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ANTEPROYECTO DE INVESTIGACIN
POCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE APLICADOS A UN
CASO PRACTICO

LADY PEREZ HERNANDEZ

YOHANA GONZALEZ MORENO
YESMINDELID RIAO SASTRE

ANTEPROYECTO CURSO DE OPCION DE GRADO

ANA LEONOR SNCHEZ CAMARO

ASESOR METODOLGICO

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTADURIA PBLICA
TRABAJO DE OPCION DE GRADO
BOGOT, D.C.
2014

ANTEPROYECTO DE INVESTIGACIN
POCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE APLICADOS A UN
CASO PRACTICO

LADY PEREZ HERNANDEZ

YOHANA GONZALEZ MORENO
YESMINDELID RIAO SASTRE

ANTEPROYECTO CURSO DE OPCION DE GRADO

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTADURIA PBLICA
TRABAJO DE OPCION DE GRADO
BOGOT, D.C.
2014
Abstract

This work we analyze the different procedure and techniques that have forensic audit to
prevent fraud, money laundering and corruption in business, because we are in one of the
countries most exposed to these crimes, which affect Colombia's economy negatively. It is
important to implement control mechanisms to prevent such misconduct, made by internal and
external personnel affect the company's finances and reduce levels of foreign investment for fear
of mismanagement of funds delivered. We aim to raise awareness counter importance of this
field in the development and professional growth chained with other applied sciences such as
law, management, and systems research

Abstract

Con este trabajo pretendemos analizar los diferentes procedimientos y tcnicas que tiene la
Auditora Forense para evitar el fraude, el lavado de activos y la corrupcin en las empresas,
debido a que nos encontramos en uno de los pases ms expuesto a estos delitos, que afectan de
manera negativa la economa colombiana. Es importante implementar mecanismos de control
para evitar que este tipo actos indebidos, realizados por personal interno y externo de la
compaa afecte las finanzas y reduzcan los niveles de inversin extranjera por temor a malos
manejos de los fondos entregados. Pretendemos concientizar al Contador Pblico de la
importancia que tiene este campo en el desarrollo y crecimiento profesional encadenado con
otras ciencias aplicadas tales como el derecho, administracin, sistemas e investigacin.
Introduccin

La Auditora Forense, considerada como una disciplina o herramienta relativamente nueva,

pero que cada vez toma ms importancia en las empresas, que as como en la Auditora
Financiera se requiere de un Contador Pblico, en esta, se hace necesario de la presencia de
otros profesionales, como abogados, ingenieros de sistemas, ingenieros Industriales y todas
aquellas carreras afines a las ciencias econmicas administrativas y contables, para llegar al
objetivo principal de esta, que es la prevencin y deteccin del fraude, y para ello debemos
conocer los procedimientos y tcnicas de investigacin que se emplean para obtener todo tipo de
documentos y elementos que nos permitan sustentar el presunto hecho de corrupcin o delictivo,
al igual tener conocimientos ms profundos en temas como la contabilidad, normatividad,
tcnicas de investigacin, criminalstica, conocimientos jurdicos y procesales, tcnicas de
entrevista, tributacin, y control interno.

Justificacin

Considerado un nuevo termino para la investigacin financiera en Colombia, la Auditoria

Forense ha venido tomando gran importancia en las empresas Colombianas, ya que emplea
nuevos procedimientos y tcnicas para evitar el fraude y la corrupcin, dos problemas que en
este pas son muy frecuentes. Con la aplicacin de este modelo de control y prevencin en
conjunto con la Auditora Financiera, se busca realizar nuevos procesos administrativos y
contables, para garantizar la veracidad, viabilidad de la informacin no solo la contable si no
tambin la legal, administrativa e impositiva y detectar a tiempo los delitos tales como: lavado
de activos , financiacin del terrorismo, captacin ilegal de dinero, manipulacin de acciones,
administracin desleal, abuso de confianza , concierto para delinquir, entre otros. Con el fin que
los inversionistas tanto nacionales como extranjeros se animen a invertir ms en las empresas
colombianas, sin miedo a perder su dinero.

Planteamiento del Problema

Debido a los constantes fraudes que se presentan en las empresas Colombianas tanto en el
sector Pblico como privado, se hace necesario, que la Auditora Forense tome la importancia
que esta representa como mecanismo de control para contrarrestar los efectos de estos hechos
econmicos, que como consecuencia llevan a la quiebra de las compaas en las cuales se
presentan dichos acontecimientos. Es importante concientizar al Contador Pblico del papel tan
esencial que debe tomar en este campo, ya que ampla sus conocimientos profesionales en el
mbito investigativo para revelar, prevenir fraudes y delitos financieros.

Objetivo General

Analizar las tcnicas y procedimientos de la Auditora Forense mediante la aplicacin de un

caso prctico, para evitar el fraude y la corrupcin.

Objetivos Especficos

Determinar los elementos que aporta la Auditora Forense para combatir el fraude y la
corrupcin.

Identificar los controles para prevenir un fraude financiero

Aplicar los elementos de la Auditora Forense en un caso prctico de una empresa del
sector privado.

Tabla de Contenido

Introduccin
Justificacin
Planteamiento del problema
1. Auditora Forense
1.1. Definicin

1.2. Perfil del auditor

10

1.3. Enfoque ..

13

2. Material probatorio ...

14

2.1. Fuentes de material probatorio sobre delitos financieros

14

2.2. Marco general para el desarrollo de una Auditora forense ..

16

2.2.1 Planeacin ...

17

2.2.2 Ejecucin

29

2.2.3 Informe

31

3. Delitos ms comunes en la Auditora forense

32

3.1 El Fraude

3.2

..

32

3.1.1 Definicin

32

3.1.2

Antecedentes ..

33

3.1.3

Causas ..

33

Corrupcin .

3.2.1 Definicin ...

34
34

3.2.2

Antecedentes 35

3.2.3

Causas ..

35

3.3 Lavado de activo . . 37

3.3.1 Definicin .. 37
3.3.2 Estructuracin ... 38
3.3.3 Principales actividades de lavado . 39
4. Tcnicas y procedimientos de la Auditora Forense . 44
4.1 Tcnicas . 45
4.2 Procedimiento .

52

5. Documentacin de la Auditora Forense

54

5.1 Definicin Papeles de Trabajo .

54

5.2Principios Fundamentales De Los Papeles De Trabajo 55

6. Tipos de papeles de trabajo . 56
7. Informe de Auditora Forense .. 57
8. Caso Prctico

... 59

9. Conclusiones

.. 74

Referencias
Anexos

1. Auditora Forense

1.1 Definicin
El concepto de Auditora Forense es poco conocido y genera mltiples preguntas,
especialmente por el trmino forense, que usualmente es vinculado con la medicina legal y que
empleado como sustantivo, equivale a mdico forense. No obstante su significado es mucho ms
amplio, lo forense se vincula estrechamente con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley,
y en la administracin de la justicia con el fin de recoger pruebas que puedan ser discutidas y
analizadas, en la medida en que se busca que un profesional idneo colabore con el juez en
asuntos legales que le competan, la Auditora Forense es una rama de la Auditora Financiera, y
una parte importante del sistema del control interno de la entidad, es un elemento de la Gerencia
que es indispensable a la administracin para la toma de decisiones, que se orienta a participar y
contribuir en la investigacin de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los
cuales se burlan o eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros
sujetos, mediante el uso de mecanismos dolosos para obtener una ventaja o un beneficio ilcito.

La Auditora Forense se centra en excepciones, rarezas, irregularidades contables y patrones de

conducta poco usuales, no en errores y omisiones, esta se direcciona a tres principales
actividades.
1. Prevencin de Fraudes.
2. Deteccin de Fraudes.
3. Control de Fraudes.

1.2 Perfil del Auditor

10

Figura 1.

Contadura Forense, una profesin que causa curiosidad en el gremio

Para cumplir a cabalidad el objetivo de la Auditora Forense se requiere que las personas que
la realicen sean profesionales de diferentes ramas, con destrezas, amplios conocimientos en los
diferentes campos que esta abarca y experiencia que coadyuven a evitar el fraude e identifiquen
los riesgos que puedan involucrar los delitos financieros.
Las cualidades o caractersticas con las que debe contar este profesional adems de los
conocimientos slidos en contabilidad, impuestos, leyes y Auditora habituales, este deber

11

formarse en aspectos importantes como mtodos de investigacin legal y formacin jurdica, con
nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar, conocer sobre la
empresa, conocimientos sobre principios y disposiciones legales vigentes, debe mantenerse
actualizado tanto en el campo contable como en el legal, ya que con la adopcin de las normas
internacionales se hace necesario empezar a implementar estas, claro est que con respecto a la
normas internacionales de contabilidad, ya nos encontramos en proceso de implementacin, y
debemos prepararnos para la adopcin e implementacin de las NIAS, el auditor forense debe
estar en la capacidad de disear e implementar tcnicas y procedimientos de Auditora a
emplearse dentro del desarrollo de esta, que al final del proceso investigativo arrojen los
resultado esperados, tanto por la administracin de la entidad como para el auditor forense y su
equipo de trabajo, el auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin de la
entidad, de proponer tcnicas claras y concisas para la recoleccin de las evidencias, debe estar
en la capacidad de analiza, revisar y verificar el proceso de control designado por la
administracin , debe ser astuto, debe tener conocimiento de Psicologa, una mentalidad
investigadora, trabajo bajo presin, mente creativa, habilidades de comunicacin y persuasin,
habilidades de mediacin y negociacin, habilidades analticas, creatividad para adaptarse a las
nuevas situaciones (Delgado, 2007), habilidad de interpretacin de normas y leyes que le
facilite brindar argumentos slidos, conocimientos tcnicos, cientficos, investigativos,
adaptacin al trabajo en equipo, debe ser intuitivo.

12

El perfil del auditor forense apunta hacia una mezcla de Contador Pblico, abogado e
investigador (Delgado, 2007), ya que esta Auditora consiste en identificar, recopilar, revisar y
analizar toda la documentacin relevante que permita identificar o prevenir un fraude, y
presentar conclusiones de forma que puedan ser comprendidas por el usuario final, (Leal,
Rodrguez, y Gonzlez, 2010) afirman que el Contador Pblico juega un papel como asesor de
la justicia en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos y teniendo en cuenta sus
caractersticas, hacen que la participacin del Contador sea definitiva en la etapa previa de una
investigacin, donde el tendr la facultad de hacer los clculos que permitan determinar la
existencia del delito y en lo posible su cuanta, de tal manera que se tenga a mano elementos
suficientes para decidir si los hechos y las circunstancias conocidas ameritan iniciar un proceso
legal, este debe contar con capacidades de dominio del arte o tcnica de interrogatorio,
indagaciones y entrevistas, indispensable para el ejercicio. Es importante precisar que esta
prctica no lo puede realizar un profesional de la contadura pblica en forma individual,
cumplir adecuadamente el rol de auditor forense, todo lo que esto implica y por el amplio campo
de reas de conocimiento que deben dominar, se hace necesario como ya lo mencionamos
anteriormente afirmar que, siempre que se hable de una Auditora forense, nos estaremos
refiriendo a un equipo multidisciplinario, donde su conductor ser un auditor forense
preferiblemente un profesional de la contadura pblica, formado integralmente para conducir el
proceso investigativo con una visin global, y que pueda orientar a los dems profesionales
actuantes, en la bsqueda de los hallazgos que sustenten sus conclusiones.

13

1.3 Enfoque
Como ya se mencion antes, la Auditora forense tiene como objetivo la prevencin y
deteccin de fraudes financieros, y para esto tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a
determinar cul ser el plan de accin en una organizacin para el tratamiento del problema de
fraude, y podemos Definirlos como:

Auditora Forense Preventiva: Esta enfoque se

orientada a proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a las organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante
fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultora para implementar: programas y
controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de
administracin de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro, (Badillo, 2008),
estudia los procesos tanto de control interno como el financiero para detectar el riesgo de
fraude y tener la capacidad de prevenir sobre que pueda surgir.
Auditora Forense Detectiva.
Este enfoque se orienta a identificar la existencia de fraudes financieros mediante el
estudio, revisin, e investigacin profunda de los mismos llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes: cuanta del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificacin
(segn normativa penal aplicable); presuntos autores, cmplices y encubridores; tipo de
fraude (laboral, corporativo, malversacin de activos, lavado de activos etc.), en muchas
ocasiones los resultados de un trabajo de Auditora forense detectiva son puestos a
consideracin de la justicia que se encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia

14

respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado. (Badillo, 2008)

2. Material Probatorio
Se darn a conocer algunas fuentes del material probatorio, que son importantes para el
desarrollo de la Auditora forense, que servirn para la recoleccin de evidencia, y que darn
soporte a la sospecha sobre si existe o no un hecho ilcito o un fraude financiero, los
procedimientos ms comunes de la Auditora forense y su aplicacin a situaciones prcticas de
investigacin financiera.
2.1 Fuentes del Material Probatorio
El material probatorio utilizado para la prevencin, verificacin, y descubrimiento del
fraude o delito son varias y se pueden obtener en diferentes fuentes, la mayora de tipos de
material probatorio es utilizado para la investigacin financiera, los cuales pueden agrupasen en
varias clases como las siguientes:

El sistema de contabilidad y de control interno de la organizacin: Este comprende

todo el proceso de documentacin y causacin de las transacciones de la entidad, esta
fuente en netamente interna de la entidad y una de las ms importantes y relevantes para
llevar a cabo la investigacin financiera. (Chavarra y Roldan, 2002, Pag. 103) Dentro
de esta fuente encontramos toda la documentacin interna que maneja la empresa tales
como: documentacin que certifique la inscripcin del proveedor las bases de datos (Rut,
cmara de comercio), facturacin, comprobantes de egreso, comprobantes de
contabilidad, notas contables, notas crdito, notas dbito, recibos de caja, cheques,

15

rdenes de compra, ordenes de pedido, cotizaciones, remisiones, etc., junto con todo los
libros mayores y auxiliares, todos sus registros en contabilidad en general deben contener
sus soportes correspondientes estipulados en las polticas contables de la empresa.

Material probatorio fsico: estas son todas las tomas de muestras documentales,
fotogrficas, y todas aquella que el auditor considere fsicas para la recoleccin de
evidencia, como por ejemplo toma de muestras de los inventarios adquiridos en
condiciones irregulares, de la maquinaria, equipo, instalaciones, esta evidencia fsica
puede o no estar en poder de la entidad en la que se realiza la investigacin. (Chavarra y
Roldan, 2002)

Material probatorio documental externo: consiste en los documentos originados fuera

de la empresa tales como: estados de las cuentas corrientes bancarias y documentos
soportes de las transacciones, certificaciones expedidos por el proveedor o cliente sobre
el estado de cartera, los extractos bancarios originados por la entidad financiera, soportes
de consignaciones a la entidad, inclusive los papeles de trabajo que ya se encuentren
elaborados por una Auditora externa (si la hubiere), tambin podemos hablar del
material probatorio originado por fuera de la empresa pero en posesin de la entidad
investigada, como pueden ser los certificados de inversin emitidos por las entidades
financieras, facturas de compra de mercanca o servicios, correspondencia diversa
provenientes de otra entidad.

Documentacin generada en manos de terceros: este material consiste en los

documentos que emite la entidad y que permanece en manos de terceros que podrn ser
catalogados como proveedores., como por ejemplo las facturas emitidas por la entidad,

16

de la cual debe reposar una copia de esta en los archivos de la entidad, los comprobantes
de egreso por pagos o abonos en cuenta de terceros, certificados de retencin,
certificaciones comerciales, ttulos de inversin, venta de acciones, emisin de bonos,
correspondencia de otras entidades o personas.

Material probatorio oral: consiste en la toma de las declaraciones o testimonio orales o

escritos por los testigos o las personas involucradas, o presuntamente implicadas en los
hechos fraudulentos.
2.2 Marco General Para El Desarrollo De Una Auditora Forense

Al igual que en cualquier otra Auditora, en la forense tambin se debe desarrollar un

proceso que tenga un orden, fases y resultados, lgicos y secuenciales que cumplan con los
objetivos planteados desde el inicio de la investigacin. Este proceso o plan debe contener un
objetivo fundamental, y es determinar que cada una de las fases se cumpla en el transcurso de la
Auditora y establecer los procedimientos a seguir, el equipo a cargo debe tener los
conocimientos claros y entender los procedimientos que se les asigne.

(Contralora General

de la Republica, 2009, Parra1, Pg. 10.)

2.2.1 Planeacin.
Para llevar una buena planeacin el auditor deber tener en cuenta los siguientes factores:

17

Si se trata de una Auditora Forense para deteccin de fraude, en donde se tiene

conocimiento y comprobacin de un hecho ilcito efectivamente ocurrido. En este caso
los procedimientos son ms especficos y el trabajo est ms delimitado, puesto que se
circunscribe a la evidencia relacionada con el hecho ocurrido, la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos quedan a discrecin del auditor forense. (Garca, 2009,
Pg. 4)

Si se trata de una Auditora Forense para deteccin de fraude, en donde la alta gerencia
o los dueos solo tienen sospechas de la ocurrencia de un hecho ilcito. Este trabajo
necesitara mayor alcance, y requerira de evidencia alternativa para ser correlacionada,
con el propsito de detectar el hecho ocurrido o determinar que no ocurri ilcito alguno.
(Garca, 2009, Pg. 4)

Si se trata de una Auditora Forense para prevencin del fraude en donde el auditor
evala el sistema de control interno y asesora a la compaa para disear e implementar
controles antifraude o a mejorar los controles antifraude implementados por el cliente, a
fin de que provean seguridad razonable sobre la adecuada prevencin y deteccin del
fraude. (Garca, 2009, Pg. 4)

Una combinacin procedimientos diseados para fortalecer el sistema de control interno

con procedimientos sustantivos para deteccin del fraude. Este constituira el trabajo de
Auditora Forense ms completo.(Garca, 2009, Pg. 4)

Un trabajo de procedimientos previamente convenidos, cuando, por ejemplo, la

administracin ha delimitado el alcance del trabajo y los procedimientos del auditor se

18

ajustan a esos trminos, o cuando la compaa ha diseado los procedimientos y contrata

al auditor forense para llevarlos a cabo(Garca, 2009, Pg. 4)
Para la planeacin de la Auditora se requiere conocer los hechos que rodean o que pueden
dar pie al ilcito, conocer sobre el sistema de control interno que existe en la entidad afectada,
donde se deben considerar lo siguiente:

1. Precisar los objetivos, generales y especficos, alcance de la Auditora, procedimientos a

desarrollar y limitaciones del trabajo.
2. Desarrollar planes especficos donde se consideren los elementos tales como las tcnicas
y procedimientos para alcanzar los objetivos generales y especficos planteados.
3. Conocer sobre la entidad que se va a auditar, su naturaleza, sector al que pertenece,
actividad econmica, organigrama, composicin accionaria, normas que lo acogen etc.
4. Definir mtodos y procedimientos en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad, de
la entidad basndose en la evaluacin de riesgo de Auditora.
5. Plantear un cronograma de trabajo de Auditora, identificando claramente las fechas
claves para su ejecucin, en tiempo y forma.
6. Evaluar los riesgos de error e irregularidades de importancia relativa, se debern disear
procedimientos para obtener la informacin o evidencias, que sean aceptadas por una
corte como pruebas periciales.
7. Definir la metodologa del trabajo a realizar, incluyendo las tcnicas para la recoleccin
de la evidencia, para desarrollar y argumentar los hallazgos encontrados en la Auditora.
8. Obtener una comprensin de orden legal, reglamentario, contractual, administrativo y
financiero de la empresa.

19

9. Contar con el apoyo de todo el equipo multidisciplinario, que deben contar con el
conocimiento necesario en cada una de las reas en que se va enfocar dicha investigacin.
10. Identificar los documentos y transacciones que se examinaran, el periodo que abarcara la
Auditora, y el tipo de procedimiento que se aplicara, lo que permitir elaborar programas
de Auditora de mayor precisin y confiabilidad.
11. Analizar los riesgos de delito ms frecuentes que se pueden presentar, como los
siguientes:

Omisin de documentos

Alteracin de registros contables

Apropiacin indebida de efectivo y activos

Cancelacin repentina de cuentas corrientes y de ahorro.

Inclusin de operaciones inexistentes o fraudulentas.

Ocultamiento de activos, pasivos, gastos, costos.

Manipulacin de contratos

Manipulacin de la edad de los activos

Creacin de proveedores o clientes falsos.

Omisin de transacciones

Evasin de impuestos

Uso de testaferros

Exportaciones ficticias y lavado de dinero

Participacin de familiares en operaciones directas de la empresa.

12. Analizar el control interno, el cual permitir conocer sobre:

20

Detectar debilidades que dieron pie o permitieron el delito financiero.

obtener los indicadores de gestin.

Formular recomendaciones y controles para evitar hechos ilcitos en un futuro.

(Contralora General de la Republica, 2009. Pg. 10-11)

La planificacin es una de las fases ms importantes en la Auditora forense, ya que

permite desarrollar una estrategia general con el fin de garantizar los requerimientos del cliente,
el auditor debe planear muy bien la Auditora para tener la certeza y la seguridad razonable de
que ser posible descubrir las irregularidades significativas en los estados financieros
examinados si las hubiere y si no prevenirlas. Se debe planear de tal manera que asegure de
manera eficaz y eficiente los objetivos de la Auditora, la planeacin de la Auditora cuenta con
las siguientes fases:

Plan previo de Auditora.

Este inicia con la decisin de efectuar la Auditora y comprender la obtencin de antecedentes

de la entidad sobre resultados de Auditora s anteriores, la planeacin permitir.
(Contralora General de la Republica, 2009. Pg.12)

21

Obtener el conocimiento apropiado del caso investigado.

Identificacin de las personas que estn a cargo del rea que se va a investigar,
para esto se solicitara a recursos humanos los documentos que el auditor
considere necesarios, ente los cuales podran solicitarse:
El contrato laboral, donde se especifica termino del contrato,
remuneracin, cargo.
Hoja de vida, donde se encuentren referencias personales laborales,
experiencia laboral, telfonos personales y de contacto, direccin de
residencia.
Carpeta del trabajador, donde reposen todos los documentos ya
mencionados y si existiere algn llamado de atencin o memorando.
Identificacin y determinacin de las fuentes externas e internas que el auditor
utilizara para la recoleccin de evidencias sobre el caso.
Identificar los indicadores de delitos a los cuales est ms vulnerable la entidad
Esta valoracin preliminar en muy importante, ya que permitir planificar los
recursos necesarios a utilizar, de acuerdo a lo establecido en el alcance y
cronograma.

Conocimiento de la entidad

El auditor tendr la facultad de solicitar los documentos necesarios para conocer sobre
la entidad, y podr solicitar a quien corresponda documentos tales como:
Escritura de constitucin o acta (segn el caso) de la empresa

22

Estatutos
Cmara de comercio vigente

Composicin accionaria
Organigrama
Leyes que regulan la empresa
Estados financieros de aos anteriores
Misin
Visin
Objetivos a corto y largo plazo de la entidad

Esto permitir al auditor conocer a fondo sobre la entidad e interpretar los hechos
relacionados en toda la Auditora y asegurar que la informacin que se presentan en los Estados
Financieros sea verdica, razonable, confiable y que estn l llevados de acuerdo como lo estipula
la norma, revisndolos, examinndolo de forma detallada para encontrar evidencias suficientes y
competentes que cumplan con las caractersticas para ser validas, que ayudaran a soportar la
opinin del auditor en su informe final.

Tambin es importante identificar cules y quienes toman las decisiones que involucran el
inters econmico, donde puedan producirse las acciones irregulares o fraudulentas, identificar
el proceso de toma de decisiones, para esto se requiere conocer mucho ms a fondo sobre la
entidad y estar en condiciones de aseverar sobre: (Contralora General de la Republica, 2009.
Pg. 13)
1. Actividad econmica de la entidad

23

2. Lugar geogrfico donde desarrolla sus actividades

3. Naturaleza de los productos o de los servicios que presta
4. Organizacin y estructura
5. Impacto en el medio ambiente
6. Regulaciones normativas que debe cumplir la organizacin
7. Departamentos en la cual se divide la entidad
8. Capacidad operativa y financiera
9. Fuentes de los recursos financieros
10. Nivel de los ingresos, gastos, costos, egresos
11. Evaluaciones realizadas a control interno
12. Informes de gestin
13. Cargos especificando sus funciones y responsabilidades
14. Modelos de organizacin poltica, programas, procesos, presupuestos, planes etc.
15. Investigacin y desarrollo, marketing, diseos de ingeniera de procesos
productivos, distribucin, logstica, servicio al cliente, calidad del servicio etc.
(Contralora General de la Republica, 2009. Pg. 14)

Procedimientos analticos y preliminares

Realizar estos procedimientos es parte esencial de la planificacin, ya que permitirn

la realizacin de una Auditora eficiente y eficaz, que proporcionaran informacin para
evaluar el riesgo inherente y aceptable de Auditora que establecer su importancia, y
ayudara a la toma de decisiones. En esta etapa se deben aplicar algunas pruebas de

24

situaciones y prcticas que ayuden a identificar el riesgo del delito o fraude, las pruebas
deben detectar:

falsificacin de documentos contables

Doble contabilidad
Apertura de cuentas si autorizacin de la persona correspondiente
Doble ingreso de cuentas de terceros (proveedores y clientes)
Duplicidad de cuentas
Omisin de ingresos
Endeudamientos ficticio
Contratos falsos
Utilizacin de cuentas cifradas
Peculado
Testa-ferrato

Usurpacin de identidades
Realizar actividades, no pertenecientes a su actividad econmica
Omisin de activos
Lavado de dinero por medio de contratos fraudulentos
Maquillaje de estados financieros
Evasin de impuestos
Subvaloracin de bienes
Entre otros.

(Contralora General de la Republica, 2009. Pg.14)

25

Evaluacin del control interno

La evaluacin del control interno ayuda identificar a los posibles responsables de las
operaciones fraudulentas, los presuntos involucrados que pueden ser de la misma
organizacin o con terceros relacionados, el auditor dirigir su atencin directamente en
prevenir o detectar errores o irregularidades importantes, debe enfocarse en los
movimientos de las operaciones y los saldos de las cuentas, donde aplicara a cada una de
las transacciones y los activos de la entidad los siguientes criterios:
Considerar los tipos de errores e irregularidades que pueden ocurrir
Determinar los procedimientos de control interno contable que pueden prevenir o
detectar los errores.
Determinar si los procedimientos estn bien establecidos y si se han seguido
satisfactoriamente.
Evaluar cualquier deficiencia encontrada, cualquier tipo de error o irregularidad

potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existente, la

revisin que haga el auditor del sistema de control interno contable y sus pruebas
de cumplimientos deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del
sistema. (Contralora General de la Republica, 2009. Pg. 15-16)

El control interno comprende las normas y procedimientos administrativos, las normas y

procedimientos financieros, ambos tienen el objetivo fundamental de captar y resumir
diferentes operaciones financieras y administrativas, en la evaluacin de este se obtiene

26

informacin prctica que puede determinar las fortalezas, oportunidades y la efectividad,

segn los propsitos establecidos e identificar posibles debilidades y riesgos, un control
interno dbil se presta para que ocurran errores frecuentes y den pie al hecho fraudulento e
ilcito. Las irregularidades pueden ser efectuadas a un nivel de la gerencia que por general es
ms difcil para detectar.

(Contralora General de la Republica, 2009. Parr.2. Pg. 16)

Importancia y evaluacin del riesgo

Aunque no existe un proceso convencional para la identificacin, valoracin y

administracin del riesgo, ya que los objetivos de la administracin de los riesgos varan
considerablemente entre las entidades de acuerdo a su objeto social o actividad, una
buena valoracin puede incluir no solo reducir, limitar, evitar los riesgos sino tambin
aceptar, seleccionar y asumir eventualmente el riesgo.

Al comenzar sus tareas forenses el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material
que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante la
administracin sobre:
Fraudes o errores significativos los cuales hayan sido descubiertos o que haya
alguna sospecha sobre ellos
La identificacin de las debilidades en el diseo del sistema de administracin y
del control interno, la existencia o funcionamientos de determinados controles que
incrementen el riesgo de fraude o error.

27

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin

Transacciones inusuales
Problemas para obtener la evidencia de Auditora suficiente y competente.
(Contralora General de la Republica, 2009. Pg. 16)

Deteccin de fraude
Con base en la evaluacin de riego el auditor diseara un procedimiento de
Auditora que le ofrezca seguridad razonable de poder detectar los posibles riesgos de
fraude o error, que tengan un efecto material en el conjunto de las operaciones, recursos,
y los estados financieros.

En consecuencia el auditor busca la evidencia de Auditora suficiente y competente que

le asegure que no se ha producido un fraude o error, la probabilidad de detectar errores es,
por lo general mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude suele ocultarse ms.
(Contralora General de la Republica, 2009. Parr.2. Pg. 18)

Programas de Auditora

Se debern disear programas de trabajo especficos, a la medida del examen a

practicar en el que se describan pasos y actividades que han de seguirse en la fase de
ejecucin del trabajo y los procedimientos aplicables para verificar los hechos sujetos de
Auditora.

28

Para el diseo de este programa de seleccionaran los procedimientos de Auditora,

para lograr un nivel apropiado de riesgo de deteccin, riesgo basado en evaluaciones de
riesgo inherente y de control interno, de las reas y operaciones vinculadas a los hechos
investigados, los que sern respaldados con las pruebas de cumplimiento y sustantivas.

En los programas de Auditora de deben indicar: los objetivos generales y especficos,

las tcnicas procedimientos a aplicar. (Contralora General de la Republica, 2009. Pg. 19)

Objetivos generales: este objetivo se centrara e lograr la recoleccin de

evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente el fraude o ilcito y
evidencie la violacin de las leyes en los hechos investigados.
Objetivos especficos: Estos se establecen en concordancia con los objetivos
generales de Auditora y los cuales deben tener las siguientes caractersticas:
Deben cuantificar y verificar la emisin de los documentos.
Describir la omisin de los registros contables de los ingresos

2.2.2 Ejecucin

Esta fase, consiste en la aplicacin de los programas de Auditora para la obtencin de

evidencia que puedan comprobar el delito o hecho fraudulento, partiendo de que las
evidencias es toda aquella informacin obtenida por el auditor para probar o prevenir en
hecho fraudulento, las cuales le permitirn a este formarse una serie de conclusiones para as

29

sustentar y emitir su juicio u opinin. (Contralora General de la Republica, 2009. Parr.1.

Pg. 24)

Para la ejecucin del programa de Auditora se recopilara informacin clasificada, esto

incluye los registro de contabilidad, que dan soporte a los estados financieros y otra
informacin especfica que ser tomada de acuerdo a las tcnicas de Auditora que se
mencionaran ms adelante. El almacenamiento de esta informacin se realizara por medio
de elaboracin de cuadros y formatos, de las reas auditadas.
Evidencias de Auditora Forense.
Las evidencias son un medio de constatacin para ayudar o ilustrar al juez en el
conocimiento del hecho, las evidencias de Auditora para que sean tomadas como pruebas
legales, dentro de un proceso de investigacin o para la acusacin de un delito, bien sea
ante la administracin de la entidad o ante un juez se deben caracterizar por ser:

Legales

Objetivas

Competentes

Pertinentes

Relevantes

El auditor forense no debe cometer fallas o errores en el proceso de la obtencin de

evidencia, stas pueden ser anuladas por el tribunal a cargo del caso, inclusive por la defensa
que puede interponer una contrademanda o pedir la anulacin del juicio. (Rojas. 2012)

30

El tipo de evidencia que el auditor puede recolectar son:

Fisica

Documental

Testimonial

Analitica

Digital

La evidencia debe ser evaluada por el equipo de Auditora, quienes consideraran si esta es
suficiente, pertinente, adecuada y valida, la cual servir para respaldar conclusiones del auditor
presentadas en el informe.
La validez y la veracidad de la evidencia depende en alto grado de las circunstancias en que
se obtiene, cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas de la entidad auditada,
proporciona una confianza mayor, que cuando se obtiene nicamente dentro de la parte interna
de la entidad.
En la validacin de la evidencia, se valoran todas las pruebas realizadas por el auditor y su
equipo, y estos determinarn si el hallazgo corresponde a la es parte administrativa, operativa,
comercial entre otras, y tiene como alcance de tipo monetario, disciplinario o legal o una
combinacin de estos. Una vez identificado, validado y definido el tipo de hallazgo se dar a
conocer a la administracin de la entidad o a la autoridad competente segn corresponda.

31

El auditor es el encargado de sustentar las conclusiones a las que llega el equipo de trabajo
ante la administracin, de manera que esta tenga elementos suficientes y de juicio para la toma
de decisiones sobre el hallazgo y as determinar los pasos a seguir en el proceso.

2.2.3 Informe

La fase final de la Auditora forense consiste en presentar o comunicar los resultados

obtenidos de la investigacin por medio del informe que es un documento formal donde se
plasman los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones a las que ha llegado el
auditor con ayuda de su equipo de trabajo, este constituye la evidencia primaria con

ms

importancia en la investigacin realizada, el informe de Auditora forense es vital en caso de

presentarlo ante un juez ya que la calidad de este determinara la prdida o ganancia del caso.

Algunas recomendaciones importantes para la elaboracin del informe de Auditora forense son:

Preciso

Oportuno

Exhaustivo

Imparcial

Relevante

Completo

Claro

Verdico

32

El informe de Auditora Forense nunca debe contener una opinin de cmo se present el
fraude, mediante el informe el auditor forense expresa: que han identificado, verificado y
examinado las operaciones de una entidad, la manera en la cual llevo a cabo el examen, las
tcnicas y procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia para luego emitir un juicio
de los resultados obtenidos de la situacin examinada, ante las administracin de la entidad o a
quien corresponda, para la toma de acciones respecto algunas situaciones que podran afectar su
actividad, operaciones o la buena marcha de la entidad. El informe debe se lo mas concreto,
claro y entendible para las personas a los cuales se les emite.

3. Delitos ms Comunes que Busca Controlar La Auditora Forense

3.1 Fraude
3.1.1 Definicin:
Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza.
Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes
son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio
(Frett, 2013).

Antecedentes
El fraude, tiene su evolucin desde que el hombre con capacidad de raciocinio piso la

tierra y empez a codiciar los bienes de otro. Y a los gobernadores de cada tiempo se les iso
la tarea castigar este delito. Los antecedentes ms antiguos los encontramos en el cdigo de

33

Hammurabi. De ah surgen los primeros antecedentes y con el paso del tiempo y la evolucin
del ser humano se fue castigando de varias maneras y se le comenz a dar un significado
desde la legislacin Romana hasta llegar al siglo XIX, donde por vez primera se toma el
fraude como un delito patrimonial y se le da el significado que hoy conocemos.
3.1.3 Causas
Por falta de control, exceso de confianza que constituyen la oportunidad y a causa de
situaciones: personales, de trabajo o simplemente para mantener riqueza un individuo
puede cometer fraude. Bajo disculpas aparentemente justificadas, el sujeto puede realizar
actividades como: pagos duplicados, recibir sobornos, jineteo de cuentas, registro de
ingresos ficticios entre otras actividades que constituyen fraude financiero. El doctor
Donald Cressey criminlogo estadounidense, desarroll uno de los modelos ms aceptados
y que explica el por qu buenas personas cometen fraudes este modelo se conoce como
triangulo del fraude (Frett, 2013).
El tringulo posee tres vrtices:
Presin. Motivo o incentivo para cometer el fraude
Oportunidad. El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable
para cometer los actos irregulares pretendidos.
Justificacin o racionalizacin. Es la actitud de tratar de convencerse a si mismo,
consciente o inconscientemente, de que existen razones vlidas que justifican su
comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido.

34

Figura 2 http://www.ofsnayarit.gob.mx/capacitacion/2011/material0328_1.pdf
3.2 Corrupcin
3.2.1 Definicin
El concepto de corrupcin de la Corporacin Transparencia por Colombia, se refiere a
esta como el abuso de posiciones, poder o confianza, para beneficio particular en
detrimento del inters colectivo, realizado a travs de ofrecer o solicitar, entregar o
recibir, bienes en dinero o en especie, cambio de acciones, decisiones u omisiones
(Martnez, 2006).

3.2.2

Antecedentes

En Colombia la corrupcin se ha dado desde el inicio de la Republica cuando Bolvar en 1819,

le propuso al congreso de la educacin y la formacin moral de los ciudadanos para evitar actos
corruptos, para esa mismo poca el general Santander propuso la pena de muerte para los

35
funcionarios pblicos del delito de malversacin de fondos, 1945 Jorge E. Gaitn, inicio la
denuncia de sobornos, tramites ilegales, trfico de influencias entre otros actos. Durante el frente
nacional. Durante el Frente Nacional (1958-1974) y aos posteriores la corrupcin se increment,
con actos como la expansin de la burocracia y los monopolios del Estado. De igual modo, en los
aos ochenta la corrupcin generalizada fue alimentada por el narcotrfico, por la amenaza
guerrillera y por la ineficiencia del sistema de administracin de justicia. Y desde 1990 hasta
nuestros das, la corrupcin ha alcanzado lmites intolerables. (Ortiz, 2011)

3.2.3

Causas

Pueden ser varias las causas que dan origen a un acto corrupto, y no resulta difcil decir
que la gran mayora de los colombianos aprovechan la mnima oportunidad para realizar
hechos de corrupcin, en publicacin hecha por la revista semana se plantean cinco razones
por la cuales en Colombia hay corrupcin.

Causas por las cuales los colombianos cometen fraude

36

Figura3. Elaboracin Propia

En Colombia las normas y las instituciones, incluidas las que regulan los
comportamientos de los individuos (como Contralora, Fiscala y Procuradura) siguen
siendo dbiles. Es complejo: en un escenario egosta, donde alguien quiere sacar ventaja, se
roba los recursos pblicos y fuera de eso no hay quien lo castigue, es un crculo perverso
(Revista Semana, 2011).
En la reciente encuesta que Transparencia por Colombia les realiz a 611 empresarios, el
61 por ciento de ellos admiti que los sobornos ayudaban a agilizar los procesos para

37

contratar con el Estado, y no pagarlos implicaba perder el negocio. Adems, justificaron este
comportamiento en que la competencia paga sobornos. (Revista Semana, 2011).
El miedo y el estigma hacia quien denuncia es un punto a favor de los corruptos. Los
funcionarios no denuncian porque piensan que no va a pasar nada, tambin porque les da
miedo a perder el puesto y al desprestigio, porque una forma de hacer quedar mal al
denunciante es desprestigindolo. Tambin, por el miedo a poner en riesgo su vida, recalca
ngar. (Revista Semana, 2011).
La denuncia es vital para luchar contra la corrupcin, pero uno de los graves problemas
es que, para los expertos, el pas no tiene un canal claro para denunciar. Al ciudadano le
cuesta saber dnde puede denunciar e identificar si determinado delito es competencia de la
Procuradura, la Contralora o la Fiscala. (Revista Semana, 2011).
En el anlisis de riesgo de corrupcin que emiti Transparencia por Colombia hizo una
alerta sobre la falta de transparencia en la contratacin pblica y advirti que las entidades
del Estado no cumplen con su obligacin de hacer pblicos todos los procesos de
contratacin que realizan. (Revista Semana, 2011).
3.3 Lavado de Activos
3.3.1 Definicin:
La Unidad de informacin y anlisis financiero de la Repblica de Colombia define
el lavado de activos como:
El proceso mediante el cual organizaciones criminales buscan dar apariencia
de legalidad a los recursos generados de sus actividades ilcitas. En trminos

38

prcticos, es el proceso de hacer que dinero sucio parezca limpio, haciendo que las
organizaciones criminales o delincuentes puedan hacer uso de dichos recursos y en
algunos casos obtener ganancias sobre los mismos.
Cuando una actividad criminal genera importantes ganancias, el individuo o grupo
involucrado busca una forma de controlar los recursos sin llamar la atencin sobre
la actividad real o las personas involucradas. Los delincuentes hacen esto para
ocultar las fuentes, cambiando la forma, o movilizando el dinero hacia un lugar
donde es menos posible que llame la atencin (UIAF)
3.3.2 Estructuracin.
El lavado de dinero es un delito econmico y financiero realizado generalmente por
delincuentes de cuello blanco, integra todo un conjunto de operaciones complejas y
trasciende a dimensiones internacionales debido a la globalizacin y el desarrollo de la
tecnologa y otros factores que facilitan mecanismos para el lavado
El procedimiento que sigue la operacin del lavado de activos se refleja en el
siguiente esquema y es cclico por que los ingresos obtenidos se reinvierten en la
actividad ilegal:

39

Figura 4. Elaboracin Propia

3.3.3 Principales Actividades de lavado de dinero y activos.
A continuacin se da una lista y descripcin referida por Cano, Miguel & Lugo, Danilo
de las actividades que pueden llamar la atencin en una investigacin de lavado de activos.

Lavado mediante empresas de fachada o maletn y uso de testaferros

Una compaa de fachada es una organizacin constituida legtimamente y organizada

que aparentemente participa en una actividad comercial legal, dicha actividad sirve como

40

frente para el lavado de dinero ya que mezcla dinero ilcito con utilidades propias. Tambin
se pueda tratar de una empresa que acta como testaferro formada nicamente con el nimo
de realizar lavado de dinero, puede estar ubicada en una oficina o a veces tiene un sitio
comercial en una pgina web y pero la utilidad producida realmente proviene de una
actividad ilcita.
A pesar de que a lo largo del tiempo se han mejorado los mecanismos para luchar contra
el enriquecimiento ilcito y el testa-ferrato, el crimen organizado ha encontrado una manera
difcil de controlar y es hacer creer que las empresas extranjeras que invierten en Colombia
lo hacen de manera lcita es un mtodo sencillo pero sofisticado por que el dinero ingresa al
pas con el registro del banco de la Republica y con los requisitos de ley y solamente se
tienen sospechas hasta cuando se conoce que los socios son personas un otras empresas
colombianas.
En otros casos las compaas usan la sobrefacturacin de importaciones, exportaciones y
el contrabando, entre los productos importados se encuentran, calzado, electrodomsticos,
neumticos, carne de res, confecciones, telfonos, relojes, equipos de oficina, patines,
alfombras, vajilla computadores entre otros.

Lavado mediante contrabando fsico de divisas

Consiste en el traslado del dinero en efectivo de un pas a otro en donde existen

controles flexibles, aunque aqu existe riesgo para el lavador por las dificultades que derivan
el traslado fsico de grandes cantidades de dinero, entonces se recurre a la compra de

41

acciones y ttulos negociables en bolsa de valores a travs de un corredor, preferiblemente al

portador y se negocian as desaparece la huella del origen del dinero.

Contrabando tcnico y subfacturacin y falsificacin de facturas

Consiste en utilizar facturas inexistentes en la compra de bienes o servicios
cuando la empresa que compra y la que vende es del lavador y se encuentran en
pases diferentes, entonces al hacerse la transaccin, se produce el lavado.

El blanqueo de capitales utilizando el sector inmobiliario.

Generalmente se realiza la compra de un inmueble por una valor determinado, la
operacin se realiza ante un notario, despus el nuevo propietario del inmueble lo
vende por un valor mayor supuestamente incluyendo reformas realizadas y el alza en
los precios en el sector inmobiliario, la operacin se vuelve a realizar de manera
legal, sin embargo adems de valor pagado ante el notario, al vendedor por debajo de
cuerda se le entrega otra cantidad considerable de dinero, que proviene de la
actividad ilegal, entonces as el vendedor recibe un importe por un total mayor al
declarado y despus lo vende a precio de mercado, por lo tanto la operacin se a
financiado con dinero ilcito.

Lavado en fiduciarias.
En las compaas fiduciarias los sistemas que ms se utilizaban con este fin eran
las fiducias en garanta mediante los cuales el lavador garantizaba prestamos que no
pagaba, lavando as los bines en garanta. Las fiducias para construccin con el

42

mecanismo de venta de los inmuebles al costo tambin se usaron para blanqueo, en

especial, por la facilidad de manejar grandes aumentos artificiales de costos.

Lavado en mesas de dinero.

Los encargados de hacer las grandes operaciones de tesorera de una compaa
financiera, que por lo general es un departamento con diferentes divisiones de
acuerdo al mercado que afecten, manejan operaciones en diferentes divisas como
euros, yenes, libra esterlina y otras monedas, pero hay una mesa global que realiza
todas sus operaciones en pesos que consigue y presta plata a travs de otras
entidades financieras y del sector real. Las operaciones que realizan establecen los
precios de las monedas que rigen el mercado, el precio del dlar y la tasa
intercambiara. El riesgo de lavado se presenta cuando el origen de los recursos
proviene de actividades ilegales por lo que se hace necesario identificar al cliente y la
actividad comercial que realiza lo que debe justificar la generacin de recursos que se
manejan en la mesa de dinero.

Riesgo de lavado en almacenes generales de depsito.

Los almacenes generales de depsito son apoyo para las empresas dedicadas al
comercio exterior, por que brindan asesora en trmites, parte logstica, parte logstica
y transporte y el riesgo puede aparecer cuando no se conoce al cliente ni su actividad
el cual puede utilizar el almacn para guardar bienes de procedencia ilcita o como
empresa de fachada.

43

Lavado mediante Leasing

En las compaas de Leasing, uno de los mecanismos ms usuales es la
celebracin de contratos sobre bienes de toda clase y pagando los cnones
cumplidamente, as dichos bines no estn produciendo renta, pero si apoyo para el
lavador en la legalizacin del dinero de procedencia ilcita.

Lavado de dinero mediante uso de tarjetas de crdito.

Establecer una sociedad ficticia que ofrece sus productos o servicios y emplea una
operacin ficticia, los encubridores utilizan las tarjetas de crdito para realizar las
compras a dichas sociedades. Tambin se puede lavar dinero mediante las tarjetas de
crdito haciendo prepagos con dineros de dudosa procedencia para ampliar los cupos
otorgados inicialmente por una institucin.

Uso de cuantas de ahorro cuentas corrientes

Es el caso de quienes con la disculpa de no tener una cuenta de ahorros le piden a
un amigo o familiar que si la tenga, que se la presta para consignar una plata en
efectivo, la cual resulta ser proveniente de la realizacin de una actividad ilcita.

Transferencias electrnicas
Las transferencias electrnicas diariamente procesan millones de dlares en
transacciones internacionales. Si bien es cierto que los bancos de algunas naciones
deben conocer la identidad de sus clientes, el amplio volumen de operaciones
constituye un rea difcil de controlar. La tecnologa financiera, los mercados

44

electrnicos, los sistemas de pagos, cancelaciones y las facilidades de custodia crean

riesgos mayores, la posibilidad del movimiento instantneo de dinero facilitan
inestabilidad financiera de una institucin a otra y de pas a pas.

Pitufeo
Consiste en el manejo de reducidas cantidades de efectivo en distintas cuentas
pertenecientes a personas ajenas a la operacin, quienes se prestan para esto a cambio
de una pequea remuneracin, la estructuracin se hace con una o varios individuos
que realizan mltiples transacciones por cierto periodo de tiempo en una o varias
instituciones financieras.

A travs de subasta de obras de arte.

Se hace fcil el blanqueo de capitales en esta actividad, ya que es un mercado poco
controlable y la identificacin de los objetos que se comercian es particularmente
difcil y por qu la valoracin del objeto es muy subjetiva, un ejemplo de esta
actividad es: el sujeto acude a una galera de arte para vender una serie de objetos ,
antes de la venta en subasta pblica el sujeto entrega una cantidad de dinero al dueo
de la galera (cmplice), en la subasta este adquiere los objetos y el sujeto obtiene el
dinero por concepto de venta de objetos de arte.
4. Tcnicas y Procedimientos de la Auditora Forense

Se podra considerar que las tcnicas y los procedimientos de la Auditora forense estn
conformadas por un conjunto de herramientas que aplicados de forma integral y simultnea,

45

permiten obtener pruebas y evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que soporten
el trabajo de investigacin, testimonios y elementos probatorios ante entidades de control y
vigilancia, judiciales, regulatorios o de la empresa que requiri de sus servicios. Las tcnicas y
los procedimientos estn estrechamente relacionados, las tcnicas de Auditora se refieren a los
mtodos y herramientas usados por el auditor para recolectar evidencia y los procedimientos son
el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas al hecho ilcito.

El objetivo de estas herramientas consiste en proporcionar al auditor un conocimiento

general de la empresa y de los procesos de mayor riesgo en la organizacin, partiendo del
anlisis de los administradores, los posibles factores de riesgo y los principales fraudes que
pueda encontrar. Para lo anterior, se pueden desarrollar tres actividades: identificar seales de
alerta de fraude, aplicacin de actividades de Auditora preliminares y actividades de
identificacin especficas de fraude

(Leal, Rodrguez, y Gonzlez, 2010)

4.1 Tcnicas
Adicionalmente a las tcnicas aplicadas o utilizadas en un proceso de Auditora tradicional,
la auditora forense se apoya en mtodos investigativos tales como:

Fotografa tcnica forense: Esta tcnica consiste en registrar fotogrficamente el lugar,

los documentos, y todos aquellos elementos que el investigador considere, que pueden ser
relevantes en el momento de presentar pruebas o evidencias del hecho delictivo o
fraudulento mediante mtodos organizados de observacin; con el fin de descubrir e
identificar evidencia fsica o elementos materiales probatorios.

46

Huellas dactilares: Esta tcnica consiste en que el investigador tome como evidencia
las huellas digitales de las personas que puedan resultar sospechosas en el hecho
investigado. La recoleccin de huellas dactilares puede comenzar una vez se
identifique el fraude o delito y que estos hechos hallan sido ampliamente
documentado, tomado registro fotogrfico y haber tomado nota de las ubicaciones
de las pruebas.

Pruebas de caligrafa: con esta tcnica se busca, que a travs de sus mtodos
especficos, permitan determinar la existencia de un mismo origen grfico entre
diferentes letras, es decir, a travs de un estudio analtico de comparacin permite
establecer si un documento escrito o firma que se encuentra en proceso de investigacin o
cuestionada pertenece o no al mismo puo escritor que los elementos indubitables,
considerando y valorando las eventuales circunstancias imitativas y los distintos tipos de
posibles falsificaciones.

Audio grabacin y verificacin de voz: son las tcnicas que cotejan las voces de los
presuntos implicados, que pueden ser obtenidas de forma legal o ilegal y su medio de
almacenamiento puede ser ptico o digital, en el formato digital entre los ms comunes
estn el mp3, WAV, mp4, DVD,

Recuperacin de datos borrados del disco duro de los computadores: esta tcnica
permite que el investigador busque y recupere datos que son importantes para el hecho
investigado, que han sido borrados de forma voluntaria e involuntaria.

Rastreo de informacin en la memoria y archivo de los computadores: El rastreo de

informacin es una tcnica que intenta explicar el comportamiento del manejo de la
informacin de la entidad, si est siendo extrada y entregada a terceros, o entregada a

47

personal de la misma compaa sin que este tenga que ver con el rea de la cual se est
extrayendo dicha informacin.

Dentro de las tcnicas tradicionales aplicadas encontramos las de estudio general, que son las
siguientes:

Tcnicas de verificacin ocular:

Observacin.
Revisin selectiva.
Comparacin.
Rastreo.

Tcnicas de verificacin verbal:

Indagacin.
Entrevistas

Tcnicas de verificacin escrita:

Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.

Tcnicas de verificacin documental:

Comprobacin.
Documentacin.

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Tcnicas de verificacin fsica:

Inspeccin

Tcnicas de verificacin informtica:

En esta tcnica para que se logre constituir como admisible la evidencia digital
como prueba ante la justicia sobre el hecho investigado, el proceso de
manipulacin deber apoyarse en tcnicas forenses rigurosas que garanticen
confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos obtenidos, la
Informtica Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,
reconstruir, validar , analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como
parte de una investigacin. (Fontan, 2009. Pg. 4)

Anlisis:
Saldos: Consiste en examinar el saldo de las cuentas, mediante la verificacin y
conciliacin, y as determinar si las partidas que forman el saldo son reales, el
saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las
distintas partidas que se registraron en la cuenta. Por lo general esta tcnica es
aplicada a las cuentas del balance General

movimientos: Consiste en analizar los conceptos de cada cargo o abono que se le

causen a las cuentas de deudores o acreedores de una cuenta. Esta tcnica se
aplica por lo general a las cuentas de Estado de Resultado

49

Inspeccin: es el examen fsico de los bienes materiales o de todos los documentos

contables, documentos administrativos como actas, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo, u n pasivo, un gasto o de una operacin registrada o presentada
en los estados financieros sea real, la tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos
tangibles, nunca sobre procedimientos o personas. (Cuellar, 2009. Pg. 190)
La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de Auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de
los controles internos sobre su procesamiento.

Confirmacin: Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero

independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la
misma. (Cuellar, 2009. Pg. 191)

La Tcnica de Confirmacin confirma que lo expresado por los registros contables

corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las
indagaciones que efecta el auditor f o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. (Cuellar,
2009. Pg. 191)
Positiva. : cuando se enva la solicitud de confirmacin de saldos, o datos y se
pide que contesten, informando, si estn o no de acuerdo con la informacin
requerida. Generalmente se utiliza para la confinacin cuentas del activo

50

Negativa: Se envan la confirmacin de los datos o saldos y se solicita la

contestacin de esta, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

Investigacin: mediante la cual se obtiene informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa, el auditor puede ir creando su
opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y
comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos correspondientes que
abraquen el tema financiero de la empresa. El auditor tendr la facultad de averiguar si
los compromisos internos y externos de importancia contrados por la compaa se
encuentran registrados o revelados adecuadamente y paras esto interrogara a los
funcionarios que por razn de su cargo tengan este conocimiento, para as completar la
evidencia corroborativa. La tcnica de la investigacin puede ser formal o informal, de
acuerdo a la manera en que la aplique el auditor. (Cuellar, 2009. Pg. 197)

Declaracin: es una manifestacin por escrito con la firma de los presuntos implicados,
en las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

51

Certificacin: Obtencin de un documentos en los cuales se certifica o se asegura la

verdad sobre hechos de importancia para las investigaciones que realiza el auditor.
Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor presenta por escrito en forma de
resmenes o memorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas de
los participantes, en ellas, estas deben venir firmadas por la persona competente y
habilitada de la empresa a la cual se le solicite la certificacin.

Observacin: consiste en la presencia fsica o personal el auditor para verificar de cmo

se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se
realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de
la empresa las realiza. La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas
observadas son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin
de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa
tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.

Calculo: Verificacin matemtica de alguna partida, verificacin de las correcciones

aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
clculos sobre bases precisas.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de clculos realizados sobre bases
predeterminadas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. El
auditor establecer sus propios clculos para verificar, por una parte si han sido
correctamente liquidadas y si los procedimientos empleados para estos clculos favorecen
a la empresa

52

Comprobacin: tcnica donde el auditor corrobora que las transacciones registradas por
el sistema de contables cumpla con los documentos soportes que sustentan cada una de
ellas, mediante esta tcnica se puede verificar la legalidad y veracidad de cada
transaccin que permiten obtener conclusiones sobre la interpretacin contables para
formarse una opinin al respecto. Esta tcnica se aplica teniendo en cuenta que los
documentos examinados cumplan con las polticas contables generalmente aceptadas y
los que exija la ley, para que se han vlidos.

4.2 Procedimientos de Auditora

El procedimiento es la agrupacin de las tcnicas organizadas estratgicamente de tal forma que

al momento de aplicarlos el auditor pueda alcanzar cada uno de los objetivo planteados al iniciar
la investigacin, sern mtodos especficos y claros que permitirn la recoleccin de la
evidencia del auditor que le permitir a este establecer las bases de su opinin. Es importante que
el auditor conozca a fondo las operaciones de la entidad, para que as mismo defina las tcnicas
va a emplear esto le ayudara a disear los procedimientos especficos que le servir para
recopilar evidencias suficientes y competentes que sustentaran la investigacin.

El auditor en el momento de disear los procedimientos deber centrar su atencin en los

objetivos propuestos, es necesaria una evaluacin detallada de estos, los procedimientos varan
segn la cuenta auditar y dependen de los objetivos y estrategias del auditor, basados en los
riesgos encontrados, la cual es consecuencia de una adecuada evaluacin y comprobacin de los
sistemas de la administracin y control interno. El planteamiento y la redaccin de los

53

procedimientos deben ser claros y sencillos a tal punto que debe ser comprensible por todo el
equipo de trabajo que realizara la investigacin, de ello e pende la eficacia y eficiencia del
programa.

Los procedimientos de la Auditora forense son similares a los de una Auditora normal, pero se
basan ms en los recomendados en los de una investigacin cientfica o los utilizados en una
investigacin policial, tales como inspecciones, revisin de documentos, entrevistas, tomas de
muestras, observacin, toma de fotos en el caso de ser necesario, estos procedimientos los debe
conocer y aplicar el auditor para cumplir con el objetivo del trabajo, los procesos del estudio y
evaluacin del control interno son parte de las tcnicas utilizadas por los auditores en sus
funciones.
Algunos de los procedimientos que utiliza la Auditora forense son:
Los orientados a la deteccin de sustraccin de activos y podemos aplicar procedimientos como:

Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias

Entrevistas y confirmaciones con terceros

Evaluacin de transacciones con las condiciones de mercado

Examen detallado de documentos y soportes

Investigacin y anlisis de las cuentas

Comparacin y Verificacin de

Clculos analticos que permitan identificar si por ejemplo la entidad est determinando
bien las bases para el pago de los impuestos, prestaciones sociales, intereses, provisiones,
indicadores etc.

54

Estos procedimientos nos ayudaran a comprobar si:

Hubieron alteraciones de registros

Hubieron ocultamiento de activos, pasivos, ingresos o gastos.

Omisin de transacciones o realizar transacciones ficticias.

Sobre o sub valoracin de cuentas

Sub valoracin de acciones en el mercado

Generacin de cuentas por pagar ficticias

Creacin de terceros ficticios que soportaran transacciones falsas.

Alteracin de cheques en su el nombre de beneficiario o en su valor

Omitir ingresos sobre las ventas, para retenes el efectivo

Retener dinero de depsitos bancarios y presentar comprobantes falsos

Vender a un valor mayor y apropiarse del excedente

5. Documentacin de la Auditora Forense

5.1 Definicin Papeles de Trabajo

En general, los papeles de trabajo no son otra cosa que todo el material probatorio
obtenido por el Auditor (o en este caso investigador financiero) para mostrar el trabajo que
ha efectuado, los mtodos y procedimientos que ha empleado y las conclusiones que ha
seguido (MEIGS, Principios de Auditora, Ed. Cit. Pg. 208)

55

Con esto podemos entender que los Papeles de trabajo son la base que el Auditor tiene para
emitir un informe o dictamen con respecto a la investigacin que llevo a cabo dentro de
una empresa determinada.

5.2 Principios Fundamentales de los Papeles de Trabajo

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el Contador Pblico
debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con
esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de
informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la

rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del
informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los

elementos de juicio o criterio.

Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del Contador Pblico deber
estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su
trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su
informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o

anlisis preparados durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo

56

efectuado por el Contador Pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin
examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las

personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.

Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. (Pronunciamiento 5.
Repblica de Colombia. Ministerio de Educacin Nacional)
6. Tipos de Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo con los que se presenta un trabajo de Auditora Forense pueden ser de
diferente naturaleza ya que depende del criterio que emplee el Auditor o el investigador
financiero. Estos deben ser escogidos de manera que reflejen de forma clara, la informacin
completa respecto a la composicin de todos los datos significativos obtenidos (en la
investigacin), junto con los mtodos de verificacin empleados en la evidencia adicional que se
considere necesaria para la formacin de la opinin (sobre los hechos denunciados, en este caso)
y la preparacin de un informe. (Meigs, Op.cit., p. 214.)

A continuacin encontramos los papeles de trabajo empleados en una Auditora Forense, los
cuales dependen de la naturaleza de los procedimientos aplicados.

Programa de Auditora donde se especifican los procedimientos que se van a realizar

Hojas de asuntos pendientes donde se enumeren las actividades que hacen falta.
Estados financieros con sus respectivos anexos de la empresa en la que ocurrieron los
hechos.
Cedulas sumarias o de resumen
Cedulas analticas o de comprobacin

57

Hojas de clculo con su respectiva verificacin.

Copias de las cuentas contables, del manual de procedimientos y de descripciones del
sistema de control interno.
Organigrama de la empresa, con las responsabilidades de cada funcionario.
De los diversos documentos se puede dejar la evidencia o copia en los papeles de trabajo
en caso de presentar la denuncia ante un tribunal.

7. Informe de Auditora Forense

a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo introductorio:
Identificacin de la informacin acumulada.
Declaracin de responsabilidad de la administracin y del auditor.
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditora).
Referencia de NIA.
Descripcin del trabajo que el auditor desempea.
e) Prrafo de opinin
f) Fecha del dictamen
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.

58

8. Caso Practico
FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACION
OBJETIVO:
Obtener informacin de la compaa mediante fuentes internas y externas que faciliten la investigacin
financiera y administrativa del Fondo de Empelados de Compaa ABC LTDA.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1 Obtenga certificado de cmara y comercio vigencia no mayor a 30 das
para verificar
Razn Social
Objeto Social
Fecha de Constitucin
Direccin principal
Nombre de Gerente y Subgerente
Nombre de representante legal

4
5
6
7
9
10
11

Coteje la informacin respectiva (razn social, nombre del representante

legal gerente y subgerente) contra la lista OFAC y concluya.
Obtenga los dos ltimos balances a fechas corte 31 de diciembre de los
dos aos anteriores a la investigacin , cudrelos y verifique que estn
firmados por el representante legal, el contador y revisor fiscal compare
estos nombres contra la lista OFAC
Obtenga estado de actividad o de ganancias y prdidas por el periodo del
ao inmediatamente anterior verifique que estn firmados por el
representante legal, el contador y revisor fiscal compare estos nombres
contra la lista OFAC
Solicite notas de los estados financieros del Fondo de Empelados de la
compaa ABC S.A. para el anlisis respectivo
Obtenga informacin estadstica de los ingresos de fondos que tengan
estructuras financieras y administrativas similares a las del Fondo de
Empleados de la compaa ABC S.A.
Elaborar un cuadro de anlisis Global del fondo, sus estructura financiera
y su cambio en la situacin financiera durante el periodo, y haga las
correspondientes observaciones.
Elabore Cuadro de variaciones y analice su razonabilidad
Genere graficas de las variaciones de las cifras de los balances del Fondo
de Empleados de la compaa ABC S.A. por los aos 2012 2013 para su
anlisis
Identifique los principales asociados de la organizacin y verifique la
correcta contabilizacin de las transacciones realizadas
Prepare un informe sobre los procedimientos realizados y las
observaciones parciales encontradas para ser discutidas en un comit
como aporte a un informe final.

REF.
P/T

ELABORADO
POR:

LP

F1

LP

F1

LP

F2

LP

F3

LP

F4

YG

F5

YR

F6

YG

F7

LP

F8

YR

59

60

OBJETIVO
ALCANCE

FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

MEMORANDO DE PLANEACION
Efectuar una investigacin de los Estados Financieros del Fondo de Empleados de
Compaa ABC S.A para identificar las variaciones ms importantes de sus cifras y
determinar el origen de sus recursos y manejo de efectivo de la compaa.
Se analizan las variaciones ocurridas durante los aos 2012 y 2013 profundizando en
el soporte de las ms relevantes.
La investigacin se orientar hacia las cuentas relacionadas con el efectivo y el
patrimonio.

AREAS DE
ENFASIS
CRONOGRAMA
El tiempo estimado de investigacin se calcula en 1 mes el cual incluye planeacin,
DE
ejecucin y presentacin de informe.
ACTIVIDADES
Econmicos a cargo del grupo de auditores.
Tecnolgicos: un computador
RECURSOS
Talento Humano 3 estudiantes que optan por el ttulo de Contador Pblico en la
Universidad Autnoma de Colombia
FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.
PLANEACION
LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACION
FUENTES
EXTERNAS
Razn Social:

El Fondo de Empleados de Compaa ABC S.A es una entidad sin nimo de lucro
construida con capital social de sus asociados segn certificado de existencia y
representacin legal solicitado a la fecha que incluye la siguiente informacin.
FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

Objeto Social:

Servicio de Ahorro y crdito a sus asociados

Fecha de
Constitucin:

17 de febrero de 1965

Direccin
Principal:
Agencia y
Sucursales :

Carrera 13 a No 35-38
Ninguna

Gerente:

Armando Correa Villamil c.c. 3,008,930 de Bogot (1)

Subgerente:

Marcela Pinzn Llosa c.c. 63,289,752 de

Bucaramanga (2)

Rep. Legal

Armando Correa Villamil (2)

Revisor Fiscal

Ana Mercedes Riveros Orozco (3)

Contador

Mario Alfonso Gaitn Fuentes (4)

Atribuciones del
Rep. Legal

Hasta 220 SMMLV

61
Fecha de Esta
Certificacin:

13 de mayo de 2014

Capital mnimo : $50,000,000

Se realiz la correspondiente verificacin frente a lista OFAC y arrojo los siguientes

resultados

1, Circular izada su direccin, sin comentario

2, Verificado lista OFAC y no la incluye
2, Verificado lista OFAC y no la incluye
3, Verificado lista OFAC y no la incluye
4, Verificado lista OFAC y no la incluye

FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

CUADRO DE ANALISIS GLOBAL DE CIFRAS
Ao 2012-2013
F4
CONCEPTO
Liquidez

BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE
2013
Activo Cte.
Pasivo Cte.
Diferencia
Activo Cte.
Pasivo Cte.
Diferencia
4.490.181.211 4.257.946.422
232.234.789 3.905.105.780 4.071.967.484 166.861.704
BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE 2012

Solvencia

Otros

Gran Total

Fon. Sociales
534.311.463
20.143.462
Pat
746.402.790
5.024.492.674 5.024.492.674

946.855.793

37.432.711
742.561.379

0 4.851.961.573 4.851.961.573

62

F3

F5

Cuadro de ingresos anuales similares a a

estructura financiera y administrativa del
Fondo de Empleados de la Compaa ABC
S.A. por el ao 2013
SOCIEDAD A
465.264.000
B
451.560.000
C
376.954.000
D
418.000.000
Total
1.711.778.000,00
Promedio Anual
427.944.500,00
de Ingresos
Observaciones :
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 ENERO A 31 DICIEMBRE DE
2013
Segn el anlisis realizado a las cifras de los
Estados Financieros del Fondo de Empleados INGRESOS
458.248.687
de la Compaa ABC S.A, observamos que con OPERACIONALES
respecto a los otros fondos de empelados no
COSTOS POR SERVICIOS
244.574.270
presenta diferencia significativa en cuanto a su EXEDENTES
213.674.417
nivel de ingreso durante el mismo periodo de
OPERACIONALES
tiempo y que las variaciones en liquidez no son GASTOS OPERACIONALES 193.103.019
relevantes.
EXEDENTES DEL
20.571.398
EJERCICIO

El Fondo de Empleados de la Compaa ABC S.A, presento los siguientes Estados Financieros
comparativos por los aos 2012-2013 (sus originales se encuentran debidamente firmados por el
representante legal, contador y revisor fiscal.)
FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

BALANCE GENERAL COMPARATIVO DICIEMBRE 2.013 - 2.012

ACTIVO

SALDO ($)

SALDO ($)

VARIACION

CUENTAS

dic-13

dic-12

BANCOS Y OTRAS ENTIDADES

137.841.573

40.160.514

97.681.059

243

DISPONIBLE

137.841.573

40.160.514

97.681.059

243

FONDO DE LIQUIDEZ

117.126.353

113.288.194

3.838.159

($)

(%)

63

INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS

PARTICIP

617.426

INVERSIONES NEGOCIABLES MANT. HASTA EL

VCTO
INVERSIONES DISP PARA LA VTA EN TIT PARTICIP.

0
-15.726.515

INVERSIONES

CARTERA CREDITO ASOCIADOS

-99

0 776.799.626

100

66.222.559

100

358.077.413 358.077.413

-100

66.222.559

PROVISION PROTECCION INVERSIONES DISP,

VTA

PROVISION GENERAL DE CARTERA

-64.473.465

776.799.626

INVERSIONES PERMANENTES

CREDITO CORTO PLAZO

65.090.891

-12.298.561

359

945.039.449

533.028.544 412.010.905

77

3.778.024.577

4.442.556.164 664.531.587

-15

-24.543.039
3.753.481.538

-3.427.954

-17.105.707

-7.437.332

43

4.425.450.457 671.968.919

-15

DEUDORES PATRONALES Y EMPRESAS

178.996

14.161.007

-13.982.011

-99

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

512.160

657.700

-145.540

-22

CUENTAS POR COBRAR

691.156

14.818.707

-14.127.551

-95

MUEBLES Y EQUIPOS DE OFICINA

11.447.008

11.447.008

EQUIPO DE COMPUTO

14.733.348

12.622.004

2.111.344

17

-24.364.012

-22.786.093

-1.577.919

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1.816.344

1.282.919

533.425

42

OTRAS INVERSIONES

9.854.687

9.751.533

103.154

VALORIAZACION INVERSIONES

3.236.826

3.236.826

100

13.091.513

9.751.533

3.339.980

34

172.531.101

-3

DEPRECIACION ACUMULADA

OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO

REPRESENTANTE LEGAL

4.851.961.573

CONTADOR

5.024.492.674

REVISOR FISCAL

64
T.P. No. 69823-T
PASIVO

C.D.A.T ASOCIADOS
DEPOSITOS DE AHORRO CONTRACTUAL
DEPOSITOS DE AHORRO PERMANENTE

SALDO ($)

SALDO ($)

VARIACION

dic-13

dic-12

($)

(%)

292.200.000

341.200.000

-49.000.000

-14

2.000.000

3.200.000

-1.200.000

-38

3.669.002.066

3.734.846.888

-65.844.822

22.000.000

-22.000.000

-2
100

41.334.528

30.703.095

10.631.433

35

724.000

837.000

-113.000

-14

4.005.260.594

4.132.786.983

-127.526.389

-3

2.095.423

2.224.844

-129.421

-6

29.148.934

13.787.404

15.361.530

111

OBLIGACIONES FINANCERAS
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS
EXIGIBLE
FONDO DE SOLIDARIDAD
FONDO OTROS FINES
FONDO DE EMPRENDIMIENTO EMPRESARIAL

T.P. No. 5512 T

6.188.354

4.131.214

2.057.140

50

FONDOS SOCIALES

37.432.711

20.143.462

17.289.249

86

OBLIGACIONES LABORALES
ABONOS DIFERIDOS
OTROS PASIVOS

2.185.639
64.521.251
66.706.890

1.929.386
116.818.579
118.747.965

256.253
-52.297.328
-52.041.075

13
-45
-44

COSTOS Y GASTOS

6.411.474

-6.411.474

PASIVOS ESTIMADOS Y PROV.

6.411.474

-6.411.474

100
100

4.109.400.195

4.278.089.884

-168.689.689

-4

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO

SALDO ($)
dic-13

SALDO ($)
dic-12

VARIACION
($)

(%)

APORTES SOCIALES
CAPITALSOCIAL

425.191.884
425.191.884

430.757.997
430.757.997

-5.566.113
-5.566.113

-1
-1

RESERVA PROTECCION DE APORTES

RESERVA DE ASAMBLEA
RESERVA PROTECCION CARTERA
RESERVAS

284.488.626
204.755
14.494.294
299.187.675

280.374.346
204.755
14.494.294
295.073.395

4.114.280
0
0
4.114.280

1
0
0
1

3.236.826
3.236.826

0
0

3.236.826
3.236.826

100
100

14.944.993
14.944.993

20.571.398
20.571.398

-5.626.405
-5.626.405

-27
-27

742.561.379

746.402.790

-3.841.412

-1

4.851.961.573

5.024.492.674

-172.531.101

-3

SUPERAVIT POR VALORIZACION ACCIONES

SUPERAVIT
EXCEDENTE DEL EJERCICIO
RESULTADO DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
PASIVO+PATRIMONIO

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR
T.P. No. 69823-T

REVISOR FISCAL
T.P. No. 5512 -

65

FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS DICIEMBRE 2.013 - 2.012

CUENTAS

SALDO ($)
DIC. 13

SALDO ($)
DIC. 12

VARIACION
($)

VAR
(%)

INGRESOS

INGRESOS ADMINISTRATIVOS Y SOCIALES

2.196.680
442.168.787
80.000

3.277.980
454.570.707
400.000

-1.081.300
-12.401.920
-320.000

-33
-3
-80

TOTAL INGRESOS
OPERACIONALES

444.445.466

458.248.687

-13.803.220

-3

213.890.146
26.987.950
154.447.348
22.069.473
1.577.919
10.527.637

244.574.270
24.397.487
152.485.876
4.304.149
2.065.719
9.849.788

-30.684.124
2.590.463
1.961.472
17.765.324
-487.800
677.849

-13
11
1
413
-24
7

429.500.473

437.677.289

-8.176.816

-2

EXCEDENTE OPERACIONAL

14.944.993

20.571.398

-5.626.405

-27

ESTADO DE EXCEDENTES Y
PERDIDAS

444.445.466

458.248.687

-13.803.220

-3

RECUPERACIONES
INGRESOS POR SERVICIOS

COSTOS Y GASTOS
COSTOS POR SERVICIO
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS GENERALES
PROVISIONES
DEPRECIACION
GASTOS FINANCIEROS

TOTAL GASTOS OPERACIONALES

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR
T.P. No. 69823-T

REVISOR FISCAL
T.P. No. 5512 - T

66

FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

FLUJO DE EFECTIVO 2.013 - 2.012
1

ACTIVIDADES DE OPERACION
Efectivo recibido y/o entregado cartera asociados
Efectivo entregado y/o Recibido de cuentas por cobrar
Efecto recibido de Deudores Patronales
Efectivo Recibido de Cuentas Anticipo Impuestos
Efecto entregado por Depreciacin
Efectivo recibido y/o entregado depsitos asociados C. D A T
Efectivo recibido y/o entregado Deposito Contractual
Efectivo Entregado Deposito de Asociados PtesEfectivo Entregado Obligaciones Financieras Otras
Efectivo recibido y/o entregado cuentas por pagar
Efectivo Entregado Impuestos Gravmenes y Tasas
Efectivo recibido fondos sociales
Efecto recibido obligaciones laborales consolidadas
Efecto recibido y/o entregado de pasivos - Abonos Diferidos
Efecto recibido y/o entregado de pasivos estimados (Costos)
Efectivo recibido ingresos
Efectivo entregado costos y gastos
Efecto recibido de reserva
EFECTIVO NETO ACTIVIDADES DE OPERACIN
2 ACTIVIDADES DE INVERSION
Inversiones Temporales
Efectivo Entregado al Fondo de Liquidez
Efectivo Recibido por reclasificacin Inv. Negociables
Efectivo Entregado por Inversiones Negociables
Efectivo Entregado por Inversiones Permanentes
Efectivo Recibido por Reclasificaron Inversiones Permanentes
Efectivo Entregado por Otras Inversiones
Efectivo recibido por supervit de inversiones
Efecto recibido y/o entregado Provisin de Inversiones
Efectivo Entregado por Inversiones - Valorizacin Efecto Entregado Propiedad Planta y Equipo
EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
3 ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Efectivo entregado aportes sociales
Excedentes ejercicio anterior
EFECTIVO NETO ACTIVIDADES DE FINANCIACION

2.013
671.968.919
14.127.551
0
0
1.577.919
-49.000.000
-1.200.000
-65.844.822
-22.000.000
10.631.433
-113.000
17.289.249
256.253
-52.297.328
-6.411.474
444.445.466
-429.500.473
4.114.280
538.043.974

2.012
-247.987.181
384.186
2.076.911
-28.000
2.065.719
110.413.317
3.200.000
-5.880.034
0
-35.943.661
0
10.354.718
45.679
81.526.350
3.411.474
458.248.687
-437.677.289
4.100.137
-51.688.987

0
-3.838.159
64.473.465
-776.799.626
-66.222.559
358.077.413
-103.154
3.236.826
12.298.561
-3.236.826
-2.111.344
-414.225.403

-9.222.681
-4.804.790
0
0
0
143.576.689
-401.548
0
-65.664.421
0
0
63.483.249

-5.566.113
-20.571.398
-26.137.511

1.340.290
-20.500.683
-19.160.393

INCREMENTO NETO EN EFECTIVO (1+2+3)

97.681.059

-7.366.131

EFECTIVO NETO AL INICIO DEL PERIODO

40.160.514

47.526.645

137.841.573

40.160.514

EFECTIVO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO

67

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR
T.P. No. 69823-T

REVISOR FISCAL
T.P. No. 5512 - T

FONDO DE EMPLEADOS DE LA COMPAA ABC S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
COMPARATIVO 2,013 - 2,012
F4 FUENTES
Recursos Financieros Provistos por:
Excedentes Netos del ao
Disminucin en:
Depsitos en Bancos
Inversiones Negociables - ttulos Participativos
Inversiones Permanentes - Reclasificacin
Supervit de Inversiones - Creacin
Inversiones Permanentes
Otras Inversiones
Cartera de Crdito
Deudores Patronales y Empresas
Otras cuentas por Cobrar
Aumentos en:
Depsitos a Corto Plazo (C.D.a.T.)
Depsitos a Corto Plazo Ahorro Contractual
Cuentas Por Pagar
Fondo para otros fines
Fondo Emprendimiento Empresarial
Fondos Sociales
Obligaciones Laborales
Pasivos Estimados - Abonos Diferidos
Pasivos Estimados
Aportes Asociados
Reservas
Supervit Valorizacin de Acciones
Provisin de Inversiones
Provisin general de cartera
Depreciacin acumulada

TOTAL RECURSOS PROVISTOS

2013

2012

14.944.993,40

20.571.398,00

0,00
64.473.465,01
358.077.413,00
0,00
0,00
0,00
664.531.587,00
13.982.011,00
145.540,00

7.366.133,00
0,00
0,00
0,00
143.576.688,00
0,00
0,00
2.076.911,00
384.186,00

0,00
0,00
10.631.433,00
15.361.530,00
2.057.140,00
0,00
256.253,00
0,00
0,00
0,00
4.114.280,00
3.236.826,28
12.298.560,89
7.437.332,42
1.577.919,00

110.413.317,00
3.200.000,00
0,00
0,00
0,00
10.354.718,00
45.679,00
81.526.350,00
3.411.474,00
1.340.290,00
4.100.137,00
0,00
0,00
0,00
2.065.719,00

1.173.126.284,00

390.433.000,00

68

USOS

2013

Recursos Financieros Aplicados

Aumento en:
Bancos y Otras Entidades
Fondo de Liquidez
Inversiones negociables Mante hasta el vencto.
Inversiones Disp. Para la Vta. en ttulos
participativos
Cartera de asociados
Deudores Patronales y Empresas
Provisin de Inversiones
Otras Inversiones
Propiedad planta y equipo
Valorizacin de Inversiones
Excedentes Distribuidos

97.681.059,45
3.838.158,84
776.799.625,55

0,00
4.804.790,00
9.222.682,00

66.222.559,44
0,00
0,00
0,00
103.154,00
2.111.344,00
3.236.826,28
20.571.398,00

0,00
247.987.181,00
0,00
65.664.421,00
401.548,00
0,00
0,00
20.500.683,00

116.044.822,00
22.000.000,00
0,00
113.000,00
129.421,00
52.297.328,00
6.411.474,00
5.566.113,44

5.880.034,00
0,00
35.943.661,00
28.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00

1.173.126.284,00

390.433.000,00

Disminucin en:
Depsitos Asociados
Obligaciones financieras
Cuentas por Pagar
Impuestos Gravmenes y Tasas
Fondos Sociales
Abonos Diferidos
Costos y Gastos
Aportes Sociales

TOTAL RECURSOS APLICADOS

REPRESENTANTE LEGAL

2012

CONTADOR
T.P. No. 69823-T

REVISOR FISCAL
T.P. No. 5512 - T

Observaciones:

Se present una disminucin en inversiones en ttulos participativos, debido al ajuste que se hace
mensualmente a valor real de dichas inversiones.
Se evidencia una disminucin bastante considerable en la colocacin de la cartera por ms de 600
millones de pesos
Los movimientos que presentan el pasivo y el patrimonio son efecto de la operacin normal del
Fondo.

Los estados financieros permiten analizar la gestin y la proyeccin administrativa de la entidad, pero no
son suficientes para reflejar la situacin real de una compaa, es por eso que se tiene que acudir a fuentes
externas para hacer comparaciones y proyectar el desarrollo financiero de las mismas.

69

Informacin Adicional

1. La asamblea general aprob distribucin de excedentes as: 20% Reservas

20% Fondo de Solidaridad
10% Fondo Empresarial
10% Fondo Otros Fines
40%Constitucion de capital propio
2, Se present Cancelacin de una obligacin financiera por $22.000.000
Nota al Estado de Flujos de Efectivo

El Disponible incluye los siguientes rubros en el balance.

BANCOS

2013

Banco Bogot Cta.

Corriente
Banco Bogot Cta.
Ahorros
TOTAL DISPONIBLE

2012

136.982.838

39.310.309

858.735

850.205

137.841.573

40.160.514

En cuanto a la propiedad planta y equipo no se realiz inversin para ese ao

Identificacin de los principales asociados y la correcta contabilizacin de las transacciones
realizadas.
F7

PRESTAMOS

AHORROS

APORTES

GALEANO VELASCO VIVIANA

82.583.540,00

35.731.971,00

DIAZ MUNERA CAMILO

58.651.507,00

4.841.674,00

RAMIREZ CUEVAS ERNESTO

52.000.000,00

46.647.241,00

5.100.607,00

ECHEVERRI GAVIRIA PEDRO

51.411.201,00

288.204.000,00

24.223.903,00

3.935.307,00
531.758,00

70

Despus de identificados los asociados con los mayores rubros en prstamos Ahorros y aportes, se
verifico el debido registro contable de todas las operaciones realizadas con cada una ellos, las cuales no
presentan ninguna anomala.
Presentacin Grafica de Balance General y Estado de Resultados del Fondo de Empleados de la
Compaa ABC S.A.

ACTIVO

Figura 5. Elaboracin Propia

Figura 6. Elaboracin Propia

Figura 7. Elaboracin Propia

71
PASIVO

Figura 8. Elaboracin Propia

Figura 9. Elaboracin Propia

PATRIMONIO

Figura 10. Elaboracin Propia

Figura 11. Elaboracin Propia

Figura 12. Elaboracin Propia

72

Fondo de Empleados de la Compaa ABC s.a.

Informe Sobre Procedimientos y Observaciones

El fondo de empleados de la compaa ABC S.A, lo podemos ubicar dentro del grupo de las
entidades sin nimo de lucro, dedicada al servicio de crdito y ahorro para sus asociados por lo
que mantiene movimiento de efectivo que mediante flujo de casa entraremos a evaluar para
determinar su razonabilidad.
Inicialmente observamos los aspectos de forma de la informacin financiera presentada, la cual
cuenta con todos los requisitos tales como las firmas de los responsables del balance para
garantizar que esta informacin es fiel copia de los libros y de que la responsabilidad de que as
sea es del Contador y del representante legal. As mismo la firma del responsable de auditar o dar
opinin basada en pruebas sobre la razonabilidad de los balances. Tambin se comprob
mediante pruebas aritmticas el cuadre de los estados financieros y la verificacin del cruce de
los excedentes del estado de resultados con el balance general. El anlisis general de la
informacin en cuanto a la liquidez del fondo, la solvencia, su grado de endeudamiento y su
rentabilidad, nos ayud a evaluar la lgica de su comportamiento, dentro del sector econmico al
que pertenece.
Comparamos la informacin en dos perodos diferentes y observamos las variaciones de las
cuentas de balance y especialmente la del disponible.

73

Al clasificar las entradas y salidas de efectivo en actividades de operacin, inversin o

financiacin. Surgen varios cuestionamientos que investigamos inicialmente. La informacin
presentada por el fondo de empleados de la compaa ABC SA nos permite preguntarnos:
Los ingresos en efectivo de este fondo estn acordes con la actividad de crdito en efectivo de
otras compaas en el sector?
Para dar respuesta a esta inquietud se hizo necesario conocer el resultado de los estudios
sectoriales que realizan los organismos especializados.
Por qu es importante esta respuesta? Sencillamente una forma de lavar dinero consiste en inflar
los ingresos con soportes contables ficticios, en negocios sin movimiento o empresas fachada,
para dar entrada a la caja del dinero producto de actividades ilcitas.
En el caso del fondo de empleados de la compaa ABC S.A. observamos:

El fondo obtuvo ingresos por $444.445.466.

Sus cuentas por cobrar se disminuyeron en $664.531.587.

Como el promedio de ventas en fondos de empleados de estructura financiera similar fue de

$427.944.500, se procedi con verificacin de los soportes contables de los ingresos, los clientes
ms frecuentes de la organizacin y la expedicin de los recibos de caja.
Interpretacin del flujo de efectivo.
La compaa recibe efectivo por su actividad de operacin y este es suficiente para pagar los
costos y gastos operativos, pero adicionalmente le queda un exceso, parte del mismo que invirti,
lo menos que esperaramos que sucediera seria que con dineros de la caja esta compaa buscara
crditos o financiacin con costo.

74

Para el caso del fondo de empleado de la compaa ABC S.A

Los ingresos en efectivo totales por actividades de operacin

$538.043.974

Menos el efectivo neto entregado en actividades de operacin

$414.225.403

Menos el efectivo entregado en actividades de financiacin

$ 26.137.511

Permanece una liquidez de

$ 97.681.059

Mas liquidez del inicio del periodo

$ 40.160.514

Liquidez final

$137.841.573

El principal cuestionamiento que nos hacemos es porque la liquidez con la que cuenta el fondo
no ha sido invertida en pro de mejorar las utilidades.

YOHANA GONZALEZ

LADY VIVIANA PEREZ

YESMINDELID RIAO
Conclusiones

75

Despus de realizar la investigacin correspondiente a los procedimientos y tcnicas utilizados

en la Auditora Forense podemos concluir que la globalizacin facilita a los delincuentes de
cuello blanco utilizar a las organizaciones colombianas grandes y pequeas, para cometer delitos
financieros, lavado de activos y financiacin de terrorismo, es por esto que la esta auditora se
convierte en una herramienta cada vez ms til como mecanismo de control para contrarrestar
los efectos que trae el ejercicio de dichas actividades ilcitas.
El contador pblico se debe preparar en el mbito investigativo, para que se encuentre en la
capacidad de iniciar un trabajo de Auditora Forense, cumpliendo con todos los requerimientos
que esta conlleva, debe contar con tica profesional altamente calificada que le permita emitir
una opinin y recomendacin til para la justicia y de seguridad de los bienes tanto pblicos
como privados.
El contador pblico junto con su equipo de investigacin forense, que como ya se mencion
antes, debe contar con integra preparacin en diferentes ramas del conocimiento, para poder
dejar al descubierto e identificar acciones como: doble contabilidad, partidas falsas o
fraudulentas, documentos contables falsos ( facturas, extractos, certificaciones, entre otros),
destruccin de libros y registros contables intencionalmente, todas estas evidencias que
finalmente se convertirn en prueba de un delito frente a la justicia penal.
Una vez ms queda demostrado que la sociedad colombiana esta contagiada por la obtencin del
dinero fcil, sin importar los mecanismos por el cual se obtenga y el dao que le puede causar a
la imagen internacional de nuestro pas, y a la economa colombiana, es por esto que se deben
implementar mecanismos de control efectivos como se ha demostrado que lo es la Auditora
Forense.

76

Gran parte de la sociedad colombiana compuesta por personas trabajadoras y honestas esperan
efectividad y resultados de los investigadores para evitar que los delitos queden impunes, en este
momento en que el crimen organizado se est aprovechando de la facilidad tecnolgica y de la
necesidad de las personas ms vulnerables ante esta situacin econmica tan precaria, para
cometer sus actos delictivos y ocultar los resultados de estos. Es por esto que necesitamos
educacin de calidad para crear consciencia de que el fraude, la corrupcin el dinero fcil no nos
llevan a un mejor futuro.

Referencias

77

Badillo, Jorge. (2008). Auditora Forense: Ms que una especialidad profesional una misin
para prevenir y detectar el fraude financiero. En lnea:
https://na.theiia.org/translations/Spanish20Documents/Auditoria_Forense_Una_Mision_JBadillo
_Mayo08(14023).pdf

Cano, Miguel & Lugo, Danilo. 2006. Auditora Forense en la Investigacin Criminal del Lavado
de Dinero y Activos Reimpresin: Bogot, DC., Eco Ediciones.

Cinco razones por las que la corrupcin no para de crecer, Revista Semana, 14 de julio de 2011
Recuperado en http://www.semana.com/nacion/articulo/cinco-razones-corrupcion-no-paracrecer/242988-3

Contralora General de la Republica, Manual de la Auditoria Gubernamental. (2009).

Recuperado de: www.cgr.gob.ni/cgr/index.php?option=com_docman&task.

Cuellar, Guillermo. 2009. Tcnicas y procedimientos de la auditoria. Captulo 8. Recuperado en:

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html
Chavarra, Jorge. & Roldan Manuel. 2002. Auditora Forense. Recuperado en:
http://books.google.com.cu/books?
id=rW1C_dCczlgC&printsec=frontcover&hl=es#v=onepage&q&f=true

78

Delgado, Rafael. (2007). El perfil del auditor forense. Recuperado en:

http://www.auditoriaforense.net/index.php/2013-02-13-18-08-25/criterios-y-doctrinas-2/30doctrinas/130-auditoria-forense-el-perfil-profesional-del-auditor-forense.html

Fontan, Evangelina. 2009. El impacto de la auditoria forense como tcnica de prevencin,

deteccin y control del fraude. Disponible:
http://www.ideaf.org/archivos/ideaf_impacto_af_prev_det_cont_fraude.pdf

Frett, Nahun. 2013. Semana del Fraude: Triangulo del Fraude. Recuperado en
http://nahunfrett.blogspot.com/2013/08/semana-del-fraude-triangulo-del-fraude.html

Frett, Nahun. 2013, Buenas prcticas de auditora y control interno en las organizaciones.
Recuperado en http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-auditoria-y-controlinterno-las-organizaciones/triangulo-del-fraude

Garca, Shirley. 2009. Auditora Forense - Flujo del proceso. Recuperado en

http://es.scribd.com/doc/18217414/Auditoria-Forense-Flujo-del-proceso

Leal, L.A,. Rodrguez, E,. & Gonzales, R.E., (2010). Auditora forense:

79

Los procedimientos del Contador Pblico en la investigacin del fraude corporativo.

Recuperado de:http://revistas.lasalle.edu.co/index.php/gs/article/viewFile/934/841

Mantilla, Samuel. (2005). Auditora 2005. Bogot, DC., Eco Ediciones.

Martnez, Rosario. (2006). Corrupcin, funcionario pblico y medio ambiente. Bogot: Ibez.

Ortiz, Edison. 2011. La corrupcin en Colombia. Revista econmica Supuesto. Recuperado:

http://revistasupuestos.uniandes.edu.co/?p=1755

Rojas, Jos. Tcnicas de Auditora Forense. Recuperado en: http://sitios.poderjudicial.go.cr/auditoria/documentos/XVI_CLAI-PARAGUAY_2012/Jos Luis Rojas-Tcnicas de
Auditoria Forense.pdf

Unidad de Informacin de Anlisis Financiero, Republica de Colombia. Recuperado de

https://www.uiaf.gov.co/sistema_nacional_ala_cft/lavado_activos

Anexos
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRTIVAS Y CONTABLES
CONTADURIA PBLICA
AREA
ANTEPROYECTO MEMORIA CURSO DE OPCIN DE GRADO

80

N
1
2
3

Integrantes:
Nombre
Lady Viviana Perez Hernandez
Yesmindelid Riao Sastre
Yohanna Gonzalez Moreno

Cdula
53.117.112
1.012.319.177
1.015.999.873

% crditos
aprobados
100
100
100

Plan de
estudios

Tema del trabajo a realizar:

Nombre y descripcin corta (no ms de 4 renglones)

Procedimientos y Tcnicas de la Auditora Forense, Aplicados a un Caso Practico

Lnea de investigacin
Globalizacin y su proceso en Colombia

Profesor tutor
Nombre. Ana Leonor Snchez Camaro

Identificacin del problema

Debido a los constantes fraudes que se presentan en las empresas Colombianas tanto en el
sector Pblico como privado, se hace necesario, que a la Auditora Forense se le d la
importancia que esta representa como mecanismo de control para contrarrestar los efectos
de estos hechos econmicos, que como consecuencia llevan a la quiebra a las compaas
en la cuales se presentan dichos acontecimientos. Es importante concientizar al Contador
Pblico del papel tan esencial que debe tomar en este campo, ya que ampla el campo de
accin profesional en el mbito investigativo para revelar, prevenir fraudes y delitos
financieros.

81

Justificacin
(Razones por las cuales se realiza el trabajo, usos futuros, terceros interesados mximo
12 renglones)
Considerado un nuevo termino para la investigacin financiera en Colombia, la
Auditora forense ha venido tomando gran importancia en las empresas Colombianas, ya
que emplea nuevos procedimientos y tcnicas para evitar el fraude y la corrupcin, dos
problemas que en este pas son muy frecuentes. Con la aplicacin de este modelo de
control y prevencin en conjunto con la auditora financiera, se busca realizar nuevos
procesos administrativos y contables, para garantizar la veracidad, viabilidad de la
informacin no solo la contable si no tambin la legal, administrativa e impositiva, y
detectar a tiempo los delitos como, lavado de activos , financiacin del terrorismo,
captacin ilegal de dinero, manipulacin de acciones, administracin desleal, abuso de
confianza , concierto para delinquir entre otros, con el fin de que los inversionistas
tanto nacionales como extranjeros se animen a invertir ms en las empresas
colombianas, sin el temor de que perdern su dinero.

Objetivo General
Analizar las tcnicas y procedimientos de la Auditora Forense mediante la
aplicacin de un caso prctico, para evitar el fraude y la corrupcin.

Objetivos especficos

Determinar los elementos que aporta la Auditora Forense para combatir

el fraude y la corrupcin.
Identificar los controles para prevenir un fraude financiero
Aplicar los elementos de la Auditora Forense en un caso prctico de una
empresa del sector privado.

Marco conceptual (obligatorio teoras sobre las cuales subyace el objeto de

investigacin)
La Auditora Forense busca

Conocer el verdadero origen de los recursos con que cuenta una

organizacin.

Ser un mecanismo de control para prevenir el lavado de activos y la

82

financiacin del terrorismo.

Ser una mecanismo de control para evitar la corrupcin en la entidades

publicas

Utilizar diferentes mecanismos, tcnicas y procedimientos investigativos

para detectar fraudes financieros

Indicios y evidencia para convertirlos en pruebas judiciales

Resultados esperados: Describir el tipo de documento a entregar (ensayo, memoria

formativa, trabajo)
MEMORIA INFORMATIVA

El trabajo se realizara haciendo un planteamiento terico de los procedimientos y las tcnicas

aplicados en la Auditora forense, los principales delitos que busca controlar y se terminara con
la aplicacin y explicacin de dichos procedimientos y tcnicas aplicados a un caso prctico.

DOFA

83

Figura 12. Elaboracin Propia

Uve Heurstica

84

Figura 13. Elaboracin Propia

Pirmide

85

Figura 14. Elaboracin Propia

RAE

Fecha
1. Ttulo

22 Abril de 2014
AUDITORA FORENSE

2. Autores

Jorge Chavarra, Manuel Roldan.

3. Ao de
publicacin

2002

4. Palabras
clave.

Contadores pblicos, empresa, investigacin financiera,

delitos financieros, documentos, dinero, operaciones,
transacciones, sistema financiero, principios de
contabilidad, procedimientos de Auditora.

5. Problema que
aborda el
texto.

Importancia de la Auditora forense como herramienta

para evitar el fraude en las compaas, partiendo de los
mltiples campos que esta aborda.

6. Objetivo del
texto.

Definir los conceptos de la Auditora forense y el

delito financiero.
Evaluar la importancia de los registros contables
para la investigacin financiera, con base en los
principios de contabilidad.
Documentar los resultados de una investigacin
financiera.
Planear una investigacin financiera desde la
perspectiva del auditor forense.
Conocer las pautas para preparar un informe
sobre los resultados de la investigacin en la
Auditora forense.

7. Contenidos

TEMA 1: Principios bsicos sobre la informacin

contable.
TEMA 2: Anlisis e interpretacin de los Estados
Financieros.
TEMA 3: Conceptos, normas y procedimientos de
Auditora.
TEMA 4: Evidencia de los delitos financieros.
TEMA 5: Sistema Financiero Nacional
TEMA 6: Informe de Investigacin

8. Argumentos
expuestos
por el autor.

La auditora forense se refiere a la aplicacin de las

normas y tcnicas de Auditora, finanzas y contabilidad
para la ayuda, prevencin e identificacin de los delitos
financieros, conociendo factores claves como personal
involucrado en el manejo de informacin financiera, los
sistemas de informacin contable, para llevar acabo la
recoleccin de material probatorio aplicando los
denominados procedimientos de Auditora, lo que lleva a
el auditor a emitir un informe final de investigacin
donde se comunicara con claridad y eficiencia los

86

87
Elaborado por : Yesmindelid Riao

Fecha
Ttulo

Abril 22 de 2014
Introduccin a la Auditora Forense

Autores

Instituto de Capacitacin y Desarrollo en Fiscalizacin

Superior
(Mexico)
Fraude financiero, prevencin, recursos, econmicos,
informacin financiera, Supervisin, polticas, malversacin,
administracin, operacin, causas, Lavado de Dinero,
soborno.

1. Palabras
clave.

2. Problema que
aborda el
texto.

El fraude principal preocupacin de una entidad , los

porcentajes de prdidas que se presentan por esta causa y
como combatir estos problemas

3. Objetivo del
texto.

Explicar la aplicacin de los procedimientos en una Auditora

Forense , conociendo los tipos de fraude y las seales de
alerta que se generan por estas.

4. Contenidos

Modulo1 Auditora Forense: Definicin, perfil del

auditor, enfoque
Mdulo 2 El Fraude: Definicin, Por qu?, indicadores
Mdulo 3. Investigacin: Objetivo, Alcance,
Planeacin, problema, evaluacin del riesgo, informe
y su estructura

88

5. Argumentos
expuestos
por el autor.

6. Conclusiones

Mdulo 4 Corrupcin: Antecedentes, tipos de soborno,

retornos, manipulacin de ofertas
Mdulo 5: Lavado de Dinero: Introduccin,
Estructuracin, Colocacin, Integracin.
Mdulo 6. Programa de prevencin del fraude
Mdulo 7 . Caso Practico
La Auditora Forense es una rama de la auditora que
se orienta a participar y coadyuvar en la investigacin
de fraudes, es decir de actos conscientes y
voluntarios con los cuales se burlan o eluden las
normas legales, o se usurpa lo que por derecho
corresponde a otros sujetos, mediante el uso de
mecanismos dolosos para obtener una Ventaja o un
beneficio ilcito.
La auditora se puede enfocar en tres aspectos
claves: prevencin y deteccin de fraudes y soporte a
litigios y as ayudar al crecimiento econmico de las
empresas.
El fraude es una amenaza para las entidades
Un modelo para la realizacin de la Auditora Forense,
con caractersticas propias de control e investigacin
basada en procedimientos y tcnicas existentes, debe
permitir contar con un nuevo enfoque que ayuden a
prevenir, detectar y combatir los delitos financieros.
El auditor debe cumplir con una investigacin
especial en las condiciones para una eficaz y eficiente
revisin.
La auditora forense es una herramienta eficaz para la
preservacin del Patrimonio de Estado y una mejor
alternativa para la administracin.

7. Bibliografa

Techniques and Strategies for Understanding Fraud,

Stephen Pedneault, 2009, ACFE
Identity Theft Handbook: Detection, Prevention and
Security, Martin T. Biegelman, CFE, 2007, ACFE
The Anti-Corruption Handbook: How to Protect Your
Business in the Global Marketplace, William P. Olsen,
ACFE
Investigation Fraud Examiners Manual, US Edition
1997, ACFE
Enterprise Risk Assesment, by the Committee of
Sponsoring Organizations of theTreadway
Commission. (COSO)
Arens, Alwin A. (2006): Auditora: un enfoque
integral; Prentice Hall Hispanoamericana

89

Cepeda Alfonso, Gustavo. Auditora y Control Interno.

Santo Domingo, Editora Corripio C. Por A. 1997.
La Corrupcin Gubernamental. Santo Domingo:
Editora Servicios Grficos Integrados,
Corrupcin y Fraude, Jos Luis Fernndez Bueno, 2004

Elaborado por: Yohanna Gonzlez Moreno