COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES.

APLICACIN AL CALCULO DE COSTOS VITCOLAS1

Ing. Agr. Laura Alturria2
I. Introduccin
El sector vitivincola argentino est integrado por pequeos y medianos empresarios que producen
uvas, elaboran vino en bodegas pequeas, medianas y grandes con distinto grado de integracin hacia la
produccin, y por empresas relacionadas al proceso de produccin primaria y elaboracin, distribucin y
comercializacin de vinos y otros productos.
La apertura de la economa argentina permiti el lanzamiento del sector vitivincola a los
mercados internacionales con productos de calidad diferenciada. Es a partir de esta apertura que se
plantea la necesidad de analizar la competitividad del sector, definida como la capacidad de una empresa
de formular estrategias que le permitan conservar o aumentar de forma duradera, su participacin en el
mercado. Para que la empresa est en condiciones de generar valor competitivo asociado a la eficiencia
deber conocer y gestionar sus costos.
Cada productor de uvas conoce que existen tareas especficas a realizar en cada viedo, de
acuerdo al destino final que tendr, en el caso de Mendoza en particular ser mayormente destinado a la
elaboracin de vinos o de mostos.
Para conocer los costos de produccin de uvas, diferenciados segn el destino o niveles
cualitativos, existen diferentes metodologas, pero existen algunas especficas que permiten identificar a
las tareas o actividades que agregaran el valor diferencial
En respuesta a la necesidad de conocer los costos de produccin de uvas diferenciados por niveles
cualitativos, se propone la aplicacin la metodologa conocida como Costeo Basado en Actividades
(Activity Based Costing o Costeo A.B.C) junto con el enfoque de Gerencia Estratgica de Costos para
mejorar el proceso de toma de decisiones. Se busca suministrar las herramientas para que el clculo de
costos manifieste el costo de las actividades que le agregan valor diferencial a las uvas para ubicarlas en
diferentes niveles cualitativos de destino de elaboracin y posibiliten determinar la eficiencia de las
mismas.
El costo de produccin de uvas est dado por las actividades que se realizan en el viedo y por
otras que se relacionan con el tamao de la finca, la escala y volumen de produccin, el nivel de
integracin dentro de la cadena, con la experiencia en el trabajo especfico de cultivar vides de acuerdo a
la complejidad de su destino final. La tecnologa utilizada tambin influir en la estructura de costos del
productor porque existen paquetes especficos y aplicables segn los diferentes destinos de la uva. A todo
esto se le debe agregar el incremento que causan las ocurrencias de inclemencias climticas. Debido a
que no existe un nico costo de produccin ya que cada situacin productiva influye de manera diferente
en las causales del costo, es necesario aceptar que existen tantos costos como productores vitcolas
existen en la provincia de Mendoza.

Datos a Marzo de 2012. Basado en: Alturria, Laura. Aplicacin de Costeo Basado en Actividades al Sector Vitcola, tesis para
obtener el grado de Especialista en Costos y Gestin Empresarial (Facultad de Ciencias Econmicas UNCuyo, 2003).
2

. Ingeniera agrnoma, Especialista en Costos y Gestin empresarial. Docente en Ctedra de Administracin Rural, Facultad de
Ciencias Agrarias, UNCuyo. (Alte Brown 500, Chacras de Coria, Lujn de Cuyo, Mendoza. Tel: 0216 4135010 o 4960004 interno 1205.
e-mail: lalturria@fca.uncu.edu.ar

El presente documento tiene por objetivo calcular el costo de produccin de uvas destinadas a la
elaboracin de vinos en la provincia de Mendoza durante el periodo 2011/2012, para lo cual se presenta
un modelo para el clculo a nivel de productor y efecta el anlisis de resultados por hectrea para cuatro
destinos diferentes: uvas de altsimo requerimiento de calidad (Top), uva de alta gama, uvas varietales y
uvas bsicas o comunes destinadas a vinos bsicos.
El trabajo analiza en primer lugar las causales de costos para el sector vitivincola, luego se
presenta un modelo de costos para el sector vitcola formulado siguiendo los principios de la Teora
General del Costo y aplicando la metodologa de Costeo Basado en Actividades. A continuacin se presenta
el ejemplo de un clculo de Costo por Actividades para los cuatro niveles cualitativos de uvas de acuerdo
al destino de elaboracin. Posteriormente se efecta un anlisis de ingresos y costos por hectrea para los
niveles trabajados. Por ltimo se presentan las conclusiones.
II. Causales de costos: estructurales y de ejecucin.
El comportamiento de los costos se explica mejor por las opciones estructurales o las habilidades de
ejecucin de una empresa.
1. Causales estructurales:
1.1. Escala: Causal que depende del capital fsico que posee la empresa. Est relacionada con el
grado o la posibilidad de integracin horizontal: Ej: incrementar el volumen de produccin
provoca la disminucin de costos unitarios.
1.2. Extensin: Esta causal est relacionada con el grado de integracin vertical. Aqu ser pertinente
efectuar un anlisis de cada eslabn de la cadena de valor de la actividad vitivincola para
detectar la rentabilidad de cada uno de ellos, en qu medida unos eslabones subsidian a otros.
1.3. Experiencia: Es el nmero de veces que en el pasado la empresa ha realizado lo que ahora est
haciendo de nuevo. El costo del valor agregado por la diferencia, disminuye del 20 al 30% cada
vez que se dobla la experiencia acumulada.
1.4. Tecnologa: el paquete tecnolgico elegido por cada empresa ser definitorio y causal de un
determinado nivel de costos.
1.5. Complejidad de la lnea: Es la amplitud de la lnea de productos (Ej: los diferentes tipos de uvas
a producir segn los diferentes destinos) o servicios que se ofrecern a los clientes. La mayor
diversidad de productos requiere una estructura de costos mayor.
1.6. Ubicacin de la produccin primaria: Por las caractersticas del mercado, que tiene
percepciones distintas segn sea el origen geogrfico de la materia prima. Esto define el costo de
materia prima para los elaboradores de uva.
1.7. Factores climticos: La exposicin a granizo, heladas, lluvias en pocas cercanas a la cosecha,
vientos zondas en pocas de floracin y otros factores climticos determinan costos de prdidas
cuyo riesgo se podr o no prevenir
1.8. Capacidad instalada: Todos los activos fijos que facilitan la produccin se refieren a la capacidad
instalada.

2. Causales de ejecucin: dependen de la capacidad de quienes gerencien la empresa.

2.1. Compromiso del grupo de trabajo: se vincula al concepto de la participacin de la fuerza de
trabajo y el grado de compromiso de la misma con la mejora continua.
2.2. Gerencia de calidad total: La calidad est actualmente reconocida como un concepto clave en la
competitividad de las empresas. Utilizacin de la capacidad: El uso de la capacidad definir la
existencia de costos por capacidad ociosa y en qu medida.
2.3. Eficiencia en la distribucin de la explotacin: Implica un anlisis respecto de la distribucin de
los centros productivos para determinar su grado de eficacia. Configuracin del producto:
Incumbe analizar si las caractersticas del producto satisfacen o no las demandas del cliente.
2.4. Aprovechamiento de los lazos con proveedores y clientes: Analiza la calidad de las relaciones
entre los integrantes de la cadena de valor.
El costo se explica por las causales que lo impulsan, que lo provocan. Las empresas del sector vitivincola
deberan identificar muy bien cual es posicionamiento en el mercado analizando cmo mejorar relaciones
2

en la cadena de valor a la que pertenecen y conociendo las causales de costos. De este modo, los costos
de cada proceso se transforman en una herramienta para la toma de decisiones.
En sntesis
El costo se explica NO solamente por el volumen producido sino por una serie de otras causales
que lo impulsan. El anlisis de costos debe complementarse con anlisis estratgicos para entender el
verdadero problema de los negocios.
Las empresas del sector vitivincola inmerso en el nuevo contexto competitivo, deben buscar su
posicionamiento en el mercado analizando cmo mejorar relaciones en la cadena de valor a la que
pertenecen y analizando las causales de costos para actuar sobre ellas.
Los costos de cada proceso dentro de la empresa dejan de ser un simple clculo aritmtico para
transformarse en una herramienta cualitativa que refleje como afectan al costo total las diferentes
causales.
III. Costeo Basado en Actividades para el sector vitcola
El modelo propuesto se define en el marco de la Teora General de Costo, aplicando Costeo Basado
en Actividades (ABC).
La metodologa ABC permite asignar los costos derivados del uso de los insumos o recursos de una
empresa a las actividades que desarrolla para obtener un producto.
Definicin: El costo es la expresin econmica de los recursos consumidos por las actividades: La
sumatoria del costo de cada actividad desarrollada en un cuartel implantado con vid suministrar el costo
de produccin o dicho de otra manera, el COSTO se calcula a travs de las ACTIVIDADES. La unidad mnima
de trabajo propuesta es el cuartel a partir del cual se pueden obtener otros datos especficos a nivel
variedad o finca.
Los factores productivos (insumos o recursos) son consumidos por las actividades necesarias para
obtener el producto final: uva. En la empresa vitcola, se entiende por recursos a los insumos
(agroqumicos, combustibles y lubricantes, elementos que hacen al mantenimiento de estructuras
productivas: maderas, alambres), como tambin a los recursos necesarios para la retribucin a la mano de
obra (salarios, cargas sociales, ART y otros).
El A.B.C. supera a los mtodos tradicionales al permitir la identificacin del costo con la actividad
y de la actividad con el producto junto con una medida ms correcta de su costo, permitiendo obtener
informacin segmentada de utilidad para la gestin de la empresa.
Esto permite que la matriz definida en forma general sea adaptable a distintas alternativas. A los
fines del presente trabajo se definieron 4 modelos segn el destino del producto final y se determinaron
los costos de cada uno de ellos.
1. Etapas para aplicar el A.B.C.
1.1. Identificacin y anlisis de actividades: Una actividad es un conjunto de tareas que tienen el
objetivo de generar y agregar valor a un producto.

Ejemplos:
Podar, Desbrotar, Deshojar, Cosechar, Mantenimiento, Curar, Administracin de personal, etc.
Existen 2 tipos de actividades: Bsicas y de Apoyo:

ACTIVIDADES BSICAS

ACTIVIDADES DE APOYO

G ENERAN RIQUEZA: OTORGAN VALOR A LA

UVA
PRODUCIDA
(PODAR, DESBROTAR,
CURAR, ETC.)

CONTRIBUYEN AL MEJOR DESEMPEO

DE LAS ACTIVIDADES BSICAS

La identificacin y anlisis de las actividades bsicas se realizan haciendo un seguimiento completo

del producto final de la empresa, en este caso de cada tipo de uva destinado a cada nivel de
produccin.
De cada actividad se estudiar:

El trabajo manual requerido

Los recursos consumidos

Los activos inmovilizados

1.2. Eleccin de los generadores del costo:

Los generadores de costos en el caso vitcola pueden ser el nmero de plantas, el nmero de hileras, la
cantidad de kilogramos a cosechar, la superficie a curar. etc.
1.3. Agrupacin de actividades homogneas
Actividades homogneas son aquellas que tienen un mismo generador de costos: ej: enguanar, fertilizar
pueden considerarse subactividades de una misma actividad a la que se puede englobar como
fertilizacin ya que tienen indicadores comunes.
1.4. Clculo del costo del producto: Consiste en sumar los costos de las actividades bsicas que demanda
la obtencin de cada tipo de uvas, los insumos necesarios, ms los costos de las actividades de apoyo que
puedan atribuirse directamente al producto.
2. Modelos propuestos
En el presente trabajo se definieron 4 modelos segn el destino del producto final y se
determinaron los costos de cada uno de ellos. La realizacin de actividades especficas en el manejo de la
vid influye en la calidad y el rendimiento. Estas actividades permiten identificar, en forma preliminar,
niveles cualitativos con manejos diferenciales en funcin del destino de elaboracin. Los modelos
propuestos tienen las siguientes caractersticas:
Niveles cualitativos de uvas de acuerdo al destino de elaboracin

Uvas

Rendimientos (qq/ha)

Destino a vinos

Varietales top

85

Alta gama: Ultra Premium

Alta calidad enolgica

110

Alta gama: Premium

Variedades finas

145

Varietales

Variedades comunes

220

Bsicos

2.1. Listado de actividades (mapeo), eleccin de indicadores y agrupacin

La confeccin del listado de actividades constituye el primer paso hacia la implementacin del sistema. La
identificacin de numerosas actividades puede agruparse cuando se identifican que tienen indicadores
homogneos. A continuacin se establecen las unidades de medida de cada una de estas actividades
Listado de actividades bsicas e inductores de costos (Algunos ejemplos).
Actividad

Sub-

Inductor de costos

Generador del costo Unidad de medida

actividad
Poda
Poda
N de plantas
Jornal u horas/ha
Atadura
Atadura
N de hileras
Hileras/ha
Desbrote tronco
N de plantas
Jornal u horas/ha
Desbrotar
Desbrote brazos
N de plantas
Jornal u horas/ha
Levantar brotes
N de plantas
Jornal u horas/ha
Levantar brotes
Cruzar y envolver
N de plantas
Jornal u horas/ha
Despampanar
Despampanar
N de hileras
Jornal u horas/ha
Raleo
Raleo tardo
N de plantas
Jornal u horas/ha
Cosecha
Ctdad. de kilogramos Caja o tachos/ha
Cosecha
Flete
Ctdad. de kilogramos
Kilogramos/ha
Fertilizacin
Enguanar
N de hileras
Jornal u horas mec/ha
Preparacin
N de hileras
Jornal u horas/ha
Riego
Riego superficial
N de hileras
Jornal u horas/ha
Arar
N de hileras
Jornal u horas /hilera
Labores mecnicas a suelo
Surquear
N de hileras
Jornal u horas /hilera
Rastrear
N de hileras
Jornal u horas /hilera
Las actividades detalladas, adems de mano de obra indirecta, consumen recursos. Los costos asignables
en forma directa al cuartel en materia de insumos son los siguientes:
Agrupacin de actividades homogneas (subactividades) e
Insumos directos relacionados con actividades (Algunos ejemplos)
Actividad
Tratamientos sanitarios
Fertilizacin
Riego
Mantenimiento cuarteles

Subactividad
Insumo
Indicador
Desmalezar
Herbicidas
Litros
Curaciones
Fungicidas Litros / kg
Enguanar
Guano
t/ha
Fertilizar
Fertilizantes
kg/ha
Riego superficial
Agua
Canon riego
Riego por goteo
Energa
Kilowatts
Recambio de postes
Postes
N postes
Reparacin alambres
Alambres
N rollos
5

Reposicin fallas

Plantas

N plantas

3. Clculo de Costos Basado en Actividades

3.1. Costo de Actividades Bsicas
La suma del costo de las actividades bsicas para producir los diferentes tipos de uvas establece
el primer escaln diferencial para el clculo del costo.
Para conocer estos costos, se estudiaron 4 modelos, en fincas de Lujn y Maip, con manejos
diferenciales en segn el destino de elaboracin, a travs de la recoleccin de datos de empresas
representativas.
Los clculos fueron elaborados mediante la recoleccin de datos provenientes de empresas
representativas del medio y que producen variedades de alta calidad enolgica (Top y Alta Gama),
varietales o finas y bsicas o comunes para ser destinadas a la elaboracin de vinos. Esto define la
aplicacin a cuatro niveles cualitativos.
El riego es superficial y se ha estimado que el 30% de agua necesaria proviene de un pozo
electrificado de riego. Los clculos para estimar los costos horarios por maquinaria e implementos
utilizados consideran el costo operativo de mover las diferentes combinaciones de tractor e implementos
y/o herramientas utilizadas a lo que se agrega su correspondiente costo por depreciacin (estimado en
forma horaria).
El valor del jornal corresponde a niveles iniciales, segn convenio SOEVA (Febrero 2012), a los que
se les adicion el Sueldo Anual Complementario y el 32% correspondiente a cargas sociales. El valor del
jornal corresponde al obrero de via, nivel inicial, segn el resultado de la paritaria salarial anual vigente
a marzo de 2012, que estableci el salario inicial en $ 2.621,82 mensuales al que se le incluyo todas las
cargas sociales, contribuciones y dems conceptos relacionado con el personal en relacin de dependencia
(presentismo, proporcionales de vacaciones, enfermedad, etc.) y todos los adicionales previstos en la
paritaria salarial. Se destaca que el valor del jornal es variable en las diferentes empresas en funcin de la
antigedad de personal, del resto de los aportes que se realizan y de la poltica salarial que implemente
cada organizacin.
Se consideraron los costos por el uso de insumos, agroqumicos los que han sido tomados por su
precio en dlares a la fecha, con una cotizacin de $ 4,46 por cada dlar. Los precios han sido relevados el
25 de marzo de 2012.
Para determinar el costo de cada actividad tambin se le sum el insumo correspondiente en el
caso que lo consumiera. As, en la actividad Tratamientos sanitarios y en Desmalezar (aplicacin de
herbicidas) su costo est integrado por el producto utilizado y las horas mecnicas necesarias para su
ejecucin y el jornal necesario para ejecutarlo.
Esto refleja la incidencia de los tratamientos diferenciales por niveles ya que el mayor nmero de
curaciones se realiza en los niveles superiores, como tambin refleja las diferencias en los productos
utilizados en cada nivel. De este modo las actividades Tratamientos sanitarios y Desmalezar le otorgan un
valor diferencial a cada cuartel que se evidencia en esta forma de clculo ya que si se utiliza slo el
inductor de horas mecnicas no se detectarn diferencias significativas. Los resultados obtenidos son los
siguientes:

Costos de actividades bsicas por nivel observado

Costo
actividades
bsicas $
Medida de
eficiencia o
Indicador

Por hectrea $/ha

Por quintal $/q (incluye
prdidas por 13% de
dao por granizo)
Rendimiento esperado
(sin prdidas por
granizo) (q/ha)

Varietal Top

Alta gama

Varietales

Comunes

22.151

17.306

15.448

12.811

2,61

1,57

1,07

0,58

8.500

11.000

14.500

22.000

La informacin obtenida permite visualizar la composicin del costo de produccin en funcin de

las distintas actividades realizadas para la obtencin de cada nivel cualitativo:
Participacin porcentual de actividades bsicas en el costo de cada nivel
ACTIVIDADES
Podar
Desbrotar
Deshoje
Levantar brotes
Despampanar
Raleo
Cosecha
Desmalezar
Mantenimiento
tela
Coberturas de
suelo
Riego
Mantenimiento
cuarteles
Movimiento suelo
Curaciones
Fertilizar
TOTAL

TOP

ALTA GAMA

$/ha

Partici
pacin

$/ha

Partici
pacin

1.645
3.232
2.394
187
367
2.005
3.802
1.619

7%
15%
11%
1%
2%
9%
17%
7%

1.892
2.332
999
187
280
333
3.838
1.320

1.129

5%

186

VARIETAL

BSICAS

$/ha

Partici
pacin

$/ha

Particip
acin

11%
13%
6%
1%
2%
2%
22%
8%

2.175
1.999
666
267
250
0
4.429
852

14%
13%
4%
2%
2%
0%
29%
6%

2.312
172
0
407
0
0
5.205
988

18%
1%
0%
3%
0%
0%
41%
8%

1.133

7%

0%

0%

1%

215

1%

224

1%

0%

554

2%

787

5%

977

6%

1.131

9%

494

2%

637

4%

637

4%

262

2%

105
3.889
544
22.151

0%
18%
2%
100%

173
2.532
647
17.306

1%
15%
4%
100%

243
2.101
629
15.448

2%
14%
4%
100%

0
1.562
774
12.811

0%
12%
6%
100%

Los niveles Alta calidad enolgica y Fina consumen casi el 36 % de su costo en actividades de
desbrote, deshoje, raleo y despampane. Se observa que la actividad deshoje es comn para los 2 primeros
niveles y se realiza a fin de incrementar calidad de uva. En el nivel bsico ser una prctica aconsejable
en la medida que las condiciones sanitarias lo requieran. Los mayores costos de curacin para los niveles 1
y 2 se deben a la utilizacin de productos de tipo sistmico y a un incremento en el nmero de pasadas,
basados en el paquete tecnolgico aconsejado.
Los conceptos y metodologa expuestos pretenden brindar un instrumento de reflexin para el
sector vitcola y una herramienta para la toma de decisiones. Luego de 2 ciclos de aplicacin del costeo
ABC es posible realizar comparaciones y calcular resultados, en funcin de los costos obtenidos.

Composicin del costo segn rubros

Rubros
Insumos
Agroqumicos
Mano de Obra
Maquinaria
Total

Top
970
4%
2.389
11%
16.210
73%
2.582
12%
22.151 100%

Alta calidad
1.178
7%
1.676
10%
12.321
71%
2.131
12%
17.306 100%

Finas
1.404
1.497
10.903
1.645
15.448

9%
10%
71%
11%
100%

Comunes
1.238
10%
1.401
11%
9.132
71%
1.040
8%
12.811 100%

El costo correspondiente a tareas manuales oscila entre un 60 a 70 % segn el destino.

3.2. Costos de actividades de apoyo

Son las variables que demuestran la relacin Causa Efecto entre la utilizacin de los recursos
econmicos, la realizacin de las actividades de apoyo y el costo final de la uva producida. Las bases de
distribucin ms representativas se pueden clasificar por su relacin con:

Mano de obra: el costo es asignado por el nmero de operarios, las horas de mano de obra o los
jornales pagados por este concepto.
Equipamiento: este tipo de costos es representado por las horas mquina o el nmero de maquinarias
(cuando stas son similares).
Utilizacin de edificios: este tipo de costos es asignado por la cantidad de espacio ocupado: metros
cuadrados de superficie.
Servicios prestados: se asigna por las cantidades o volmenes que representen.

Este esquema implica distribuir las funciones que realiza el personal de direccin, supervisin y de
administracin propiamente dicha de acuerdo a las actividades ejecutadas, por lo tanto puede generar
problemas en la apropiada asignacin de los costos por el hecho de no estar preparados para medir estas
actividades de acuerdo a los inductores que relacionan la causa-efecto. Hasta el momento, para aplicar la
metodologa ABC para la determinacin del clculo de costos indirectos, la principal dificultad radica en la
falta de registros de las actividades de apoyo de acuerdo a los inductores propuestos, por lo que se toma
la decisin a los fines del presente trabajo de adoptar una base de distribucin uniforme como es el
nmero de Hectreas.
4. Anlisis de caso: Clculo del costo de produccin y determinacin de medidas de resultado y
rentabilidad.
Para calcular el costo total de produccin de uvas, es necesario determinar la magnitud de los costos de
las actividades de apoyo. Para esto se propone analizar el caso de una empresa modelo de 50 hectreas
de viedos, con la siguiente composicin de capital:
4.1. Capital de la empresa vitcola
a) Terreno: Lujn-Maip: $ 89.200 o U$S 20.000 por hectrea, con derecho de riego.
b) Capital fundiario y de explotacin: la estructura de capital fundiario est compuesta por una casa
(60m2), un galpn (30m2) y un alambrado perimetral. Viedos: espaldero alto (2,5 m entre hileras y 1,5 m
entre plantas), con riego superficial. Para la misma superficie se considera que la propiedad tiene pozo de
riego de 150 m de profundidad PERO solo tiene malla antigranizo en las uvas correspondientes a niveles
Top y Alta Gama, atribuyndole una extensin del 50% de la superficie total, el resto no posee malla
antigranizo.
c) El capital de explotacin est integrado por un tractor viatero de 60 HP, una atomizadora de 1.000
litros, una espolvoreadora, una rastra, una niveleta y herramientas menores, una desmalezadora y una
9

trituradora de sarmientos. De acuerdo a estas premisas el monto del capital invertido en cada situacin
ser:
Descripcin del Capital de la empresa vitcola ($/ha)
Valor
Componentes
Cantidad
unitario
Con derecho a riego
50ha $
89.200
Alambrados
20000 $
14
Galpn
1 $ 100.000
Capital
1 $ 200.000
Fundiario Mejoras Casa
Pozo
1 $ 300.000
Malla antigranizo
25 $
15.000
Espaldero de Vid
50ha $
45.000
Subtotal MEJORAS
Subtotal Capital Fundiario (Tierra + Mejoras)

Categoras

Rubros
Terreno

Categoras

Rubros

Componentes
Cantidad
Tractor 60 HP
1
Atomizadora
1
Espolvoreadora
1
Rastra
1
Capital de
Desmalezadora
1
Explotacin
Niveleta
1
Trituradora de
sarmientos
1
Herramientas
menores
1
Subtotal Capital de Explotacin
Total Capital

Capital sin terreno: (Mejoras+Capital de Explotacin):

Subtotal
$ 4.460.000
$ 288.000
$ 100.000
$ 200.000
$ 300.000
$ 375.000
$ 2.250.000
$ 3.513.000
$ 7.973.000

Por ha
$ 89.200
$ 5.760
$
2.000
$ 4.000
$ 6.000
$ 7.500
$ 45.000
$ 70.260
$ 159.460

Valor
unitario
$ 111.500
$
21.000
$
10.400
$
6.500
$
10.400
$
5.200

$
$
$
$
$
$

Subtotal
111.500
21.000
10.400
6.500
10.400
5.200

$
$
$
$
$
$

Por ha
2.230
420
208
130
208
104

9.100

9.100

182

5.200

$
5.200
$ 179.300
$ 8.152.300

$
104
$ 3.586
$ 163.046

$3.692.300

$ 73.846

4.2. Asignacin de costos de actividades de apoyo

Los gastos de mantenimiento del capital fundiario y de explotacin se fijaron en 3% de su valor
total. En servicios e impuestos se ha considerado el pago del derecho de riego e impuestos provinciales.
En costos de direccin y control de produccin se ha considerado el pago de un encargado de finca y
servicios de asesoramiento tcnico. En administracin general se incluyen los costos de telefona y
movilidad del propietario ms los costos de mantenimiento de una cuenta bancaria y papelera. Todos han
sido distribuidos por hectreas a falta de registros confiables.

10

Costos de actividades de apoyo ($/ha. Ao)

Costo de actividades de apoyo (ABC)
Direccin y control de produccin
Mantenimiento
Administracin general
Servicios, impuestos y tasas
Costo ABC: actividades de apoyo

Con malla
$
2.847,54
$
2.215,38
$
232,41
$
232,80
$
5.528,13

$
$
$
$
$

Sin malla
2.847,54
1.990,38
227,01
232,80
5.297,73

4.3. Depreciacin y gestin del capital

Para completar el clculo de costo de produccin de uvas se incorpora la depreciacin del capital
y la gestin del mismo que representa su costo de oportunidad. Su incorporacin al clculo de costos
refleja la incidencia del capital fundiario en los costos de produccin. En el caso del capital de
explotacin, todas las depreciaciones fueron incluidas en el clculo del costo horario de la actividad
correspondiente a la hora mquina, por lo que no aparecen en el cuadro de clculo de las cuotas de
depreciacin.
Clculo de las cuotas de depreciacin ($/ha. Ao)
Capital

Fundiario

Concepto

Valor Nuevo

Vida
til
(aos)

Valor
residual
(%)

$ / anuales

Alambrados

$ 288.000,00

30

30%

6.720,00

134,40

134,40

Galpn

$ 100.000,00

50

30%

1.400,00

28,00

28,00

Casa

$ 200.000,00

50

30%

2.800,00

56,00

56,00

Pozo

$ 300.000,00

20

30%

10.500,00

210,00

210,00

Malla
antigranizo

$ 375.000,00

10

30%

26.250,00

525,00

No tiene

Espaldero

$2.250.000,00

25

30%

63.000,00

1.260,00

1.260,00

110.670,00

2.213,40

1.688,40

Subtotal Amortizacin de Capital Fundiario

Capital

Capital de
Explotacin

Concepto

Valor Nuevo

Vida
til
(aos)

Valor
residual
(%)

Tractor
viatero 60 HP

$ 111.500,00

15

Atomizadora

$ 21.000,00

Espolvoreadora

Cuota de Amortizacin
$ / ha

Cuota de Amortizacin
$ / anuales

$ / ha

20%

5.946,67

118,93

10

20%

1.680,00

33,60

$ 10.400,00

10

20%

832,00

16,64

Rastra

$ 6.500,00

10

20%

520,00

10,40

Desmalezadora

$ 10.400,00

10

20%

832,00

6,64

11

Capital

Concepto

Valor Nuevo

Vida
til
(aos)

Valor
residual
(%)

Niveleta

$ 5.200,00

10

$ 9.100,00
$ 5.200,00

Trituradora de
sarmientos
Herramientas
menores

Cuota de Amortizacin
$ / anuales

$ / ha

20%

416,00

8,32

10

20%

$ 728,00

$ 14,56

0%

$ 1.733,33

$ 34,67

$ 12.688,00

$ 253,76

Subtotal Amortizacin de Capital de Explotacin

El costo de oportunidad del capital se calcula a una tasa del 5% anual y se asigna como gestin del
capital. No se considera costo de oportunidad del capital circulante ni el costo de terreno en este caso a
fin de hacerlo comparativos.
4.4. Clculo del costo total de produccin de uvas
A los costos de actividades bsicas calculados anteriormente se le agregar el costo de las actividades de
apoyo. Por la sumatoria de ambos se calcula el costo operativo. A los costos operativos se le suman los
costos de depreciacin a fin de obtener el denominado costo de produccin. Se suma tambin el costo de
oportunidad para dimensionar y obtener el costo total por hectrea. Incorporar los conceptos de
depreciacin y de oportunidad del capital incrementa el costo de produccin y reflejan la magnitud del
capital invertido en el desarrollo de actividad vitcola 3.
Costos de produccin de uvas ($/ha)
INDICADORES

Top

Alta gama

Varietal

Bsicos

1. Costo ABC: actividades bsicas ($/ha):

22.151

17.306

15.448

12.811

Direccin y control de produccin ($/ha):

2.848

2.848

2.848

2.848

Mantenimiento ($/ha):

2.215

2.215

1.990

1.990

Administracin general ($/ha):

232

232

227

227

Servicios, impuestos y tasas ($/ha):

233

233

233

233

2. Costo ABC: actividades de apoyo

($/ha):

5.528

5.528

5.298

5.298

3. Costo operativo por ABC ($/ha): (1+2)

27.679

22.834

20.746

18.109

En trminos prcticos, es recomendable incluir las depreciaciones dentro del clculo de costo a fin de reflejar el impacto que
produce la utilizacin de la maquinaria e infraestructura a travs del tiempo. En cuanto a la inclusin del costo de oportunidad, es
un aspecto ms polmico, que debe ser enmarcado de acuerdo al objetivo de anlisis que se persiga. En el presente trabajo se aplic
una tasa del 5% anual en concepto de costo de oportunidad del capital invertido (fundiario y explotacin) y se excluy el valor del
terreno con el fin de hacerlo comparativo.

12

Costos de produccin de uvas ($/ha)

INDICADORES

Top

Alta gama

Varietal

Bsicos

4. Depreciacin o amortizacin de
capital fundiario y de explotacin ($/ha):

2.467

2.467

1.942

1.942

5. Costo de produccin ($/ha): (3+4)

30.147

25.301

22.688

20.051

6. Costo de oportunidad capital (5%)

3.692

3.692

3.317

3.317

33.839

28.993

26.005

23.369

Bsicos

7. Costo total (5+6=7)

Costos de produccin en $/kg

INDICADORES

Top

Alta gama

Varietal

1. Costo ABC: actividades bsicas ($/ha):

2,61

1,57

1,07

0,58

2. Costo ABC: actividades de apoyo ($/ha):

0,65

0,50

0,37

0,24

3. Costo operativo por ABC ($/ha): (1+2)

3,26

2,08

1,43

0,82

4. Depreciacin o amortizacin de capital

fundiario y de explotacin ($/ha)

0,29

0,22

0,13

0,09

5. Costo de produccin ($/ha): (3+4)

3,55

2,30

1,56

0,91

6. Gestin del capital fund. y expl.(6)

0,43

0,34

0,23

0,15

7. Costo total (5+6=7)

3,98

2,64

1,79

1,06

4.5. Ingresos y Mrgenes por hectrea

Se asignan los precios observados durante la cosecha 2011/12. Para caracterizar el modelo se
calculan los siguientes indicadores:
Indicador
Ingreso ($/ha)
Margen bruto ($/ha)
Resultado operativo ($/ha)
Resultado por produccin ($/ha)
Resultado total o Beneficio ($/ha)

Clculo
Rendimiento (qq/ha) x Precio ($/quintal)
Ingreso ($/ha) Costo A.B.C actividades bsicas.
Ingreso Costo operativo ($/ha)
Ingreso ($/ha) (Costo operativo + Costo de
depreciacin)
Ingreso ($/ha) Costo total ($/ha)

Nota: Resultado operativo puede asimilarse a margen neto si se consideran a las actividades de apoyo como costos indirectos.

13

Anlisis de costos segn niveles cualitativos de uvas de acuerdo al destino de elaboracin

En $/ha
INDICADORES

Top

Alta gama

Varietal

Bsicos

440

330

230

109

9. Ingreso ($/ha):

37.400

33.600

29.015*

20.843*

Margen bruto ($/ha): (9 1)

15.249

14.275

13.566

8.032

Resultado operativo ($/ha): (9 3)

9.721

8.747

8.269

2.734

Resultado por produccin ($/ha): (9 5)

7.253

6.280

6.327

792

Beneficio o resultado ($/ha): (9-7)

-131

-1.104

-308

-5.842

Top

Alta gama

Varietal

Bsicos

8. Precio ($/kg)

4,40

3,30

2,30

1,09

Margen bruto ($/kg): (9 1)

1,79

1,73

0,94*

0,37 *

Resultado operativo ($/kg): (9 3)

1,14

1,22

0,57

0,12

Resultado por produccin ($/kg): (9 5)

0,85

1,00

0,44

0,04

Resultado ($/kg)

0,42

0,66

0,21

-0,11

8. Precio ($/qq)

En $/kg
INDICADORES

*Sin proteccin antigranizo se estima que el ingreso se vera disminuido por 13% de perdida por granizo y un 10% de disminucin de
precio por daos y podredumbre.

La consideracin de los costos de actividades de apoyo incrementa el costo de las actividades bsicas de
produccin (metodologa ABC) en un rango que va desde el 24 al 40% y cuando se incluyen los costos de
depreciacin el incremento va desde el 28 al 40%. Esto permite reflexionar que el productor est
calculando sus costos por debajo de lo que realmente debera, ya que comnmente no se incorporan las
depreciaciones en dicha estimacin, corriendo el riesgo cierto de descapitalizar a su empresa.
La magnitud de las actividades de apoyo es propia de cada empresa vitcola y estar en funcin de su
tamao, su composicin del capital fundiario y de explotacin y de su estructura organizacional. El hecho
de incorporar el costo de depreciacin y de oportunidad hace que el beneficio o resultado total sea
menor. Esto significa que el ingreso debera mejorarse trabajando en sus componentes de precio y
rendimiento. Si se considera el costo de oportunidad del terreno, el resultado disminuye an ms,
hacindose nulo o negativo en bsicas.
Esta forma de construir el clculo de costos permite reflexionar que el productor est considerando sus
propios costos por debajo de los valores reales, ya que comnmente los costos de actividades de apoyo no
se conocen en profundidad y no se incorporan las amortizaciones. Por lo tanto, el productor slo llega al
clculo del resultado operativo o margen neto, indicador en el cual algunos valores son positivos, pero
corre el riesgo cierto de descapitalizar a su empresa.
14

El modelo presentado es altamente sensible a las variaciones de rendimientos, por lo que se puede
expresar que el productor debera alcanzar la mxima productividad segn el destino de uva que
produzca.
5. Rentabilidad
Rentabilidad en un medida de eficiencia econmica y significa la remuneracin al capital
invertido. Se expresa en porcentaje sobre dicho capital y se calcula como una relacin entre el Resultado
del ciclo productivo/Capital.
A fin de mostrar diferentes niveles de rentabilidad, se calcula la relacin entre los diferentes
resultados obtenidos (margen bruto, resultado operativo, por produccin y beneficios) respecto del capital
total invertido (en esta oportunidad se ha incluido el terreno) en la produccin de uvas.

INDICADORES
Margen bruto /Capital*
Res. Operativo/Capital*
Res. produccin/Capital*
Beneficio/Capital*
* Capital: capital sin terreno

Top

Alta gama

Varietal

Bsicos

9%
6%
4%
0%

9%
5%
4%
-1%

9%
5%
0%
0%

5%
2%
0%
-4%

En los componentes que intervienen en el clculo de rentabilidad influyen la envergadura de los

costos y el nivel de precios y rendimiento obtenido. Los resultados obtenidos estn sujetos a variacin
en funcin del rendimiento y precio obtenidos en cada ciclo y de acuerdo a los costos operativos y a la
estructura de capital y administracin que tenga cada productor.
Al observar la rentabilidad calculada como Resultado operativo/Capital se destaca que son
positivos y ms altos para vides de alta calidad enolgica. A medida que se calculan las rentabilidades
referidas a Resultado por produccin/Capital siguen siendo positivas, pero se torna negativa cuando se
compara el Beneficio/Capital en el caso de vides finas y muy baja en el caso de uvas comunes cultivadas
en la propiedad con mayor proporcin de capital (malla antigranizo). Cuando se considera la ubicacin de
la propiedad segn el valor del terreno-, se observa que la rentabilidad disminuye notablemente en todas
las situaciones.
Se destaca que, en la medida que se incrementa la eficiencia productiva, los indicadores
planteados se incrementarn. Este concepto es importante porque en el incremento de rendimientos
suelen intervenir tecnologas de costos cero accesibles al productor.
Conclusiones

La optimizacin de costos es la medida de la eficiencia.

Para que la empresa est en condiciones de generar valor competitivo asociado a la eficiencia deber
conocer y gestionar sus costos.

La implementacin del Costeo Basado en Actividades permiten identificar las actividades que se
realizan, cules son las que agregan valor, cules son necesarias y cules pueden ser eliminadas,
evitando las reducciones generalizadas de costos.

La aplicacin experimental del A.B.C. calcula con mayor precisin los costos de los productos
identificando y cuantificando las relaciones causales entre las actividades, y los costos de la
organizacin.
15

Para una mayor precisin en la aplicacin de este sistema es necesario realizar una prolija y detallada
captura de datos a partir de registros diseados para tal fin.

El enfoque estratgico y la utilizacin de A.B.C. orientan a las empresas para que redistribuyan sus
recursos, con el fin de mejorar el rendimiento, planteo que se realiza al analizar los mrgenes y la
rentabilidad para cada uno de los casos.

Finalmente, al incorporar en el anlisis los costos de oportunidad de los capitales invertidos se observa
que disminuye considerablemente la rentabilidad hasta hacerse en algunos casos negativas lo que es
un indicador para analizar y ajustar las variables que correspondan.
Mendoza, Mayo de 2012

Ing. Agr. Laura Alturria

Profesora Adjunta: Ctedra De Administracin Rural

Facultad de Ciencias Agrarias
Universidad Nacional de Cuyo.
Mendoza, Argentina

16