Tema I.

CAMPO DE LA AUDITORIA
1.1 Naturaleza de la auditoria
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin de una
entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de veracidad entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
Una segunda definicin de Auditoria seria: considerar la auditoria como un
examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar si cumple con las Normas Internacionales de
contabilidad, las regulaciones del pas y con las polticas de direccin o los
requerimientos establecidos.
En
a)
b)
c)

resumen: La auditoria est encargada de :

La revisin de los estados financieros
La revisin de la polticas de direccin
La revisin de que la empresa o entidad cumpla con regulaciones del
pas donde se encuentra
d) Revisin de los procedimientos especficos
TODO LO ANTERIOR CON LA FINALIDAD DE OBTENER SUFICIENTE
EVIDENCIA PARA EXPRESAR UNA OPINION PROFESIONAL SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
1.2

La filosofa de la Auditoria

Segn Mautz y Sharaf, la filosofa de la auditoria se basa en cinco conceptos

fundamentales:
1.
2.
3.
4.
5.

Evidencia
Debido cuidado del auditor
Presentacin adecuada
Independencia
Conducta tica.

Evidencia: La evidencia incluye todas la influencias de la mente de un auditor

que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l
para su revisin> El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se
ocupa, de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una
persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones
financieras.

Debido cuidado del auditor: Se refiere a la amplitud de la revisin

necesaria para llevar a cabo una auditoria. El ejercicio de debido cuidado
requiere una revisin crtica a cualquier nivel de supervisin del trabajo
efectuado y del criterio ejercido por quienes colaboraron en la realizacin del
examen o revisin.

Presentacin adecuada: esta se refiere a tres conceptos que son:

a) Propiedad de la contabilidad: se refiere a los Metodos contables y la
presentacin de los estados financieros.
b) Desglose adecuado se refiere a que debe existir suficiente informacin
para hacer su trabajo.
c) Obligacin de auditar: Para de esta forma poder emitir una opinin
razonable.

Independencia: El auditor debe tener un enfoque independiente y estar

libre de influencias y prejuicios. Ya que tiene amplias responsabilidades con
terceras partes y de igual forma cierta independencia aunque el auditor labore
dentro de la empresa.

Conducta tica: El auditor debe desempear su labor cumpliendo con un

cdigo de tica profesional que seala conductas y reglas especficas para
realizar su trabajo.

1.3

Objetivo general de la Auditoria

El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor

independiente es la expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la
cual ellos presentan su posicin financiera y el resultado de sus operaciones.

1.4

Historia y desarrollo de la Auditoria

Existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practico en tiempos

remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de
manifiesto que fueron tomadas medidas para evitar desfalcos en dichas
cuentas.

A medida que se desarrollo el comercio, surgi la necesidad de las revisiones

independientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales.
LA AUDITORIA COMO PROFESION FUE RECONOCIDA POR PRIMERA VEZ BAJO LA
LEY BRITANICA DE SOCIEDADES ANOMINAS EN 1862.
(1862-1905) la profesin de auditora floreci y creci en Inglaterra como una
herramienta para detectar fraudes.
(1912-1940) En estados Unidos cambio este objetivo de la auditoria, y se
ampliaron a:

La deteccin y prevencin del fraude

La deteccin y prevencin de los errores.

(1940- Actualidad) Objetivo primordial de una auditora independiente

debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de
operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de
manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas
presentaciones a las partes interesadas.

1.5 Relacin con el Control Interno

Control interno contable es El plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que son relativos y que estn directamente relacionados
principalmente con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros
financieros.

Los obj. De la auditora externa cambiaron desde el nfasis en la deteccin del

fraude a la revisin profesional de los estados financieros por un experto, de
manera que pueda darse una opinin profesional que indique que la condicin
financiera y los resultados de operacin han sido presentados adecuadamente.
Este cambio de objetivo tuvo lugar porque los auditores reconocieron la
importancia de disponer de un buen control interno.

Los auditores independientes (privados y gubernamentales) deben revisar el

sistema de control interno contable de la empresa que van auditar, en cada
uno de los departamentos, para de esta forma tener base para determinar el
alcance de su examen.

1.5

La opinin del auditor independiente

La opinin que emite un auditor en su informe est basada en una

investigacin que cumple con las tecnicas y normas para hacer su trabajo. El
informe es la nica evidencia externa de la mayor actividad de la profesin de
contador pblico, y constituye la base fundamental a la hora de tomar
decisiones financieras basadas en los estados financieros.
Si luego de hacer la revisin el auditor si esta de acuerdo con las
manifestaciones que reflejan la posicin financiera (Estado de Situacin) y
sobre el resultado de las operaciones (Estado de Resultados) de la Entidad
econmica, debe reflejar este hecho en su informe. Que dir de la siguiente
manera:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan
adecuadamente la posicin financiera de la empresa ABC al 31 de Diciembre
20__, y el resultado de sus operaciones y cambios en la posicin financiera por
el ao finalizando en dicha fecha, en conformidad con las Normas
Internacionales de contabilidad (NIC), aplicados consistentemente con los del
ao anterior.
1.6

Clasificaciones de la auditoria (Ramas)

El campo de la auditoria comprende todas las funciones de revisin y

obviamente, ms de un grupo de profesionales puede ser clasificada, de forma
general, en tres ramas de acuerdo con aquellos que realizan la auditoria. Estas
son:
1. Auditora independiente
2. Auditora Interna
3. Auditoria gubernativa.
Auditora independiente: Esta auditora es realizada por contadores
pblicos autorizados (CPA). Aunque sea una empresa quien contrate al auditor
independiente para realizar sus servicios, el auditor es el primer responsable
ante un pblico que confa en su opinin de los estados financieros. Pero en las
revisiones sobre otras materias, el auditor independiente es responsable
principalmente ante su cliente. La responsabilidad del auditor ante terceras
partes, le obliga a ser, en apariencia y de hecho, independiente del cliente que
lo ha contratado.
Auditora interna: Es una actividad considerada independiente, dentro de
una organizacin para la revisin de la contabilidad y otras operaciones, y
como una base de servicio a la direccin. Y representa un activo de la
direccin que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros controles.
Se puede resumir como un mecanismos que funciona para asistir a todos los
miembros de la direccin en relacin al complimiento de sus responsabilidades,

al facilitarles anlisis, evaluaciones, recomendaciones y comentarios

pertinentes, relativos a las actividades que revisan.
Auditoria Gubernamental: Es la ms amplia de las tres ramas de la
auditoria. Muchas agencias del gobierno tienen su propio departamento de
auditora interna, cuyas investigaciones se espera queden limitadas al
departamento en cuestin.
1.7

Clases de auditorias

De acuerdo con el nfasis en la revisin de la auditoria, esta pueden

clasificarse en los grupos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Financiera
Operacional
De cumplimiento
De Rendimiento
Revisiones especficas.

Ejercicio:
1.8

Buscar definicin de cada uno de estos grupos (clases)

Servicios Profesionales

1.9 Responsabilidades profesionales

El auditor presta servicio diversos dentro de los cuales podemos
mencionar: asesora fiscal, asesora para la direccin y la ms
tradicional auditoria.
EL AUDITOR TIENE UNA RESPONSABILIDAD LEGAL en todos estos
servicios, pero es en la AUDITORIA la que ms frecuentemente genera
litigios en contra de ellos.
En el 1939 la investigacin de Security Commision Exchange (SEC) sobre
una empresa norteamericana que cotizaba en la bolsa de valores, la cual
tena unos activos en su Estado, los cuales eran de una sub-sidiaria
ficticia. El SEC estableci responsabilidad legal a la Firma de auditora,
que aunque hizo su trabajo cumpliendo con las Normas de auditora,
este debe ahora reconocer totalmente su responsabilidad con los
inversores pblicos, por lo que debe incluir las actividades de la misma
direccin dentro del alcance de su trabajo, debiendo informar sobre ello
a sus inversores.
RESPONSABILIDAD LEGAL
a Ante el cliente: Si el auditor no cumple con las normas de auditora
debido a que no tuvo el debido cuidado y no estn cualificados,

SERA RESPONSABLE DELANTE DE SU CLIENTE POR LOS DANOS

QUE RESULTEN DE SU NEGLIGENCIA.
Las acciones de negligencia seguidas contra un auditor por su
propio cliente, generalmente entran dentro de estas dos
categoras: 1) cuando el cliente ha tenido una prdida como
resultado de la confianza sobre los estados financieros auditados.
Y 2) cuando el auditor no ha descubierto un desfalco.
b Responsabilidad ante terceros: En los ltimos aos los accionistas
y acreedores han ejecutado demandas en contra de los auditores
independientes. Ya que compraron acciones a precios altos por
unos estados financieros falsos y engaosos y los acreedores se
han quejado de que han confiado en las manifestaciones de la
condicin financiera de la empresa para ampliar su crdito.
c Responsabilidad en la deteccin de fraudes
1.1.8 Servicios profesionales
La base de la auditoria como profesin, a los ojos de varios pases, es de
Certificar (el rendir una opinin de la adecuacin de las manifestaciones
de la administracin). La funcin original es la certificacin de los
estados financieros de las empresas que se proponen mostrar la
posicin financiera y el resultado de las operaciones.

En la Repblica Dominicana la ley 11-92 (cdigo tributario) exige que los

estados financieros que presentas las empresas para el pago del
impuesto sobre la renta (anual), deben estar auditados (certificados) por
un auditor independiente (CPA).
1.1.9 Requisitos profesionales
El auditor debe poseer caractersticas profesionales y personales:
LOS AUDITORES DEBEN POSEER LAS SIGUIENTES SIETE (7)
CARACTERSTICAS PROFESIONALES QUE SON:
1.- Los profesionales poseen un campo de conocimientos
especializados
2.- Los profesionales experimentan un reconocido proceso
formal de educacin
3. los profesionales mantienen ciertas normas de conducta

4.-los profesionales cumplen con los requisitos profesionales

que se exigen para su admisin.
5.-Los profesionales tienen un estatus reconocido
6.- El trabajo que realizan esa dotado de un inters pblico
7.- Los profesionales pertenecen a una organizacin dedicada al
avance de las obligaciones sociales de su profesin.
CARACTERISTICAS PERSONALES
Estas caractersticas personales son: La competencia, La
responsabilidad y la actitud profesional.
Competente: es tenido como un experto en contabilidad y auditora y
as es reconocido por su exequtur, ya que ha pasado sus exmenes y
rene las normas y experiencia requerida. (en Rep. Dom. No se exige
licencia para ser auditores, solo el exequtur)
Responsabilidad: El auditor debe poseer un sentido de
responsabilidad que le haga mantener el grado requerido de integridad
necesario para promover la confianza del pblico.
Actitud profesional: se basa en la predisposicin a la honestidad y a la
libertad. Sin tal actitud el pblico perdera confianza en la auditora
independiente y en la profesin. Esta actitud profesional se demuestra
a travs de otras virtudes, como respeto a la naturaleza confidencial de
su trabajo, la consideracin a los muchos y variados usuarios de los
estados financieros sobre los que emite una opinin y la colaboracin
constante con otros profesionales para mejorar la profesin en su
conjunto.