagan
un recargo adicional de 3% sobre el valor CIF.
La fiscalizacin de los impuestos al comercio exterior corresponde al Servicio
Nacional de Aduanas.
f.

Impuestos a los Casinos de Juego

El ingreso a las salas de juego de los casinos de juego que operen en el territorio
nacional est afecto a un impuesto equivalente al 0,07 de una UTM.
Las sociedades operadoras de casinos de juego pagan un impuesto del 20% sobre
los ingresos brutos, deducido el IVA y los PPM.

Tributo que grava la importacin de mercancas y que se fija en porcentaje sobre el valor aduanero de
ellas.
Fuente:
Servicio
Nacional
de
Aduanas.
Disponible
en:
http://www.aduana.cl/prontus_aduana/site/artic/20070228/pags/20070228164632.html (Abril, 2012).
35
Clusula de compraventa que incluye el valor de las mercancas en el pas de origen, el flete y seguro
hasta el punto de destino. Fuente: Servicio Nacional de Aduanas. Ibdem.
34