Impuesto A La Renta Primera Parte 2011

UNIVERSIDAD DE LAS AMERICAS
Laureate International Universities

FACULTAD DE DERECHO
IMPUESTO A LA RENTA
I - INTRODUCCION
La ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de gravmenes y cada
uno de ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros pro su
complejidad
Este texto esta orientado a entregar un anlisis de todos y cada uno de los
impuestos contenidos en la ley, de es esta forma, el lector contar con una
permanente fuente de consulta respecto de cada uno de ellos., en forma breve,
didctica, comentada y complementada con mltiples casos prcticos, lo cual
permite considerarlo como un verdadero curso sobre los impuestos a la renta, muy
til para preparar la Declaracin Anual de la Rentas, y para aprender Impuesto a la
Renta.
APUNTES DE CLASES 2010 DEL PROFESOR

RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
ABOGADO-CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH

FACULTAD DE DERECHO
CAPITULO I
(HISTORIA, ESTRUCTURA, NORMAS GENERALES, DEFINICIONES, FUENTES
DE LA RENTA, TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO, INGRESOS NO
CONSTITUIVOS DE RENTA)
1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

a) Primera expresin legislativa del Impuesto a la Renta en Chile.
La imposicin general a la Renta data en Chile del ao 1924. En efecto, el 2 de
enero de dicho ao se promulga la Ley N 3.906 que estableci un Impuesto a la
Renta dividido en seis categoras.
La Ley N 3.906 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso
con fecha 25 de junio de 1919, con la firma de don Juan Lus Sanfuentes y del
ministro de Hacienda de la poca Luis Claro Solar.
El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto

Complementario, tributo este ltimo que fue rechazado por el Congreso.
De acuerdo con las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en comento, la
tributacin que afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en que
ellas aparecan distribuidas, era la siguiente:


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PRIMERA CATEGORA: Rentas de los bienes races. Se estableca una tasa
del 9% aplicable sobre una Renta Presunta equivalente al 6% del avalo,
permitindose una rebaja, a ttulo de gastos, de un 10% en los inmuebles urbanos
y del 20% en los predios rurales.
SEGUNDA CATEGORA: Rentas de capitales mobiliarios. La tasa de sta
categora era del 4,5%, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el
impuesto ser retenido por la persona que efectuara su pago.
TERCERA CATEGORA: Rentas de la industria y el comercio. Se consultaban
dos tasas, una general del 3,5% y una especial de un 2% para las rentas
obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de segunda
categora. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos
los gastos y amortizaciones necesarios para producirla. Se eximan del tributo las
rentas anuales inferiores a $ 2.400.CUARTA CATEGORA: Rentas de la explotacin minera o metalrgica. Se
contemplaban, asimismo, una tasa general del 5% y una tasa especial del 2% para
las sociedades cuyos accionistas quedaran afectos al impuesto del 4,5% de la
segunda categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el excedente
de las entradas brutas sobre los gastos y amortizaciones inherentes a cualquier
negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto igual a la
referida en el nmero anterior.
Se exoneraban de esta categora, sometindolos slo a un impuesto a la
exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos.
QUINTA CATEGORA: Sueldos, salarios, pensiones y montepos. La tasa era
del 2% aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas,

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debiendo el impuesto ser retenido por las tesoreras u oficinas pblicas y por los
gerentes por administradores de las sociedades p empresas pagadoras.
Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao se eximan de
este impuesto.
SEXTA CATEGORA: rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa
no comprendida en las categoras anteriores. Estas rentas se gravaban con una
tasa del 2% aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podan ser
inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. Se
eximan del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los $
2.400.
El diseo y reglamentacin del impuesto celular establecido por la ley 3.906 se

complementaba con las normas contenidas en sus Ttulos III y IV relativas,
entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto,
al pago del tributo, a la cobranza y procedimiento general de apremio, a las
penas e infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de
los juicios, etc.
Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias,

fijndose adems en l las plantas del Servicio de Impuestos Internos.
b) Reformas del ao 1925.

En el curso del ao 1925 se introdujeron dos reformas de importancia a la
estructura del impuesto contenido en la Ley 3.906. Ellas consistieron en la


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creacin del impuesto Global Complementario y Adicional, como pasa a
explicarse en los prrafos que siguen:
b.1 Incorporacin del Impuesto Global Complementario.
Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley N
330, publicado en el Diario Oficial de 12 de marzo de 1925.
Al tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de
que disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y
capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambin los
beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de:
Ingresos de prstamos y deudas a su cargo;
Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y
Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa

agrcola, comercial o industrial.
La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no
distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile.
b.2 Implementacin del Impuesto Adicional.
La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley N 755, publicado en
el Diario Oficial del 16 de diciembre de 1925, que aprob un nuevo texto de la ley
sobre impuesto a la renta.


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Mediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las sucursales
de empresas extranjeras que ejercieran sus actividades en Chile, como asimismo
las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que se ausentaren
durante cierto lapso.
Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos
que, en el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades
remesadas al exterior u distribuidas fuera del pas, y en el segundo caso, como
compensacin del impuesto global complementario al cual las personas naturales
no quedaban afectas por residir en el extranjero.
La tasa del impuesto adicional era del 3% para las sociedades y del 2% para las
personas naturales.
c) Ley de la Renta fijada por el Decreto Ley N 755, de 1925.
Como ha quedado dicho, mediante este cuerpo legal se aprob un nuevo texto de
la ley de la renta, en cuya elaboracin le cupo una decisiva participacin a la
misin de asesores financieros presidida por el economista norteamericano don
Edwin Walter Kemerer.
El nuevo texto estaba dividido en seis Ttulos con el siguiente contenido.
Ttulo I : Definiciones
Ttulo II : De la materia y destino del impuesto.
Ttulo III : De los obligados a pagar el impuesto.
Ttulo IV: Del impuesto celular por categoras.
Ttulo V : Del impuesto global complementario.
Ttulo VI: Del impuesto adicional.

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El Decreto Ley N 755, de 1925, en comento mantuvo la clasificacin de las

rentas en seis categoras, pero elimin el impuesto celular sobre la renta de los
bienes races, dejando subsistentes las normas sobre determinacin de su monto
slo para los efectos de la aplicacin del impuesto global complementario o
adicional, en su caso.
Otra innovacin importante introducida por el D.L. N 755 consisti en la
incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la tercera categora a
todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuera su origen, naturaleza
o denominacin y cuya imposicin no se encontrare establecida en otras
disposiciones de la ley.
En lo que respecta al impuesto Global Complementario, el nuevo texto sustituy la
escala de tasas fijada por el D.L. N 330, pero mantuvo el sistema de deducciones
por cargas de familia establecido por ste.
Cabe agregar que el D.L. N 755 elev, asimismo, la tasa de alguno de los
impuestos cedulares, quedando ellas fijadas en los siguientes porcentajes:
Segunda Categora: 6%
Tercera Categora: 5%, con excepcin de las sociedades cuyos accionistas
tributarn en segunda categora, para los cuales mantuvo la tasa especial del 2%
fijada por la Ley N 3.996, de 1924;
Cuarta Categora: 6% (general) y 3,5% para las sociedades que se encontraban
en la situacin recin sealada; y

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Sexta Categora: 3%.
d) Modificaciones posteriores.
El texto de la ley aprobado por el D.L. N 755, de 1925, fue objeto en los aos
posteriores de numerosas modificaciones, tanto por razones de financiamiento
fiscal, como para mejorar la estructura tcnica y la equidad del impuesto.
Entre las ms importantes de dichas modificaciones pueden citarse las siguientes:
Decreto Supremo N 225, de 17 de febrero de 1927, que refundi las

disposiciones del D.L. N 755 y de la Ley N 4.113 (D.O. 25-01-27) que otorg
facultades extraordinarias al Ejecutivo para la reorganizacin de las finanzas;
Ley N 4.866, de 24 de julio de 1930, que someti al impuesto de cuarta

categora a las empresas salitreras no afectas a derechos de exportacin;
D.F.L. N 119, de 30 de abril de 1931, que estableci un impuesto a los

premios de lotera;
Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto

Supremo N 225 y las disposiciones posteriores dictadas;
Ley N 5.105, de 1 de abril de 1932, que estableci para la quinta categora

una tasa progresiva que se aplic durante cuatro aos;


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Decreto Ley N 592, de 9 de septiembre de 1932, que estableci una tasa

progresiva para las categoras tercera, cuarta y sexta, que rigi hasta el ao
1941;
Ley N 5.169, de 30 de mayo de 1933, que refundi las disposiciones dictadas

con posterioridad al Decreto Supremo N 172, de 1932;
Ley N 6.457, de 10 de enero de 1940, que refundi en un solo texto las

disposiciones sobre impuesto a la renta dictadas hasta esa fecha;
Ley N 7.144, de 31 de diciembre de 1941, que estableci un impuesto

especial a los beneficios excesivos;
Ley N 7.145, de 31 de diciembre de 1941, que estableci el sueldo patronal

en las categoras tercera y cuarta;
Ley N 7.160, de 20 de enero de 1942, que estableci un impuesto

extraordinario al cobre;
Ley N 7.600, de 27 de marzo de 1943, que estableci un aporte del 5% en

beneficio de la Caja de habitacin, antecesor del Impuesto Habitacional; y
Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946, que estableci nuevas tasas y fij el

texto refundido de la ley sobre impuesto a la renta.
e) Ley N 8.419 sobre Impuesto a la Renta.


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Este cuerpo legal, que se mantuvo vigente por espacio de casi 18 aos, conserv
la clasificacin cedular de las tasas y la estructura del decreto ley, de 1925,
conformada por tres tributos distintos:
Un impuesto cedular por categoras;
Un impuesto complementario a la renta global; y
Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de

empresas extranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pas por
determinados lapsos.
Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no

afectaron dicha estructura, la que se mantuvo hasta su sustitucin por la Ley N
15.564 (D.O. 14.2.64) sin cambios de fondo.
Cabe sealar que por Decreto Supremo N 2.106, publicado el 10 de mayo de
1954, el Ejecutivo procedi a fijar el texto refundido del cuerpo legal en comento,
en uso de las facultades conferidas por el artculo 8 transitorio de la Ley N 10.343
(D.O. 28.5.52),
Entre las modificaciones incorporadas a dicho texto legal refundido, debe hacerse
mencin a la introducida por la Ley N 9.629, de 1950, que dej afectas a las
rentas provenientes de la explotacin agrcola, hecha por personas naturales o
jurdicas, a las disposiciones de la tercera categora.
Esta modificacin rigi hasta el ao tributario 1957, con la aplicacin de la tasa
ordinaria de la categora antedicha, y hasta el ao 1958 mediante una tasa
adicional de 5,5 por mil que se cobraba conjuntamente con la contribucin de
bienes races.

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Cabe agregar que el texto fijado por el D.S. N 2.106, de 1954, consultaba las
siguientes tasas para el impuesto cedular por categoras:
Segunda Categora
: 15,6 %
Tercera Categora
: 13,2 %
Cuarta Categora
: 14,4 %
Quinta Categora
2,5 %
Sexta Categora
7,2 %
Modificaciones posteriores al D.S. N 2.106, de 1954.

1.
De estas modificaciones las de mayor significacin fueron
introducidas por las siguientes disposiciones legales:

2.
Ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954. Esta ley, llamada de Reforma
Tributaria, estableci:
En sueldos vitales los montos de algunas exenciones y presunciones de renta
como; asimismo, los tramos de la escala de tasas del impuesto global
complementario.
Adems de ello, sustituy el texto del artculo 14, incluido en la tercera
categora, que defina lo que deba considerarse como aumento de capital y no
como renta; estableci en esa misma categora deducciones por prdidas
ocurridas por robos, hurtos o estafas;


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Un impuesto del 23% para las acciones totales o parcialmente liberadas y
representativas de una capitalizacin equivalente;
Fijo presunciones de renta mnima basadas en los aos de ejercicio de la
profesin, para los contribuyentes de la sexta categora;
La rebaja en el impuesto global complementario de los gastos de matrcula,
pensin y educacin de los hijos estudiantes;
El pago en diez cuotas mensuales del impuesto global complementario de
empleados y obreros, etc.
3.
Ley N 13.305, de 6 de abril de 1959. Entre otras disposiciones, esta ley facult
al Presidente de la Repblica para:
4.
Rebajar las tasas del impuesto a la renta de categoras;
Agreg como artculo 26 bis una disposicin nueva sobre revalorizacin del
capital propio;
Fij nuevas tasas para la segunda categora y el impuesto global
complementario;
Derog la facultad que retena el Director de Impuestos Internos para examinar
las cuentas corrientes de los contribuyentes, etc.


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Decreto con Fuerza de Ley N 190, de 5 de abril de 1960. La entrada en
vigencia del Cdigo Tributario aprobado por este D.F.L., signific la derogacin
de numerosas disposiciones de la ley sobre impuesto a la renta relacionadas
con infracciones y sanciones, procedimientos de reclamacin, facultades para la
fiscalizacin de los impuestos, etc., las cuales fueron traspasadas, en trminos
similares o con algunas modificaciones, al texto de dicho Cdigo.
Este fue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicios
cometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la
fiscalizacin, la no-retencin de los impuestos sujetos a este procedimiento o el
incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentes; como,
asimismo, de las normas sobre declaracin inicial de actividades; examen de los
libros de contabilidad y documentacin de los contribuyentes; plazos de
prescripcin para el cobro de los impuestos; devolucin de tributos pagados en
exceso, reclamacin de las liquidaciones de impuestos formuladas por el S.I.I.,
etc.
f) Reforma de la Ley N 15.564, de 1964.
La ley sobre impuesto a la renta contenida en el D.S. N 2.106, de 1954, fue
sustituida, como se ha expresado, por la Ley N 15.564, de 14 de febrero de
1964.
El nuevo texto aprobado por el artculo 51 de este ltimo cuerpo legal,
aunque mantuvo en lneas generales la estructura de la anterior ley, difiere
de ella en varios aspectos de importancia que conviene destacar;
Simplificacin y reclasificacin de las categoras. La nueva ley refundi las

seis categoras de la Ley N 8.419, de 1946, en slo dos grupos:

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El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se

requiera de un capital; y
El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.
La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente

cuadro comparativo:
LEY N 8.419, de 1946.
LEY N 15.564, de 1964.
1 Categora. De la renta de los

Bienes Races.
2 Categora. De la renta de los
Capitales mobiliarios.
3 Categora. De los beneficios
de la industria y el comercio.
4 Categora. De los beneficios de la
Explotacin minera y metalrgica.
PRIMERA CATEGORIA
5 Categora: De los sueldos, salarios,
pensiones y dems remuneraciones
Accesorias.

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6 Categora. De las rentas de los

Profesionales y otras ocupaciones
Lucrativas.
SEGUNDA CATEGORIA
Tratamiento de las rentas de los bienes races. En esta materia se innov con
respecto a la situacin anterior al establecerse el gravamen parcial en la categora
y total en el global complementario de las rentas efectivas de la explotacin de los
bienes races.
Tratamiento de los dividendos. Se elimin el impuesto cedular a los dividendos a
fin de evitar la doble tributacin en las categoras, mantenindose su imposicin
para los efectos del impuesto global complementario y adicional.
Modificaciones al impuesto global complementario. A fin de que la renta neta

global reflejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los
contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas exentas de los impuestos
de categoras y tambin, aun cuando en este caso slo para los efectos de la
progresividad del tributo, aqullas exentas del impuesto global complementario.
Con el mismo objeto, se refundieron las rebajas por cargas familiares, gastos de
educacin y gastos mdicos o profesionales, expresndolas en porcentaje de
sueldo vital deducible como crdito directamente del impuesto mismo.
Establecimiento de un impuesto a las ganancias de capital. La Ley N 15.564
cre, dentro del impuesto a la renta, un gravamen especial a las ganancias de


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capital a fin de que los incrementos reales de patrimonio no se marginaran de la
tributacin.
Para estos efectos se gravaron las diferencias patrimoniales provenientes del
mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes o derechos, como bienes
races. Pertenencias mineras, derechos en sociedades de personas, bienes del
activo inmovilizado, derechos de agua, etc., excluyendo del impuesto las
diferencias nominales generadas por las fluctuaciones del valor de la moneda.
Nivel de las tasas. La nueva ley igual dentro de la primera categora el

tratamiento de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa
general del 20%. Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 3,5%
que gravaba a los sueldos, salarios y dems rentas clasificadas en la (ex 5
categora) y se rebaj la tasa de las rentas profesionales (ex 6 categora), del
22,05%, vigente a la sazn, al 7%.
Estructura de la nueva Ley. El texto aprobado por el artculo 5 de la Ley N

15.564, de 1964, en comento constaba de seis Ttulos cuya denominacin era la
siguiente:
Ttulo I : Normas generales.
Ttulo II : Impuesto cedular por categora.
Ttulo III : Del Impuesto global complementario.
Ttulo IV: Del impuesto a las ganancias de capital.
Ttulo V : Del impuesto adicional.
Ttulo VI: De la administracin del impuesto.


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g) Modificaciones posteriores.
Las disposiciones de la Ley N 15.564, entraron en vigencia el 1 de enero de
1964 y se mantuvieron en vigor hasta el 31 de diciembre de 1974.
Durante dicho lapso se dictaron numerosos textos legales que modificaron o
complementaron sus disposiciones.
La relacin que sigue incluye slo las ms importantes de tales modificaciones:
Ley N 18.250, de 21 de abril de 1965. Establece la reajustabilidad, en funcin de

la variacin del ndice de precios al consumidor, de los impuestos a la renta que
deban pagarse anualmente.
Ley N 16.528, de 17 de agosto de 1966. Entre otras modificaciones, esta ley

eximi del impuesto adicional a las devoluciones al exterior de capitales internados
al amparo de ciertos regmenes de excepcin: elev el porcentaje de reajuste de
los impuestos anuales, modific el monto del sueldo patronal, etc.
Ley 17.073, de 31 de diciembre de 1968. El artculo 1 de esta ley derog de

manera genrica, a contar del ao 1969, todas las franquicias consistentes en la
exencin total o parcial del impuesto global complementario, excluyendo de dicha
derogacin slo las contenidas en las disposiciones legales taxativamente
sealadas en su texto.
Adems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la ley
de la renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de los


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bienes races, el sistema de amortizacin de los bienes del activo fijo y las
modalidades de clculo del sueldo patronal.
El artculo 2 de la Ley N 17.073, citada en el texto, estableci un impuesto
anual al patrimonio de todas las personas naturales residentes o domiciliadas
en Chile, cualquiera que fuera la ubicacin de los bienes y obligaciones que lo
integraran. Del monto del impuesto, resultante de aplicar al patrimonio lquido
una escala de tasas progresivas (mximo 2%) los contribuyentes tenan
derecho a deducir el 50% del impuesto global complementario a pagar con
respecto del mismo ao tributario.
El impuesto al patrimonio fue derogado a partir del ao tributario 1975 por el

artculo 4 del Decreto Ley N 298 (D.O. 30.1.74).
Ley N 17.416, de 9 de marzo de 1971. Esta ley elev el monto de la exencin del
impuesto global complementario de uno a dos sueldos vitales anuales; modific la
regulacin del sueldo patronal; alz las tasas del impuesto adicional, etc.
Los artculos 39 y siguientes de la Ley N 17.416 autorizaron a los

contribuyentes del impuesto a la renta, que en el ao tributario 1970 o anteriores
no hubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones hubieren adolecido de
omisiones o inexactitudes, para regularizar su situacin tributaria mediante el
pago, en el ao 1971, de un impuesto especial y/o de ciertos recargos sobre la
tributacin ordinaria, en la forma establecida en dichas disposiciones.
Ley 17.828, de 8 de noviembre de 1972. De las modificaciones introducidas por

esta ley deben destacarse el establecimiento del impuesto nico a las rentas del
trabajo y la implantacin de Un sistema de pagos provisionales mensuales para
los contribuyentes sujetos a impuestos de declaracin anual. La importancia de

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estos cambios, que la legislacin posterior ha mantenido justifica que nos
refiramos con un poco mas de detalle a los alcances y fundamentos de cada uno
de ellos.
Impuesto nico a las rentas del trabajo. Este tributo vino a reemplazar a la
tributacin dual (categora y global complementario) que,
de acuerdo con la
estructura general de la ley, afectaba a las rentas del sector trabajo (empleados,
obreros y pensionados).
El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carcter personal (con
deducciones o crditos por cargas de familia), retenible en la fuente y determinado
sobre la base de una escala de tasas progresivas, de mecnica y nivel similares a
las del impuesto global complementario, caractersticas que se mantienen bajo la
ley en actual vigencia.
La implantacin del impuesto nico signific para los contribuyentes afectos el
trmino de la obligacin de declarar todos los aos sus rentas ante el Servicio de
Impuestos Internos y, lo que es ms importante, una reduccin de cierta
consideracin en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de
remuneraciones. Para el Fisco, por su parte, su establecimiento implic una mayor
seguridad y simplicidad en su percepcin, con la consiguiente economa de
recursos materiales y humanos.
Pagos provisionales de impuesto. De acuerdo con las normas que
instrumentaron este sistema, los contribuyentes de la ley de la renta sujetos a
impuestos anuales, quedaron obligados en funcin de sus ingresos brutos, a
cuenta de los impuestos que en definitiva les correspondieran por el respectivo
ejercicio o perodo.

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Este sistema implica la recaudacin del impuesto a medida que se produce la

renta, y, por ende, asegura su percepcin en moneda de igual valor.
Simultneamente con su establecimiento, se derog el mecanismo de ajuste
compensatorio de la inflacin que oper hasta 1972, consistente en el reajuste de
los impuestos anuales a la renta en el 100% de la variacin del ndice de precios al
consumidor ocurrida en el ao en que se devengaron los tributos, que se haba
demostrado insuficiente para prevenir las prdidas en el rendimiento real de dichos
gravmenes producidas por el proceso inflacionario.
En esta relacin llegamos, finalmente, a la dictacin del Decreto Ley N 824,
publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974, cuyo artculo 1 sustituy
la ley sobre impuesto a la renta vigente por un nuevo texto, que entr a regir el 1
de enero del ao siguiente.
Pero este cambio, instrumentado dentro del proceso de reforma global de las
estructuras impositivas llevado a cabo por la actual Administracin, es materia de
anlisis en el captulo siguiente.
1.2 LA REFORMA DEL DECRETO LEY N 824, de 1974

1.2.1 ASPECTOS GENERALES
Como ha quedado dicho, el decreto ley N 824 (D.O. 31-12-74) aprob en su
artculo 1 un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta, en sustitucin del
contenido en el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964.


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Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura bsica
del texto anterior, incluida la clasificacin de las rentas en dos categoras,
introducen numerosos cambios que modifican el sistema preexistente en varios
aspectos sustantivos o de fondo.
Bsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes finalidades:
Implantar un sistema de correccin monetaria destinado a impedir que se tributara
sobre utilidades nominales o inexistente generadas por la inflacin y a eliminar las
distorsiones derivadas del mecanismo de revalorizacin del capital propio
establecido en la ley anterior, que slo protega de los efectos inflacionarios al
activo inmovilizado de las empresas.
Amplia la cobertura del sistema general de tributacin a la renta, mediante la
incorporacin a dicho sistema de numerosos grupos de contribuyentes sujetos con
anterioridad a regmenes sustitutivos o especiales.
Nivela la tributacin aplicable a las rentas de una misma naturaleza a travs,
fundamentalmente, de la supresin de las discriminaciones basadas en la
estructura jurdica de las empresas.
Elimina algunos factores de inequidad que influan en la determinacin y
distribucin de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las escalas
del impuesto global complementario y del impuesto nico a las rentas de los
trabajadores, las exenciones establecidas a favor de algunos tipos de rentas o
instituciones, etc.


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Simplifica algunos mecanismos para el cumplimiento del impuesto a la renta y
definicin o reformulacin de algunos conceptos vinculados a la determinacin de
la base imponible de dicho tributo.
En los prrafos que siguen researemos los ms importantes de los cambios en
referencia.
1.2.2. CORRECCIN MONETARIA.

En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos
incorporados por la reforma tendiente a resguardar de los efectos de la inflacin a
los valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los
contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales efectuados por ellos. Tres
son, en consecuencia, los mbitos especiales en que acta la correccin
monetaria.
a) Revalorizacin del capital propio y de los valores o partidas del activo y pasivo
exigible de las empresas sujetas al impuesto de primera categora que deban
demostrar sus rentas mediante un balance general;
b) Reajuste de los ingresos y rentas de los contribuyentes no demostrados sobre
la base de un balance general; y
c) Reajuste de los pagos de impuestos.
2. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA


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La LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN L ARTICULO 1

DEL DECRETO LEY N 824. (Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de
1974 y actualizada al 31 DE MARZO DE 2004), contiene la siguiente estructura:
TITULO I
NORMAS GENERALES
PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO.
ARTCULO 1
PARRAFO 2
DEFINICIONES
ARTCULO 2
PARRAFO 3
DE LOS CONTRIBUYENTES.
ARTCULO 3 AL ARTCULO 9
PARRAFO 4
DISPOSICIONES VARIAS
ARTCULO 10 AL ARTCULO 18 QUATER
TITULO II
DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS
ARTCULO 19
PRIMERA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES,

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INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.
PARRAFO 1
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO
PARRAFO 2
DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
PARRAFO 3
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTCULO 29 AL ARTCULO 38 bis
PARRAFO 4
DE LAS EXENCIONES
PARRAFO 5
DE LA CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
PARRAFO 6
DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL.
ARTCULO 41- A AL ARTCULO 41
SEGUNDA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL TRABAJO

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PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO.
TITULO III
DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO
PARRAFO 2
DE LA BASE IMPONIBLE
TITULO IV
DEL IMPUESTO ADICIONAL
TITULO V
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
PARRAFO 1
DE LA DECLARACIN Y PAGO ANUAL
PARRAFO 2
DE LA RETENCION DEL IMPUESTO

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PARRAFO 3
DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL
PARRAFO 4
DE LOS INFORMES OBLIGATORIOS
PARRAFO 5
DISPOSICIONES VARIAS
ARTCULO 103
FIN DEL ARTICULO 1 DEL D.L. 824 LEY DE LA RENTA
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO PRIMERO AL ARTICULO SEPTIMO
LEY N 19.622 DIARIO OFICIAL DEL 29-07-99
ESTABLECE NORMAS DE LOS DIVIDENDOS HIPOTECARIOS
DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE AFECTA A LAS PERSONAS NATURALES
ARTICULO 1 AL ARTCULO 6
Y
ARTICULO TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.738 DE 19.06-2001
LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO 2 ESTA LEY INTRODUCE A
LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
ARTICULO 1

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ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.753 DE 28-09-2001

LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A
ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 3 TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.768 DE 07-11-2001
LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A
ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 7 TRANSITORIO
2.2 NORMAS GENERALES

(DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO)
El Artculo 1 de la Ley de la Renta dice: Establcese, de conformidad a la
presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta
2.2.1 ANLISIS DE LAS DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA.

El Artculo 2 de la Ley de la Renta seala los conceptos y definiciones de uso
frecuente utilizados en este modulo.


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Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a
ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la
naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las
empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores
que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.

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En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la

valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real
vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo
inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de
acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda al de su adquisicin y
el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo,
menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del
activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza
respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas
contempladas en el N 3 del artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del
contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de
fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de
los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos.
2.2.2 INGRESOS EXCLUIDOS DE LA DEFINICIN DE RENTA


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La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definicin de renta, al

establecer en su artculo 17 el carcter de ingresos no constitutivos de
renta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio.
Cabe sealar, adems, que la situacin de estos ingresos no constitutivos de
renta
es distinta a la de las rentas exentas, por cuanto estas ltimas, por
disposicin del artculo 54, N 2 y 3 de la ley, deben computarse dentro de la

renta bruta del Impuesto Global Complementario, lo que no sucede con los
ingresos en referencia.
Adems, es importante sealar que la no imposicin de tales ingresos no es
absoluta, ya que ellos deben tributar en casos de excepcin.
3. BASES EN QUE SE SUSTENTA EL SISTEMA

DE LA LEY DE LA RENTA.
La Ley de la Renta contenida en el Decreto Ley N 824, de 1974, grava las

rentas que obtienen las personas (contribuyente). La renta siempre ha sido la
manera de medir la capacidad contributiva de una persona; para ver cuanto le
toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.
La Ley de le Renta para explicarnos, como se analiza el tributo, como funciona

nuestro esquema, la ley de la renta parte del concepto de ingreso porque
para ver cual es el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice:
Todos los ingresos que se obtienen van a pagar impuestos salvo que
ingreso sea considerado no constitutivo de renta

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La nica opcin para que el ingreso no pague impuesto a la renta, es que

se califique de ingreso no constitutivo de renta. Estos estn en el artculo 17
de la ley de la renta.
Si no esta el ingreso en el artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye

automticamente, que es un ingreso constitutivo de renta, y tiene que
tributar.
Siendo renta, se tiene que ver, cual es el tratamiento tributario, como tributa
esa renta, y para ello se va ha tener que distinguir, cual es la fuente de ese
ingreso.
4. FUENTES DE LA RENTA
LA FUENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA PUEDE
SER:
EL CAPITAL
EL TRABAJO
Si es el CAPITAL, esta diciendo que predomina el empleo de un capital por

sobre el esfuerzo fsico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales, etc.


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Si es el TRABAJO, esta diciendo que predomina el esfuerzo fsico o intelectual

sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajador dependiente, abogado, etc.
SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL normalmente esta afecta al

Impuesto de Primera Categora y al Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional. Ejemplo: Una sociedad limitada. Las utilidades estn
afectas al Impuesto de Primera Categora, con tasa del 17%; y luego cuando se
retiren las utilidades por los socios; estos retiros quedan afectos al Impuesto
Global Complementario o Adicional, si es que el socio no tiene domicilio ni
residencia en Chile. Segn Tabla Impuesto Global Complementario, con tasas
de 0 al 40% o 35% tasa general del Impuesto Adicional.
La renta de capital, tambin podra estar afecta al Impuesto de Primera

Categora en carcter de nico. Se dara esta situacin en la utilidad o mayor
valor, obtenido por venta de acciones por una persona que no es habitual en la
compra venta de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta,
afecto al 17% de Impuesto de Primera Categora en carcter de nico.
(Adquiridas antes del 23 de abril del 2001) a contar de ese fecha el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones con presencia burstil, no esta
gravado con impuestos.
Tambin podra encontrarse una renta de capital, exenta de Impuesto de

Primera Categora, es el caso de los intereses por una personal natural,
depositados en un banco, el que est exento del Impuesto de Primera Categora
no quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses quedan afectos
al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional.


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Finalmente, una renta de capital, puede estar afecta al Impuesto Adicional en

carcter de nico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por
extranjeros no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda afecto al
Impuesto Adicional en carcter de nico con tasa del 35%.
Si la renta tiene su fuente en el trabajo, el tratamiento tributario de esa renta,

se debe distinguir, que tipo de trabajo es trabajo independiente o trabajo
dependiente. Se distingue cuando hay vnculo de dependencia o subordinacin,
existe un contrato de trabajo, es el caso de trabajo dependiente.
En este caso, el contribuyente est afecto al Impuesto nico de Segunda

Categora, con tasas de 0 a 40%. Paga el impuesto de Segunda Categora
en carcter de nico; y si es independiente, no existe contrato de trabajo,
ste va a estar afecto al Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional. Ejemplo: un profesional independiente.
ESTE ES EL ESQUEMA BSICO DEL IMPUESTO A LA RENTA
5. TEORIAS SOBRE LA RENTA

(CONCEPTO DE RENTA Y SUS CLASIFICACIONES)
Hay varias teoras que han tratado de explicar lo que se entiende por
renta
1 Teora de la fuente - establece para que exista una renta siempre tiene
que haber una fuente generadora de ella misma - entendindose por fuente
una actividad o el uso de una cosa si no existe fuente no hay renta.

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2 Teora incremento del patrimonio hay renta cuando se compara en dos

momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos una
diferencia positiva al hacer un anlisis de dicha operacin. Aqu no importa
que haya una fuente que genere la renta (actividad o explotacin de una
cosa), slo es necesario que haya un incremento de patrimonio (puede ser
por un premio).
3 Teora ingresos peridicos - slo es renta, aquellos ingresos que el
contribuyente obtiene en forma peridica, por lo tanto, los ingresos
espordicos no son rentas.
4 Teora monetaria - slo son renta los ingresos obtenidos en dinero y por lo
tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios, etc. eso no es renta,
solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero.
5 Teora impuesto consumo slo son renta aquellos ingresos que destina
al consumo y no aquellos destinados al ahorro, por lo tanto, esta teora que
lo que busca es un incentivo al ahorro. Esta teora es difcil de fiscalizar lo
que una persona destina al ahorro y lo que destina al consumo. Por otro lado
es difcil determinar si un hecho es consumo o ahorro. Se trato de aplicar
esta teora en la India e Inglaterra, pero fracas.
En Chile, este impuesto al consumo se ha aplicado en forma bastante incipiente
por ejemplo con la aplicacin del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, de
alguna manera contiene un sistema que incentiva al ahorro.
ESTAS SON ALGUNAS DE LAS TEORAS


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QUE HAN TRATADO DE EXPLICAR EL CONCEPTO
- RENTA
Nuestra Ley de la Renta, ha definido el concepto RENTA, en el ARTCULO 2 N
1, en los siguientes trminos:
Por renta , los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
DE LAS TEORAS DE RENTA, SE RECOGE

LA DE LA FUENTE, LA DEL PATRIMONIO,
EN ESTE CONCEPTO DE RENTA
El concepto de renta es muy amplio, se refiere a cualquier ingreso que constituye
utilidad o beneficio.
EN L ARTCULO 2 N 2 de la Ley de la Renta esta definido el concepto

renta devengada.
Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular.


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EN L ARTCULO 2 N 3 de la Ley de la Renta esta definido el concepto

renta percibida.
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de

una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
EN L ARTCULO 2 N 4 - de la Ley de la Renta esta definido el concepto

renta mnima presunta.
Por renta mnima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccin

alguna por parte del contribuyente.
El inciso 1 del nmero 1 del artculo
2 de la Ley de la Renta, define
categricamente lo que debe considerarse renta, al expresar que por renta se

entender:
Los ingresos que constituyan utilidades.
Los beneficios que rinda una cosa o actividad.
Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
En esta definicin, establecida en la disposicin legal anteriormente indicada, se
mencionan diversos vocablos y expresiones: ingresos, utilidades, beneficios e
incrementos de patrimonio; trminos que es conveniente analizar para una mejor
comprensin del alcance de dicha definicin.


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5.1
ANLISIS DE LOS TRMINOS COMPRENDIDOS

EN EL CONCEPTO DE RENTA
a) Ingreso. El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es
algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o
apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podran ser el trabajo humano,
el capital, o la combinacin de trabajo y capital. (Fuente: Prrafo 6 (11) - 21
Manual del S.I.I.)
b) Utilidad. Segn el diccionario, utilidad es el provecho o inters que se saca
de una cosa. (Fuente: Prrafo 6(11)-22 Manual del S.I.I.)
c) Beneficio. Beneficio es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa
utilidad, provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el
que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Por ejemplo:
constituye beneficio el goce de casa-habitacin sin obligacin de pagar arriendo,
la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)23 Manual del S.I.I.)
d) Incremento de patrimonio. Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es
necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen
en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una
actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.
(Fuente: Prrafo 6(11)-24 Manual del S.I.I.)


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Los elementos indicados anteriormente y que se mencionan en la definicin del
concepto de renta, se bastan por s solos para abarcar todo aquello que la ley
califica de renta, sobre la base de los cuales es factible gravar todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, de
cualquier origen, naturaleza o denominacin.
6. ACTIVIDADES AMPARADAS A UN REGIMEN DE EXCEPCION

1. Rentas Presuntas.
2. Artculo 14 bis.
3. Articulo 14 ter.
4. Articulo 14 quater.
5. Pequeos contribuyentes.
7. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

CON RENTA EFECTIVA
1. Actividades Obligadas.
2. Forma de determinar la base imponible.
3. Ingresos brutos tributables.
4. Costos Directos.
5. Gastos Necesarios para producir la renta.
6. Normas de la Correccin Monetaria.
7. Ajustes en la determinacin de la base imponible.
8. Gastos rechazados afectos al impuesto nico del 35%.
9. Crditos al Impuesto.


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8. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES

1. Contribuyentes obligados.
2. Bases de Registro especial FUT y FUNT.
3. Orden de imputacin.
4. Excesos.
5. F.U.T. y F.U.N.T. para empresas annimas.
6. Situaciones especiales que afecta al Fut.
9. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1. Base Imponible.
2. Rebajas y Crditos.
3. Franquicias.
4. Determinacin del Impuesto.
10. IMPUESTO ADICIONAL

1. Base imponible.
2. Rebajas y Crditos.
3. Determinacin del Impuesto.
11. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

1. Pagos Provisionales Mensuales.
2. Retenciones.
3. Declaraciones de Impuestos.
4. Declaraciones Juradas.


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12. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

La nica salida para poder liberar de renta a ste ingreso, es que podamos
calificarlo como NO CONSTITUTIVO DE RENTA en conformidad al artculo N 17
de la Ley de la Renta, ste artculo cuenta con 30 nmeros, y dentro de cada
nmero, tiene bastantes casos.
INDEMNIZACION DAO EMERGENTE Y DAO MORAL

N 1 No Renta La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao
moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por
sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la
indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el
ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a
la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa
o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao
emergente.
INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE

No constituye renta la indemnizacin obtenida por cualquier dao emergente,
es decir, aquella destinada a resarcir los daos sufridos por los bienes que

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conforman el patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones,
terremotos, hurtos, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.01, Manual S.I.I).
La indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad
para quien la percibe, ya que slo est destinada a cubrir un dao material, o sea
la prdida o disminucin del patrimonio sufrido, sin que de ella se derive un
acrecentamiento del referido patrimonio.
Por ejemplo: Cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido.
Tiene el carcter de indemnizacin, por dao emergente, la cantidad percibida a
ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a
reparar el dao causado por el mencionado incumplimiento, siempre que la
indemnizacin no exceda de la prdida patrimonial que efectivamente se
experiment.
La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no
cumplido constituye una indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios
que es compensatoria segn la regla general en el Derecho, ya que tiende a
reparar el dao causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada
digan en contrario.
Constituyendo la clusula penal una liquidacin anticipada y convencional de los
perjuicios, ella cubre cualquier tipo de dao y evita as la discusin entre los
contratantes de su monto y naturaleza, caso en el cual debe tenerse que la
indemnizacin es compensatoria, en primer trmino; es decir, cubre el dao
emergente, salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los
contratantes preocuparse de demostrar otra cosa.

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Dado que la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o

utilidad para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la
prdida o disminucin de un patrimonio sufrida y que, por tanto, no debe
acrecentarlo, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no
exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho
incumplimiento.
El Manual del S.I.I. en su Prrafo 6(12)-19.13 seala, adems, que el Servicio en
uso de su facultad fiscalizadora puede establecer si la cantidad percibida a ttulo de
clusula penal ha o no ha excedido del monto de la prdida o disminucin de
patrimonio sufrida por el incumplimiento que motiv su pago.
Agrega que, como resultado de dicha fiscalizacin, quedar demostrado que no
hubo prdida o disminucin del patrimonio del beneficiario de la indemnizacin o si
se demostrara que la prdida o disminucin del patrimonio es menor que la
cantidad percibida a ttulo de clusula penal, dicha cantidad o la parte que
excediera de los perjuicios materiales, se considerar como un beneficio o
incremento de patrimonio que se gravar con los impuestos a la renta
que
procedan.
Ejemplo: si tiene un patrimonio de 1000 y sufre un dao (siniestro) por 500, luego
que se indemniza ese dao, el patrimonio, nuevamente va a quedar en 1000, o sea,
no ha habido un incremento.
Lo importante es que se considera un ingreso no constitutivo de renta el dao
emergente.

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Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida
hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por IPC, es ingreso no renta.
El IPC nunca es renta, slo mantiene el valor de las cosas.
Si se trata de bienes que forman parte del activo de una empresa cuya renta se
determine mediante contabilidad completa, y que tribute en primera categora, la
indemnizacin en ese caso es renta. (es una excepcin a lo que hemos dichas
hasta el momento) porque, cuando estamos hablando de una empresa, que tiene
vehculos, camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se destruye, en ese caso
para la empresa, si se produce el dao, por ejemplo, 500, esos 500 que disminuy,
es un gasto, y como es un gasto y lleva contabilidad, lo puede rebajar en la
contabilidad.
En este caso el ingreso por indemnizacin es renta, porque las prdidas por el
siniestro son gastos.
Dao emergente, slo est destinado a cubrir un dao material, o sea la prdida o
disminucin del patrimonio sufrido.
El lucro cesante, es lo que se deja de percibir por ese dao, en ese caso la
indemnizacin es renta; por eso la ley habla del dao emergente, no habla del lucro
cesante.
INDEMNIZACIN POR DAO MORAL

No constituye renta la indemnizacin por dao moral, siempre que se encuentre
establecida por sentencia ejecutoriada. Dicha sentencia puede emanar de un
tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en
los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriadas, sea que hayan

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sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. (Fuente:
Prrafo, 6(11)-31.02, Manual S.I.I.)
No exige la ley que sea un tribunal ordinario, por lo tanto podra ser una Sentencia
Arbitral. Es como el caso ms tpico dentro de las indemnizaciones, que se someten
al conocimiento de los tribunales.
Ejemplo: demanda porque el Banco hizo un protesto mal hecho, y el Banco lo
envi al DICOM, aqu ms que el dao emergente, es el dao moral.
El dao moral no es tema de prueba, queda a criterio del Tribunal. Pasa a ser un
importante ingreso no constitutivo de renta. Se discute que sera vlida la
transaccin extrajudicial, que contempla una indemnizacin, como un ingreso no
constitutivo de renta, no as, la transaccin judicial, que si se acepta como un
ingreso no renta.
Tambin se discute la indemnizacin que proviene de una clusula penal, la
cual se establece de acuerdo al artculo 1535 del Cdigo Civil, se da a todo evento,
es una determinacin anticipada del valor o el monto de dao, cumplida la
condicin que se establezca.
Ejemplo: si cualquiera de las partes no cumple con el contrato en la fecha
prometida, dar derecho a la parte diligente que cumpli el contrato, a pagarse de
la suma de tanto. En ese aspecto el SII., en un principio se opona a esta figura,
pero, con posterioridad la aprob siempre que si efectivamente hubo un dao.
INDEMNIZACIN POR ACCIDENTE DEL TRABAJO


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N 2 No Renta Las indemnizacin por accidentes del trabajo, sean que
consistan en sumas fijas, renta o pensiones.
Estas son sumas que emanan del sistema previsional, AFP o CAJA DE
PREVISION. Estn comprendidas en la ley de Accidentes del Trabajo o
Enfermedades Profesionales. (Ley 16.744).
Lo importante es que las indemnizaciones que se obtengan por esta ley, son
ingresos no rentas, cualquiera que fuere el beneficio, sea una pensin, una suma,
de una sola vez o por partes; lo que queda fuera, lo que sera renta, seran aquellas
indemnizaciones voluntarias entregadas al empleado por stos conceptos, en estos
casos seran consideradas como rentas.
El artculo 5 de la Ley N 16.744 (D.O. 01-01-68), que establece normas sobre
accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, seala que debe entenderse
por accidentes del trabajo toda lesin que una persona sufra a causa o con
ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte.
La misma disposicin atribuye dicho carcter igualmente a los accidentes ocurridos
en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitacin y el lugar del trabajo y a
los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasin del
desempeo de sus cometidos gremiales.
INDEMNIACION DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE

DESGRAVMEN, SEGUROS DOTALES Y
DE RENTAS VITALICIAS.


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N 3 No Renta
Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,

seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato,
al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin.
Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se
perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se
encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo
estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por
aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias
mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se
perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del
contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales
contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al
conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente
reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del
ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin
anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago
deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que
corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no

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hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto
pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del
impuesto establecido en el artculo 43.
Aqu se mencionan varios contratos de seguros.
Seguros de vida;
Seguros de desgravamen;
Seguros dotales; y
Seguros de rentas vitalicias.
Seguros de vida. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, que dar a los
asegurados, a los familiares o personas beneficiarias que se hayan establecido,
en esa pliza de seguro de vida, el derecho a recibir la indemnizacin. Este es
un ingreso no renta, cualquiera que fuere el monto.
Seguros de desgravamen. Garantiza el saldo de la deuda, a la muerte o
cesanta u otros casos fortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no
constituyen renta.
Seguros dotales. Esta es una especie de ahorro que se hace hasta una edad
determinada, despus la Ca. de Seguros, paga cumplida la condicin pactada.
Este ingreso no constituye renta.
Seguros de Renta Vitalicia. Mientras se este pagando el contrato, o sea,
durante la vigencia del contrato. Excepcin: cuando el seguro es contratado
con los fondos que el asegurado tiene en una AFP, caso tpico del afiliado de

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la AFP que contrata una renta vitalicia con una Ca. de Seguros, para
acogerse a pensin vitalicia, en este caso, siempre va a ser renta.
Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato,
como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su
transferencia o liquidacin.
Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto N 3.500, de 1980.
RENTAS O PENSIONES VITALICIAS

DERIVADAS DE CONTRATOS CON
SOCIEDADES ANNIMAS CHILENAS
N 4 No Renta Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones
o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir los requisitos
establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan
sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea
el de constituir pensiones o rentas vitalicias; siempre y cuando el monto mensual de
las mencionadas rentas o pensiones, no sea en conjunto, respecto del beneficiario,
superior a un cuarto de unidad tributaria.
Dado que esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones
vitalicias pagadas por sociedades annimas chilenas, cabe sealar que si el deudor
de la pensin o renta vitalicia es una persona natural o una persona jurdica distinta
a la sealada, las cantidades percibidas por el beneficiario constituirn para ste,

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rentas sujetas al impuesto de Primera Categora y a los dems tributos de la ley del
ramo que correspondan. En igual situacin se encuentran cuando las referidas
rentas o pensiones cumplan con los requisitos del deudor, pero su monto exceda
del que establece el artculo 17, N 4.
Cabe mencionar que el artculo 20, N 2, letra f), incluye expresamente, entre las
fuentes productoras de rentas mobiliarias, a los contratos de renta vitalicia.
Respecto de la materia en estudio, el Servicio de Impuestos Internos emiti el
Suplemento 6(11)-15 complemento, de 14 de Junio de 1971, donde se establece
que el beneficio que a ttulo de pensin o renta vitalicia se percibe, constituye,
incuestionablemente, una renta
afecta a impuesto, por cuanto se trata de un
ingreso peridico percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de quien lo

recibe, circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de
renta sealado por el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta (actual artculo. 2
N 1).
APORTES RECIBIDOS POR LAS SOCIEDADES

N 5 No Renta El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo
respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el
sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco
constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados
por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.


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Lo que esta diciendo este nmero cinco, es que los aportes recibidos por la
sociedad es un ingreso no renta. Esto no justifica o no salva al socio A o B, de
justificar estos ingresos que estn aportando a la sociedad A & B Ltda.
Tampoco no es renta el mayor valor a que se refiere el nmero 13 del articulo 41, se
esta refiriendo a la Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones de
capital. Aqu estamos hablando del reajuste del capital de la sociedad o las
variaciones del mismo.
Otro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por
sociedad annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no
sean distribuidos.
Un ltimo caso se refiere a las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin.
Aqu no se ha hecho una sociedad, es una figura comercial, es un contrato de
comercio, esta en el artculo 507 del Cdigo de Comercio. El aporte en si, es un
ingreso no renta.
Las sociedades reciben los aportes para administrar dicha inversin, por lo que no
corresponde considerar como renta los citados aportes.
Es importante sealar que el hecho de que los aportes no constituyan renta para la
sociedad, no exime a los aportantes de la obligacin de acreditar el origen de
dichos aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 70, de
la Ley de la Renta.


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Aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin,
respecto de la asociacin.
El artculo 17, N 5 excluye del concepto de renta a las sumas o bienes que
tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta
en participacin, siempre que tales aportes se acrediten fehacientemente.
La calificacin de no renta opera slo respecto de la asociacin, no pudiendo por lo
tanto ampararse en ella el asociado aportante.
La asociacin o cuenta en participacin es un contrato que slo puede celebrarse
entre comerciantes.
El artculo 507 del Cdigo de Comercio define dicho contrato como aquel por
el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones
mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su
solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir
con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida.
Adems, no constituye renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido
por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos.
De esta forma, la ley se pone en el caso de sociedades annimas que aumentan su
capital mediante la emisin de nuevas acciones, que son colocadas a un precio
superior a su valor nominal. La diferencia entre el precio obtenido de los
suscriptores y el valor nominal de las acciones, es lo que la citada disposicin legal
califica como no renta; pera esta calificacin de no renta se mantiene slo hasta el
momento en que dicho sobreprecio sea distribuido.

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El mayor valor que resulte de la revalorizacin del Capital Propio y de sus

variaciones.
La expresin transcrita en el N 5 del artculo 17 mayor valor a que se refiere el
N 13 del artculo 41 corresponde al monto de la revalorizacin del capital propio
resultante del artculo 41. De acuerdo a lo sealado en el artculo 41 N 13, el
mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variantes no
estar afecto a impuesto y ser considerado capital propio a contar del primer
da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de
la empresa.
El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminucin del capital y/o
reservas, a contar de la misma fecha antes indicada, en el prrafo anterior.
En consecuencia, y en virtud de la calificacin que le da el artculo 41 N 13, a
dicho mayor valor, el artculo 17 N 5 establece expresamente que ste no
constituye renta para los efectos tributarios.
El reajuste que corresponda a utilidades capitalizadas estarn afectos a los

impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retirados o
distribuidos. b) Modificacin en forma indirecta, al artculo
17 N 5, por la
innovacin introducida al N 13 del artculo 41, por la Ley 18.293, publicada en el

D.O. de 31-01-84.
Como es sabido, el N 13 del artculo 41 seala que el mayor valor que resulte de
la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a

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impuestos, y a su vez, el N 5 del artculo 17 agrega que este mayor valor no
constituye renta.
No obstante lo anterior, hay que tener presente que el tratamiento tributario
dispuesto por el artculo 17 N 5, para el mayor valor a que se refiere el artculo
41, N 13, result indirectamente modificado por la reforma tributaria de la Ley N
18.293, de 1984, al agregrsele a esta ltima disposicin la frase que reza: No
obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o
distribuido. La modificacin indicada en los prrafos anteriores fue comentada e
instruida por el Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 27, de
1984. Vigencia: De conformidad a la legislacin vigente al 31.12.83, el mayor valor
a que se refiere el artculo 41 N 13, a dicha fecha no constitua renta para ningn
efecto legal. A partir de las normas vigentes desde el 01.01.84, la calidad de ingreso
no renta de dicho mayor valor, debe entenderse restringido en los trminos
expresados anteriormente.
DISTRIBUCION DE ACCIONES TOTAL O

PARCIALMENTE LIBERADAS DE PAGO O MEDIANTE
EL
AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES
N 6 No Renta
La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o

parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio

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de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente
artculo.
Aqu encontramos dos situaciones, a saber:
La primera, que la sociedad annima esta distribuyendo utilidades a sus
accionistas, eso sera un ingreso renta para los accionistas, de los dueos de
estas sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos
requisitos:
a) Que se haga en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o
que se han mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
b) Que la distribucin efectuada sea representativa de una capitalizacin
equivalente.
Ejemplo: si tiene utilidades acumuladas de 2000 puede distribuir acciones
liberadas de pago o aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos,
se aumenta el capital en 2000.
Nota: el artculo 80 de la ley 18.046 sobre Sociedades Annimas, establece que la
parte de las utilidades que no sea destinada por la Junta a dividendos durante el
ejercicio, podr capitalizarse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o
aumentando el valor nominal de las acciones emitidas.
Es decir, no constituye renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados
que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,

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todo ello representativo de una capitalizacin equivalente (Artculo
17, N 6,
primera parte).
Esta disposicin tiene concordancia con las contenidas en el artculo 54 N 1, y 58
N 2, que excluyen de la renta bruta del Impuesto Global Complementario y de la
base imponible del Impuesto Adicional, respectivamente, las rentas mencionadas
anteriormente.
De lo dispuesto por la disposicin legal mencionada y Suplemento N 6(11)-27, del
Manual del S.I.I., se desprende lo siguiente:
* Que se trate de la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas efecten entre sus accionistas;
* Que se haga en forma de acciones liberadas (total o parcialmente) o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones; y
* Que la distribucin efectuada en la forma sealada en el punto a) anterior, sea
representativa de una capitalizacin equivalente.
a) Anlisis del concepto de accin liberada.
En el mencionado Suplemento indicado anteriormente, se analiza tambin el
concepto de accin liberada expresando que la respectiva sociedad annima
debe distribuir acciones representativas del monto de las utilidades o fondos que se
reportan, con el fin de entregarlas libres de pago a su accionistas, lo que
necesariamente implica una emisin de acciones en tal carcter.


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Adems, dicha aseveracin se confirma al expresar la ley la alternativa de
aumentar el valor nominal de las acciones, en vez de emitir acciones total o
parcialmente liberadas, cumpliendo as con el objetivo de acrecentar el monto del
capital emitido.
b) Anlisis de la expresin capitalizacin equivalente.
Tambin se seala que la expresin indicada anteriormente, significa, dentro del
mbito de la Ley de la Renta, hacer una nueva fijacin del capital emitido con el
monto de las utilidades o fondos que se distribuyen, o sea, el monto de stos debe
incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe acrecentarse por un
monto del capital equivalente al de las citadas utilidades o fondos acumulados.
La segunda la parte de los dividendos que provengan de ingresos no
constitutivos de renta.
Por ejemplo: si en la utilidad de 2000 de la sociedad annima, se incluye un legado
de 500, estos 500 son ingresos no constitutivos de renta, significa que cuando se
distribuyan los 2000, slo constituyen renta los 1500 de la utilidad, la diferencia de
500, no constituyen renta. A esto se refiere la segunda parte del nmero 6 del
artculo 17. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo
de renta, dentro de ellos estn las herencias, las donaciones, los legados, etc.
DEVOLUCIN DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAJUSTES

LEGALES QUE NO PROVENGAN DE
UTILIDADES TRIBUTABLES CAPITALIZADAS

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N 7 No Renta
Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de
stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no

correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos
de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn
en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a
las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.
Nos establece una suerte de prelacin en las salidas o retiros de dineros de una
sociedad, porque en primer lugar se deben imputar a las utilidades tributables
(FUT), y con posterioridad a las utilidades en exceso de las tributables, para
despus poder imputar a ingresos no renta, capital etc. En resumen, primero se
retiran las utilidades tributables y luego las no tributables.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA UTILIDAD QUE SE

OBTENGA EN LA VENTA DE DETERMINADOS BIENES
N 8 No Renta
Situacin tributaria del mayor valor obtenido en la
enajenacin o en la adjudicacin de ciertos bienes y derechos. No constituye

renta: El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
Este nmero ocho, contempla una serie de ingresos no renta esta dividido en
varias letras, pero, hay ingresos que constituyen renta. Se refiere al tratamiento
tributario de la utilidad que se obtenga en la venta de determinados bienes, esta
utilidad lo llama mayor valor dice: El mayor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 18:

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MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN O CESIN DE

ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre
la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;

Se refiere a las personas que compran acciones y luego las venden, aqu hay que
ver si hubo o no mayor valor o utilidad. Si gana se tiene que tributar. Para ver el
tratamiento tributario del mayor valor en la enajenacin de las acciones, si el
contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la
compra de acciones:
1) Si es su actividad normal, es habitual, el mayor valor o utilidad, es una
renta ordinaria, es decir, esta afecta a Impuesto de Primera Categora y al
Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda.
Para determinar el mayor valor, la ley seala que hay que comparar el precio de
enajenacin con el precio de adquisicin debidamente reajustado.
Ejemplo: adquir acciones en 2000, el reajuste es de 1000, y enajeno en 4000, el
mayor valor o utilidad es de 1000.
Como es habitual, los 1000 son una renta ordinaria, tiene que pagar Primera
Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional.
2) Si no es habitual, para determinar aqu el tratamiento tributario, hay que
distinguir cual es la fecha de adquisicin de las acciones:


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Si fueron adquiridas antes del 31 de enero de 1984, este mayor valor, es un
ingreso no constitutivo de renta. Ingreso No Renta.
Si fueron adquiridas con posterioridad a esa fecha, el mayor valor, queda
afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de UNICO.
HABITUALIDAD, tratndose se acciones la ley establece una presuncin, se
presume siempre de habitualidad cuando entre la fecha de adquisicin de las
acciones y la de enajenacin, haya transcurrido menos de un ao.
Esta es una presuncin simplemente legal, y que por lo tanto admite
prueba en contrario.
Si no es aplicable la presuncin nos vamos al articulo 18 de la Ley de la Renta,
que nos seala, para analizar si son o no habituales los contribuyentes, se
deben considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operacin
de que se trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar que no es
habitual.
A su vez hay una Circular del S.I.I., que viene a interpretar esta habitualidad, ah
seal, tanto para personas jurdicas como personas naturales, dijo la circular:
Si se trata de personas jurdicas y dentro de los estatutos apareca en el objeto

o giro la compra venta de acciones, es suficiente para ser considerado habitual.
Si se trata de personas administradoras de sociedades, y apareca dentro de las

facultadas del administrador, la compra venta de acciones, tambin se considera
habitual.


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Si se trata de personas naturales, el nmero de operaciones que se realizan,

una, dos o ms operaciones, la intensin de comprar para vender.
LA LEY EN ESTE NMERO OCHO ESTABLECE
DOS EXCEPCIONES:
1) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio
o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Aqu se presume
habitualidad, es renta ordinaria. Afecta a Impuesto Primera Categora ms
Global Complementario o Impuesto Adicional. El que tenga inters en la
sociedad, significa, que si se trata de una sociedad de personas, basta que
sea socio para que tenga inters. Si es una sociedad annima abierta, se
requiere tener o poseer a lo menos un 10% de las acciones emitidas.
2) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
efectiva por contabilidad. En tal caso el SII., puede tasar el valor de la
enajenacin. La diferencia que exista entre el precio de venta y el valor
corriente en plaza tasado por el SII., en conformidad al artculo 64 del
Cdigo Tributario; sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir,
Impuesto Primera Categora y Global Complementario o Adicional.
NORMA TRANSITORIA: Hay una reforma que se introdujo en el mes de
julio de 1998, por la cual se estableci en forma transitoria la situacin
opcional para los contribuyentes que enajenan las acciones, se trata de
acciones de sociedades annimas abiertas y adems tienen que ser
acciones con presencia burstil, quiere decir, que puedan ser adquiridas por
fondos mutuos. Se establece una opcin en el sentido que pueden elegir la

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tributacin, ya sea, como impuesto nico de primera categora, o ya sea
pagando el impuesto global complementario. Esta opcin es anual, y pueden
cambiarla de un ao para otro, esto es por los aos tributarios 1999 al 2002,
por eso es transitoria.
Es un beneficio, porque a los contribuyentes en algunos casos les puede
convenir tributar tanto en Primera Categora como en Global Complementario o
Adicional, cuando eran considerados no habituales, y slo deba tributar en
primera categora en carcter nico. Algunos contribuyentes les conviene tributar en
primera categora y global complementario, porque el Impuesto de Primera
Categora pagado se da como crdito contra el Impuesto Global Complementario
o el Adicional. Se creo este sistema como un incentivo tributario, para que se
hagan inversiones en estos instrumentos financieros.
A contar del da 20 de abril del 2001 , el mayor valor por la enajenacin de
acciones, con presencia burstil, no paga impuesto alguno..
Mayor valor en la enajenacin no habitual de bonos y debentures se afecta
con Impuesto nico de Primera Categora.
El mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categora en
carcter de nico. (Artculo 17 N 8, inciso 3). Los aos 1999 a 2002, ambos
inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones emitidas por
sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al artculo
segundo transitorio de la Ley N 19.578, Publicada en el Diario Oficial de
29.07.1998, texto que se inserta a continuacin, podr optar por declarar y pagar,
por dicho mayor valor, el Impuesto nico de Primera Categora de la Ley de la
Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los contribuyentes no
podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de

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acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17 nmero 8, ni el
mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el
artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente:
"Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17 N 8, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo
previsto en el artculo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a
2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una
Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas
abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya
efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin,
podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico
establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global
Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se
entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de
su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de
inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del
artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente
podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los
contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor
originado
en
la
enajenacin
de
acciones
personas
relacionadas,
mencionadas en el artculo 17, nmero 8 ni el mayor valor obtenido en la

enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN

DE BIENES RAICES
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo
de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;

Para determinar el tratamiento tributario, la ley me obliga a distinguir, si este
bien raz forma parte o no del activo de un contribuyente obligado a
determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Si se trata de este tipo de
contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria.
Si no se trata de estos contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es
habitual o no habitual en este tipo de operaciones, si es habitual, el mayor valor, es
renta ordinaria, y si no es habitual, el mayor valor no constituye renta.
Para determinar el mayor valor se actualiza el precio de adquisicin y se compara
con el precio de venta, este precio de adquisicin debe reajustarse de acuerdo a la
variacin que experimente el IPC., entre la fecha de adquisicin y la fecha de
enajenacin. Tributa slo si la diferencia es POSITIVA.
Respecto a la habitualidad, la ley ha establecido presunciones de habitualidad en el
artculo 18,
Artculo 18 - Texto legal - Normas sobre la presuncin de habitualidad. (Parte
pertinente)
--- Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o

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departamentos, SIEMPRE QUE LA ENAJENACIN SE PRODUZCA DENTRO DE
LOS CUATRO AOS SIGUIENTES A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN, EN
SU CASO. (Presuncin de Derecho).
Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la
ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL BIEN RAZ Y SU ENAJENACIN
TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AO . (Presuncin Legal).
Si no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es decir,
se tienen que analizar considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al
contribuyente probar lo contrario.
Aqu tambin hay que aplicar las dos excepciones, dichas para las acciones:
Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio
o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters.
Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
efectiva por contabilidad.
MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN

DE PERTENENCIAS MINERAS
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;


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El Estado es dueo de todas las minas. En esas circunstancias slo puede

conceder concesiones mineras de exploracin y de explotacin.
Aqu se analiza el tratamiento tributario de la enajenacin de una pertenencia si la
pertenencia minera, y distinguimos: a enajenar forma parte del activo de un
contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, si es
as en este caso, el mayor valor es renta ordinaria. Si no estamos en esta situacin,
hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no, si es habitual, el mayor
valor es renta ordinaria, sino es habitual, el mayor valor queda afecto al impuesto
de primera categora en carcter de nico. Tambin se aplican las dos excepciones:
Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual l tenga inters.
Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en

plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva
por contabilidad.
MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN

DE DERECHOS DE AGUA
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

La tributacin es igual al de las pertenencias mineras.


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MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DEL DERECHO DE

PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;

Si la enajenacin la hace el inventor o en autor el mayor valor queda siempre afecto
al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque
se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la
explotacin de la propiedad intelectual o industrial.
Si no se sabe el valor de adquisicin el SII., a travs a establecido que se puedan
rebajar los gastos en la produccin de esta obra intelectual o industrial, si no se
puede acreditar ningn gasto el mayor valor ser el precio de venta.
Si lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es
renta ordinaria.
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los

cesionarios de ellos;
No se distingue si es habitual o no habitual, siempre este mayor valor va a ser un
ingreso constitutivo de renta ordinaria.
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los

cesionarios de ambos;

FACULTAD DE DERECHO
La asociamos con el nmero 30 del ste artculo 17 de la Ley de la Renta, y se

refiere a los gananciales que perciban los cnyuges, herederos, cesionarios, del
otro cnyuge, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, de
participacin en los gananciales.
En este caso, las operaciones efectuadas en los trminos indicados en la
disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos
de patrimonio obtenidos, no constituyen renta para ningn efecto tributario.
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente

para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya
adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro
de los cinco aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se
efecte antes de transcurridos ocho aos, contados desde la inscripcin del
acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categora o cuando
la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenen, est sometida a ese
mismo rgimen;
En este caso se grava con Impuesto de Primera Categora en carcter de nico.
Requisitos para tener este tratamiento tributario:
1 Que el giro de la sociedad sea explotar determinadas pertenencias mineras;

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2 El que enajene haya adquirido los derechos antes de inscripcin del acta de
mensura o dentro de los 5 aos siguientes a la inscripcin.
3 Que la enajenacin de efecte antes de transcurrido 8 aos desde la inscripcin
del acta de mensura.
Si no se cumplen todos estos requisitos es renta ordinaria. Tambin es renta
ordinaria si el que enajena esta obligado a determinar su renta efectiva mediante
contabilidad. Tambin se aplican las dos excepciones:

por contabilidad.
Tributacin del mayor valor obtenido (Artculo 17, N 8, letra h)).
1) Cuando el enajenante no declare su renta efectiva en la Primera Categora o
cuando las acciones o derechos que se enajenan no correspondan a una
empresa que deba declarar renta efectiva.
Operaciones habituales o no habituales y efectuadas bajo las condiciones
sealadas por la letra h) del N 8 del artculo 17.
En este caso, conforme a lo sealado por
el inciso 2 del N 8, no constituye Renta
El mayor valor que
slo aquella parte del mayor valor que
excede, CONSTITUYE


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se obtenga hasta la concurrencia de la
RENTA.
cantidad que resulte de aplicar al valor

de adquisicin el porcentaje de reajuste,
segn lo indica dicha norma:
SE AFECTA: Con el
Impuesto Primera
Precio venta...................... $ (+)
Categora, en carcter
de Impuesto nico.
Precio adquisicin + reajuste..... S (-)
(inciso 3 N 8, del
_________________________
Artculo 17)
Mayor o menor valor............... $ (=)
Tasa: 15%
Condiciones que se sealan: (Fuente Circular N 9, de 12-01-77)

(1) Enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que
quien enajene sea el manifestante o una persona que adquiri derechos en la
manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro de los
5 aos siguientes a dicha inscripcin.
(2) Acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que
quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de
mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin.
Dichas exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despus de transcurridos
8 aos contados desde la fecha de inscripcin del acta de mensura.
Operaciones habituales o no habituales y sin cumplir con los requisitos
sealados por la letra h) del N 8 del artculo 17, sealados anteriormente.

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En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el beneficio

obtenido con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, en atencin de que no cumple con los requisitos
sealados en el inciso 1 de la letra h) del N 8 del artculo 17.
2) Cuando el enajenante declare su renta efectiva en la Primera Categora o
cuando las acciones o derechos que se enajenan corresponden a una sociedad
bajo el mismo rgimen de tributacin del enajenante (renta efectiva).
El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la
Renta, o sea, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
Esta norma rige a contar del 01-04-90, en consecuencia, afecta a las transferencias
que se efecten a contar de dicha fecha.
3) Cuando entre el enajenante y el adquirente existen vnculos patrimoniales de
aquellos establecidos en el inciso penltimo del N 8 del artculo 17 y no se den
las condiciones que se establecen en el inciso segundo de la letra h) del N 8 de
la disposicin citada, se estar al rgimen tributario sealado en dicha norma,
esto es, el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la
Ley de la Renta.
i)
Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en

comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una
empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la
Primera Categora;

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Para determinar la tributacin aplicable, hay que distinguir si el contribuyente esta
obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, es decir, si estas
cuotas pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria,
y sino, hay que nuevamente distinguir: si hay o no habitualidad, si es habitual, renta
ordinaria, y sino es habitual, es un ingreso no renta. Tambin se aplican las dos
excepciones:

por contabilidad.
j)
Enajenacin de bonos y debentures;
Son ttulos de crdito que una empresa emite bonos con garanta y los debentures
no tienen garanta, se emiten para que alguien los compre a cambio de un inters.
Tienen que ser sociedades annimas abiertas.
Aqu hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de
operaciones, si es habitual, es renta ordinaria, si no es habitual impuesto de primera
categora en carcter de nico. Igual se aplican las dos excepciones:


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Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
efectiva por contabilidad.
Enajenacin no habitual de bonos y debentures, el mayor valor obtenido se
grava con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. (Artculo 17, N
8, inciso 3), aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor
en la enajenacin, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la LEY N 19.578,
publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, texto que se inserta a continuacin,
podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico de
primera categora de la Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con
todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor
originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en
el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones
acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente:
"Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17, N 8, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo
previsto en el artculo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a
2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una
Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas
con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya efectuado
en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin, podr optar
por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico establecido en el

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inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global Complementario, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Para estos efectos se entender que tienen
presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de su adquisicin cumplan con

las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de
1976.
La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao.
El contribuyente
podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo,

los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado
en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo
17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas
a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.".
k) Enajenacin
de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de

personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
El mayor valor que se produzca es un ingreso no renta.
Finalmente, el Artculo 17, Nmero 8 - Texto legal (PARTE PERTINENTE), nos
seala que:
En los casos sealados en las letra a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad
que resulte de aplicar el valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da

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del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato,
instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el
artculo
18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por
personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera

Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias
mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades
tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto
de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual,
sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4
del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a),
b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o
accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o
sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el
inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que
exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera
Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros
bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar
contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los

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inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en
virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inciso
anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado
artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta
disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.
Primero a las utilidades tributables, y posteriormente, a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables (utilidades financieras), esto
es, en la situacin que previene la letra d), del N 3, de la Letra A), del
Artculo 14, de la Ley de la Renta, al no establecer expresamente esta
disposicin el orden de imputacin de las utilidades financieras, las
instrucciones impartidas por esta Direccin sobre la materia, respetando la
letra de la norma, necesariamente debi ubicarlas a continuacin de las
rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos.
En el segundo de los casos, el N 7 del Artculo 17, de la Ley de la Renta,
dispone expresamente que las referidas utilidades financieras deben ser
imputadas a continuacin de las utilidades tributables, situacin que ha sido
respetada por las instrucciones que sobre el particular ha impartido esta
Direccin.
En conformidad con lo sealado en los nmeros anteriores, cabe expresar que las
instrucciones del Servicio han sealado un orden de imputacin distinto para las
utilidades financieras de las empresas segn se trate de la distribucin formal del
capital o bien de las dems distribuciones, pero ello obedece a razones de texto de
las
disposiciones
tributarias
precedentemente
analizadas,

las
cuales

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necesariamente deben sujetarse las instrucciones que imparta la
Direccin
Regional, respectiva.
ADQUISICIN DE BIENES, O POR PRESCRIPCIN,

SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIN
N 9 No Renta La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del
Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de
muerte o donacin.
Al respecto se refiere el Prrafos 2 y 4 del Cdigo Civil, y trata:
De las accesiones del suelo.
Adquisicin de bienes por prescripcin.
La donacin.
2.- DE LAS ACCESIONES DEL SUELO.

ARTICULO 649.- Se llama aluvin el aumento que recibe la ribera de la mar o
de un ro o lago por el lento e imperceptible retiro de las aguas.
Los artculos siguientes relacionados con esta misma materia, se refieren a las
diversas situaciones que pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de ros,
inundaciones de tierras y su posterior recuperacin, como asimismo, al nacimiento
de nuevas islas, y los posibles derechos que correspondan a determinadas
personas y el dominio que sobre ellas les correspondan.


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El prrafo 4 mencionado en la norma legal transcrita se refiere a De la accesin
de las cosas muebles a inmuebles. Dada la importancia de esta materia, en
relacin a las normas que sobre mejoras efectuadas en bienes ajenos se
tratarn en los comentarios del artculo 31 de la Ley de la Renta, se estima
conveniente transcribir los siguientes artculos:
ARTICULO 668.- Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el dueo del
suelo se har dueo de los materiales por el hecho de incorporarlos en la
construccin; pero estar obligado a pagar al dueo de los materiales su justo
precio, u otro tanto de la misma naturaleza, calidad y aptitud.
Si por su parte no hubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de
perjuicios, y si ha procedido a sabiendas, quedar tambin sujeto a la accin
criminal competente; pero si el dueo de los materiales tuvo conocimiento del uso
que se haca de ellos, slo habr lugar a la disposicin del inciso anterior.
La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o
semillas ajenas.
Mientras los materiales no estn incorporados en la construccin o los vegetales
arraigados en el suelo, podr reclamarlos el dueo.
ARTICULO 669.- El dueo del terreno en que otra persona, sin su conocimiento,
hubiere edificado, plantado o sembrado, tendr el derecho de hacer suyo el edificio,
plantacin o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas a favor de los
poseedores de buena o mala fe en el ttulo De la reivindicacin, o de obligar al que
edific o plant a pagarle el justo precio del terreno con los intereses legales por
todo el tiempo que lo haya tenido en su poder, y al que sembr, a pagarle la renta y
a indemnizarle los perjuicios.

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Si se ha edificado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del dueo del terreno,

ser ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edificio, plantacin o
sementera.
ADQUISICIN DE BIENES POR PRESCRIPCIN:
No constituye renta el incremento de patrimonio logrado a travs de la adquisicin

de bienes por prescripcin.
El artculo 2.492 del Cdigo Civil, seala que la prescripcin es un modo de
adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por
haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos
durante cierto lapso y siempre que concurran otros requisitos legales. Una accin o
derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin.
Plazos de prescripcin sealados en el Cdigo Civil:
ORDINARIA: (Artculo 2.508)
Bienes muebles........................................................2 aos
Bienes races............................................................5 aos
EXTRAORDINARIA: (Artculo 2.511)
Cosas comerciales que no han sido adquiridas
por la prescripcin ordinaria....................................10 aos
DERECHOS REALES: (Artculo 2.512)
Derechos de herencia y de censo...........................10 aos

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Derecho de servidumbre...........................................5 aos
ACCIONES JUDICIALES: (Artculo 2.515)
Acciones ejecutivas...................................................3 aos
Acciones ordinarias...................................................5 aos
ACCIONES A FAVOR O EN CONTRA DEL FISCO

Y DE LAS MUNICIPALIDADES: (Artculo 2.521)
Provenientes de toda clase de impuestos.................3 aos
Honorarios de profesionales......................................2 aos
ARTICULOS ENAJENADOS POR EL COMERCIO
MINORISTA: (Artculo 2.522)
Precio de venta de artculos enajenados
por el comercio minorista............................................1 ao
Oficio N 7224/80 29.09.1980 - Donaciones recibidas por una Corporacin de
Derecho Privado, no constituye renta para dicha Corporacin. OFICIO N 7224, DE
29.09.1980. MATERIA: Tratamiento tributario de las donaciones recibidas por
una Corporacin de Derecho Privado.
Las donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado, como fuente de
financiamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el artculo 17 N 9
de la ley de Impuesto a la Renta.


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BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR

DE UNA RENTA VITALICIA
N 10 No Renta Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por
el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su
obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso
de fideicomiso y del usufructo.
Oficio N 337/99 02.02.1999 - Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la
obligacin de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el N
10, del Artculo 17, de la Ley de la Renta. MATERIA: Compaas de seguros eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una
renta vitalicia Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del Artculo 17,
de la Ley de la Renta Pronunciamiento Oficio N 557, de 18.02.98, confirmacin
del dictamen.
CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS
N 11 No Renta Las cuotas que eroguen los asociados.

Se refiere a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una
persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar
gastos u otros fines sociales.
Al respecto el Servicio de Impuestos Internos, mediante Prrafo 6(11)- 31.23,
Manual S.I.I., imparti la siguiente aclaracin:

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Cabe distinguir en esta situacin que las cuotas en referencia no corresponden a

aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los
asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a
sta para afrontar gastos u otros fines sociales.
Desde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jurdica
u organizacin colectiva.
ENAJENACION DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL

N 12 No Renta El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal o de todos o algunos de los objetos que forman
parte del mobiliario de su casa habitacin.
LA ASIGNACIN FAMILIAR, LOS BENEFICIOS

PREVISIONALES Y LA INDEMNIZACIN POR DESAHUCIO Y
LA DE RETIRO.
N 13 No Renta
La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la
indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de

remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose
de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el
promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del

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devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del
contrato.
Aqu encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber:
1 La asignacin familiar; puede ser por los hijos y el cnyuge, esta es la
asignacin familiar legal, la voluntaria ser considerada renta.
En virtud de las modificaciones introducidas por la Ley N 20.143 Publicada en el
Diario Oficial del 13-12-2006, los valores de las asignaciones familiar y maternal
sern las siguientes a contar del 1 de julio de 2007:
a) $ 5.393.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de $
135.124.b) $ 4.223.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $
135.124.- y no exceda de $ 264.667.c) $ 1.375.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $
2264.667.- y no exceda de $ 412.791.d) $ 0.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $
412.791.Al respecto el Servicio de Impuestos Internos imparti las siguientes instrucciones:
Prrafo 6(11)-31.25, Manual S.I.I., expresa que: Por asignacin familiar deben
considerarse, para los efectos de esta disposicin, slo aquellas cuyo pago se
encuentra ordenado por ley o que emanan de los sistemas orgnicos de las
respectivas instituciones de previsin.
Por lo tanto, los pagos a ttulos de mayor asignacin familiar que las empresas
efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la

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remuneracin, debiendo considerarse por lo tanto como renta afecta al Impuesto
nico de Segunda Categora, establecido en el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley.
2 Los beneficios previsionales, aquellos ingresos o beneficios que le otorga
voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos extraordinarios
e imprevistos que tenga el trabajador, que no estaban considerados al momento
que lo contrat. Estos beneficios adems se entregan a travs de las Cajas de
Compensacin, Departamentos de Bienestar, etc., tales como los de nacimiento,
matrimonio, escolaridad, vacaciones, etc.
El Servicio de Impuestos Internos a travs del Prrafo 6(11)-31-26 del Manual,
imparti las siguientes instrucciones al respecto:
a) Por su parte la citada disposicin establece que no constituyen renta, entre otros
rubros, los beneficios previsionales.
b) Al respecto, el Servicio ha precisado el concepto de beneficios previsionales
expresando que por tales deben entenderse todos aquellos que emanan de los
sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las
legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos.
c) Los beneficios previsionales ms comunes son los siguientes:
(1) El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo.
(2) El subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y
(3) El subsidio de maternidad.
d) Todo lo anteriormente expuesto se complementa por las instrucciones contenidas
en la Circular N 66, de 1977, en la cual se califica de beneficios previsionales

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a todas aquellas ayudas que otorguen las entidades u organismos que
legalmente dependan de la Superintendencia de Seguridad Social. Ejemplos: los
Departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos de previsin social que
se creen por los sindicatos; y las Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar.
e) Por lo tanto, en virtud de esta calificacin, todas las ayudas que estos
organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse como ingresos no
f) Es importante considerar que las normas que se comentan, no son aplicables a
las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogas; las cuales quedan afectadas
por las disposiciones del Impuesto nico de Segunda Categora, establecido en
los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley.
3 La Indemnizacin por desahucio y la indemnizacin de retiro, son las que se
pagan por el trmino de la relacin labora. El desahucio, es la falta sustitutiva por
falta de aviso previo; y la de retiro, corresponde a la indemnizacin por los aos de
servicios. Para analizar el tratamiento tributario, nos hace distinguir, cual es la
fuente de esa indemnizacin.
Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato colectivo, un convenio

colectivo o la ley, en ese caso, la indemnizacin ser un ingreso no constitutivo
de renta, cualquiera sea el monto. La ley establece una indemnizacin de un
mes por ao de servicio y fraccin de seis meses, el tope es de 11 meses o 330
das. (hay excepciones). La remuneracin para stos efectos tiene un tope de
90 UF.


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Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato individual de trabajo, en ese

caso aplicamos este articulo 17 N 13, ley de la renta, en el sentido que ser
ingreso no renta, toda indemnizacin hasta un mximo de un mes de
remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses,
adems define la remuneracin mensual, como el promedio de lo ganado en los
ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin
de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. La
indemnizacin esta sealada en el contrato, si se le paga una cantidad superior
a la sealada, la diferente es renta afecta al impuesto nico del trabajo.
El artculo 17 N 13, incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las

indemnizaciones por desahucio y retiro, estas ltimas slo hasta un mximo de un
mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. En el
caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses,
excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias, reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da
del mes anterior al trmino del contrato de trabajo.
La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de noviembre de 1990,
establece nuevas normas relacionadas con la terminacin del contrato de trabajo y
estabilidad en el empleo, derogando aquellas contenidas de la misma naturaleza en
el Ttulo V del Libro I del Cdigo de Trabajo, aprobado por la Ley N 18.620. No

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obstante, sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci en su
artculo 20 un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemnizaciones
por trmino de funciones o contratos, distinto al dispuesto por el N 13 del artculo
17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circular N 10/99 02.02.1999 - Tratamiento tributario de las indemnizaciones
legales por aos de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que
establece el Cdigo del Trabajo.
MATERIA: Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por aos de
servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el cdigo
del trabajo.
1.- Este Servicio a raz de consultas formuladas por los contribuyentes en relacin
con el tratamiento tributario de los excesos de las indemnizaciones legales por
aos de servicio pagadas por sobre las 90 Unidades de Fomento que establece
el artculo 172 del Cdigo del Trabajo, ha requerido un pronunciamiento de la
Direccin del Trabajo, en cuanto a si dichos excesos siguen teniendo la calidad
de una indemnizacin legal o simplemente asumen el carcter de una
indemnizacin voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo empleador.
2.- En relacin a dicha consulta, el referido organismo laboral, entreg a este
Servicio diversos antecedentes legales, especialmente basados en el artculo 41
del Cdigo del Trabajo, de los que se desprende que tendran el carcter de
indemnizacin voluntaria los excesos de las indemnizaciones que se paguen por
sobre el lmite de las 90 Unidades de Fomento que establece el inciso final del
artculo 172 del citado Cdigo.


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3.- En consecuencia, de acuerdo con esta informacin y los anlisis que sobre esta
materia ha realizado este Servicio, se concluye que los mencionados excesos se
deben calificar de indemnizaciones voluntarias y como tal se rigen por lo
dispuesto en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
dispuesto por el inciso segundo del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, en
cuanto a que su monto no constituir renta en la medida que no excedan del
lmite mximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada,
considerando para la cuantificacin de dicho lmite las dems indemnizaciones
que pudiera percibir el trabajador segn lo dispone el inciso segundo de la norma
laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre esta
materia mediante Circular N 29, de 1991.
Si de la aplicacin de las disposiciones legales antes indicadas an quedare un
exceso, ste constituir renta para los efectos tributarios, afectndose con el
impuesto nico de Segunda Categora establecido en el N 1 del artculo 43 de la
Ley de la Renta, tributo que se aplicar atendida su calidad de una renta accesoria
o complementaria a los sueldos, en los trminos dispuesto en los incisos segundo y
siguientes del artculo 46 de la ley antes mencionada.
LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO

PROPORCIONADOS A LOS TRABAJADORES
N 14 No Renta La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn o la cantidad que se
pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
Aqu encontramos tres asignaciones de rentas que no constituyen renta, que son:

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1 La alimentacin,
2 La movilizacin, y
3 El Alojamiento proporcionado a los trabajadores.
Cuando el empleador proporciona en su propio casino la alimentacin a los
trabajadores, este beneficio no es renta; cuando se da una asignacin en plata o
con vales, el SII. ha establecido algunos requisitos: tiene que ser de carcter
uniforme, slo distingue, entre el obrero y un gerente, acepta que sea distinto,
adems debe ser por los das efectivamente trabajados. Respecto a la
movilizacin, es el reembolso que se da de gastos de movilizacin en que incurre el
trabajador para ir de su casa al trabajo y del trabajo a su casa, el SII, ha sido
bastante restrictivo porque no es renta, hasta el monto del pasaje ms barato, se
considerar el pasaje del metro, micro pero no taxi. No es gasto el alojamiento
proporcionado por el empleador al trabajador en el slo inters del empleador, para
cumplir con el contrato de trabajo.
La alimentacin no constituye renta para el beneficiario. Requisitos.
La
alimentacin. (Fuente: 6(11)-31.28, Manual S.I.I.) El valor del almuerzo que los
empleadores concedan por su cuenta en cumplimiento de la jornada nica de
trabajo, no constituir renta. Por consiguiente, el valor de dicho almuerzo no se
considerar accesorio o complementario de la remuneracin del respectivo
empleado u obrero, razn por la cual tampoco se le aplicar el impuesto de
Segunda Categora. (Artculo 43, N 1).
Respecto de las asignaciones en dinero por almuerzo, estas asignaciones no
constituyen renta para los beneficiarios siempre que se renan las siguientes
condiciones:

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(a) Su monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los obreros
de una misma empresa;
(b) Dicho monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente para
cada nivel de empleados y obreros;
(c) Las asignaciones deben corresponder a perodos efectivamente trabajados; y
(d) Las asignaciones se apreciarn por individuo permitindose que el personal
superior pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor que el resto del
personal.
Cuando el monto de las asignaciones exceda del que corresponda de acuerdo con
las condiciones enumeradas, el excedente se considerar renta para el beneficiario,
debindose gravar esta diferencia con el impuesto nico de Segunda Categora.
En consecuencia, para que opere la calificacin de ingresos no constitutivos de
renta de las asignaciones de alimentacin o alojamiento, stas deben cumplir con
los siguientes requisitos:
(1) Deben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentacin o
alojamiento al trabajador por las exigencias propias inherentes a las faenas
productivas o actividades comerciales de la empresa empleadora; y
(2) No deben constituir un beneficio para el trabajador, sino un medio para
compensar la imposibilidad de auto suministrarse alimentacin y alojamiento.


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Situacin tributaria de las asignaciones de casa pagadas a empleados u
obreros. El Servicio de Impuestos Internos, mediante Suplemento 6 (13)-33, de
1968, imparti las siguientes instrucciones al respecto.
(1) Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran
afectas a la Segunda Categora, segn el N 1, del artculo 36, (actual 42, N 1)
y Global Complementario o Adicional que proceda, por cuanto estas
asignaciones aumentan la remuneracin pagada por servicios personales.
(2) Reafirma lo anteriormente expuesto, el hecho de que en ninguna de las
disposiciones contenidas en la ley del ramo, se estipula que las referidas
asignaciones estn exentas de impuesto o no constituyan renta. Por el contrario,
la definicin amplia del concepto de renta contenida en el N 6 del artculo 2
de la Ley de la Renta (actual N 1 del artculo 2), abarca indistintamente toda
clase de beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.
(3) Al respecto, cabe hacer notar que no debe confundirse la asignacin y
alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en inters del empleador o
patrn de que trata el N 14 del artculo 17 de la actual Ley de la Renta.
Circular N 36/88 30.06.1988 -
Situacin tributaria de la asignacin de
movilizacin otorgada a los trabajadores. MATERIA: Instrucciones y situacin

tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector
Privado y otorgada a trabajadores del Sector Pblico - Ley N 18.717 - D.O.,
28.05.88- mediante su artculo 10, modific el N 14, del artculo 17 de la Ley de la
Renta, intercalando en dicha disposicin el vocablo movilizacin.
1.- Asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado.

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1.1 Situacin tributaria frente al trabajador.

A) Tratamiento aplicable hasta el 31-05-88.
a.1) Con anterioridad a la publicacin de la Ley N 18.717, el tratamiento tributario
de la asignacin de movilizacin en favor de los trabajadores del sector privado
para el traslado al lugar de desempeo de sus funciones habituales, utilizando
algn medio de movilizacin colectiva, estaba establecido en el artculo 20 del
Decreto Ley N 97, de 1973, en concordancia con lo sealado por el Decreto
Ley N 300, de 1974.
a.2) Primitivamente dicho beneficio se fij en la suma de E 720. Sin embargo, en
aquellos casos en que por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes
al 24 de octubre de 1973, se hubiere establecido un beneficio por este concepto
de un monto mayor al antes indicado, deba estarse a esta ltima cantidad, es
decir, a la que resultare ms provechosa para el trabajador.
a.3) Los montos as establecidos, como tambin los incrementos que
experimentara dicho beneficio a posteriori, por efecto de los reajustes legales
emanados de las disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneracin ni
renta para ningn efecto legal, y por consiguiente, se exima de la aplicacin del
Impuesto nico de Segunda Categora, que afecta a las remuneraciones
habituales de los mencionados trabajadores. La cantidad original de E 720 se
encontraba determinada en $ 376 al 31 de Mayo de 1988.
a.4) Todo exceso por sobre la cantidad fijada por concepto de asignacin de
movilizacin no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos
vigentes al 24-10-73, incrementada en la forma antedicha, constitua renta para

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los efectos tributarios y, consecuencialmente, se afectaba con el Impuesto de
Segunda Categora.
B) Tratamiento aplicable a contar del 1 de Junio de 1988.
b.1) La Ley N 18.717, por su artculo 8 derog a contar del 1 de Junio de 1988
el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, y sus respectivas normas
complementarias, en las cuales se estableca el rgimen tributario comentado
en la letra A) precedente.
b.2) Junto a lo anterior, dicho texto legal a travs de su artculo 10 modific
tambin el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en esa
norma la palabra movilizacin, con el propsito de establecer en la propia
Ley de la Renta el rgimen tributario a que deben someterse las asignaciones
de movilizacin que se otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir
de la fecha sealada en el punto precedente.
b.3) Ahora bien, al incorporarse la asignacin de movilizacin al N 14 del artculo
17 de la ley, sta qued en igualdad de condiciones que la asignacin de
colacin, otorgada a los mismos trabajadores, vale decir, como un ingreso no
constitutivo de renta para quienes la perciban, pero slo hasta la cantidad
calificada como razonable a juicio del respectivo Director Regional y siempre
que sea en el inters del empleador o patrn.
b.4) A este respecto, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y
sin perjuicio de las atribuciones que le competen al respectivo Director Regional
sobre esta materia, considera que es razonable, para los fines del artculo 17,
N 14, la asignacin de movilizacin que cumpla a lo menos los siguientes
requisitos y condiciones copulativas:

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b.4.1) Que dicha asignacin se otorgue en base a la tarifa ms econmica que
debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin colectiva,
para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempea sus
funciones laborales habituales, y viceversa;
b.4.2) Que la cuanta de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de
pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte
indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y
viceversa;
b.4.3) Que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente
trabajados; y
b.4.4) Que el monto de la referida asignacin se acredite por parte de la empresa
mediante la confeccin de una planilla, con indicacin del nombre de cada
trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por concepto
de movilizacin, bajo las condiciones detalladas precedentemente.
b.5) Lo anterior es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan
presentarse en que el respectivo Director Regional en uso de sus facultades
que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado en
los antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente
la Unidad Operativa correspondiente, determine en particular un monto de
asignacin de movilizacin superior al que se fije de la aplicacin de las
pautas antes enunciadas.
b.6) Cuando el monto de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores
exceda del
que corresponda
de
acuerdo
a las condiciones antes
mencionadas, o de aquel que determine el Director Regional en uso de sus


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atribuciones en cada caso particular, el excedente se considerar renta para
sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones ordinarias del perodo
de que se trate (mes, quincena, semana o da), conformando un solo total o
base imponible para la aplicacin del Impuesto Unico de Segunda Categora.
C) Situacin tributaria frente a la empresa.
c.1) Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de
asignacin de movilizacin, constituirn un gasto necesario para producir la
renta, en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que
para tales efectos establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la
Renta.
c.2) En consecuencia, para que sea procedente la deduccin tributaria de las
mencionadas erogaciones, stas deben reunir las siguientes condiciones
copulativas, aprecindose dichas pautas en relacin a la naturaleza de este
concepto:
c.2.1) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por
stos, aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio; considerando
no slo la naturaleza del gasto sino que adems hasta qu monto ha sido
efectivamente necesario para producir la renta de la empresa;
c.2.2) Que digan relacin con el giro del negocio, actividad del contribuyente;
c.2.3) Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que
implica que la empresa haya incurrido efectivamente en el gasto;


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c.2.4) Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad,
efectividad y monto necesario del gasto con los medio probatorios que
disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio;
c.2.5) Que correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est
determinando la renta a declarar; y
c.2.6) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo
directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta.
2.- Asignacin de movilizacin y colacin otorgada a trabajadores del Sector
Pblico.
a) Con antelacin a la publicacin de la Ley N 18.717, las asignaciones de
colacin y movilizacin en favor de los trabajadores del sector pblico se
otorgaban en virtud de los artculos 6 del Decreto Ley N 97, de 1973,
restablecida por el Decreto Ley N 300, de 1974, artculo 9 del Decreto Ley N
249, de 1974 y Decretos Leyes Nos. 3.058 y 3.551, de 1979 y de 1981,
respectivamente que fijan el Sistema de Remuneraciones del Poder Judicial e
Instituciones Fiscalizadoras del Sector Pblico.
b) Tales asignaciones, conforme a lo dispuesto por propias disposiciones legales
que las establecan, no se consideraban renta ni remuneracin para ningn
efecto legal; por consiguiente, no se afectaban con el Impuesto Unico de
Segunda Categora.
c)
Ahora bien, la Ley N 18.717, mediante su artculo 4, a contar del 1 de Junio

de 1988, derog las asignaciones por los conceptos sealados contenidas en

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las normas legales prescritas, otorgndose a los referidos trabajadores, a
partir de la misma fecha indicada un bonificacin
ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS NO

CONSTITUYEN RENTA
N 15 No Renta Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director
Regional.
A juicio del Director Regional, la asignacin de traslacin es el reembolso de los
gastos en que incurre el trabajador en el desempeo de su cargo, es distinta a la
asignacin de movilizacin del nmero 14, que es slo para ir de la casas al trabajo
y viceversa. Es este nmero 15, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, que
visita los clientes, de un lugar a otro, todos estos gastos que tiene el trabajador se
reembolsa, a travs del gasto efectivo, se le paga el metro, taxi, micro; otra forma
es que la empresa proporciona el vehculo; otra forma es utilizando el vehculo del
trabajador y reembolsando los gastos que ocasione el vehculo del trabajador, tales
como bencina, aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., Otra forma es un sistema
de promedio, entregando una suma por km. Recorrido, para lo cual se implementa
un sistema de control en la empresa. Estos son ingresos no constitutivos de renta.
Y respecto a los viticos, que es el reembolso de los gastos extraordinarios en que
debe incurrir el trabajador por desempear sus funciones, en un lugar distinto aquel
que lo desempea habitualmente, se tiene que ausentar de la empresa, del lugar de
trabajo habitual.
Es ingreso no renta, siempre que sea razonable a criterio del Director Regional.


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Oficio N 761/97 14.04.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para
ser calificados de ingresos no renta las asignaciones de traslacin y viticos.
MATERIA: Asignaciones de traslacin y viticos no constituyen renta - Calificacin
del Director Regional de la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales
asignaciones - Condiciones o requisitos para ser calificados de ingresos no
1.-
Se ha recibido en este Servicio la presentacin indicada en el antecedente,

mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de
vitico, exponiendo el siguiente caso:
La Sociedad XX, paga a sus trabajadores una remuneracin imponible que va

desde los $ 140.000 a $ 250.000, con un vitico y alojamiento diario de $ 4.000 a $
11.000. (El vitico depende de la faena que se est llevando a efecto, ya que
algunos montajes de carga son sobredimensionados y se encuentran fuera de
Santiago y, en algunos casos, fuera de Chile).
Agregan adems, que a estos trabajadores se les est considerando la
remuneracin imponible ms el vitico para la deduccin del impuesto nico al
trabajador, en circunstancias que el Artculo 41, del Cdigo del Trabajo, en su
inciso 2, estipula textualmente lo siguiente:
No constituyen remuneracin las
asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de herramientas y

de colacin, los viticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la
Ley, la indemnizacin por aos de servicios establecida en el Artculo 163 y las
dems que proceda pagar al extinguirse la relacin contractual ni en general, las
devoluciones de gastos en que se incurra por causas de trabajo.


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La empresa antes mencionada estima que el vitico es de carcter tributable,
puesto que todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los
efectos de balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc., motivo
por el cual solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el problema
planteado.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en
su Artculo 17, N 15, establece que no constituyen renta las asignaciones de
traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a su juicio exclusivo, el
Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa
que paga tales asignaciones.
3.- Ahora bien, esta Direccin Nacional, en relacin con lo dispuesto por la norma
legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn
ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que
cumplan las siguientes condiciones o requisitos:
a)
Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su

residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le
encomend su empleador en otra ciudad;
b) Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe
suponerse que el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo,
debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor categora;
c)
Que, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el
trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los
hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o
lugares del pas, y

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d)
Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el slo

objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador.
4.-
En consecuencia, y respondiendo la consulta especfica formulada, se seala

que en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores que
representan, cumplan con los requisitos o condiciones anteriormente
enunciados, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlas
como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las
remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo del impuesto
nico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso
contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el impuesto
antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones
normales pagadas a los trabajadores.
SUMAS PERCIBIDAS POR GASTOS DE REPRESENTACIN

N 16 No Renta Las sumas percibidas por concepto de gastos de
representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.
Siempre que dichos gastos estn establecidos por la ley. Son gastos necesarios
propios para la empresa, respecto a las relaciones pblicas, nuevos contactos, etc.,
es parte de la remuneracin de los funcionarios pblicos.
a) Entre los ingresos que no constituyen renta estn las sumas percibidas por
concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley.


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b) En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas
percibidas por gastos de representacin que no estn establecidos por ley
tendrn el siguiente tratamiento tributario: se considerarn renta para todos
los efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona a quien
se le haya asignado; afectndose por consiguiente, con el Impuesto Unico de
Segunda Categora, segn lo previsto por el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la
ley.
PENSIONES O JUBILACIONES OBTENIDAS DE

FUENTES EXTRANJERAS
N 17 No Renta Las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras.
Se estableci como un beneficio al contribuyente recibe jubilaciones desde el
extranjero.
Oficio N 1556/97 15.07.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para
que las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera califiquen de ingreso no
constitutivo de renta.
MATERIA: Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera - Ingreso no constitutivo de
renta - Condiciones o requisitos - Fuente extranjera - Recibidas en forma peridica
y no por una sola vez - Interpretacin restrictiva.
1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, a
travs de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma
contenida en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta, expresando al
respecto que revisada la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos

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Internos existente, relativa a dicha norma, slo ha logrado encontrar dos
pronunciamientos sobre la materia, que no logran dilucidar las siguientes
inquietudes:
a) Cul es la periodicidad requerida para que el pago de la pensin o
jubilacin quede amparada por la franquicia? Un pago singular, o pagos
mensuales, o cada tres meses, o un ao.
Tngase presente que algunos
planes de retiro extranjero proporcionan solamente pagos peridicos; otros en

cambio, proporcionan una mezcla de pagos peridicos y pagos singulares, que
sustituyen parte de las pensiones peridicas; y finalmente, hay otros planes que
permiten a sus partcipes optar entre pagos peridicos o un pago singular;
b) Las palabras pensiones o jubilaciones empleadas por el legislador tributario,
se refieren a cualquier pago recibido por el empleado con ocasin del
plan de pensiones al que se encuentra acogido, entendiendo por plan de
pensiones el sistema conforme al cual un empleado recibe beneficios
econmicos luego de llegar a cierta edad o de cesar en su trabajo en la
empresa?;
c) Es necesario que el trabajador haya permanecido ligado a la empresa por
un cierto lapso de tiempo, para que las pensiones que reciba gocen de la
franquicia del Artculo 17?, y
d) Cules son los elementos necesarios para determinar que la pensin o
jubilacin proviene de una fuente extranjera? O ms precisamente, dentro
de este mismo punto, son elementos tiles a considerar, para resolver si la
pensin o jubilacin tiene su origen en una fuente extranjera, los
siguientes?:

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- Domicilio o residencia de la persona, natural o jurdica, encargada de la
administracin del plan de pensiones.
- Ley del pas que rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdiccin sobre
el mismo.
- Ubicacin de las propiedades o bienes posedos por el administrador del plan
de pensiones con el propsito de cubrir estas ltimas.
- Lugar de procedencia de los pagos hechos en virtud del plan de pensiones, y
moneda en la que se cancelan.
En su opinin, si todos los factores mencionados en la pregunta de la letra d),
vinculan al plan de pensiones con un territorio fuera de Chile, debe estimarse
que los pagos efectuados a chilenos o extranjeros residentes en Chile, son
pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, amparadas por la franquicia del
N 17 del Artculo 17, de la Ley de la Renta.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en
su Artculo 17, N 17, establece que no constituyen renta las pensiones o
jubilaciones de fuente extranjera.
Ahora bien, este Servicio, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes
mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido
que las referidas pensiones o jubilaciones, para que puedan ser calificadas de
ingresos no constitutivos de renta, deben cumplir al efecto las siguientes
condiciones o requisitos; todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia que
es de su competencia.

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a) Que la pensin o jubilacin sea de fuente extranjera, sin que importe la
nacionalidad del beneficiario, vale decir, ste puede ser chileno o extranjero;
b) Su mbito de aplicacin slo comprende cantidades que provengan de fuente
extranjera, pero que tengan una naturaleza y caractersticas similares a las
pensiones o jubilaciones otorgadas en el pas;
c) Que sean recibidas en forma peridica y no por una sola vez, ya que el ingreso
que se reciba por una sola vez a ttulo de capital que reemplaza el derecho a
percibir una renta peridica de fuente extranjera, no posee la naturaleza y
caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda quedar
amparada en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta; y
d) El beneficio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una franquicia
que de acuerdo a los principios de la hermenutica legal, debe interpretarse en
forma restrictiva, es decir, no debe extenderse por analoga a otros hechos o
supuestos que no sean los expresamente prescritos en el texto legal, con el fin
de no desvirtuar los objetivos que se persiguen con su establecimiento.
3.- En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuacin se pasan a responder
cada una de las consultas formuladas en el mismo orden en que fueron
planteadas, y en un contexto estrictamente tributario, materia de competencia
de este Servicio.
a) Las pensiones o jubilaciones en comento, para que queden amparadas por la
franquicia establecida en el Artculo 17, N 17, de la Ley de la Renta, deben
contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola
vez, periodicidad que est determinada por las normas establecidas por el

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propio rgimen previsional extranjero que otorga el beneficio, que puede ser de
pago mensual, trimestral, semestral, anual, etc.;
b) Por pensin o jubilacin, debe entenderse lo que al respecto ha definido el
organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en relacin
con las interrogantes signadas con las letras b) y c) del N 1 anterior, deber
recurrir al organismo previsional que corresponda, por carecer de atribuciones
este Servicio para emitir un pronunciamiento sobre el particular; y
Todos los elementos que indica en su escrito, son necesarios para determinar si la
pensin o jubilacin es de fuente extranjera o no, considerndose principalmente
los documentos que emita el organismo previsional extranjero que otorga la
respectiva pensin o jubilacin, que permitan acreditar fehacientemente los
elementos antes mencionados, los cuales deben estar debidamente legalizados y
protocolizados ante los Organismos competentes sobre la materia.
BECAS DE ESTUDIOS
N 18 No Renta Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
Habla de las cantidades percibidas por los gastos con motivo de becas de estudio,
es un estipendio o pensin temporal para que una persona complete o termine sus
estudios. Esto se da incluso para los hijos de los trabajadores. Esto es considerado
como ingreso no renta.

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Circular N 23/93 07.05.1993 - Tratamiento tributario de las becas de estudio.
Complementa CI. 10/93.
MATERIA: Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 10, de 1993,
sobre tratamiento tributario de las becas de estudio.
1.- Por Circular N 10, de fecha 26 de Enero de 1993, cuyo extracto se public en
el Diario Oficial de 04.02.93, este Servicio imparti las instrucciones pertinentes
relativas al tratamiento tributario que afecta a las cantidades pagadas por
concepto de becas de estudio, desde el punto de vista del beneficiario de tales
sumas y de la empresa que efecta dichos desembolsos.
2.- En relacin al rgimen tributario que afecta a las citadas becas frente a la
empresa que las eroga, en el Captulo III, N 2, se establecieron los requisitos
copulativos que deberan cumplirse para que las mencionadas cantidades
constituyan un gasto necesario para producir la renta y a travs de la
conjugacin o apreciacin en su conjunto de tales condiciones se poda llegar a
determinar si los referidos desembolsos eran necesarios o no para producir la
renta.
3.- Por lo tanto, el hecho de que las referidas becas se otorguen o paguen al
trabajador o a los hijos de ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o
de contratos o convenios colectivos, no quiere decir que las citadas sumas se
aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que
tal circunstancia slo acredita uno de los requisitos que se exigen para que un
gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca,
siendo menester que para su aceptacin como gasto se cumplan las dems
condiciones indicadas en la referida instruccin, especialmente aquella
establecida en el punto a.4), en cuanto a que la empresa debe justificar o

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acreditar ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del gasto
por el concepto que se comenta con los medios probatorios que disponga el
contribuyente o con aquellos que exija el Servicio.
4.- Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condicin, las Direcciones
Regionales pondrn tomar en consideracin, entre otros, los siguientes
antecedentes: porcentaje que representan los pagos efectuados por concepto
de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al
personal durante el ejercicio, siendo ste un antecedente suficiente para no
aceptar como gasto tales desembolsos si stos constituyen un porcentaje
excesivo en el conjunto de los gastos por remuneraciones; la relacin
porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la comparacin
global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso que
se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin
simultnea de otros antecedentes; etc.
Oficio N 2799/96 08.10.1996 - Requisitos que deben cumplir las becas de estudio
para ser calificadas de ingresos no renta. Acreditada slo con el certificado de
alumno regular no es suficiente. Ayuda preescolar es renta.
MATERIA: Empresas - Trabajadores - Contratos colectivos de trabajo - Ayuda
Preescolar - Asignaciones de estudio o de escolaridad - Mayor remuneracin del
trabajador - Becas de estudio del Art. 17, N 18, de la Ley de la Renta - Ingresos no
constitutivos de renta - Sentido y alcance - Requisitos.
1. El seor presidente del Sindicato Nacional Telefnico ha solicitado a esta
Direccin del Servicio de Impuestos Internos que las becas de estudio
entregadas por la empresa a los hijos de los trabajadores, para que sean
consideradas ingresos no afectos a impuestos, sean justificadas slo

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presentando ante el empleador el certificado de alumno regular otorgado por el
respectivo establecimiento educacional; todo ello con el fin de solucionar ciertas
controversias suscitadas sobre la materia con la respectiva empresa pagadora
de dichos beneficios.
Por otra parte, solicita la posibilidad de que sean consideradas tambin como
becas de estudio la Ayuda Preescolar que se contempla en el Contrato
Colectivo celebrado entre las partes, no obstante que la Circular N 10, de
1993, de este Servicio, establece expresamente que dicho tipo de beneficios no
son calificados como becas de estudio.
2. Sobre el particular, me permito informar a Ud. que este Servicio, mediante
Circular N 10, de fecha 26 de enero de 1993, complementada por Circular N
23, del mismo ao, estableci los requisitos que deben cumplir las becas de
estudio otorgadas por las empresas, tanto a los trabajadores como a los hijos
de stos, para que tales sumas al tenor de lo dispuesto por el N 18 del Artculo
17 de la Ley del Ramo, sean consideradas un ingreso no constitutivo de renta,
y por consiguiente, no se califiquen como una mayor remuneracin del
trabajador, sin pagar ningn tipo de impuesto a la renta.
3. Ahora bien, segn lo establecido en las referidas instrucciones, las becas de
estudio para ser consideradas como tales, y por ende, no afectadas con ningn
impuesto de la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes requisitos:
a) Por becas de estudio, de acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el
Diccionario de la Real Academia Espaola, debe entenderse el:
"Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o
complete sus estudios".

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De conformidad con esta definicin, quedan comprendidos dentro del concepto

de beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales
como:
pagos de matrculas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos,
pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin

bsica, media, tcnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la
participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo
de la beca.
b) Las becas deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los
estudios motivo de la beca, ya que de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del
Artculo 17 de la Ley del Ramo, lo que no constituye renta es la cantidad
percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la
beca misma, o las sumas que se fijen al becario para financiar los estudios.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el
hecho de que las becas puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores
de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo
celebrado entre las partes, como tambin, si las mencionadas becas importan o no
un "premio" para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo
relevante en la especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a
los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los
estudios motivo de la beca.
c)
Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser
aprovechadas por terceros o se les d un destino distinto, circunstancia que los
beneficiarios deben acreditar fehacientemente.


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Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el
total o parte de los gastos de matrcula y de enseanza de su personal o de los
hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por
esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por
concepto de beca. Dicho requisito tambin debe entenderse cumplido cuando el
pago de la beca se hace a travs del becario mismo, siempre y cuando las normas
que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, que tales
cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la
beca.
d) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones
de estudio o de escolaridad".
La diferencia entre ambos conceptos reside
principalmente en que las "becas de estudio" son beneficios que se conceden a

favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por
terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se otorgan a
los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin por la prestacin de
servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron
otorgadas.
La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no
contempla ningn tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas
cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del Artculo 2 de la
Ley del Ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si las
referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de
Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin por la
prestacin de los servicios personales, afectas al mencionado tributo.
e) Finalmente, conforme a la definicin de beca de estudio entregada en la letra
a) precedente, se seala que en ningn caso pueden entenderse comprendidas

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en dicho concepto, las sumas que digan relacin con gastos de jardines
infantiles o instruccin preescolar;
toda vez que dichas cantidades no se
conceden con fines de continuar o completar estudios regulares como los

sealados en el referido literal. En consecuencia, los pagos a ttulo de ayuda
preescolar o para jardines infantiles, que otorguen las empresas a sus
trabajadores, constituyen para stos una mayor remuneracin afecta al
Impuesto Unico de Segunda Categora.
4. De consiguiente, y respondiendo la consulta formulada, se expresa que este
Servicio no puede acceder a lo solicitado en cuanto a que las sumas otorgadas
por la empresa como becas de estudio, slo sean acreditadas con el certificado
de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional,
documento que no es suficiente para acreditar el destino y utilizacin de las
cantidades concedidas por tales conceptos, debiendo tanto el Sindicato que
representa como la empresa que las otorga establecer un procedimiento que
garantice fehacientemente el cumplimiento del requisito bsico que exige la
norma legal pertinente, esto es, que las sumas otorgadas realmente se destinen
o utilicen en el financiamiento de los gastos motivo de la beca, y de esta
manera considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, sin pagar
ningn Impuesto de la Ley del Ramo.
En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por Ayuda Preescolar, se
seala que de acuerdo a la naturaleza del concepto de beca, las referidas
cantidades no quedan comprendidas en dicha expresin, considerndose stas una
mayor remuneracin del trabajador afecto al Impuesto Unico de Segunda Categora
que grava sus remuneraciones habituales.
Finalmente, debe tenerse presente que el tratamiento tributario que le otorga la Ley
a las becas de estudio, constituye una franquicia tributaria al estar sujetas a un

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rgimen de imposicin de excepcin, lo que conforme a los principios de
hermenutica legal, debe aplicarse en forma restrictiva, cumpliendo con todos los
requisitos que exige la normativa legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que
se persiguen a travs del establecimiento de tales beneficios.
LAS PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY
N 19 No Renta
Las pensiones alimenticias que se deben por ley a
determinadas personas, nicamente respecto de stas.

Puede ser a travs de un convenio extrajudicial.
Esta calificacin est circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en
virtud de una obligacin establecida por ley. Al respecto, el artculo 321 del Cdigo
Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos, a
saber: el cnyuge, los descendientes y ascendientes legtimos;
los hijos
naturales y su posterioridad legtima: los padres naturales; los hijos

ilegtimos; la madre ilegtima; los hermanos legtimos; y las personas que
hubieren hecho una donacin cuantiosa que no hubiere sido rescindida o
revocada.
A la enumeracin anterior deben agregarse los casos contemplados en el artculo
22 de la Ley N 7.613, sobre adopcin que consagra el deber de alimentos,
recprocamente, entre el adoptante y el adoptado; y en el artculo 60 de la Ley de
Quiebras, que crea la obligacin de alimentos al deudor fallido con cargo a la masa
de bienes de la quiebra.
CONSTITUCIN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL


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N 20 No Renta La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la

constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI
del Cdigo de Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se
obtengan de dichos bienes.
La constitucin son ingresos no renta, pero, cuando se analiz en el N 8 letra
e).que se refiere al mayor valor obtenido en la ENAJENACIN DEL DERECHO DE
PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL, en caso que dicha enajenacin sea
efectuada por el inventor o autor; el tratamiento tributario en este caso es si la
enajenacin la hace el inventor o el autor el mayor valor queda siempre afecto al
Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque se
dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la
explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Adems si la enajena otra
persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria.
En cambio, en este nmero 20, el mayor valor que se obtenga en la constitucin

de la propiedad industrial e intelectual, es UN INGRESO NO RENTA.
Estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derechos que se

mencionan en el N 20 del artculo 17, no constituyen renta.
Si se trata de la constitucin de los derechos referidos por N 20 del artculo 17, no
constituye renta para los efectos tributarios. En el Manual del S.I.I., en su prrafo
6(11)-31.34, establece que la mera estimacin o avaluacin monetaria en la
constitucin de los derechos que se mencionan en la disposicin citada
anteriormente, efectuada por el autor o propietario, no constituye renta.


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Sin embargo, tratndose de la enajenacin de los bienes mencionados, por parte
del autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las
pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo 17,
N 8, letras e) y c), respectivamente.
BENEFICIOS O DERECHOS OBTENIDOS DE UNA MERCED,

CONCESIN O UN PERMISO FISCAL
O MUNICIPAL
N 21 No Renta El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una
merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal, implica en si un beneficio,
que de no mediar esta norma de excepcin sera renta de acuerdo a la definicin de
renta.
Estas son concesiones que se entregan por varios aos, ya sea en comodato,
precarios, etc., lo que esta dando la autoridad en forma gratuita, es un ingreso no
renta.
LAS REMISIONES, POR LEY, DE DEUDAS,

INTERESES U OTRAS SANCIONES.
N 22 No Renta Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras
sanciones.
Slo por ley se hacen las remisiones y las deudas, en cambio el Director Regional
por ley esta autorizado para condonar los intereses u otras sanciones.

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Si se trata de condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones,

no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma
voluntaria o convencional. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.37, Manual S.I.I.)
Condonaciones de deudas que no sea por ley, constituyen renta.
o Respecto del deudor de las rentas, la condonacin de su deuda, por
tal concepto, implica para l un beneficio o, en todo caso, un
incremento de patrimonio ya que su pasivo exigible disminuye, lo que
constituye renta de acuerdo con la definicin contenida en el nmero 1
del artculo 2 de la ley del ramo.
o En esta situacin, la renta se le produce al deudor en el momento de
la remisin o condonacin de su deuda. Esta renta queda
comprendida en el artculo 20, N 5, y, por lo tanto, debe computarse
entre los ingresos brutos para establecer la renta imponible afecta al
impuesto anual de Primera Categora.
LOS PREMIOS OTORGADOS POR EL ESTADO O
LAS MUNICIPALIDADES, UNIVERSIDADES Y DE LOS PREMIOS

DEL SISTEMA DE PRONSTICOS Y APUESTAS.
N 23 No Renta Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por

la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad
reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derecho pblico o
privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se

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trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no
tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo
los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1.298, de
1975.
Los premios establecidos de un modo permanente en beneficios de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando ellos
son otorgados por alguno de los siguientes organismos:
(1) El Estado;
(2) Las Municipalidades;
(3) Universidad de Chile;
(4) Universidad Tcnica del Estado (actual Universidad de Santiago);
(5) Universidades reconocidas por el Estado;
(6) Corporacin o fundaciones de derecho pblico o privado, y
(7) Otra persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la persona
agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo
otorga. En caso contrario, dichos premios constituyen renta.
Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N
1298/75 (Polla Gol).
Conforme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios
percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, quedando en
consecuencia liberados de impuestos y tributos; incluso se liberan de la obligacin
de incluirlos como rentas exentas para los fines del
Complementario.
Impuesto
Global

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Premios nacionales creados por la Ley N 19.169, publicada en el Diario Oficial
de 26 de septiembre de 1992, no constituyen renta en virtud de su artculo 19.
La presente ley, en su Artculo 1, crea los Premios Nacionales de Literatura;
Periodismo;
Ciencias
Exactas;
Ciencias
Naturales;
Ciencias
Aplicadas
Tecnolgicas; Historia; Plsticas; Artes Musicales; Artes de la Representacin y

Audiovisuales, y de Humanidades y Ciencias Sociales, destinados a reconocer la
obra de chilenos que por su excelencia, creatividad, aporte trascendente a la cultura
nacional y al desarrollo de dichos campos y reas del saber y de las artes, se
hagan acreedores a estos galardones.
En forma excepcional, igual galardn podr ser otorgado a una personalidad
extranjera de larga residencia en Chile y cuya obra cientfica o creativa se haya
desarrollado en el pas y signifique un aporte de excelencia y relevancia a la
ciencia, la cultura o el arte nacionales.
Conforme dispone el Artculo 17, cada premio nacional comprende los siguientes
galardones:
1.- Un diploma;
2.- Una suma ascendente a $ 6.562.457, cantidad que se reajustar anualmente,
a contar del ao 1993, en el porcentaje correspondiente a la variacin del
ndice de Precios al Consumidor experimentada durante el ao calendario
anterior, y
3.- Una pensin vitalicia mensual que, a partir desde el 1 de enero de 1991, ser
equivalente a 20 Unidades Tributarias mensuales calculadas segn el valor
que dicha Unidad tenga al mes de enero de cada ao, y cuyo monto se

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mantendr sin variacin durante todo el ao, tanto para los actuales
beneficiarios de estas pensiones como para los futuros galardonados.
Por su parte, el Artculo 19 dispone que el galardn a que se refiere el N 2 del
Artculo 17, citado, no constituir renta, de conformidad al Artculo 17, N 23, de la
Ley de la Renta.
A su vez, el Artculo 20 seala que la pensin vitalicia se pagar mensualmente a
contar del da 1 de enero del ao siguiente al del otorgamiento del premio y estar
sujeta a las normas tributarias vigentes.
Finalmente, el Artculo 26 deroga el DFL. N 1, de 1988, del Ministerio de
Educacin Pblica, que fij el texto refundido, coordinado y sistematizado de las
Normas sobre Premios Nacionales.
PREMIOS DE RIFA DE BENEFICENCIA AUTORIZADOS

N 24 No Renta Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente
por decreto supremo.
Es condicin para que estos premios no constituyan renta que las rifas hayan sido
autorizadas previamente por Decreto Supremo.
REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE DIFERENTES

TTULOS DE CRDITOS
N 25 No Renta Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros
ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por

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cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las
Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras
hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario;
los reajustes de
depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la

Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos;
los reajustes de los
certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y

pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas
del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y
cuotas de ahorros en cooperativas y adems instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. N 20, de 5 de Abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de
dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos,
debentures, pagars, letras o en valores hipotecarios estipulen las partes
contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o
considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado
en el artculo 29.
Para stos efectos inters lo que exceda del capital inicial reajustado por el I.P.C.,
EN INTERS ES RENTA.
Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos que no
constituyen renta de acuerdo al N 25 del artculo 17.
1) El N 25 del artculo 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no
constitutivos de renta los reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de
crditos emitidos por cuenta del Estado, Municipalidades y dems

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instituciones, empresas y entidades sealadas en el primer inciso de esta
disposicin, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
2) Esta calificacin es extendida por el inciso segundo de la mencionada
disposicin legal, a los reajustes fijados o estipulados por las partes en las
operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, pero slo hasta las
sumas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 41 bis, sin
perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
De acuerdo a lo establecido y sealado en el prrafo anterior, no constituye renta
nicamente el reajuste que se determine de acuerdo a las normas contempladas
por el N 1 del artculo 41 bis de la Ley de la Renta, norma legal que dispone lo
siguiente:
ARTICULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que
reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos
los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes
normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o
adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el
plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el
acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin,
por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en
el N 1 de este artculo. No se considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.

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3) El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la

Primera Categora, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de
sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de
crdito e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17,
prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten
dichos reajustes.
Conviene sealar que esa norma no implica una mayor tributacin, puesto que de
acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital
propio inicial.
MONTEPOS A QUE SE REFIERE LA LEY N 5.311

N 26 No Renta Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311.
Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, no constituyen renta. En el Prrafo
6(11)-31.43, Manual S.I.I., se establece que los montepos a que se refiere la Ley
N 5.311, son los que corresponden por servicios:
- En la Guerra de la Independencia de 1810-1826;
- En la Campaa Restauradora del Per de 1838-1939;
- En la Guerra contra Espaa de 1865-1866;
- Contra el Per y Bolivia de 1879-1884; y
- Campaa de 1891.


FACULTAD DE DERECHO
Los ingresos mencionados en el prrafo anterior no constituyen renta para los
efectos tributarios.
LAS GRATIFICACIONES DE ZONAS ESTABLECIDAS

EN VIRTUD DE UNA LEY
N 27 No Renta Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley.
Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley no constituyen renta.
Las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una
ley, son otros de los ingresos que no constituyen renta para los fines tributarios,
como lo son por ejemplo:
a) Las canceladas al amparo de las normas del D.L. N 249, de 1974,
sobre Escala nica de Sueldos.
Al respecto, el artculo 13, del D.L. N 910, publicado en el Diario Oficial de 01-0375, dispone:
Declrase que las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas en el D.L.
N 249, de 1974, han estado exentas del Impuesto nico a la Renta de Segunda
Categora. Dichas gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto
Global Complementario, ni aun en calidad de renta exenta.
b) La asignacin de zona establecida en el D.L. N 889 (D.O. de 21-021975), que establece un sistema de deducciones a las bases
imponibles afectas al Impuesto nico de Segunda Categora y Global
Complementario, para los contribuyentes que renan los siguientes
requisitos copulativos:

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(1) Que tengan residencia en la I, XI y XII Regiones y actual Provincia de

Chilo;
(2) Que obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en
el artculo 42 de la Ley de la Renta, y
(3) Que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L.
N 249, de 1974.
El sistema en referencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y
nicamente para los efectos de la determinacin de los impuestos indicados
anteriormente, existe una parte que corresponde a gratificacin de zona que no
constituye renta. Dicha presuncin se encuentra limitada al monto o porcentaje que
el D.L. N 249, de 1974, asigna como gratificacin de zona al grado 1-A de la
Escala nica de Sueldos.
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los nmeros
1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar en relacin
con la suma de ambas rentas.
EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE LOS

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
N 28 No Renta El monto de los reajustes que, de conformidad a las
disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.

FACULTAD DE DERECHO
El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituyen renta, excepto en el caso de

contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna.
Al respecto, conviene tener presente que la determinacin de los reajustes de los
pagos provisionales se rige por lo dispuesto en el artculo 95 que expresa que
stos deben ser reajustados de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior a la fecha de ingreso en Tesorera de cada pago provisional y el ltimo da
del mes anterior a la fecha del balance respectivo.
Es importante considerar, adems, que dichos reajustes no obstante su condicin
de no renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos del ejercicio por
los contribuyentes de Primera Categora que estn obligados o puedan llevar
contabilidad fidedigna, conforme lo prescribe el artculo 29 de la Ley de la Renta.
Sin embargo, dichos reajustes no deben ser considerados para los efectos de la
determinacin de la base imponible de los pagos provisionales mensuales, por
expresa disposicin del inciso final del artculo 84, actual, de la Ley de la Renta.
LOS INGRESOS NO RENTA O QUE SE REPUTEN

CAPITAL SEGN TEXTO DE UNA LEY
N 29 No Renta Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen
capital segn texto de una ley.
Aqu tenemos por ejemplo:


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Ley N 18.450/85 30.10.1985 Sobre Fomento de la Inversin Privada en

Obras de Riego y Drenaje. Bonificacin de riego o drenaje ingreso no renta.
Prorrogada vigencia hasta el 1 de enero de 2010.
PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UNO DE LOS

CNYUGES PERCIBA DEL OTRO, COMO CONSECUENCIA
DEL TRMINO DEL RGIMEN PATRIMONIAL .
N 30 No Renta La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios,
como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los
gananciales.
La parte de los gananciales que perciba un cnyuge del otro, como consecuencia
del trmino del rgimen patrimonial, no constituye renta - N 30 del artculo 17
agregado por la Ley N 19.347/94 (D.O. 17.11.94)
1. A raz de la modificacin introducida por la Ley N 19.347/94 a la Ley de la
Renta, especficamente agregando un nuevo numeral al artculo 17, no
constituye renta: la parte de los gananciales que uno de los cnyuges,
sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
2. La modificacin introducida a la Ley de la Renta y segn lo establecido por el
artculo 2 de la Ley N 19.347/94 rige a contar de la misma fecha en que
deba entrar en vigencia la Ley N 19.335/94 (D.O. 23.09.94), en conformidad
con lo establecido en su artculo 37.

FACULTAD DE DERECHO
El artculo 37 de la Ley N 19.335/94 dispone, a su vez, que la Ley N 19.335

entrar en vigencia transcurridos 3 meses desde su publicacin en el Diario Oficial
(D.O. 23.09.94).
Es del caso sealar que la Ley N 19.335/94 establece el Rgimen de
Participaciones en los Gananciales, y modifica el Cdigo Civil, la Ley de
Matrimonio Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo de Procedimiento Penal y otros
cuerpos legales.
14. CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA

De acuerdo con el artculo 3 de la Ley de la Renta, que salvo disposicin en
contrario, la regla general, es que quedan gravadas todas las personas naturales y
jurdicas, sus rentas, tanto de fuente chilena como de fuente extranjera. En este
caso se esta aplicando el criterio de domicilio - residencia.
Asimismo, el artculo 3 de la Ley de la Renta, seala que quedan gravados
tambin las personas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente
chilena. En este caso se esta aplicando el criterio de la fuente.
Podemos concluir, que de acuerdo al articulo 3 de la Ley de la Renta, se aplican
dos criterios: < criterio del domicilio - residencia > y, el < criterio de la fuente >
El criterio del domicilio - residencia, se tiene que ir al concepto de domicilio, que
no esta definido en el la legislacin tributaria, sino que esta definido en la legislacin

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comn, el Cdigo Civil, y lo define como: domicilio Artculo 59
El domicilio
consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de

permanecer en ella. Aqu se aplica este concepto para ver si la persona es
domiciliada o no en el pas.
Luego, el concepto de la residencia, si esta definido en el Cdigo Tributario, el cual
Defini el concepto de residencia en el articulo 8 cuando dice: Por "residente", toda
persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario,
o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Concepto o definicin de Residente. El artculo 8 en su N 8 seala que

se entender "Por residente toda persona natural que permanezca en
Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en
total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".
Para lograr el carcter de "residente" que exige este artculo, el contribuyente

necesita mantenerse en Chile en forma ininterrumpida durante el perodo de tiempo
que la misma disposicin seala.
Artculo 3 - Texto legal - Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera
de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr

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ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Dada la importancia del concepto de domicilio y para su diferenciacin con el
concepto de residencia, se expresan a continuacin mayores explicaciones sobre la
materia; datos que se han obtenido del Manual del S.I.I., en su Prrafo 6(11)-83.02:
a)
Domicilio.- Por no estar definido el concepto de

domicilio en la propia Ley de la Renta, debe estarse, entonces, a las normas
que sobre la materia se establecen en el Cdigo Civil, siendo las siguientes las
principales:
Artculo
59 Cdigo
Civil.
El domicilio
consiste
en la
residencia,
acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.
DIVDESE EN POLTICO Y CIVIL


FACULTAD DE DERECHO
El domicilio poltico es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o

adquiere es o se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad
de extranjero. La constitucin y efectos del domicilio pertenecen al Derecho
Internacional. Artculo 60 del Cdigo Civil.
El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio del Estado.
Artculo 61 del Cdigo Civil.
El lugar donde un individuo esta de asiento, o donde ejerce habitualmente su

profesin u oficio, determina su domicilio civil o vecinal. Artculo 62 del Cdigo
Civil.

La Ley de la Renta establece, por su parte, la siguiente norma relativa al

domicilio, para los casos de ausencia o falta de residencia en el pas:
Circunstancia que no es causal de la prdida del domicilio en Chile (artculo 4)
.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la sola
ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
del domicilio del contribuyente en Chile.
Esta norma es aplicable especialmente en el caso de personas que se
ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile,
ya sea, individualmente o a travs de sociedades de personas.
El Cdigo Civil, en su artculo 65, contempla una norma similar, cuando
expresa:
Artculo 65. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo
largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y
el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior.
As, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la
misma manera fuera de la Repblica, retendr el domicilio anterior, mientras
conserve en l su familia y el principal asiento de sus negocios.
Por lo tanto, el domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la
permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de
tiempo preconcebido, requisito que slo es esencial para definir el concepto de
residente.
A modo informativo se menciona que el prrafo 2 del Ttulo I del Libro I, del
Cdigo Civil, contiene diversas reglas aplicables en materia de domicilio en
cuanto depende de la residencia y del nimo de permanecer en ella. El prrafo
3 del mismo Ttulo y Libro del Cdigo Civil, por su parte, establece las normas
para determinar el domicilio en cuanto depende de la condicin o estado civil

de las personas.
Todo lo anterior es sin perjuicio de las normas especiales que presumen el
domicilio en Chile, como en el caso de los funcionarios fiscales, de instituciones
semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales, de administracin
autnoma y de instituciones o empresas del Estado y otros organismos e
instituciones mencionados en el artculo 8 de la Ley de la Renta, lo cual debe
tenerse como norma que excepciona las del Derecho comn.
b) Residencia.- El artculo 8, N 8, del D.L. N 830, de 1974, sobre Cdigo
Tributario, define el concepto de residente como toda persona natural que
permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis
meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
En relacin a esta materia, el S.I.I., mediante el Prrafo 6(11)-81-17, Manual
del S.I.I., establece las siguientes normativas:
Cmputo del plazo de seis meses para fijar el concepto de residente.
En relacin con esta materia se hace necesario precisar si dicho lapso de
permanencia debe ser continuo o no. Al efecto el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua define la palabra permanecer como el acto de
mantenerse sin mutacin en un mismo lugar.....
Consecuente con esta definicin, se concluye que por residente debe
entenderse toda persona natural que permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses
en total dentro de dos aos calendarios consecutivos.
Es necesario hacer notar que no debe confundirse el concepto de residente
que establece el artculo 8, N 8, del Cdigo Tributario, para determinados
efectos tributarios, con el concepto amplio de residencia que emplea el
Cdigo Civil.
Esto significa que, al no estar expresamente definido en el Cdigo Civil el

significado de la palabra residencia, debe tomarse en su sentido natural y
obvio, segn el uso general de las mismas palabras, en virtud de la norma de
interpretacin que seala el artculo 20 del mismo Cdigo Civil, o sea por tal
concepto debe considerarse el lugar en que se reside o en que
accidentalmente se est de asiento. Como puede apreciarse, el concepto de
residencia para fines diferentes de la aplicacin de la Ley de la Renta no
requiere un lapso determinado de permanencia en un lugar.
En todo caso respecto, la Ley de la Renta, en el articulo 4 nos dice que: la

sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal de prdida del
domicilio.
Por lo tanto, no son dependientes los dos conceptos.
Ejemplo: caso de Marcelo Ros, Ivn Zamorano, Marcelo Salas, etc.,
Tampoco se pierde el domicilio cuando se conserva el asiento principal de

los negocios en Chile.
Ley de la Renta - Artculo 4 - Texto legal - Circunstancia que no es causal de

prdida del domicilio en Chile. La sola ausencia o falta de residencia en el
pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los
efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de
sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades
de persona .
En el artculo 4 de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes:
a) Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no

es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los
efectos de la Ley de la Renta, y
b) La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas
personas que se ausentan del pas, conservando negocios en l. Esta
norma es en realidad una consecuencia de la norma anterior. Con todo,
se aclara que para que opere esta regla es menester, a juicio de la
Direccin del S.I.I., que dichos negocios requieran una atencin
personal, aunque sea espordica, por parte del contribuyente, como
podra ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o industriales
explotados individualmente o como socios de sociedades de personas.
No obstante lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es
aplicable dicha regla, siempre que acredite con antecedentes suficientes
que realmente ha constituido domicilio en el extranjero. (Fuente: Prrafo
6(11)-51.01, Manual S.I.I.)
El otro criterio de la fuente, esta sealado en la forma en que quedan
gravadas las personas que carecen de domicilio y de fuente extranjera, aqu
esta predominando la fuente de la renta, que se entiende por fuente de la
renta? lo dice el articulo 10 de la Ley de la Renta, en el fondo la fuente de la
renta es el lugar donde se desarrolla la actividad del bien que genera la renta.
Ley de la Renta - Artculo 10 - Texto legal - Normas para establecer la
fuente de las rentas. Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l
cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de
la propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las
que se originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o
representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero,
efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya
adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la

propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo
caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las
acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se
adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile,
represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el
adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o
indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o de las
utilidades.
15. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS SEGN SU

FUENTE
Cobra vital importancia precisar claramente la fuente de la renta, ya que ello
est ntimamente ligado con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley de la
Renta, sobre las personas obligadas a pagar el impuesto; constituyendo un
principio que las rentas de fuente chilena estn afectas al impuesto a la renta,
sin ninguna consideracin a la nacionalidad de la persona que las obtiene ni a
su domicilio o residencia, como as tambin, que las rentas de fuente extranjera
estn afectas al impuesto a la renta cuando son obtenidas slo por personas
domiciliadas o residentes en Chile, salvo las excepciones establecidas por la
ley, como, por ejemplo, lo dispuesto en el artculo 9, del texto legal citado
anteriormente. (Fuente: Prrafo 6(11)-41.01 y 41.02, Manual del S.I.I.)
Clasificacin de las rentas segn su fuente (Artculo 10 Ley de la Renta) .
Segn sea su fuente de entradas, las rentas se clasifican en:
o RENTAS DE FUENTE CHILENA.
o RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.
Rentas de fuente chilena.- Se consideran rentas de fuente chilena:
Las que provengan de bienes situados en el pas, o
De actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera

que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Tipos de renta de fuente chilena (Inciso 2, artculo 10 y artculo 11 Ley

de la Renta).
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las siguientes:

-
Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones

anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o
intelectual.
Las provenientes de acciones de sociedades annimas constituidas en

Chile.
Las provenientes de derechos sociales en sociedades de personas

constituidas en Chile.
Los intereses provenientes de crditos otorgados desde el exterior (en el

caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor).
Hay situaciones especiales en que se gravan las personas:
1)
Respecto a la comunidad hereditaria, se entiende que el

contribuyente mantiene el RUT del causante mientras las cuotas no se
determinen. Una vez determinadas las cuotas, van a tributar cada uno de
los comuneros de acuerdo a su cuota o participacin. La ley les da un
plazo para fijar la fecha de apertura de la sucesin, y es de tres aos. El
plazo de tres aos a que se refiere la ley, se contar computando por un
ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura

de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.
Ley de la Renta - Artculo 5 - Texto legal - Comunidades Hereditarias,
sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Las rentas efectivas o
presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros
en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario
indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y
gozarn y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la
presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los
comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que

correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso
anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la
sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero.
Si las
cuotas no se hubieren determinado en otra forma, se estar a las

proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El
plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin
de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el
31 de Diciembre del mismo ao.
2) Se refiere a las comunidades, son distintas a las por causa de
muerte, como por ejemplo a la que se produce por la disolucin de la
sociedad conyugal, estas comunidades y en la sociedades de hecho, los
comuneros
socios
como
contribuyentes
son
solidariamente
responsables, por la declaracin y pago de los impuestos que recaen

sobre la comunidad por sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o
socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o

actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
Ley de la Renta - Artculo 6 - Texto legal - Comunidades y Sociedades de
Hecho como sujetos pasivos del impuesto a la renta.
En los casos de
comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la

disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades
de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la
declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en
su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su
domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
3) Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por
nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no
se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
El artculo 7 de la Ley de la Renta seala una situacin de rentas o ingresos
relativos a los depositarios de bienes, usufructuarios y tenedores de
bienes.-
tales como: Depsitos de confianza, testamento u otra causa,
cualquier ttulo fiduciario, etc., lo que dice la ley, es que igual tributa el
contribuyentes, es decir, el responsable va a tener que tributar.
Administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos,

sujetos pasivos de la obligacin tributaria. El D.L. N 830, de 1974, sobre
Cdigo Tributario, en su artculo 8, N 5, define el trmino contribuyente;
incluyendo en dicho concepto, a los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.
A su vez, el Servicio de Impuestos Internos establece las siguientes
instrucciones al respecto en el Prrafo: 6 (11)-57, Manual del S.I.I.:
Normas relativas a los depositarios de bienes.- De conformidad con lo
preceptuado por el artculo 7 de la Ley de la Renta, el tributo que en ella se
contempla tambin alcanza a las rentas que provengan de:
a) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o
de personas cuyos derechos son eventuales.
b) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
c) Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se
acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
En esta situacin, el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los
bienes respectivos.
Usufructuarios y tenedores de bienes.- El artculo 13 de la Ley de la Renta
establece que son sujetos del Impuesto a la Renta, y el pago que corresponda
ser de cargo:
a) Del usufructuario o del tenedor por las rentas que provengan de bienes
recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia; y
b) Del propietario de los bienes por los ingresos que le pueda representar la
constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se
considerarn rentas.
16. LA NACIONALIDAD, EN MATERIA DE TRIBUTACIN

Por regla general, la nacionalidad, no influye en la determinacin de la
tributacin de la persona, pero tenemos excepciones:
1) Es respecto al extranjero, que tiene domicilio y residencia en el pas.
Va a tributar durante los tres primeros aos, slo por sus rentas de
fuente chilena. Este plazo de tres aos es renovable por una sla vez,
por el Director Regional, en casos calificados, y por tres aos ms. La
peticin debe hacerse antes de cumplir los tres aos.
Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas.
Cmputo de los 3 primeros
aos
y de sus prrrogas.
Contribuyentes
extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas (inciso 2, artculo

3).
Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su
ingreso a Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de
fuente chilena. Para la computacin de este plazo se estar a las
normas de la subseccin 5122 del Volumen 5 del Manual del S.I.I. Por
ejemplo: si el extranjero ingresa al pas el da 24-04-83, el plazo de 3
aos se cumplir el 24.04-86.
En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional respectivo del Servicio de Impuestos Internos.
No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus
respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la
norma general establecida en el inciso 1, del artculo 3, de la Ley de la
Renta.
Instrucciones relativas al otorgamiento de las prrrogas a que se refiere el
inciso
2, impartidas por el S.I.I. (Prrafo 6(11)-41.03, Manual S.I.I.) :
Como se desprende de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 3 de la Ley de

la Renta, ste contiene tres normas bien diferenciadas:
a) Una que opera de pleno derecho y que establece un plazo de tres aos
contados desde el ingreso a Chile para que slo queden sujetas a impuesto
sus rentas obtenidas de fuente chilena;
b) Otra que permite que el plazo de tres aos pueda ser prorrogado, y
c) La ltima que seala que a contar del vencimiento del plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
De este modo queda en evidencia que la prrroga tendr que ser solicitada
antes del vencimiento del referido plazo de tres aos, pues si dicho plazo
vence antes de ser prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto
sobre todas las rentas, cualquiera que fuere su fuente, porque as lo establece
la norma comentada en el prrafo anterior en la letra c).
2) Es el caso de un profesional deportista, artista, extranjero, que
venga a desarrollar una actividad de esa naturaleza, En este caso, va a
tributar en vez de un 35%, por ser extranjero, va a tributar con un
20%.
Circular N 26/73 14.05.1973. Tributacin que afecta a los extranjeros que
ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o empleados.
(parte pertinente)
III) Tributacin que afecta a los extranjeros "no domiciliados en Chile".
1.- Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas,
tcnicas, culturales o deportivas.
a) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Tributan con el

Impuesto Adicional nico, con tasa del 20%.
Ley de la Renta - Artculo 60 - Texto legal - Impuesto Adicional que afecta
a las personas extranjeras que perciban o devenguen rentas de fuente
chilenas.
ARTICULO
60 .- Las personas naturales extranjeras que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas

constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58
y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto Adicional del 35%.
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones
provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas
por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo
cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas,
culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de
que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.
El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a
la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del
impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se
paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas
mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna.
En general, los contribuyentes de la ley de la renta, los encontramos en el
Artculo 3 Ley de la Renta, donde se seala, salvo disposicin en contrario
de la ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurdicas
domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente chilena o
extranjera, y tambin las personas que no tiene domicilio o residencia en Chile
por sus rentas de fuente chilena.
Sin embargo, como bien lo enunciaba el mismo artculo 3 Ley de la Renta,

cuando dice; salvo disposicin en contrario, esa regla general tiene algunas
situaciones especiales, que fueron analizadas en la clase pasada, como por
ejemplo la figura de la nacional.
3 El artculo 8 de la Ley de la Renta, se refiere a la situacin de funcionarios
fiscales, municipales que estn prestando servicios en el exterior a esta
institucin fiscal chilena o municipal, aplicando las reglas del artculo 3 Ley de
la Renta, la norma general, es que si se va por ms de seis meses, pierde el
domicilio en Chile, de tal suerte que esa persona quedara gravada solamente
por sus rentas de fuente chilena, porque si esta desarrollando su actividad en el
extranjero, el sueldo que le pagaran no estara gravado, pero, en ste caso es
una renta de fuente externa y tributara en Chile esta persona, slo si tuviera su
domicilio o residencia en Chile, la ley de la renta, para stos efectos los
considera domiciliados en Chile. Aqu hay una ficcin legal en que hace
aplicable el domicilio en Chile, aunque no lo tenga, y las rentas quedan
gravadas en Chile, como si estuviera domiciliada en Chile.
Funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de
la Ley de la Renta se entendern que tienen domicilio en el pas.
ARTICULO 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de
organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de
instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o
dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios
fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio
en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que
sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearn una
funcin equivalente en el pas.
Concepto y rgimen tributario que les afecta.

1.- Concepto del trmino de funcionario.
El Servicio de Impuestos Internos estim necesario consultar a la Contralora
General de la Repblica acerca del concepto de funcionario que se emplea
en el artculo
transcrito en el prrafo anterior, a objeto de obtener alguna
definicin genrica dada o aceptada por dicho organismo, que sirviera, a su

vez, para la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 8 de la Ley de
la Renta.
En los prrafos siguientes se da a conocer lo expresado por dicho organismo,
en relacin a la materia en anlisis, obtenindose dicha fuente del Prrafo:
6(11)-91.01, Manual del S.I.I.:
(A) La Contralora General de la Repblica, mediante Oficio N 81.407, de 18
de Diciembre de 1969, ha expresado con relacin al concepto funcionario
que, para la aplicacin de la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la
Renta, era preciso atenerse a los distintos preceptos que configuran el rgimen
jurdico de cada una de las dotaciones de los Servicios y Reparticiones que
claramente se mencionan en dicha norma, para determinar, con arreglo a esos
preceptos, quines desempean propiamente funciones para esos Servicios y
entidades.
Por consiguiente, slo proceder la aplicacin de la disposicin en comentario
cuando las personas interesadas o el Servicio, en su caso, demuestren de
acuerdo con los preceptos legales que lo rigen que se posee la calidad de
funcionario.
(B) Con respecto a la situacin de los funcionarios honorarios que el
Presidente de la Repblica, en virtud de la autorizacin que el artculo 26 de
la Ley N 15.266, puede nombrar como Embajadores honorarios y adictos
en el mismo carcter, hasta dos por cada misin diplomtica y uno por cada
Consulado, la Contralora General de la Repblica manifiesta textualmente lo

siguiente:
Estas personas, en opinin de esta Contralora General, poseen la misma
regla y que prev explcitamente la posibilidad de que los cargos de esa ndole
no sean remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la funcin pblica
confiere derecho a una retribucin pecuniaria.
En este sentido, puede
agregarse que la declaracin que encierra la parte final de la letra b) del

artculo
2 del Estatuto Administrativo se limita a indicar con cargo a qu
fondos deben pagarse las remuneraciones de los funcionarios fiscales o

semifiscales, pero ella no excluye la idea de que el funcionario pblico pueda
ejercer sus funciones en carcter de ad honorem, en los casos en que la ley
consulta esa forma de ejercicio del empleo pblico.
De acuerdo con el pronunciamiento de la Contralora General de la Repblica,
tiene el carcter de funcionario la persona nombrada en tal calidad ad
honorem y, en consecuencia, la norma establecida en el artculo 8 de la Ley
de la Renta es aplicable en la misma forma en que es procedente aplicarla a
los dems funcionarios remunerados.
2.- Rgimen tributario de los funcionarios que prestan servicios fuera del
pas. (Prrafo: 6(11).91, letra (A), Manual del S.I.I.)
El artculo 8 de la Ley de la Renta determina que los funcionarios fiscales, de
instituciones
semifiscales,
de
organismos
fiscales
semifiscales
de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que

tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el
Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se
entender que tienen domicilio en Chile.
sirven la que correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin
equivalente en el pas.
3.- Impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios que

prestan sus servicios fuera del pas segn el artculo 8. (Prrafo: 6(11)91.02, Manual del S.I.I.)
En virtud del rgimen de excepcin establecido en el artculo 8 de la Ley de la
Renta, los funcionarios sealados en dicho artculo que prestan sus servicios
fuera del pas deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en la siguiente forma:
(a) Fundamentalmente tributarn con el Impuesto Unico de Segunda
Categora, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 42, sobre
las remuneraciones que perciban en su calidad de funcionarios.
No
obstante, en conformidad con lo establecido en el inciso segundo del

artculo 8, aludido, deber considerarse como renta de los cargos en que
sirven, para los efectos del clculo del impuesto, las que les correspondera
en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas.
En consecuencia, la renta imponible de dichos contribuyentes quedar
determinada en moneda nacional, para todos los efectos de la Ley de la
Renta.
(b) Sobre sus rentas de cualquiera otra naturaleza, tributarn con los
impuestos cedulares de Primera o Segunda Categora, segn el caso;
(c) Por el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen
domicilio en Chile, segn lo establecido en el artculo 8, sobre las rentas
imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn
con el Impuesto Global Complementario que afecta a las personas
naturales domiciliadas en Chile, y
(d) Finalmente, cabe hacer presente que los citados funcionarios no tributan
con el Impuesto Adicional a que se refiere el artculo 61, Ley de la Renta,
ya que se entienden domiciliados en Chile en virtud de la exencin expresa
que dicha disposicin contempla en su inciso segundo.
4.- Normas sobre retenciones del Impuesto Unico de Segunda Categora.

(Suplemento 6(11)-49, de 6 de Enero de 1971, S.I.I.)
En conformidad con lo establecido en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, el Fisco, las instituciones fiscales, los organismos
fiscales y semifiscales de administracin autnoma y dems instituciones
sealadas en el artculo 8 de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto
de Segunda Categora, sobre las remuneraciones que paguen a los
funcionarios que presten sus servicios fuera de Chile. Para el clculo del
impuesto debern tener presente lo establecido en el inciso 2 del artculo 8,
esto es, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente
en el pas.
Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc.,
debern ser enterados en arcas fiscales en conformidad con lo dispuesto en el
artculo 78 de la Ley de la Renta, es decir, dentro de los plazos normales en
que deben hacerlo respecto de los dems funcionarios que prestan sus
servicios en Chile.
Presuncin de domicilio del artculo 8 no es aplicable a los funcionarios
de organismos internacionales.
Presuncin de domicilio en Chile que se establece en el artculo 8 no es
aplicable a los funcionarios de organismos internacionales. (Prrafo: 6(11)-91,
letra (B), Manual del S.I.I.)
La presuncin de domicilio que se establece en el artculo 8 de la Ley de la
Renta, segn lo dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, no es
aplicable a los funcionarios de organismos internacionales, tales como la
Organizacin de las Naciones Unidas y sus Agencias Especializadas.
Al efecto, dicho Servicio ha tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y
son las que se enumeran a continuacin:
(1) El alcance del inciso 1 del artculo 8 de la Ley de la Renta, se encuentra

limitado por su propia redaccin. En primer trmino, todas las entidades a
que se refiere son chilenas y tienen su asiento principal en Chile, lo que es
corroborado por lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposicin.
(2) La expresin instituciones o empresas en que tenga participacin el Fisco,
o instituciones semifiscales, fiscales y semifiscales de administracin
autnoma debe entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las
imperfecciones del lenguaje tcnico-jurdico, la prctica legislativa ha
generalizado en Chile esta clasificacin de los servicios pblicos.
(3) En estas circunstancias, debe dilucidarse nicamente el alcance de la
palabra participacin, que el Diccionario de la Lengua define como
accin y efecto de participar. A su vez, participar es tener uno parte
en una cosa o tocarle algo en ella. Por ltimo, parte es cada una de
las personas que contratan entre s o que tienen participacin o inters en
un mismo negocio.
(4) De lo expuesto queda en evidencia que las instituciones o empresas a que
se refiere el artculo 8 de la Ley de la Renta son aquellas en que el Fisco
o los organismos chilenos antes referidos, tienen parte o intervencin, sea
en su organizacin, patrimonio, para designar o concurrir en su direccin o
para percibir la parte que les corresponda en sus rentas.
(5) Aparte de estimar que la interpretacin del artculo 8 inciso 1 de la Ley de
la Renta debe hacerse en la forma expuesta anteriormente, de acuerdo con
la norma del artculo 20 del Cdigo Civil, se ha considerado conveniente
examinar tambin la historia fidedigna de su establecimiento, a fin de
verificar si la intencin o espritu de la expresin instituciones en que
tenga participacin el Fisco....corresponde con la sealada en el punto
anterior.
El actual artculo 8 en estudio tuvo su origen en el artculo 7 del proyecto

enviado por el Ejecutivo al Congreso, que estableca: Estn sujetas,
asimismo, al impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en
razn de servicios prestados fuera del pas por funcionarios fiscales, de
instituciones
semifiscales,
de
organismos
fiscales
semifiscales
de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado o en que

tenga participacin el Fisco o dichas instituciones u organismos.
sirven la que les correspondera en moneda chilena, si desempearan sus
funciones en el pas.
En los informes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley,
relativos a este precepto, no hay ninguna referencia a la frase instituciones en
que tenga participacin el Fisco..., de lo que se desprende que el legislador la
entendi por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras
usadas, que es el que indica el Diccionario de la Lengua, y que se ha analizado
en acpites anteriores.
Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones
o Consulados chilenos no tienen la calidad de funcionarios.
Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones y
Consulados chilenos, no tiene la calidad de funcionario (Prrafo: 6(11)-91.03,
Manual del S.I.I.)
En cuanto a si el personal chileno o extranjero contratado directamente en el
extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, con cargo a los fondos que
las Leyes de Presupuesto contemplan para gastos de oficina, segn lo
establece el artculo
42 de la Ley N 15.266, tiene o no la calidad de
funcionario, la Contralora General de la Repblica manifiesta, a travs de su

Oficio N 81.407, de 18 de Diciembre de 1969, que dichos personales no
quedaran incluidos en la citada disposicin del artculo 9 de la Ley de la
Renta por no poseer tal calidad al tenor de lo prescrito en la letra (b) del artculo
2 del Estatuto Administrativo, aplicable al personal del Ministerio de

Relaciones Exteriores.
Adems, tiene presente la regla que enuncia el inciso 2 del mismo artculo 8 ,
que considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en que
sirven las que les correspondera en moneda nacional si desempearan una
funcin equivalente en el pas, ya que ello demuestra que la disposicin no
alcanza a quienes han sido contratados para prestar servicios en las Misiones
Diplomticas o Consulares en el extranjero, sin pertenecer al Servicio Exterior,
ya que a su respecto no existira una funcin equivalente en el pas, lo que
evidentemente hace impracticable la aplicacin de la norma tributaria.
Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las misiones en el
exterior, tienen la calidad de funcionarios.
Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el
exterior, tienen la calidad de funcionarios. (Prrafo: 6(11)-91.04, Manual del
S.I.I.)
En cuanto a los Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las
Misiones en el Exterior, la Contralora General de la Repblica, a raz de una
consulta, dictamin que dichos personeros tienen la calidad de funcionarios
a que se refiere el Prrafo 6(11).91.01 y, de consiguiente, les es aplicable la
norma del artculo 8 de la Ley de la Renta.
5 En el artculo 9 Ley de la Renta, da tambin una norma especfica para
los representantes diplomticos o consulares de pases extranjeros acreditados
en Chile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad.
Las rentas que se eximen son aquellas oficiales del cargo.
Tambin quedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares,
siempre que exista reciprocidad y se empleado tenga la misma nacionalidad
del diplomtico o cnsul.
Ley de la Renta - Artculo 9 - Texto legal - Representantes diplomticos o

consulares de naciones extranjeras no afecta a los impuestos a la renta.
Condicin de reciprocidad.
ARTICULO 9. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las
rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los
Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u
oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos
funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los
pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los
representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con
todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados
anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales
que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores,
Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras.
Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras no
aplicacin del impuesto a la renta a sus ingresos.
1.- No aplicacin de los impuestos de la Ley de la Renta a los ingresos
oficiales.(1) Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas
oficiales procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores,
Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de
naciones extranjeras, siempre que los pases que representan
concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes
diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile.
(2) Las rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el
caso que se analiza son las siguientes:
-
Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita.
Intereses que se abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales.
Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a

sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores,
Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de
naciones extranjeras.
(3) Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios

indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
2.- Funcionarios que se encuentran comprendidos dentro de la expresin
"u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras" (Prrafo: 6(11)-71, letra (B), Manual S.I.I.).
A fin de aclarar qu personas quedan comprendidas dentro de la expresin
indicada en el ttulo de este punto y la forma de acreditarse tal calidad, el
Servicio de Impuestos Internos estim necesario obtener del Ministerio de
Relaciones Exteriores su opinin al respecto.
El citado Ministerio expres a esa Direccin lo siguiente:
(1) La expresin del texto del artculo
9 actual u otros representantes
diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras hace

referencia a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales, distintos de
los Embajadores o Ministros. En consecuencia, esa expresin de la ley
comprende a los Consejeros, Secretarios, Adictos, Cnsules o agentes
consulares,
funcionarios
administrativos
tcnicos
pagados
por
gobiernos extranjeros que no tengan nacionalidad chilena ni residan

permanentemente en el pas.
(2) Respecto a la forma como puede acreditarse que una persona

determinada est incluida en alguna de las categoras que se acaban de
sealar, basta la cdula que otorga la Direccin del Protocolo o el Servicio
Consular del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn el caso, o una
comunicacin oficial del referido Departamento de Protocolo.
3.- Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de
naciones extranjeras. (Prrafo: 6(11)-72, Manual S.I.I.)
En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de la
Renta, se eximen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos,
consulares u oficiales de naciones extranjeras, a condicin de que en los
pases que representen se concedan iguales o anlogas exenciones.
6 Respecto a la situacin de Crditos que son contratados con
Instituciones extranjeras, contemplados en el artculo 11 inciso 2 Ley de
la Renta, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio
del deudor.
Ley de la Renta. Artculo 11 - Texto legal - Normas para establecer la
fuente de las rentas.
ARTICULO 11. Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn
situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas.
Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor.
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados
de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los
mismos, a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de
carcter internacional. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las

cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la ley N 18.815, y los
valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045,
siempre que estos ltimos estn respaldados en al menos un 90% por ttulos,
valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120
das, contado desde su fecha de adquisicin.
Esta razn del inciso segundo del artculo 11 Ley de la Renta es una situacin
de beneficio fiscal, porque en general, Chile, siempre recibe dinero desde el
extranjero y no al revs.
7 Hay una norma que hace excepcin general, absoluta a todas las que
hemos visto, en el sentido que una persona que no tiene domicilio ni residencia
en Chile y queda gravada por rentas de fuente externa, por ejemplo, caso de
los pauelos desechable, en que la papelera hace un estudio de mercado en
el extranjero, esa renta que pague la papelera, queda gravada esa renta
percibida por el extranjero, y de fuente extranjera. Se encuentra en el articulo
59 inciso 4 nmero 2 Ley de la Renta.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 2 Impuesto Adicional
del 35% por remesas al exterior por concepto de servicios prestados en el
extranjero.
Impuesto Adicional del 35% por remesas al exterior para remunerar servicios
prestados en el extranjero. (Artculo 59 , inciso 4, N 2, inciso 1).
a)
Tipo de contribuyentes que grava.
Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no

posean en Chile sucursales, agencias o representantes.
b)
Rentas gravadas.
Rentas o cantidades remesadas al exterior para remunerar servicios prestados

en el extranjero.
Se eximen del citado impuesto Adicional las cantidades remesadas al exterior
por los siguientes conceptos:
-
Por fletes;
Por gastos de embarque y desembarque;
Por almacenaje (agregado a esta norma por la Ley N 19.155, de

1992. (Ver Circular del S.I.I. N 40, de 1992).
Por pesaje, muestreo y anlisis de los productos;
Por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de

aquellos gravados en el N 3 del artculo 59 (por modificacin
introducida por la Ley N 18.682, de 1987;
Por comisiones;
Por telecomunicaciones internacionales; y
Por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros

procesos especiales.
Requisitos que deben cumplirse para la excepcin

sealada precedentemente:
En todo caso, para que proceda la exencin antes indicada, es necesario que
respecto de tales sumas se cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
Que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el
Banco Central de Chile en conformidad a la legislacin vigente (Ver
Circular del S.I.I. N 7, de 1988); y
Que las sumas seas verificadas por los organismos oficiales
correspondientes, los cuales podrn ejercer las mismas facultades que
confiere el inciso 1 del artculo 36 (mayores antecedentes en Circular

N 52, de 1992.
c) Tasa del Impuesto Adicional.
Tasa: 35%
A contar del 01.01.94 la tasa es de un 35% (anteriormente era de un 40%)
por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 por la Ley N
19.247 (D.O. 15.09.93).
Es del caso sealar, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del N
2 del artculo 59 , que se comenta, estarn afectas al impuesto Adicional,
pero con una tasa de 20%, las remesas de fondos que se efecten para
remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de
trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Ver Circular del
S.I.I. N 44, de 1993.
d) Tipo de impuesto.
Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta,
en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta,
puesta a disposicin del interesado (artculo 74, N 4 y 82 de la
Ley de la Renta).
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera
como circunstancia para hacer efectiva la retencin, sino que a partir
de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de
la Ley de la Renta.
El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los
12 primeros das del mes siguiente al de su retencin (artculo
79 de la Ley de la Renta).
Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no se afecta

con ningn otro impuesto de la ley.
16. EN QUE MOMENTO PUEDE TRIBUTAR UNA RENTA

Son dos los momentos:
1 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA DEVENGADA; Y
2 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA PERCIBIDA.
RENTA DEVENGADA, se entiende aquella en que se tiene un ttulo o

derecho independiente de su actual exigibilidad, y constituye un crdito
para su titular. Cuando un contribuyente celebra un contrato o un acto
jurdico y ese contrato o acto le da un derecho de percibir algo o aunque no
lo haya percibido, se entiende que esta devengada la renta. Ejemplo, un
contrato de compraventa a plazo. Se devenga desde el momento mismo
de celebrar el contrato, y no cuando se percibe el valor del contrato, si es
posterior a la celebracin del mismo.
Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 2 - Texto legal - Concepto o

definicin de renta devengada.
ARTICULO 2. Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y,
adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
2 Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su titular.
Hay
impuestos en nuestra ley de la renta que se aplican sobre base
devengada, por ejemplo el Impuesto de Primera Categora.

RENTA PERCIBIDA, es aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de la persona, se entiende que una renta devengada se percibe
desde que la obligacin se cumple en un modo distinto al pago. La renta
ingresa a ttulo de dominio. Ingresa al patrimonio y se tiene en calidad de
dueo.
Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 3 - Texto legal -
Concepto o
definicin de renta percibida.

ARTICULO 2 Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y,
adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
3
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta

devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.
Por ejemplo en el caso del Impuesto de Segunda Categora, cuando se percibe
la renta, queda gravado.
PUEDE PERCIBIRSE UNA RENTA SIN ESTAR

DEVENGADA PREVIAMENTE?
SI, as lo dicen las instrucciones del SII, a travs de sus circulares, informes,
etc., se ha fundado en el artculo 29 de la Ley de la Renta, al referirse a los
ingresos brutos de primera categora, que seala: que constituirn ingresos
brutos los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras instituciones similares, los intereses se devengan da a da.
Antes que este devengado, lo considera percibido. Ejemplo: casado que lo

quiera pre pagar o paga anticipadamente.
Ley de la Renta - Artculo 29 - Texto legal - Constituyen ingresos brutos y
ejercicio en el cual se deben incluir. (Parte pertinente)
ARTICULO 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados
de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora,
excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17.
En los casos de
contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la

ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas
referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes
podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a
las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en
favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos
brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido
en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto,
del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las
rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el
ingreso bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de
inmueble se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma
alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser
incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que
obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de

una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la
diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el
concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que
comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a
eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del
concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido
efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el
plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido,
se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado
precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de
la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por
cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor
de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar
dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern
descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de
conformidad al artculo 41, nmero 7.

Impuesto A La Renta Primera Parte 2011

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APUNTES DE CLASES 2010 DEL PROFESOR

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1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto

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El diseo y reglamentacin del impuesto celular establecido por la ley 3.906 se

Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias,

b) Reformas del ao 1925.

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Ingresos de prstamos y deudas a su cargo;

Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y

Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa

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El Decreto Ley N 755, de 1925, en comento mantuvo la clasificacin de las

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Decreto Supremo N 225, de 17 de febrero de 1927, que refundi las

Ley N 4.866, de 24 de julio de 1930, que someti al impuesto de cuarta

D.F.L. N 119, de 30 de abril de 1931, que estableci un impuesto a los

Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto

Ley N 5.105, de 1 de abril de 1932, que estableci para la quinta categora

APUNTES DE CLASES 2010 DEL PROFESOR

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Decreto Ley N 592, de 9 de septiembre de 1932, que estableci una tasa

Ley N 5.169, de 30 de mayo de 1933, que refundi las disposiciones dictadas

Ley N 6.457, de 10 de enero de 1940, que refundi en un solo texto las

Ley N 7.144, de 31 de diciembre de 1941, que estableci un impuesto

Ley N 7.145, de 31 de diciembre de 1941, que estableci el sueldo patronal

Ley N 7.160, de 20 de enero de 1942, que estableci un impuesto

Ley N 7.600, de 27 de marzo de 1943, que estableci un aporte del 5% en

Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946, que estableci nuevas tasas y fij el

e) Ley N 8.419 sobre Impuesto a la Renta.

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Un impuesto cedular por categoras;

Un impuesto complementario a la renta global; y

Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de

Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no

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Modificaciones posteriores al D.S. N 2.106, de 1954.

De estas modificaciones las de mayor significacin fueron

introducidas por las siguientes disposiciones legales:

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Simplificacin y reclasificacin de las categoras. La nueva ley refundi las

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El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se

El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.

La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente

LEY N 15.564, de 1964.

1 Categora. De la renta de los

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6 Categora. De las rentas de los

Modificaciones al impuesto global complementario. A fin de que la renta neta

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