El anlisis econmico-financiero

de las entidades no lucrativas.

Indicadores de Gestin
ADOLFO RODRGUEZ MARTNEZ
PROFESOR DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
UNIVERSIDAD DE ZARAGOZA

La ausencia de finalidad lucrativa no implica que

las entidades sin nimo de lucro no deban ser gestionadas de la forma ms eficaz y eficiente posible auxilindose, entre otros, de los instrumentos que
proporciona el uso de prcticas contables y de instrumentos de anlisis utilizados en la gestin empresarial. Tras reflexionar sobre los objetivos y usuarios de la
informacin financiera en el mbito no lucrativo y sobre
los estados financieros que aportan dicha informacin,
se propone la utilizacin de indicadores que evalen
los factores clave de eficiencia de la entidad, su viabilidad, el grado de cumplimiento de los fines fundacionales, la eficiencia gestora, y el coste de los servicios
prestados.
Palabras clave: Entidades no lucrativas, informacin financiera, indicadores, eficiencia, anlisis.

Acciones e Investigaciones Sociales, 20 (Marzo. 2005), pp. 91-112

ISSN:1132-192X

El anlisis econmico-financiero
de las entidades no lucrativas.
Indicadores de Gestin Adolfo Rodrguez Martnez

I. Introduccin
El alto nivel de desarrollo econmico y social de nuestro pas
y el establecimiento de una base jurdico-normativa estable a lo
largo de estos ltimos aos, parece estar detrs de la proliferacin de entidades cuya finalidad no es el lucro, sino la realizacin de actividades de inters general en las diversas
manifestaciones en que estas pueden concretarse. Desde los
tradicionales fines de asistencia social, hasta cualquiera de los
otros fines de inters general que enumera el art. 3 de la Ley
50/2002 de 26 de diciembre de Fundaciones.
Factores tales como la importancia econmica que supone la
actividad de este tercer sector, la relevancia que en la vida social
ha adquirido el derecho de Fundacin, o la necesidad de estimular la iniciativa privada en la realizacin de actividades a las que
los poderes pblicos no pueden hacer frente de manera exclusiva,
evidenciaron la necesidad de una actualizacin de las normas
legales y reglamentarias que regulaban en nuestro pas los
aspectos jurdicos, contables y fiscales de estas entidades. Sin
duda la Ley 30/1994 de 24 de noviembre de Fundaciones, y el RD
776/1998 de 30 de abril por el que se aprobaron las normas de
adaptacin del PGC a las entidades sin fines lucrativos y las normas de informacin presupuestaria, marcaron un antes y un despus en la maraa legislativa en que se encontraba el sector.
En el mbito de la Contabilidad, siempre se ha mencionado
como una de las causas que ha motivado el desarrollo y evolucin de dicha disciplina, la necesidad de adaptacin a los cam-

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Adolfo Rodrguez Martnez

bios en los sistemas de gestin y necesidades de informacin

de la empresa mercantil, relegando a las entidades sin finalidad
lucrativa a una simple enumeracin en la tradicional clasificacin
que de la contabilidad de las organizaciones realizan diversos
autores. As por ejemplo, Henke, Fottler, Anthony, , definen los
tipos de entidades en los que cualquier organizacin debe estar
incluida (lucrativas puras / cuasi lucrativas / no lucrativas puras /),
para analizar con posterioridad los efectos que esta diferenciacin tiene sobre la elaboracin de informacin financiera y, en
general, sobre las funciones organizativo-administrativas de
cada una de ellas. A estos y otros autores debemos reconocer
su insistencia en demostrar que la ausencia de finalidad lucrativa no poda implicar que estas entidades no deban ser gestionadas de la forma ms eficaz y eficiente posible auxilindose,
entre otros, de los instrumentos que proporciona el uso de prcticas contables habituales e imprescindibles en la gestin de
empresas mercantiles. Evidentemente, la concepcin que del
sector no lucrativo y en concreto de la figura fundacional subyaca en los planteamientos que sostenan por ejemplo que bastaba con la rendicin de cuentas para estas entidades, est
hoy en da fuera de lugar tanto desde un punta de vista terico
como de gestin eficaz de las mismas.
Por tanto, y una vez reconocida por los legisladores y por la
sociedad en su conjunto una nueva visin econmica de la actividad del sector no lucrativo (adems del valor de una actividad
solidaria, se le otorga el carcter de actividad econmica transformadora de recursos obtenidos va dotaciones-rentas-subvenciones en servicios sociales de inters general), trataremos de
ver en qu medida se puede extrapolar la metodologa y los instrumentos de anlisis econmico-financiero del sector lucrativo
al sector no lucrativo, y en especial y por acotar el trabajo de
campo, a las Fundaciones de accin social que desarrollan su
actividad en la Comunidad Autnoma de Aragn.

II. Anlisis econmico-financiero de las entidades no lucrativas

A la hora de realizar un anlisis econmico-financiero de las
entidades no lucrativas, pueden adoptarse dos enfoques alternativos:

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no lucrativas. Indicadores de Gestin

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a) un enfoque conceptual, eminentemente deductivo, analizando qu caractersticas presentan este tipo de entidades para plantear a partir de ellas indicadores de gestin
especficos y fijar los objetivos que se pretenden alcanzar
con el anlisis a realizar. Dentro de este enfoque conceptual, la postura ms unnime desde un punto de vista
doctrinal es la que ha minimizado las diferencias entre lo
que es contabilidad empresarial y contabilidad de entidades no lucrativas. As, y bajo esta ptica, la nica diferencia relevante sera el origen del capital y la finalidad
perseguida con su aportacin (inversores con objetivos
de contenido econmico vs. fundadores que aportan un
patrimonio-dotacin fundacional para la realizacin de
fines de inters general).
b) un enfoque normativo que analizara las prcticas contables y los instrumentos utilizados en el anlisis econmico-financiero de las empresas mercantiles, para discutir
su aplicacin o adaptacin al sector no lucrativo.
Tanto los objetivos de la informacin contable elaborada por las
entidades no lucrativas, como los usuarios de los resultados que
puedan obtenerse del anlisis econmico-financiero de la misma,
son en cierta medida diferentes en este mbito no lucrativo.
Entre los objetivos-requisitos de la informacin contable que
desarrolla el SFAC n 4 en sus prrafos 33 a 55, podemos destacar los siguientes:
la informacin debe resultar til para que los usuarios puedan llevar a cabo una toma de decisiones racional acerca
de la asignacin de recursos en estas organizaciones.
debe ayudar a conocer los servicios que presta la organizacin y su capacidad para continuar prestndolos.
debe resultar til para evaluar la actuacin de los gestores y la consecucin o no de los fines presupuestados.
debe informar acerca de la forma en que la organizacin
obtiene y aplica sus recursos lquidos, el nivel de endeudamiento, la cantidad y composicin de los recursos disponibles, los factores que pueden afectar a su liquidez,
debe contener explicaciones e interpretaciones que permitan a los usuarios comprender la informacin suministrada.

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En las Fundaciones demandaran un anlisis e interpretacin

de resultados concluyente usuarios tales como el Patronato, el
Protectorado de la Fundacin, los proveedores de recursos
(subvenciones-donaciones), los voluntarios, los beneficiarios de
la actividad fundacional, y la Sociedad en general. Estos usuarios necesitan conocer el estado y evolucin de indicadores que
clarifiquen la situacin y viabilidad de la Fundacin, el cumplimiento de los fines fundacionales fijados en los Estatutos, la eficiencia gestora de los patronos-gestores, y el coste de los
servicios prestados.
Los estados financieros que tradicionalmente han suministrado esta informacin contable a los usuarios anteriormente
mencionados y que han constituido los instrumentos de control
y gestin de estas entidades, han sido bsicamente el Balance
de Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, la Memoria, el
Presupuesto y el Estado de Flujos de Tesorera.
El Balance de Situacin, como reflejo de la situacin patrimonial de una entidad en un momento determinado, es perfectamente aplicable a una entidad no lucrativa.
Quiz el nico problema o diferencia puede surgir cuando
una entidad recibe una donacin con una finalidad especfica
dentro de los distintos fines o actividades que lleva a cabo, ya
que la esfera jurdica de control se fragmentara en tantas partes como actividades especficas y con un patrimonio afecto a
las mismas existiesen. Esta informacin resultar relevante
tanto en el orden interno (los recursos afectos implican una
importante restriccin en las decisiones a tomar por el patronato o los gestores de la entidad), como en el orden externo (se
reduce el margen de actuacin para una eficiente asignacin
de recursos, motivo de reiteradas quejas por parte de algunas
entidades).
El reflejo contable de estas aportaciones podra realizarse de
tres maneras distintas:
La contabilidad de fondos de actividad diferenciados que
deberan ser controlados independientemente.
Mediante desglose en el Activo y en los Fondos Propios
del Balance (facilitara el anlisis de la entidad al poder
evaluar qu parte del Patrimonio de una entidad no se
encuentra afecto, y qu parte se encuentra comprometido
con un determinado fin o programa de actuacin).

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no lucrativas. Indicadores de Gestin

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Mediante la introduccin de notas explicativas en la

Memoria. Se reflejaran en dichas notas todos y cada uno
de los fondos afectos, con datos tanto de la donacin
como de los bienes o programas de gasto en los que se
haya invertido la misma.
En las entidades no lucrativas, la obtencin de un excedente
econmico que pueda reflejar la Cuenta de Prdidas y Ganan cias, no mide en absoluto la eficacia y eficiencia de la gestin llevada a cabo en un perodo determinado (ms bien al contrario,
suele ser un indicador de que no se han conseguido desarrollar
unos programas de actuacin para los que exista financiacin
suficiente). Por ello los indicadores bsicos para la gestin sern
aquellos que midan el grado de consecucin de dichos objetivos, medido en variables tanto cuantitativas como cualitativas.
Otro aspecto que cuestiona la utilidad de la Cuenta de Prdidas y Ganancias como instrumento de anlisis de estas entidades sera que algunos de los principios contables que se han
trasladado a la adaptacin sectorial, y en especial el principio de
devengo, no creemos resulten de mucha utilidad para unas entidades que perfectamente podran haber adoptado el principio
de caja; por otra parte, la clasificacin de gastos por naturaleza
puede limitar el anlisis de estas entidades ya que el presupuesto se confecciona asignando recursos a cada proyecto-programa, y no a cada tipo de gasto global por naturaleza (aunque
lgicamente esa informacin figura en los modelos de informacin presupuestaria, en los que se desglosa el presupuesto de
ingresos y gastos por programas tanto por operaciones de funcionamiento como de fondos).
AECA, en su documento n 23 Contabilidad de las Entidades sin Fines Lucrativos, propone que la Cuenta de Prdidas y
Ganancias slo refleje el resultado econmico producido por las
actividades lucrativas que haya desarrollado la entidad durante
el ejercicio, y que el beneficio o prdida que refleje se traspase
a un nuevo estado contable denominado cuenta de variaciones
patrimoniales. Este estado recogera por conceptos todas las
actividades que la entidad haya emprendido en el cumplimiento
de sus fines siempre que hayan afectado a la composicin o
cuanta de su patrimonio, distinguiendo los aumentos y disminuciones patrimoniales corrientes de los no corrientes. Es decir,

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recogera todas las actividades no lucrativas de la entidad, as

como el resultado obtenido por las actividades lucrativas
mediante la incorporacin del saldo final de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Respecto de la Memoria, es interesante destacar la propuesta
de AECA para que al contenido mnimo fijado en la adaptacin
sectorial, se aadan menciones o notas relativas a los activos
materiales, pasivo exigible, subvenciones herencias y legados,
determinados ingresos y gastos, movimientos patrimoniales, y
vinculaciones con otras entidades lucrativas o no lucrativas.
El Presupuesto es, sin duda, el instrumento bsico de control
y gestin de las entidades no lucrativas, por encima de cualquier
otro estado financiero. Esta circunstancia se debe fundamentalmente a dos causas:
a) En primer lugar, y dentro de las consecuencias que lleva
consigo el carcter no lucrativo de su actividad, tenemos
que destacar la inexistencia de correlacin entre los niveles de gastos e ingresos. Mientras que en una empresa
mercantil los ingresos por ventas no son una variable
independiente, sino que dependen del volumen de produccin alcanzado (al incrementarse los gastos para
lograr incrementos en la produccin, se busca incrementar la cifra de ingresos y, por ello, la cifra de ingresos
depende, en cierta medida, de la cifra de gastos), en las
entidades no lucrativas esta relacin no existe ya que
estas parten de un determinado nivel de ingresos provenientes de distintas fuentes de financiacin que constituyen los recursos disponibles para llevar a cabo las
actividades previstas y, lgicamente, los ingresos no van
a incrementarse por el hecho de realizar ms gastos en
proyectos. Por ello, el lmite real de actividades que se llevarn a cabo no vendr marcado por las necesidades que
hay que cubrir (ilimitadas en cualquier rea de accin
social), sino por las restricciones que imponga un presupuesto en el que se deber priorizar y seleccionar qu
programas y qu nivel de gastos son posibles llevar a
cabo con los recursos disponibles.
b) En segundo lugar, el presupuesto (y su seguimiento y
liquidacin) se presenta como una herramienta de control
y medicin del cumplimiento de los objetivos o programas

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establecidos en el mismo. A diferencia de la empresa

mercantil (en la que la cuenta de Prdidas y Ganancias
permite obtener un resultado a partir del cual podemos
medir variables relevantes como la rentabilidad), en una
entidad no lucrativa lo realmente prioritario es analizar el
grado de cumplimiento de los objetivos establecidos en el
presupuesto, mediante el anlisis del estado de liquidacin del mismo. La evaluacin de la eficiencia alcanzada
en el cumplimiento de los programas y objetivos presupuestados, ser sin duda la forma de medir la rentabilidad de estas entidades.
Nos interesa destacar que una adecuada utilizacin del Presupuesto como herramienta de gestin en las entidades no
lucrativas, descansa ms en una correcta planificacin del
mismo que en un minucioso control de las desviaciones que
hayan podido producirse en su ejecucin.
El seguimiento y control de la Tesorera es vital para el desarrollo cotidiano de las actividades de una entidad no lucrativa, ya
que, como hemos citado anteriormente, no existe vinculacin entre
los gastos efectuados y el nivel de ingresos. As, para evitar problemas de falta de liquidez transitoria, los gestores suelen realizar
un seguimiento muy puntual de las posiblilidades de desembolso
de recursos, ajustando, en lo posible, las salidas de tesorera en
funcin de las entradas (en la formulacin del Estado de Flujos de
Tesorera, deberan seguirse los criterios recogidos en el Documento n 20 de AECA El Estado de Flujos de Tesorera).
A dichos estados financieros no pueden aplicarse sin ms los
instrumentos tradicionales del anlisis econmico-financieropatrimonial utilizados en el sector lucrativo; debern seleccionarse con rigor los ratios que realmente aporten informacin y
ayuden a un diagnstico de la situacin de la entidad, y debern
plantearse otros instrumentos o indicadores de gestin que
completen dicho diagnstico.

III. Indicadores de gestin en las entidades no lucrativas

Una entidad no lucrativa, al igual que una empresa mercantil, se comporta eficientemente cuando con unos determi-

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nados costes genera una produccin cuyo valor de mercado es

mximo, o equivalentemente cuando, para obtener un volumen
de produccin con un valor dado, se emplean unos recursos
cuyo coste es mnimo. Si en lugar de unidades monetarias utilizamos en la medicin unidades fsicas, hablaremos de eficiencia tcnica, trmino no siempre equivalente al de
eficiencia econmica (ya que sta depende de la eficacia tcnica, pero tambin de los precios de los productos vendidos y
de los factores productivos empleados para su obtencin), ni
similar al de eficacia (que mide el grado de consecucin de
los objetivos programados, sin considerar la economa de
medios para alcanzarlos). Esta eficacia, medida en trminos
cuantitativos ms que cualitativos, podra evaluarse por ejemplo dividiendo los servicios prestados entre los servicios presupuestados .
Para estas entidades no lucrativas, al igual que sucede en las
empresas mercantiles, es importante poder calcular los costes
de los servicios que prestan por dos razones fundamentales:
para planificar el volumen de actuacin que permita aprovecharse de las economas de escala, hay que ser
capaz de cuantificar con cierta aproximacin los costes
totales de la actividad (tanto costes de estructura como
costes variables por unidad de servicio prestado).
para fijar el volumen de servicios que la entidad se compromete a prestar, asegurando que los ingresos presupuestados cubrirn el coste de los mismos, deber
obviamente haberse calculado con anterioridad una aproximacin de dicho coste.
As, el ICAC recomienda a las ENL la aplicacin de un sistema de costes que enriquezca la informacin que la contabilidad financiera ofrece y, al mismo tiempo, permita aplicar en
cada momento la poltica ms adecuada de precios y cuotas en
las transacciones econmicas que puedan realizar.
Sera por tanto importante que las ENL implantasen una gestin especfica de recogida y tratamiento de los datos que le permitan estimar el coste econmico por actividad, producto o
programa, y calcular su distribucin entre quienes intervienen en
su financiacin (por ejemplo para calcular con coherencia la
cantidad que a veces se exige a los beneficiarios de un pro-

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grama para cofinanciacin del coste por receptor de actividad).

No obstante, dada la diversidad que existe en el mbito fundacional y dado que existen diversas formas de clasificar los costes (por naturaleza, segn el objetivo de coste al que se quieran
imputar, segn su variabilidad respecto al nivel de actividad de
la entidad y segn la funcin de atencin directa o indirecta que
desarrollen en la organizacin), no parece conveniente aconsejar un sistema de clculo de costes concreto, aunque en nuestra opinin parece especialmente indicado en estas entidades
aplicar un sistema de costes basado en las actividades o un sis tema de costes por programas.
Los sistemas de informacin de las ENL deberan establecer
mecanismos de control que permitieran suministrar informacin
relevante a cualquiera de los agentes o usuarios ya mencionados anteriormente y, de manera especial, a:
El Protectorado, el Patronato y los gestores de la Fundacin, que necesitan disponer de datos sobre cmo funciona la organizacin.
Los acreedores comerciales y financieros de la Fundacin, para evaluar si la entidad puede generar flujos de
tesorera suficientes para atender los compromisos de
pago adquiridos.
Las personas, entidades y Administraciones Pblicas que
aportan recursos sin nimo de lucro, ya que demandan
informacin sobre la eficacia y eficiencia con la que se
han gestionado los recursos que han facilitado.
Los beneficiarios de la actividad fundacional, con independencia de si participan o no en la cofinanciacin del
programa o actividad de la que son destinatarios.
Aunque la adaptacin sectorial contempla instrumentos que
pueden ofrecer parte de la informacin anterior, es indudable
que slo mediante el desarrollo de un conjunto de indicadores
especficos y adecuados a cada tipo de Fundacin, puede satisfacerse plenamente las necesidades de informacin que se est
demandando a estas entidades.
Un indicador es una cifra de referencia que se escoge para
rendir cuentas de la ejecucin de un objetivo. En su eleccin,
que en ocasiones vendr determinada por la posibilidad que
tenga la Fundacin de obtener o no la informacin necesaria

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para su correcta cuantificacin, deben respetarse segn AECA

(Documentos 16 y 17) los siguientes principios:
Hacer participar a los responsables de los servicios, de
las actividades y los resultados, en la eleccin de los indicadores (tanto porque los conocimientos aportados por
los responsables permiten centrar los indicadores en
aquello que es esencial, como por la necesidad de que
los responsables de la gestin de la Fundacin acepten
juzgar y ser juzgados en funcin de los resultados que
alcancen dichos indicadores).
Definir las actividades o programas cuyo control a travs
de indicadores se considera prioritario llevar a cabo.
Asegurar que los indicadores previstos miden los resultados obtenidos en las actividades realizadas. La bsqueda
de los indicadores de las principales actividades de la
organizacin estar guiada por los principios siguientes:
a) Los objetivos principales y verdaderamente importantes para la gestin de la entidad han de estar traducidos
en indicadores. Es importante que a los resultados cuantitativos que se obtengan se aadan elementos de apreciacin que puedan aportar los distintos responsables de
los servicios en funcin de la experiencia que se deriva de
trabajar directamente en los diversos centros de responsabilidad; la importancia de estos objetivos puede
medirse por la incidencia que pueden tener sus variaciones sobre los resultados de la entidad.
b) Al definirse un indicador, sera interesante definir tambin cules pueden ser las medidas correctoras que se
aplicaran en el caso de que se produjesen desviaciones
significativas en los resultados obtenidos.
Probar los indicadores antes de considerarlos definitivos.
En el momento en que un indicador es seleccionado, hay que
decidir si ser expresado mediante un valor absoluto, un ratio, o
un porcentaje, y se le debe exigir que cumpla con una serie de
caractersticas tales como objetividad, rapidez y facilidad en la
obtencin de los datos, homogeneidad y relevancia. Aunque las
necesidades de informacin de los gestores de la entidad determinarn la periodicidad de su clculo, es importante sealar que
un indicador slo puede ser interpretado si hay un dato de referencia con el que pueda compararse (valores obtenidos por la

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propia entidad en perodos anteriores, valores alcanzados por

otras entidades que llevan a cabo actividades fundacionales o
programas similares).
La utilizacin de indicadores presenta unas ventajas extraordinarias para evaluar la gestin de las entidades no lucrativas,
entre las cuales se podran destacar:
Ayudan a clarificar los objetivos de gestin que las entidades pretenden conseguir y especificarlos respecto a los
servicios que se realizan.
Facilitan la definicin de los objetivos.
Facilitan la obtencin de informacin sobre las actividades
realizadas y, por tanto, ayudan en el diseo del sistema de
informacin que facilite la toma de decisiones y el control.
Ayudan a analizar los resultados de la entidad y a medir
la contribucin de cada centro de responsabilidad a dicho
resultado.
Facilitan y enriquecen la rendicin de cuentas.
Estimulan la reduccin de costes.
Motivan e incentivan a los responsables ya que sus actuaciones van a ser evaluadas mediante el anlisis de los
resultados alcanzados por todos y cada uno de los indicadores que les afectan.
El Cuadro de Mando Integral (CMI) desarrollado por AECA
en los principios de Contabilidad de Gestin, documento n 17,
puede ser el instrumento que utilicen las Fundaciones para clarificar y comunicar su estrategia y objetivos de actuacin a toda
la organizacin y a cualquier usuario potencial de la informacin
econmico-financiera elaborada por estas entidades. Definido
en dicho documento como el soporte de informacin peridica
para la direccin de la organizacin, capaz de facilitar una toma
de decisiones oportuna, conociendo el nivel de cumplimiento de
los objetivos definidos previamente a travs de indicadores de
control y de otras informaciones, puede aportar una visin globalizadora de la entidad al resumir, en un nico informe de gestin, los indicadores que informan de la marcha de los factores
clave de eficiencia de la entidad.
Elaborar este CMI requiere cubrir una serie de etapas:
1. Definicin de la entidad en funcin de sus centros de responsabilidad o de los programas de actuacin que desarrolla.

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2. Identificar los factores clave de eficiencia que ayuden a

determinar los objetivos estratgicos y los procesos clave
sobre los que hay que tener indicadores que permitan su
control;estos factores podran referirse al grado de cobertura de las necesidades sociales, al empleo y voluntariado
de la entidad, al nivel de actividad, a la calidad de los servicios que presta, a magnitudes econmicas tales como
ingresos, costes, inversiones, etc
3. Definir unos indicadores que evalen el grado de cumplimiento de los factores claves de eficiencia previamente
fijados; estos indicadores, que deben ayudar a una toma
de decisiones de gestin a corto plazo, deberan estructurarse en torno a las cuatro perspectivas claves de una
organizacin: los resultados econmicos-financieros (que
en las ENL actan ms como restriccin que como objetivo), los usuarios, los procesos internos y los empleados
y voluntarios.
4. Establecer una poltica de incentivos, no necesariamente
econmicos, que hagan del CMI un instrumento de motivacin para todos los miembros de la organizacin.
Una de las principales ventajas de los indicadores es su inte rrelacin, sea entre indicadores de una de las cuatro perspectivas clave anteriormente mencionadas, o de indicadores
pertenecientes a diferentes perspectivas. As, por ejemplo, en
una Fundacin de accin social, una mejora en los indicadores
ndice de absentismo del personal contratado o crecimiento
del voluntariado, puede llevar a una reduccin del valor del indicador econmico coste por residente y, al aplicar el excedente
de recursos generado por la reduccin de costes a la mejora en
la calidad del servicio prestado, mejorar el valor del indicador
grado de satisfaccin de los usuarios y familiares; el resultado
de todo lo anterior es el incremento del beneficio social que persigue cualquier actividad desarrollada por una ENL.

IV. Propuesta de indicadores para el subsector de las fundaciones de accin social

Debido a la complejidad y variedad del sector no lucrativo en
general y de la actividad fundacional en particular, hemos limi-

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no lucrativas. Indicadores de Gestin

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tado nuestra propuesta de indicadores al subsector de Funda ciones de accin social y, dentro de ste, a la actividad de asis tencia social a la tercera edad, subsector en el que intervienen
entidades pertenecientes a los tres sectores organizativos: sector pblico, sector privado mercantil y sector no lucrativo. Hemos
utilizado para ello, en un primer momento, la Estadstica del
sector no lucrativo en Aragn, ao 2000 realizada por el Instituto Aragons de Estadstica (IAEST) y el Consejo Econmico y
Social de Aragn (CESA); en este estudio consiguieron censarse un total de 7.934 ENL en nuestra Comunidad (Asociaciones, Fundaciones patronatos y obras sociales, Corporaciones
de derecho pblico, Congregaciones religiosas, Federaciones y
organizaciones sindicales polticas y empresariales, y otras/no
respuesta).
Aunque la Clasificacin Internacional de Organizaciones no
Lucrativas desarrollada por la Universidad Johns Hopkins divide
al sector no lucrativo en 12 categoras (cultura y ocio, educacin
e investigacin, sanidad, servicios sociales, medioambiente,
desarrollo y vivienda, derecho asesoramiento legal y poltica,
intermediarios filantrpicos y promocin del voluntariado, internacional, religin, asociaciones empresariales y profesionales, y
varios), en el estudio del IAEST-CESA las residencias de ancianos se traspasaron del grupo 3 Sanidad al grupo 4 Servicios
sociales. En este g rupo 4 desarrollaban su actividad en Aragn
un total de 751 entidades, de las que 71 adoptaban la forma jurdica fundacional (las Fundaciones de accin social registradas
por el Protectorado de Fundaciones de la Administracin de la
Comunidad Autnoma de Aragn y de la Administracin General del Estado, eleva esta cifra a un total de 79 entidades); de
estas fundaciones, el objeto fundacional de 21 de ellas es la
atencin de la tercera edad.
Nuestra propuesta agrupa en cuatro categoras principales
los indicadores de eficiencia social que creemos podran fcilmente utilizar esta entidades:
Indicadores de calidad
Indicadores de actividad
Indicadores de recursos humanos
Indicadores econmicos

Adolfo Rodrguez Martnez

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Indicadores de calidad

Indicador: grado de satisfaccin de los usuarios y familiares

Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n de quejas de usuarios y familiares
n promedio de residentes
Indicador: grado de atencin / seguimiento de los familiares
Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n promedio de visitas por residente
n promedio de residentes
Indicador: actividades extraresidenciales
Periodicidad de clculo: trimestral
Forma de clculo:
n de actividades internas o externas realizadas (*)
n de das del perodo
(*) actuaciones, visitas, proyecciones, celebraciones,

Indicadores de actividad
Indicador: cuota de mercado local-provincial-regional
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
n de plazas ofertadas por la Fundacin
n de plazas ofertadas (*)
(*) a nivel local-provincial-regional;sera interesante ofrecer adems el dato de plazas ofertadas en la zona por
residencias privadas, pblicas, y por otras ENL

Indicador: grado de utilizacin de la capacidad instalada

Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n medio de residencias diarias (ocupacin)
n de plazas de residentes

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Indicador: grado de cobertura de la demanda

Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
n de solicitudes de residencia aceptadas
n de solicitudes recibidas en el perodo
Indicador: promedio duracin en lista de espera
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
n de das en lista de espera de los solicitantes
n de solicitantes
Indicador: evolucin de donaciones y subvenciones (n e importe)
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
donaciones perodo N-donaciones perodo N-1
donaciones perodo N-1
Indicadores de recursos humanos
Indicador: empleo
Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n de das de alta de los trabajadores (*)
n de das mes
(*) a tiempo completo y % tiempo parcial

Indicador: productividad global del personal contratado

Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n medio de usuarios atendidos
n medio de empleados
Indicador: absentismo del personal contratado
Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n de das de baja del personal contratado
n de das personal contratado

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Indicador: antigedad de la plantilla

Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
sumatorio de antigedad de la plantilla
n de personal contratado
Indicador: modalidades de contratacin
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
personal a tiempo completo
total plantilla
personal a tiempo parcial
total plantilla
personal contrato fijo
total plantilla
personal contrato temporal
total plantilla
Indicador: grado de participacin del voluntariado en la actividad
Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n total de horas voluntariado (*)asdff
n total de horas personal contratado
(*) voluntarios con una dedicacin de 4 ms horas a la
semana

Indicador: promedio de horas de dedicacin del voluntariado

Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
n total de horas voluntariado
n de voluntarios
Indicadores econmicos
Indicador: coste por residente
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
total gastos del perodo
n promedio residentes

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Indicador: ingreso por residente

Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
total ingresosaaaaaaaa
n promedio residentes
Indicador: tipologa de ingresos y gastos
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
ingreso o gasto por naturaleza
total ingresos o gastos
Indicador: retribucin media empleados
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
gastos de personal
total plantilla
Indicador: morosidad
Periodicidad de clculo: trimestral
Forma de clculo:
importe recibos devueltosaaaaa
total importe recibos facturados
Indicador: tesorera
Periodicidad de clculo: mensual
Forma de clculo:
disponible + realizable
exigible a c/p
Indicador: tasa de endeudamiento
Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
exigible totalaaaaaa
recursos propios (*)
(*) las subvenciones de capital se computaran como
fondos propios; como complemento a este indicador,
podra analizarse la calidad y composicin de la deuda
(c/p vs. l/p,)

Adolfo Rodrguez Martnez

110

Indicador: coste de la financiacin ajena

Periodicidad de clculo: anual
Forma de clculo:
gastos financierosaaaaaaaaaaaaaa
deuda con coste financiero explcito
Indicador: solvencia
Periodicidad de clculo: trimestral
Forma de clculo:
activo realaa
exigible total
Como complemento a estos indicadores propuestos, sera
interesante que en la Memoria o en un informe de gestin, se
researan determinadas cuestiones imprescindibles para efectuar
un correcto anlisis de la eficiencia social de estas entidades:
Origen y trayectoria de la entidad.- ao de constitucin de
la Fundacin, fundadores, actuaciones que desarrolla,
instalaciones y recursos de que dispone, evolucin de las
cifras de actividad
Perfil socioeconmico de los destinatarios de la actividad
fundacional.
Organizacin interna.- organigrama de la entidad, toma
de decisiones, respeto a la pluralidad ideolgica de los
gestores-empleados-voluntarios, conflictos sociales ocurridos en los ltimos ejercicios (huelgas, despidos procedentes/improcedentes).
Relacin con la sociedad.- reconocimiento y valoracin de
la actividad fundacional en su mbito geogrfico de actuacin, participacin en redes sociales

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