IV

Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados

(Prrafos 8 y 9)

Ficha Tcnica

Reconocimiento y medicin

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Clase

Ttulo : Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados

Reconocimiento

Fuente : Actualidad Empresarial N 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014

Sueldos y saInmediato
larios, etc.

Objetivo

Como un PASIVO: Tras las deducciones de cualquier importe ya satisfecho.

Como un GASTO del periodo: Salvo que otra
Norma (NIC) permita o exija activarlo: NIC
2, NIC 16
Si el importe a pagar es superior al gasto surgir
un activo (anticipo de remuneraciones) a favor
de la empresa.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

(Prrafo 10)
Tratamiento contable

Clase
De los
beneficios
de los
empleados

Establece

Revelacin de
informacin
financiera

Reconocimiento
Derechos acu- En la medida en que los empleados prestan
mulativos
servicios y van devengndolos.

Permisos rem u n e r a d o s D e re c h o s n o Se registran en el mismo momento que tales

(vacaciones y acumulativos
ausencias se produzcan.
otros).
Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste esperado de las ausencias remuneradas con carcter acumulativo.

(Prrafos 11 al 16)
Clase

1. Alcance
(Prrafos 1 al 3)
Se aplicar por los empleadores (entidad) al contabilizar todas
las retribuciones de los empleados, (trabajadores) excepto los
pagos basados en acciones (NIIF 2).

nes en ganancias y planes Condiciones para realizar una estimacin fiable:

de incentivos - Los trminos del plan contengan una frmula para de(I)
terminar el importe del beneficio.

- La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre

de libros.
- La experiencia suministra evidencia del importe a pagar
por la empresa.

No se aplica a planes de beneficios por retiro (NIC 26).

Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden
de:
- Planes de otros acuerdos formales con sus empleados.
- Exigencias legales o acuerdos con carcter vinculante.
- Prcticas no formalizadas.
(Prrafo 4 al 6)
Los beneficios de los empleados comprenden:
(a) Beneficios a corto plazo.
(b) Beneficios postempleo.
(c) Otros beneficios a largo plazo.
(d) Beneficios por terminacin del contrato.

2. Beneficios a corto plazo de los empleados

Beneficios cuyo pago deber ser atendido a corto plazo (12 meses), siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han
prestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyen
partidas tales como:
(a) Sueldos, salarios y cotizaciones de la seguridad social.
(b) Ausencias retribuidas.
(c) Participacin de utilidades e incentivos.
(d) Beneficios no monetarios.
Contabilizacin
Inmediata, simultnea al servicio del trabajador.
N 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

Reconocimiento

La empresa debe reconocerla como costo esperado

cuando:
- Tiene obligacin legal o implcita.
- Puede realizar una estimacin fiable.
Participacio- - Existe la costumbre de pagar tales incentivos.

(Prrafos 17 al 22)
Clase
Participaciones en ganancias y planes
de incentivos
(II)

Reconocimiento

Las obligaciones relacionadas en los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia:
- De los servicios prestados por empleados.
- Num. de transacciones con los propietarios.
Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre.

(Prrafos 17 al 22)
Nueva tratativa contable de las participaciones de los
trabajadores
Participaciones de los trabajadores diferida
Resolc. CNC N 046-2011-EF/94 (27 ene. 2011)
Reconocimiento de la Participacin de los Trabajadores
La participacin de los trabajadores debe ser registrado como gastos
de personal de acuerdo con la NIC 19 Beneficios de los Empleados y
no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Operaciones diferidas
En consecuencia no se registra un activo diferido o pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Gastos de personal
Igualmente en aplicacin de la NIC 19 la presentacin en los Estados
Financieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribucin
a los costos de produccin, Gastos de ventas y administracin: (622
Otras Remuneraciones/ 413 Participaciones por Pagar).
Vigencia
Las empresas estn obligadas a su aplicacin en la informacin financiera del ejercicio 2011.
Es opcional en la informacin financiera del ejercicio 2010.
Cambio de poltica contable
El reconocimiento de la participacin de los trabajadores que se va
a realizar debe tratarse como un cambio de poltica contable; y reestructurar el ejercicio comparativo segn la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Consideraciones en el PCGE
(Participacin de los trabajadores)

372
492

Participacin de los Trabajadores Diferida (deudora)

Participacin de los Trabajadores Diferida (acreedora)

871
872

Participacin de los Trabajadores - Corriente

Participacin de los Trabajadores - Diferida

Nota: De existir saldos en las cuentas 372 y 492 sern regularizados en la

cuenta 59 Resultados acumulados.
Participaciones de los trabajadores
Nueva presentacin
Estado de resultados
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos de ventas
Gastos de administracin
(incluyen participaciones de trabajadores)
Utilidad de la operacin
Otros ingresos / egresos
Utilidad antes de impuesto
a la renta
Impuesto a la renta
- Corriente
- Diferido
Utilidad neta del ejercicio

XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
XXX
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX

Beneficios postempleo
Incluyen
Beneficios por retiro: Pensiones.
Otros: Seguros de vida o atencin mdica a jubilados.
Definicin
Remuneraciones consecuencia de los acuerdos de compromisos acordados de la empresa para suministrar beneficios
tras la vida laboral (diferentes al cese).
(Prrafo 24)

IV-6

Tipos de beneficios
Planes de aportaciones definidas.
Planes de beneficios definidos.
Planes multipatronales.
(Prrafo 25)
Instituto Pacfico

Planes de aportaciones definidas

- La obligacin legal o implcita se limita a la aportacin
acordada de entregar al fondo.
- Corren por cuenta del empleado:
El riesgo actuarial.
El riesgo de inversin.
(Prrafos 43 a 47)
Planes de beneficios definidos
- Cuando la empresa no se limita a la aportacin al fondo
sino que ha contrado la obligacin legal o implcita
segn la cual:
La frmula del plan no se limita solo a las cuotas o
amortizaciones.
Existe una garanta respecto a un rendimiento especifico para las aportaciones.
Las prcticas habituales de la empresa dan nacimiento a una obligacin implcita.
La obligacin de la empresa se centra en suministrar
los beneficios acordados.
- Corre por cuenta de la empresa:
El riesgo actuarial
El riesgo de inversin / (Prrafo 48)
Planes multipatronales
- Planes de aportaciones o prestaciones definidas en los
que las empresas aportan efectivo o bienes a un fondo
que no est bajo control comn y se emplean en prestaciones a los diferentes trabajadores de las mismas,
independiente de la identidad de la empresa en que
los trabajadores prestaron sus servicios.

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

Incluye:
(a) Ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones
especiales, aos sabticos.
(b) Premios por antigedad.
(c) Beneficios por invalidez permanente.
(d) Participacin en ganancias e incentivos pagaderos a ms de
12 meses del periodo en el que se ha ganado.
(e) Los beneficios diferidos a valor presente que se recibirn a
ms de 12 meses del periodo en el que se ha ganado.
(Prrafos 126 al 127)

Reconocimiento y medicin de otros beneficios a

largo plazo (I)
Debe ser el importe resultante de las siguientes partidas:
Valor presente de la obligacin por beneficios definidos a
la fecha del Estado de situacin financiera, menos el valor
razonable a esa fecha de los activos del plan, si los hubiere,
con las que se pagarn directamente las obligaciones.
(Prrafo 128)

Reconocimiento y medicin de otros beneficios a

largo plazo (II)
Se debe reconocer como gasto o costo:
(a) El costo del servicio del periodo corriente.
(b) Intereses.
(c) El rendimiento esperado de cualquier activo del plan.
N 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

(d) Las ganancias y prdidas actuariales.
(e) El costo del servicio pasado.
(Prrafos 129 al 130)

Caso N 2

Beneficios de terminacin

Beneficios a los empleados a corto plazo

Reconocimiento
Como un pasivo y como un gasto cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:

(Vacaciones acumuladas)

(a) Rescindir el vnculo que le une con un empleado, antes de

la fecha normal del retiro.
(b) Pagar beneficios por terminacin como resultado de una
oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria de los
empleados.
(Prrafo 133)
Medicin
(a) Cuando estos beneficios se van a pagar a ms de 12 meses
posteriores a la fecha del balance, debe descontarse.
(b) En caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la
rescisin voluntaria del contrato de trabajo, la medicin de
estos beneficios debe basarse en el nmero de empleados
que se espera acepten tal ofrecimiento.
(Prrafos 139 y 140)

Caso N 1
Beneficios a los empleados a corto plazo
(Vacaciones anuales)

Enunciado
La Compaa ABC contrat a un trabajador el 15 de diciembre
del ao 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compaa est
cerrando sus estados financieros al 31 de diciembre del ao 3 y
est provisionando las vacaciones del segundo ao, equivalente
a un mes de sueldo que adicionada a las correspondientes al
primer ao, acumula dos periodos vacacionales.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador
puede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomar como
mnimo siete (7) das de vacaciones efectivos, de no tomarlos,
se generar un pago adicional equivalente a un mes por cada
vacacin vencida no tomada. (art. 18 D.Leg. N 713)
Cmo aplicar la NIC 19 Beneficios a los Empleados?
Solucin
1. Razonamiento
La contabilizacin de los beneficios a corto plazo a favor de
los empleados es normalmente inmediata (Prrafo 9).
2. Conclusin
Debe efectuarse una provisin por indemnizacin en el
ejercicio 3, equivalente a un mes de sueldo, por haberse
vencido el periodo de goce de descanso del ao 1, sin haber
tomado ningn da de vacaciones. (NIC 8).
3. Reconocimiento
x

Enunciado
Una compaa, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga
anualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla.
Cmo debera tratar este reconocimiento laboral de
acuerdo con la NIC 19?

59

41

RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de aos anteriores
xxxxx
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
4115 Vacaciones por pagar

Solucin
1. Razonamiento
La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 del
derecho vacacional.
2. Aspectos tributarios
Conforme al inc. V del art. 37 de la Ley de Impuesto a la
Renta se admite la deduccin de los gastos mencionados
en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio gravable.
3. Reconocimiento
x

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
6215 Vacaciones
xxxxx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR

4115 Vacaciones por pagar

DEBE HABER

xxxxx

Caso N 3
Distribucion legal de utilidades a los trabajadores
Enunciado
La empresa Industrial Limatex dedicada a la confeccin de
camisas y blusas cuenta con treinta trabajadores.
De acuerdo a la legislacin vigente las empresas por tener a su
cargo ms de veinte trabajadores corresponde reconocer participacin en 10% de la utilidad tributaria.
El 31 de diciembre de 2X13, Industrial Limatex gener utilidades, antes de las deducciones de ley, ascendente a S/.5820,900,
conforme al Estado de resultado integral siguiente:
Industrial Limatex
Estado de resultado integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13
(En nuevos soles)

xxxxx

Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta

13432,800
(4053,300)
9379,500

Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto (Elemento 9 / Cuenta 791)

N 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Gastos de venta
Gastos de administracin
Ingresos financieros
Gastos financieros
Utilidad del ejercicio
Antes de deducciones de Ley

(1941,600)
(1565,900)
202,800
(253,900)
5`820,900

Asimismo, se cuenta con informacin adicional que incide en

el resultado del ejercicio econmico 2X13, con relacin a los
aspectos siguientes :
a) Del total de los trabajadores el 55% labora en la planta
industrial, el 25% lo hace en el rea de ventas, y el 20%
restante se desempea en el rea de administracin.
b) La confeccin de prendas de vestir, correspondiente a la
produccin del ejercicio 2X13, fue ntegramente vendida
en ese ao.
c) Con sujecin a las normas legales que regulan el impuesto
a la renta se tienen los reparos tributarios siguientes:
Diferencias permanentes

Diferencias temporales

S/.

S/.

- Adiciones

282,500 - Adiciones

134,400

- Deducciones

125,200 - Deducciones

112,600

157,300

21,800

91 COSTOS DE PRODUCCIN

915 Participaciones de los trabajadores
330,000
92 GASTOS DE VENTA

925 Participaciones de los trabajadores
150,000
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN

935 Participaciones de los trabajadores
120,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos

Criterio contable

5820,900

Situacin
(Venta de la produccin del ao al 100%)
Incremento del costo de productos terminados
Por la participacin de los trabajadores (NIC 19)

282,500

282,500

(125,200)

(125,200)

PCGE
6921 Productos vendidos en el ao

Diferencias permanentes
Adiciones
Deducciones

330,000

5. Consumo de los productos terminados en el ejercicio

econmico 2X13

Criterio tributario

5820,900

DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados terminados
330,000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
7111 Productos manufacturados

1. Determinacin de la renta neta y participaciones

Concepto

600,000

4. Transferencia del costo de la produccin terminada

(Participacin de los trabajadores S/.330,000)

Cmo calcular y reconocer la distribucin de utilidades a

los trabajadores?

Utilidad contable

DEBE HABER

S/.

100

330,000

Diferencias temporales
Adiciones

134,400

Deducciones

(112,600)

Renta neta

5978,200

6000,000

Participaciones trabajadores 10%

(600,000)

(600,000)

2. Reconocimiento de participaciones
(10% de S/.6000,000 = S/.600,000)
1

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

622 Otras remuneraciones

6221 Participaciones de los trabajadores 600,000
(cuenta sugerida )
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

600,000

COSTO DE VENTAS
6921 Productos manufacturados
330,000
PRODUCTOS TERMINADOS
2111 Productos manufacturados terminados

330,000

Ventas netas

13432,800

Costo de ventas

(4383,300)

Utilidad bruta
S/.
55

330,000

Ventas

25

150,000

Administracin

20

120,000

100

600,000

Instituto Pacfico

69

21

DEBE HABER

S/.

Produccin

IV-8

Industrial Limatex
Estado de resultado integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13
(En nuevos soles)

3. Destino de participaciones
rea

6. Incremento del costo de productos vendidos por participaciones de trabajadores

(Produccin total vendida en 2x13 de S/.330,000)

9049,500

Gastos de ventas

(2091,600)

Gastos de administracin

(1685,900)

Ingresos financieros

202,800
(253,900)

Gastos financieros
Utilidad del ejercicio antes
de impuesto a la renta

N 317

5220,900

Segunda Quincena - Diciembre 2014