Depsito Judicial - Contabilizao e aspectos tributrios

SUMRIO
I - Depsito Judicial
II - Atualizao monetria do valor depositado
III - Aspectos tributrios
III.1 - Lucro Real
III.2 - Lucro Presumido
III.3 - SIMPLES federal
IV - Sugesto para Contabilizao
IV.1 - Contabilizao do tributo objeto da discusso judicial
IV.2 - Contabilizao do depsito judicial e atualizaes
V - Procedimentos no LALUR
Introduo
O art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, em seu inciso II, prev que o
depsito do crdito tributrio em seu montante integral, suspende a sua
exigibilidade. A Smula n 112 do STJ, por sua vez, determina que o depsito
somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em
dinheiro.
Este Comentrio objetiva demonstrar uma sugesto para contabilizao, bem
como alguns aspectos tributrios acerca do depsito judicial.
I - Depsito Judicial
O art. 32 da Lei n 6.830 de 22.09.1980, mais conhecida como Lei das
Execues Fiscais - LEF, dispe que os depsitos judiciais em dinheiro sero
obrigatoriamente feitos: I - na Caixa Econmica Federal, de acordo com o
Decreto-lei n 1.737, de 20 de dezembro de 1979, quando relacionados com a
execuo fiscal proposta pela Unio ou suas autarquias; II - na Caixa
Econmica ou no banco oficial da unidade federativa ou, sua falta, na Caixa
Econmica Federal, quando relacionados com execuo fiscal proposta pelo
Estado, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias.
Seu 1, determina que os depsitos esto sujeitos atualizao monetria,
segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais. Ou seja,
os valores objeto de depsito judicial nesses termos, ser atualizado
mensalmente pela taxa SELIC.
Aps o trnsito em julgado da deciso, o depsito, monetariamente atualizado,
ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem
do juzo competente.
Como se pode verificar, o depsito judicial garante a execuo fiscal (art. 9 da
LEF), e ainda faz cessar a atualizao monetria e os juros de mora do valor

do dbito que est sendo discutido. Ao final do processo, o montante

depositado poder ter dois destinos: a) ser convertido em renda para a
Fazenda Pblica (no caso da deciso ser desfavorvel ao contribuinte); ou b)
ser devolvido ao depositante (no caso de deciso favorvel ao contribuinte).
II - Atualizao monetria do valor depositado
Conforme j exposto acima, os depsitos esto sujeitos atualizao
monetria segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios
federais, qual seja, pela taxa SELIC.
Essa atualizao considerada receita financeira, devendo ser reconhecida na
contabilidade pelo regime de competncia (mensalmente), em conformidade
com o art. 177 da Lei das S/A (Lei n 6404/1976).
III - Aspectos tributrios
III.1 - Lucro Real
Assim como o depsito judicial ser corrigido, gerando receitas financeiras, o
dbito tributrio tambm ser corrigido, gerando por seu turno despesas
financeiras. Entretanto, at a final deciso da lide, tanto a despesa quanto a
receita financeira no devem ser consideradas para fins de clculo do IRPJ e
da CSLL, de forma que tais valores devem ser controlados via LALUR: a
despesa decorrente da correo do passivo deve ser adicionada; e a receita
decorrente da correo do valor depositado judicialmente deve ser excluda.
J para a Contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS, no regime nocumulativo (Leis n 10637 de 2002 e 10833 de 2003), as receitas financeiras
esto beneficiadas pela alquota zero, de acordo com o Decreto n 5.442 de
2005. De qualquer forma, a tributao se daria somente ao final da contenda.
Veja Soluo de Consulta nesse sentido:
"Processo de Consulta n 104/04
rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 7a. Regio Fiscal
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep
Ementa: DEPSITO JUDICIAL OU EXTRAJUDICIAL. RECEITA DE JUROS.
TRIBUTAO. A receita de juros incidentes sobre o valor de depsito judicial ou
extrajudicial, em processo onde se questiona a exigibilidade de tributo
administrado pela Secretaria da Receita Federal deve ser oferecida tributao
pelo PIS no momento em que se considerar definitiva a deciso que encerra o
pleito em favor do contribuinte.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n. 9.703/1998, art. 1; Lei n 9.718/1998, arts. 2 e
3.
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
DEPSITO JUDICIAL OU EXTRAJUDICIAL. RECEITA DE JUROS.
TRIBUTAO. A receita de juros incidentes sobre o valor de depsito judicial ou
extrajudicial, em processo onde se questiona a exigibilidade de tributo
administrado pela Secretaria da Receita Federal, deve ser oferecida tributao
pela Cofins no momento em que se considerar definitiva a deciso que encerrar
o pleito em favor do contribuinte.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 9.703/1998, art. 1, Lei n 9.718/1998, arts. 2 e
3.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
DEPSITO JUDICIAL OU EXTRAJUDICIAL. RECEITA DE JUROS.
TRIBUTAO. A receita de juros incidentes sobre o valor de depsito judicial ou

extrajudicial, em processo onde se questiona a exigibilidade de tributo

administrado pela Secretaria da Receita Federal deve ser oferecida tributao
pela CSLL no momento em que se considerar definitiva a deciso que encerra o
pleito em favor do contribuinte.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 9.703/1998, art. 1, Lei n 7.689/1988, art. 1.
Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
DEPSITO JUDICIAL OU EXTRAJUDICIAL. RECEITA DE JUROS.
TRIBUTAO. A receita de juros incidentes sobre o valor do depsito judicial ou
extrajudicial que suspenda a exigibilidade do crdito tributrio deve ser oferecida
tributao quando da aquisio de sua disponibilidade econmica ou jurdica.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Cdigo Tributrio Nacional, arts. 116, II , 43 e 44;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, arts. 247, 344, I; Parecer Normativo
CST n 11/1976; Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 177.
SRGIO MARTINS SILVA - CHEFE (Data da Deciso: 24.3.2004 18.06.2004)"

Nota:
O art. 730, IV do RIR/99, dispe que sero tributados como as aplicaes
financeiras de renda fixa, ou seja, na fonte, os rendimentos auferidos em
decorrncia de depsitos judiciais ou administrativos.
III.2

- Lucro Presumido

No Lucro Presumido, as receitas financeiras geradas pela atualizao dos

valores depositados judicialmente tambm devero ser oferecidos tributao
pelo IRPJ e pela CSLL. Essas receitas so tratadas como "demais receitas",
devendo ser adicionadas base de clculo presumida.
Relativamente contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no regime
cumulativo, as receitas financeiras sero tributadas s alquotas de 0,65%, e
3% respectivamente. Assim, empresas tributadas pelo regime do Lucro
Presumido, ou Arbitrado, sujeitas portanto, ao regime cumulativo, quando
auferirem receitas financeiras sofrero a tributao na forma exposta.
A mesma observao tratada no subitem III.1, relativamente ao momento em
que as receitas aqui tratadas devem ser oferecidas tributao, vale para o
Lucro Presumido, ou seja, de acordo com as normas contbeis, o regime de
competncia deve ser observado, mas para fins de tributao, as decises
apontam no sentido de que a tributao deve ser realizada somente no
momento em que se tornar definitiva a deciso favorvel ao contribuinte.
Nota:
1. No regime do Lucro Presumido, em detrimento do regime de competncia
para o reconhecimento das receitas, pode ser adotado o regime de caixa.
2. O art. 730, IV do RIR/99, dispe que sero tributados como as aplicaes
financeiras de renda fixa, ou seja, na fonte, os rendimentos auferidos em
decorrncia de depsitos judiciais ou administrativos.
III.3 - SIMPLES federal
No h na legislao do SIMPLES federal previso para a tributao das
receitas financeiras aqui tratadas, por meio da sistemtica integrada. Assim,

por falta de previso legal, no se deve aplicar as alquotas do SIMPLES sobre

as receitas auferidas pela atualizao de depsitos judiciais.
Tudo indica, que haver incidncia do Imposto de Renda na Fonte, de forma
definitiva, quando da devoluo do valor depositado ao contribuinte (somente
por ocasio da deciso definitiva favorvel), em conformidade com o disposto
no art. 730, IV do RIR/99, combinado com o art. 3 da Lei n 9317 de 1996.
IV - Sugesto para Contabilizao
IV.1 - Contabilizao do tributo objeto da discusso judicial
No momento em que comeam os efeitos da suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, o valor do tributo no poder ser computado como despesa
(art. 41 da Lei n 8981/95). Assim, conforme visto acima, havendo depsito
judicial a exigibilidade do tributo fica suspensa, de forma que o valor desse
tributo no pode ser deduzido para fins de incidncia do IRPJ e da CSLL (lucro
real).
A contabilizao pode ser efetuada da seguinte forma:
D

despesa tributo (CR*)

tributo a recolher (PC*)

Como esse valor indedutvel, preciso adicionar esse valor no LALUR na

parte "A", e ainda, control-lo na parte "B" at deciso definitiva (vide item V
abaixo).
Pode ocorrer ainda, do depsito judicial ter sido realizado aps o vencimento
do tributo. Nesse caso, preciso que tambm seja contabilizado o valor da
multa de mora. Tal lanamento pode ser feito da seguinte maneira:
D

despesa tributo (CR*)

tributo a recolher

Multa moratria (PC*)

Tais valores, da mesma forma que a obrigao principal, devem ser

adicionados via LALUR, pois at deciso definitiva so indedutveis.
* CR - Conta de Resultado
PC - Passivo Circulante

IV.2 - Contabilizao do depsito judicial e atualizaes

Havendo depsito judicial, o valor da contribuio, discutido judicialmente,
poder ser contabilizado da seguinte forma:

Depsito Judicial (AC* ou RLP*)

Disponibilidades (AC)

Observe que caso o depsito tenha sido realizado aps o vencimento do

tributo, devem ser depositados, alm do valor principal da obrigao, os valores
dos acrscimos legais incorridos at a data do depsito.
A pessoa jurdica dever apropriar mensalmente as variaes monetrias
ativas dos depsitos judiciais, pelo regime de competncia, nos termos do art.
375 do RIR/99. A contabilizao pode ser realizada da seguinte maneira:
D

Depsito Judicial (AC ou RLP)

Variao Monetria Ativa (CR)

No perodo-base que o processo for julgado desfavoravelmente, a pessoa

jurdica dever transferir, o saldo do depsito judicial, atualizado
monetariamente, para a conta de obrigaes no passivo circulante.
No caso de deciso favorvel, o valor da conta depsito judicial deve ser
creditada, com o correspondente dbito em Disponibilidades (Ativo Circulante).
*AC - Ativo Circulante
RLP - Realizvel a longo prazo

V - Procedimentos no LALUR
No Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, obviamente no caso de pessoa
jurdica tributada pelo Lucro Real, devem ser obedecidos os seguintes
procedimentos:
a)
o valor do tributo objeto da discusso judicial deve ser adicionado
(Parte "A") no perodo de apurao em que foi debitado na conta de resultado
(lanamento do subitem IV.1), por ser indedutvel, devendo ser efetuado o
mesmo procedimento relativamente multa moratria, se for o caso;
b)

o mesmo valor deve ser controlado na Parte "B" do LALUR.

De mesmo modo, os juros ativos decorrentes do depsito judicial tambm

devem ser controlados no LALUR: o valor da receita financeira deve ser
excludo na Parte "A", e controlado na Parte "B".
Ao final do processo teremos duas possibilidades:
a)
deciso favorvel ao contribuinte - haver a devoluo do valor
depositado, e o valor constante na Parte "B" do LALUR ser simplesmente
baixado, pois j fora tributado por meio de adio na Parte "A";
b)
deciso desfavorvel ao contribuinte - o valor depositado ser
revertido para a Fazenda Pblica, e a partir de ento o tributo objeto da

discusso ser dedutvel para fins do IRPJ e da CSLL. O valor constante na

Parte "B" deve ser baixado, devendo ainda ser excludo na parte "A" no perodo
de apurao correspondente.
Relativamente aos juros ativos:
a)
deciso favorvel ao contribuinte - o valor da receita financeira deve
ser adicionado para fins de tributao; sendo baixado na Parte "B";
b)
deciso desfavorvel ao contribuinte - o valor da receita financeira
constante na Parte "B" deve ser simplesmente baixado, pois j houve a
excluso na Parte "A", por ocasio do auferimento.

Fonte: http://www.mundocontabil.com.br/contador.php?
acao=abrir_documento&cod_documento=219&contador=666