Parte Teorica de Auditoria Del Rubro Existencias

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Universidad Nacional Del Altiplano
INTRODUCCION
El objeto de la auditora es verificar la identidad de los valores contables

expresados en el balance y de las existencias reales contenidas en los
almacenes de la empresa o propiedad de la compaa, as como verificar la
poltica de gestin de las mismas y los criterios de dotacin de provisiones para
depreciacin.
Una de las partidas que ms caracteriza a una empresa, dentro del conjunto de
partidas que rene un Estado de Situacin o Balance General, es el referido a
las existencias, inclusive las empresas de servicios, poseen inventarios; pero,
cuando se trata de tal vez mencionar un ejemplo o tipo de empresa que
presenta mayores problemas, tanto en la parte de gestin como el de
contabilizacin es el que se presenta en aquellas empresas industriales,
manufacturas, de produccin y similares, de all que mucha veces la
continuacin o el fracaso, principalmente en las empresas referidas, depender
del tratamiento que se le d a sus problemas de inventarios.
Muchos coincidimos, cuando nos referimos a que los inventarios son el alma de
la empresa, pues esta viene a representar el centro del proceso productivo y la
principal fuente de ingresos que tiene; de la realizacin de los inventarios se
podrn obtener recursos dinerarios para cubrir las necesidades de la empresa,
tales como el pago de impuestos, obligaciones con terceros, planilla de
sueldos, etc.
Respecto al trabajo de auditora en este importante rubro de las existencias,
son de dos pticas:
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Para el auditor independiente, el problema de las existencias estarn
desde el punto de vista de fraudes de malversacin y manipulacin;
mientras que,
Para el auditor interno, es asegurarse de que la gestin de las
existencias es buena y que los controles internos son suficientes.
El objetivo de la auditora de costos de produccin es que el auditor obtenga
evidencias que sustenten lo declarado por parte de la Administracin respecto
a las existencias, posesin, valuacin del inventario y de los costos de
produccin, reflejado en el estado de resultados como efecto residual de los
cambios ocurridos en el balance general. Esto hace que el auditor aplique las
pruebas y procedimientos de auditora para convencer que las operaciones se
encuentran correctamente presentadas y clasificadas en el estado de
ganancias y prdidas. En este artculo, se describen los costos de produccin
para fines financieros y costos para fines gerenciales, el proceso productivo, los
sistemas de costos, los costos de compra o adquisicin; los costos de
materiales, costos de mano de obra, gastos indirectos de produccin, mtodos
de determinar el costo de inventarios, el costo real, etc., a fin de determinar los
movimientos de inventarios, la estimacin del valor de mercado, aplicacin de
los gastos de fabricacin y los procedimientos de auditora.
En todo proceso de produccin el objetivo es la produccin de bienes
(productos terminados), intervienen los siguientes elementos del costo: materia
prima, mano de obra y gastos de fabricacin.
Los dos primeros, al estar relacionados con la produccin de bienes o artculos
son denominados costos directos, por ser necesario y parte del proceso
productivo, se les denomina costo indirecto. El costo indirecto, llamado tambin
carga fabril, gastos de fabricacin, est conformado por el consumo de agua,
electricidad, el sueldo de los intendentes o supervisores de planta, el sueldo del
gerente de produccin y todos aquellos vinculados con la produccin, pero que
no pueden identificarse directamente con un producto.
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De acuerdo con los principios contables, que son los que regulan la
preparacin delos estados financieros, los costos directos y los indirectos,
deben ser aplicados al costo de produccin de los artculos o bienes que
fbrica la empresa.
Por ello, resulta importante que una empresa desarrolle un sistema de costos
tan flexible que no solo se limite a la obtencin de costos para fines de estados
financieros, sino que adems su uso tenga un alcance aun mayor...
Como lo establece el trmino, auditar es revisar. Una auditora financiera revisa
las cuentas de una empresa para ver si se ajustan a lo normativo y si, en
conjunto, reflejan razonablemente la situacin de la empresa. Dentro de ese
mbito, el auditor financiero tambin hace una revisin de las cuentas de
costos del modelo contable, para ver si las apropiaciones fueron las pertinentes
y si los saldos reflejan los movimientos habidos en el inventario. Pero, en
materia de costos, basta con eso? No. Esa parte puede ser de inters del
rea contable de una empresa pero no es, o no debera ser, de inters del
empresario ms all de asegurarse de que las cosas anden bien en su seccin
de contabilidad. Qu le debera interesar al empresario o al gerente en
materia de costos? Para qu pedira una Auditora de Costos? Qu ganara
con ella?
Para limpiar opciones, comencemos por la menos importante: puede
querer saber si lo estn haciendo bien sus Contadores. En este caso,
puede bastarle con las conclusiones de su Auditor Financiero, que
sacar conclusiones a partir de las apropiaciones y de los saldos de las
cuentas de Mayor. Si esa es su motivacin, con ello puede quedar
tranquilo y convencerse de que tiene un Contador eficiente.
Luego, puede querer saber si sus procesos son los adecuados o el
uso de sus equipos lo es. En este caso ser necesario determinar su
funcin de produccin y calcular las opciones de uso de su tecnologa.
Para ello hay herramientas matemticas y de Investigacin de
Operaciones que se lo podrn decir. Por esta va la Auditora de Costos
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podr identificar que por cada unidad de uso de equipo en sus procesos
ha perdido US$ 0,54 por producto y si en cada unidad produce 5.000
piezas entonces estamos hablando de una prdida por este concepto de
US$ 2.700.- Si la unidad de uso es un turno/da entonces en 200
turnos/da/ao la prdida llegar a US$ 540.000 slo por la manera
como se hacen las cosas. Cree que una Auditora de Costos le puede
costar tanto? Cree que vale la pena ahorrar esa Auditora de Costos y
perder esos US$ 540 mil? Si usted cree que la cosa es muy difcil no es
necesario que se sumerja en las matemticas; basta con que observe
los niveles de llenado de las botellas en su lnea de produccin y calcule
cunto le cuesta ese sobrellenado sobre el estndar en todas las
botellas (vasitos, bolsitas, etc.) producidas en un ao. Se sorprender.
Una cuarta opcin para necesitar una Auditora de Costos tiene que ver
con su organizacin. El que los insumos sean o no los adecuados no
es solamente verificar la frmula de su producto o si su insumo A es
mejor que uno B sino tambin incluye la manera como la empresa se
abastece de ese insumo, cmo lo compra, lo almacena, lo transforma.
Ah hay una enorme fuga de costos que los empresarios no detectan por
estar contentos de cmo se hacen las cosas en su organizacin,
generalmente a su manera.
Finalmente, una quinta opcin tiene que ver con quienes hacen las
cosas en su empresa, con su personal. Trabajadores no motivados,
cansados, estresados, no van a rendir como debieran. Y si no rinden
de dnde cree que van a venir sus ingresos? Acaso las ventas
prdidas o las fallas de calidad, devoluciones de clientes, o los
desperdicios en la fbrica producen ingresos? Determinar el grado de
responsabilidad y alineamiento del equipo de trabajadores hacia los
procesos y las estrategias de la empresa es materia de una Auditora de
Costos.
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1.- EXISTENCIAS
Las mercancas que se tienen para su venta en las actividades cotidianas de
la empresa y los materiales disponibles para la produccin o en proceso de
transformacin.
En este rubro se encuentras las mercaderas, productos terminados,
materias primas, productos en proceso, envases suministros, etc.
1.1 INVENTARIO
Termino que se refiere para designar el conjunto de bienes que posee la
empresa:
Para la venta en el curso normal del negocio.
Como producto en proceso o en trnsito.
Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse
en el mercado para la venta, etc.
El control de las existencias debe ser prioridad, debido a la incidencia de
la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio
contable. Por lo general se presenta en la parte de los activos a corto
plazo en el estado de Situacin Financiera valuados segn el mtodo
elegido.
1.1.1 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS SEGN PCGE
CTA.
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EXISTENCIAS
Mercaderas
Productos Terminados
Subproductos, Desechos y Desperdicios
Productos en Proceso
Materias Primas
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
Envases y Embalajes
Activos Corrientes Mantenidos para la Venta
Existencias por Recibir
EMP.
COMERCIAL
EMP.
INDUSTRIAL
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1.2 NIC 2
Las existencias, segn la NIC 2 prrafo 6, son propiedad de la empresa.
Estos activos son:
Mantenidos en el curso normal de la operacin.
En proceso de produccin con vista de venta.
En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
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1.3 IMPORTANCIA
Toda empresa con perspectivas de xito debe contar con adecuado
abastecimiento con el fin de satisfacer las exigencias del mercado. Por
ello, los inventarios son esenciales para empresas comerciales y
manufactureras, para generar ventas y utilidades, las cuales representan
la fuente principal de ingresos para el propietario.
El rubro de existencias es fundamental en el Estado de Situacin
Financiera, es la razn de ser de un negocio, dicho estado financiero
est relacionado con el Estado de Resultados.
Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin con los
inventarios es la determinacin de la UTILIDAD por medio del proceso
de equilibrar los costos con lo ingresos.
a. COSTO: Erogacin total hecha para obtener un bien.
Comprende el precio de la factura, incluyendo el valor del bien,
transporte y otros gastos vinculados con las compras, con
excepcin de los impuestos determinados.
b. INGRESOS: Resultados de la venta de mercaderas y de los
servicios prestados por la empresa. En el caso de empresas
comerciales compran y revenden, la rentabilidad de los ingresos
por ventas se miden calculando la utilidad bruta (margen
comercial) lo cual se define como la diferencia entre los ingresos
por ventas y los costos de los artculos vendidos.
c. COSTO DE VENTAS: Es el costo de los bienes de produccin a
adquisicin transferidos como venta a ttulo oneroso.
INVENTARIO
INICIAL
XX
(+)COMPRAS
XX
TOTAL
XX
(-)
INVENTARIO
EXISTENCIAS
FINAL
1.4 VALUACIN
a. VALOR NETO REALIZABLE: Precio estimado de venta de un
Activo en el curso normal de la operacin menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevas a cabo la venta.
b. VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser
intercambiado un Activo o Cancelado un Pasivo, entre un
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comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizara una transaccin libre.
1.5 COSTO DE INVENTARIOS
Comprende todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actual.
1.5.1 CLASIFICACIN
a. COSTO DE ADQUISICIN: Segn NIC 2 seala que el costo
de adquisicin de los inventarios comprender el valor de
compra los aranceles de importacin.
b. COSTO DE TRANSFORMACIN: En el prrafo 12 NIC 2
comprendern aquellos costos directamente desarrollados
con las unidades producidas tales como la materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos fijos y variables.
1.6 CONSIDERACIONES ESPECIALES
En muchas ocasiones surgen imprevistos que ocasionan daos de tipo
econmico ya sea por la prdida misma de la mercanca como
consecuencia de acciones naturales, delictivas o administrativas como
son:
a) MERMAS: En el literal C del art. 21 del reglamento de la Ley de
IGV, indica es la prdida fsica en el volumen, peso y cantidad de
las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
y al proceso productivo debido a la naturaleza del producto o los
mtodos empleados para la produccin, el transporte o
almacenamiento.
NORMALES: Mermas inevitables en el transcurso del ciclo

de produccin o comercializacin. Un caso cotidiano es la
evaporacin de la gasolina, dicha prdida debe
considerarse como costo y permanecer en la cta. 20 o 24
(dependiendo del tipo de empresa) hasta darles de baja.
Se considera deducible para la LIR.
ANORMALES:
Son
mermas
justificables
como
consecuencia de una mala Administracin o por
negligencia de los encargados en la manipulacin o
traslado de las mercancas. Siguiendo con el ejemplo de la
gasolina, la prdida por mangueras rotas u otro tipo de
negligencias de los propios encargados del traslado, debe
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estimarse como un gasto asumido por la empresa y no es
deducible por la LIR.
b) DESMEDRO: En el art. 21 RLIR inciso C, se manifiesta el
desmedro como una prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
EJEMPLO: Vencimiento de productos perecibles, puesto que
despus de la fecha de su consumo, este se hace no apto y se
debe proceder a su destruccin con la presencia de un notario
pblico previa comunicacin a la SUNAT.
c) PRDIDAS EXTRAORDINARIAS: El art. 37 literal D de la LIR, se
establece que las prdidas extraordinarias sufridas por causa
fortuita o fuerza mayor y no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya aprobado
judicialmente (hecho delictuoso) o que se acredite la inutilidad de
ejercer la accin judicial correspondiente.
Dichos delitos con la desaparicin de existencias en stock a
causa de un robo, abigeato, apropiacin ilcita, estafa, etc. Los
cuales son gastos deducibles y disminuyen las mercancas en las
cuentas correspondientes.
d) FALTANTES: Diferencia entre la existencia de un bien que
aparece en los registros correspondientes y la que resulta en los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin.
e) SOBRANTES: Resulta de la diferencia de los bienes que
aparecen en los registros correspondientes y la que resulta en los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin,
representa los bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas
de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventarios.
Este valor supera al inventario contable establecido en los
registros y libros.
1.6 SISTEMA DE INVENTARIOS
a. SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE: Implica un movimiento
continuo de las existencias. Muestra al da la cantidad de artculos
que ingresan y salen de la empresa, as como la existencia de los
mismos.
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b. SISTEMA PERIDICO O FSICO: Consiste en el recuento
material, as como la formacin de una liste de las existencias en
el almacn a determinado periodo de tiempo.
AUDITORIA DEL RUBRO EXISTENCIAS Y COSTOS
CAPITULO I
RESUMEN DE LA NORMATIVA CONTABLE Y DE AUDITORIA
1. NORMAS
CONTABLES
DE
AUDITORIA
RELACIONADO
EXISTENCIAS Y COSTOS
1.1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD - NIC
1.1.1. NIC
PRESENTACION
DE
ESTADOS
FINANCIEROS.
INTRODUCCION
Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a
informacin mas completa sobre el rendimiento de la empresa, y
ampliar la informacin sobre la ganancia contenida en la cuenta de
resultados, la norma establece una nueva exigencia, consistente en
introducir un estado financiero que muestre las perdidas y
ganancias no reflejadas actualmente en la cuenta de resultados.
La NIC. 1 se aplicara a todas las empresas que elaboren y
presenten su informacin financiera de acuerdo con las NIC.
Incluido los bancos y las compaas de seguros.
Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo
de estados financieros ya que estos debern ser elaborados y
presentados
conforme
las normas
internacionales
de
contabilidad. Adems de guiar a las empresas a que cumplan sus

propsitos y les sea til en una amplia variedad al tomar sus
decisiones financieras y econmicas en todas las ramas que se le
presenten.
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OBJETIVO
El objetivo de esta norma es establecer las bases para la
presentacin de los estados financieros con propsitos de
informacin general con el fin de asegurar la comparabilidad de los
mismos, tanto con respecto a los estados financieros publicados
por la misma empresa en ejercicios anteriores como con respecto a
los de otras empresas diferentes.
Para
poder
alcanzar
dicho
objetivo
la
norma
establece
consideraciones generales para lapresentacin de los estados

financieros y a continuacin ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el
contenido de los estados financieros a publicar por las empresas.
ALCANCE
Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo
de estados financieros con propsitos de informacin general, que
sean
elaborados
presentados
conforme
las
normas
internacionales de contabilidad.
Los estados financieros con propsitos de informacin general
son los que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios. As
mismo se presentan de forma separada o dentro de otro documento
de carcter publico Ej. El informe anual o un folleto o prospecto de
informacin burstil.
Esta norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo
de lucro, por lo tanto deber aplicar los requisitos establecidos en
esta norma, de no ser as las empresas que no persigan finalidad
lucrativa podrn optar por incluir en la presentacin de sus estados
financieros los componentes establecidos por la norma.
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1.1.2. NIC 2 INVENTARIOS

Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna
actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de
servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto
estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder
venderlos y as generar ingresos.
A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de
medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a
reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios
se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma
suministra una gua prctica en la determinacin del costo y su
reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier
deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua
sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de
los inventarios.
Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
Que se tienen para la venta en el curso normal de la
operacin;
En el proceso de produccin para tal venta; o
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En forma de materiales o suministro que sern

consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un

activo en el curso normal del negocio menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos
para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas
compradas por un minorista y que se tienen para ser
vendidas a terceros, y tambin los terrenos y otra propiedad
inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios
tambin incluyen los bienes terminados en curso de
produccin, as como los materiales y suministros que se
espera utilizar en el proceso de produccin. En el caso de un
proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del
servicio, para los que la empresa an no hare conocido los
ingresos correspondiente.
Medicin de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de
realizacin, el quesea ms bajo.
Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de
compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las
existencias a su ubicacin y condicin actuales.
Costos de adquisicin
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Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de
compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a
aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las
autoridades
fiscales),
transporte,
manejo
otros
costos
directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,

materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se
deducen para determinar el costo de compra.
Costos de conversin
Los
costos
de
conversin
de
inventarios
incluyen
costos
directamente relacionados con las unidades de produccin, tales

como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin
sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en
los que se incurre para convertirlos materiales en productos
terminados.
Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos
indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes
sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales como la
depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo de planta,
as como el costo de la administracin y direccin de fbrica. Los
costos de produccin variables son aquellos costos indirectos de
produccin que varan directamente o casi directamente, con el
volumen de produccin obtenida, tales como los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta
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Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y
condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como
costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de
produccin, o los costos del diseo de productos para clientes
especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra y otros costos de produccin;
Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso de produccin, previamente a un
proceso ms avanzado de produccin;
Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los
inventarios su ubicacin y condicin actuales; y
Gastos de venta.
Costo de inventarios de un proveedor de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles.
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La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con
el personal de administracin no se incluirn en los costos de los
inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el
que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no
incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador del servicio.
1.1.3. NIC 18 Ingresos ordinarios
Objetivo
El Objetivo de la norma establece:
"Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la
preparacin
presentacin
de
estados
financieros,
como
incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del

ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,
o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de
ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s, como
las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen
en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una
gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos
tipos de transacciones y otros eventos."
"La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos
ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso
ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios
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econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
valorados con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en
las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios
sean reconocidos. Tambin proporciona directrices prcticas para la
aplicacin de estos criterios."
Definiciones
El prrafo 7 recoge las siguientes definiciones:
Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios econmicos,

durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio neto que no est relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
Aspectos principales
Valoracin. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el

valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. Si se
trata de una permuta, se emplea el valor razonable de lo recibido
o, si no se puede determinar fiablemente, el valor razonable de
los entregado.
Reconocimiento:
Procedentes de la venta de bienes: cuando se cumplen

todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
17
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada
con suficiente fiabilidad;
(d) es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos derivados de la transaccin; y
(e) los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
Procedentes de la prestacin de servicios: cuando el

resultado de la transaccin pueda ser estimado con
fiabilidad, se tendr en cuenta el grado de realizacin de la
prestacin de servicios a la fecha del balance (mtodo del
porcentaje de realizacin). Se entiende que el resultado de
una transaccin puede ser estimado de forma fiable
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada

con suficiente fiabilidad;
(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos derivados de la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del
balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y
(d) los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados
con fiabilidad.
Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando

es
probable
econmicos.
que
la
empresa
obtenga
beneficios
18
Intereses: utilizando el mtodo de inters efectivo, tal

como se define en la NIC 39.
Royalties: utilizando la hiptesis contable del devengo, de

acuerdo con el fondo econmico del acuerdo en que se
basan.
Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el

pago por parte del accionista.
Interpretaciones relacionadas
SIC 31 Ingresos Permutas que comprenden
servicios de publicidad
Slo
se
reconocen
procedentes
de
los
ingresos
permutas
que
ordinarios
comprenden
servicios de publicidad si tambin se reciben

ingresos sustanciales por servicios publicitarios en
transacciones que no suponen permutas.
IFRIC 13 Programas de fidelizacin de clientes
Los crditos con los que se premia a los clientes
como parte una operacin de venta se contabilizan
como un componente separado e identificable de la
operacin
de
venta,
el
importe
de
la
contraprestacin recibida o que se va a recibir se

reparte entre los crditos concedidos y los otros
componentes de la venta.
1.1.4. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la

moneda extranjera
19
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos
maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda
extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la
entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se
incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero,
y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de
cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos
de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados
financieros.
Esta Norma se aplicar:
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, excepto las transacciones y saldos con derivados
que estn dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros;
Al convertir los resultados y la situacin financiera de los

negocios en el extranjero que se incluyan en los estados
financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por el
mtodo de la participacin
Al convertir los resultados y la situacin financiera de la
entidad en una moneda de presentacin.
Definiciones
Partidas monetarias: El efectivo, as como los activos y

pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad
determinada o determinable de unidades monetarias.
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Partidas no monetarias: Activos y pasivos que no sean

partidas monetarias.
Transaccin en moneda extranjera: Transaccin cuyo

importe se denomina o exige su liquidacin en una moneda
distinta a la funcional
Moneda funcional: Moneda del entorno econmico principal

en el que opera la empresa. Salvo prueba en contrario, se
presume que la moneda funcional de las empresas
domiciliadas en Espaa es el euro. Puede ocurrir que en
determinadas industrias, la operaciones se realicen en una
moneda de referencia distinta al euro (ejemplo, industria
petrolfera en dlares).
Moneda de presentacin de los estados contables:

Moneda en la que se presentan los estados contables.
Ejemplo: una empresa espaola cuya fbrica est en Mexico,
pas donde tiene su negocio principal, ha comprado una
mquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.
Moneda funcional: peso.
Moneda extranjera: dlar.
Moneda de presentacin: euro.
1.1.5. NIC 23 - Costos por Prstamos

Alcance
Esta
Norma
se
aplicar
por una
entidad
en
la
contabilizacin de los costos por prstamos.

Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado,
del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado
como pasivo.
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No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los
costos por prstamos directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de:
a) Un activo apto medido al valor razonable, como
por ejemplo un activo biolgico; o
b) Inventarios que sean manufacturados,
producidos de cualquier otra forma, en grandes

cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un
significado que a continuacin se especifica:
Costos por prstamos, los intereses y otros costos en
los que la entidad incurre, que estn relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.
Un
activo
apto,
es
aquel
el
que
requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar

listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los
siguientes podran ser activos aptos:
(a) inventarios
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.
Los activos financieros, y los inventarios que son
manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en
periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el
uso al que se les destina o para su venta no son activos
aptos.
22
Reconocimiento
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que
sean
directamente
atribuibles
la
adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como parte

del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en
el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.
Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte
del costo del activo, siempre que sea probable que den
lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos con fiabilidad.
1.1.6. NIC 39 Instrumento financiero reconocimiento y medicin
Objetivo
El prrafo 1 establece el objetivo de la Norma:\\ "(1) El objetivo
de esta Norma consiste en establecer los principios contables
para el reconocimiento y valoracin de los activos financieros,
los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o
venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la
presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros
figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. Las
disposiciones relativas a la informacin a revelar sobre
instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos
financieros: Informacin a revelar."
23
Definiciones
Derivados: Instrumentos financieros (opciones y futuros)

cuyo valor depende de otros ttulos o activos subyacentes y
cuyo objetivo es transferir el riesgo de estos ltimos.
Activo Subyacente: Es un activo que, en los mercados de

productos derivados, est sujeto a un contrato normalizado y
es el objeto de intercambio. Es decir, es aquel activo sobre el
que se efecta la negociacin de un activo derivado.
Especulacin: Actuacin consistente en asumir un riesgo

superior al corriente con la finalidad de obtener beneficios
aprovechando las discrepancias entre los precios actuales y
los precios futuros esperados.
Futuros: Contrato que establece la compraventa de un

activo en una fecha futura a un precio determinado en el
momento de formalizar el contrato. A diferencia de las
opciones, los futuros son de obligado cumplimiento.
Liquidacin: Proceso por el cual se hacen efectivas las

perdidas o ganancias resultantes de una inversin.
Opcin: Contrato por el que una de las partes, pagando una

prima, tiene el derecho y no la obligacin de vender o
comprar el activo subyacente a un precio pactado en una
fecha o perodo determinado. Activo negociado en el
mercado de opciones.
Valores
Negociables:
mobiliarios,
son
Tambien
aquellos
denominados
derechos
que
valores
han
sido
transformados en documentos con el objetivo de facilitar su

transmisin, algo muy util cuando se trata de la propiedad de
un bien inmueble, por ejemplo. Los valores mobiliarios tienen
24
la capacidad de ser negociables y suelen estar agrupados en
emisiones, los ejemplos ms habituales de estos son las
acciones, las obligaciones, las letras de cambio, etc.
Venta en descubierto: En la bolsa, es una operacin de

venta en la que no se posee el bien intercambiado pero en la
que se adquiere la obligacin de entregarlo en un momento
posterior. De este modo se obtiene un beneficio si en el
momento de la entrega, el precio de mercado de las
acciones es inferior al precio que exista en el momento de la
venta.
Aspectos principales
Alta. Todos los activos y pasivos financieros (incluyendo los

derivados financieros y ciertos derivados incorporados) se
deben reconocer en el balance de situacin.
Valoracin inicial. Los instrumentos financieros han de

valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de
adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con
el coste, aunque en algunos casos se precisa un ajuste.
Opcin de fecha de reconocimiento. Las entidades tienen

la opcin de reconocer de forma coherente la compra o
venta ordinaria de activos financieros en el mercado
atendiendo a la fecha de negociacin o a la fecha de
liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de
liquidacin, la NIC 39 requiere el reconocimiento de ciertos
cambios de valor producidos entre la fecha de negociacin y
la de liquidacin.
25
Baja. La NIC 39 establece las condiciones para determinar

cundo se ha transferido el control sobre un activo o pasivo
financiero a otra parte, por lo que debe ser dado de baja del
balance (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la
medida en que el transmitente siga estando involucrado en
un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido.
CLASIFICACIN DE ACTIVOS PARA SU VALORACIN

POSTERIOR (4 CATEGORAS)
1.- Prstamos y cuentas a cobrar no disponibles para
negociacin.
Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba

de deterioro de valor.
2.-
Inversiones
ser
mantenidas
hasta
el
vencimiento. Incluye inversiones como ttulos de renta fija y

acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la
intencin y los recursos financieros necesarios para mantener
hasta su vencimiento. Si una empresa vende de forma
anticipada
cualquier
inversin
vencimiento
(salvo
en
circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el

resto de inversiones incluidas en esta categora a la de
disponible para la venta (ver categora 4) tanto para el ejercicio
en curso como para los dos siguientes.\\
Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba

de deterioro de valor.
3.- Activos financieros valorados a valor razonable a travs

de la cuenta de resultados. Incluye los activos financieros
mantenidos para negociacin (cuyo propsito es obtener un
beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo financiero que
26
designe la empresa (opcin que se conoce como la opcin del
valor razonable). Los derivados financieros activos siempre se
consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan
designado como instrumentos de cobertura.\\
Valoracin: al valor razonable, reconocindose los cambios

de valor en la cuenta de resultados.
4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen

en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en
las
anteriores.
Esto
incluira
todas
las
inversiones
en
instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en

la cuenta de resultados. Adems, una empresa podr dar
consideracin de activo financiero disponible para la venta a
cualquier prstamo y cuenta a cobrar.\\
Valoracin:
al
valor
razonable
en
el
balance,
reconocindose los cambios de valor en el patrimonio neto,

con sujecin a una prueba de deterioro de valor. Si el valor
razonable de un activo disponible para la venta no puede
medirse de forma fiable, se contabilizar al coste
1.1.7. NIC 41 - Agricultura
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable,
la presentacin en los estados financieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe
aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
Activos biolgicos;
Productos agrcolas en el punto de su cosecha o
recoleccin
27
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir
de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las
otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo
con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los
productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin.
La
tabla
siguiente
proporciona
ejemplos
de
activos
biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del

procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
1.2.
Activos biolgicos
Productos agrcolas
Procesamiento tras la
Ovejas
Ganado lechero
Vides
rboles frutales
Lana
Leche
Uvas
Fruta recolectada
cosecha o Recoleccin
Hilo, alfombras
Queso
Vino
Fruta procesada
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS

NAGAS
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.
Regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
28
auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo
de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente
en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros.
Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la

elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo
1.2.5. NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y Capacidad Profesional "La Auditoria debe
ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no
slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de
los
conocimientos
tcnicos
obtenidos
en
los
estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo

con una buena direccin y supervisin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la
Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

La
independencia
puede
concebirse
como
la
libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin

libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional.
29
Cuidado o Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero
profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin
del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas
las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione
al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional
puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no
solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.
1.2.6. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento
Supervisin
"La
auditora
debe
ser
planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los
ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al
que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba
hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones
saldos
individuales,
sino
tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la

organizacin,
financiamiento,
sistemas
de
produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo

efectos econmicos podran repercutir en forma importante
sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin
del programa de auditora.
30
Estudio y Evaluacin del Control Interno "Debe estudiarse
y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra
sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la
naturaleza,
el
alcance
la
oportunidad
de
los
procedimientos de auditora". El estudio del control interno

constituye la base para confiar o no en los registros contables
y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se
ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio
y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con
una comprensin, contina con una evaluacin preliminar,
pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal
sentido el control interno funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse
evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,

observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser
suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
1.2.7. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
31
Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados". Los principios de
contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a
la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes. Los
PCGA,
garantizan
la
razonabilidad
de
la
informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su

observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
Consistencia
El
informe
deber
identificar
aquellas
circunstancias, como tales principios no se han observado

uniformemente en el periodo actual con relacin al periodo
precedente. El periodo precedente significa un periodo menor
de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo
una opinin. Es implcito en la norma que los principios han
debido ser aplicados con uniformidad durante cada periodo.
Revelacin Suficiente no es obligatoria su inclusin en el
informe, se hace referencia a ella solamente en el caso de que
los
Estados
Financieros
no
presente
revelaciones
razonablemente adecuados
Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una
opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
32
opinin para su dictamen:
o Opinin limpia o sin salvedades
o Opinin con salvedades o calificada
o Opinin adversa o negativa
o Abstencin de opinar
1.3.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -NIA
1.3.5.
NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE

GOBIERNAN UNA UDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una auditora de estados financieros
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar
guas sobre los objetivos y principios generales que rigen una
auditora de estados financieros
Una auditora de estados financieros es un trabajo para a
testiguar segn
se
define
en
el
marco
de
referencia
internacional para trabajos para atestiguar, el marco de

referencia define y describe los elementos y objetivos de un
trabajo para atestiguar. La NIA el marco de referencia en el
contexto de una auditoria de estados financieros y contiene los
principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los
lineamientos relativos para aplicarse
El auditor debe cumplir con el cdigo de tica para
profesionales contadores emitido por la federacin internacional
de contadores pblicos (IFAC):
Integridad
33
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
Alcance de una auditoria de estados financieros

Se refiere a los procedimientos de auditoria, que a juicio del
auditor y con base en NIAS se consideran apropiados para
lograr el objetivo de la auditoria.
El auditor debe planear y desensear una auditoria con actitud
de escepticismo profesional reconociendo que puede existir
circunstancias que hagan que los estados financieros estn
presentados errneamente en una forma de importancia relativa,
significa que el auditor hace una evaluacin critica
1.3.6. NIA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Actividades de planeacin
El auditor deber establecer la estrategia general de auditora
para la auditora.
La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y
direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora
ms detallado. El establecimiento de la estrategia general de
auditora implica:
Determinar las caractersticas del trabajo que definen su
alcance, corno el marco de referencia de informacin
financiera usado, los requisitos de informacin especficos
por industria y la localizacin de los componentes de la
entidad.
34
Comprobar los objetivos de informar del trabajo para
planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de
las comunicaciones que se requieran, como los plazos
lmites para informacin provisional y final, as como las
fechas clave para comunicaciones esperadas con la
administracin y con los encargados del gobierno
corporativo.
Considerar los factores importantes que determinarn el
foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la
determinacin de los niveles apropiadas de la importancia
relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda
haber altos riesgos de representacin errnea de
importancia
relativa;
identificacin
preliminar
de
componentes de importancia relativa y saldos de cuenta;

evaluacin de si el auditor puede planear obtener
evidencia respecto de la efectividad del control interno, e
identificacin
de
desarrollos
recientes
importantes
especficos por entidad, en la industria, en informacin

financiera u otros desarrollos relevantes.
El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora
ayuda al auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y
extensin de los recursos necesarios para desempear el
trabajo. La evaluacin del riesgo por el auditor:
Los recursos por desplegar para reas especficas de
auditora, como el uso de miembros del equipo con
experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el
involucramiento de expertos en los asuntos complejos.
El monto de recursos por asignar a reas especficas de
auditora, como el nmero de miembros del equipo
asignados a observar el conteo de inventario en
35
localidades de importancia relativa, el grado de revisin
del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de
grupo, o el presupuesto de la auditora por horas, para
asignar a reas de alto riesgo.
Cmo se administran, dirigen
y supervisan estos
recursos, por ejemplo, cundo se estima que se celebren

las. Reuniones de equipo para instrucciones o para
reportes, cmo se espera que tengan lugar las revisiones
del socio del
El plan de auditora
El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
El plan de auditoria es ms detallado que la estrategia general
de auditora e incluye la naturaleza. Oportunidad y extensin de
los procedimientos que han de desempear los miembros del
equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada
para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro
de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos
de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del
desempeo de procedimientos adicionales.
El plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos planeados de evaluacin del
riesgo,
suficiente
para
evaluar
los
riesgos
representacin errnea de importancia relativa
de
36
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos adicionales de auditora planeados
a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones
de importancia relativa. El plan para los procedimientos
adicionales de auditora refleja la decisin del auditor
sobre si somete o no a prueba la efectividad de los
controles y la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos planeados.
1.3.7. NIA 400 - EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO
El propsito de esta norma es establecer normas y
proporcionar lineamientos, para obtener una comprensin
de los sistemas de contabilidad, control interno y riesgos de
deteccin.
El auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoria y disear los procedimientos de
auditoria para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
Riesgo de auditoria; significa el riesgo de una opinin de
una auditoria inapropiada cuando los EE.FF. estn
elaborados en forma errnea de una manera importante:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Sistema de control interno; son todas las polticas y
procedimientos
(control
interno),
adoptados
por
la
administracin de una entidad para ayudar a lograr el

objetivo, asegurar tanto como sea factible, la conduccin
ordenada y eficiente de su negocio:
La prevencin y deteccin de fraude y error
La precisin e integridad de los registros contables
Oportuna preparacin de informacin financiera
confiable
37
Etc.
1.3.8. NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye
evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia
suficiente
apropiada
de
auditora
para
poder
llegar
conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de

auditora.
Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de
auditora. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia
de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar
soporte para. o detectar representaciones errneas en, las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y
aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de
auditora que se necesita se afecta por el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo,
es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y
tambin por la calidad de dicha evidencia (a calidad ms alta.
Puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y lo
apropiado de la evidencia de auditora se interrelacionan. Sin
embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no
puede compensar su mala calidad.
Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede
proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para
ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la
inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro
de cuentas por cobrar despus del final del ejercicio puede dar
evidencia de auditora respecto tanto de la existencia como de la
38
valuacin, aunque no necesariamente de lo apropiado de los
cortes de final de ejercicio.
Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de
auditora de diferentes fuentes o de naturaleza distinta que sea
relevante para la misma aseveracin.
Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigedad de las
cuentas por cobrar y el cobro posterior de las mismas para
obtener evidencia de auditora relacionada con la valuacin de la
estimacin para cuentas dudosas. Ms an. Obtener evidencia
de auditora relativa a una aseveracin particular, por ejemplo, la
existencia fsica de inventario, no es un sustituto de la obtencin
de evidencia de auditora respecto de otra aseveracin, por
ejemplo, la valuacin de inventario.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su
fuente v por su naturaleza y depende de las circunstancias
individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer
generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de
evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones
estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la
evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la
entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran
afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por
ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente
externa independiente puede no ser confiable si la fuente no
est bien informada. Aun reconociendo que pueden existir
excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones
sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditoria es ms confiable cuando se
obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
39
La evidencia de auditora que se genera internamente es
ms confiable cuando son efectivos los controles
relacionados impuestos por la entidad.
La evidencia de auditora que se obtiene directamente por
el auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un
control) es ms confiable que la evidencia de auditora
que se obtiene de manera indirecta o por inferencia (por
ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe
en forma documental, ya sea en papel, en forma
electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un registro
escrito en el momento de una reunin es ms confiable
que una representacin oral posterior de los asuntos que
se discutieron).
La
evidencia
de
auditora
que
proporcionan
los
documentos originales es ms confiable que la obtenida

en fotocopias o facsmiles.
1.3.9. NIA 600 - USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora
el trabajo del otro auditor.
Auditor
principal.
Significa
el
auditor
con
la
responsabilidad de informar sobre los estados financieros

de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes
auditados por otro auditor.
40
Otro auditor. Significa un auditor, distinto del auditor
principal, con responsabilidad de informar sobre la
informacin financiera de un componente que est
incluida en los estados financieros auditados por el
auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas,
ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales,
as como auditores que no tengan relacin.
Los procedimientos del auditor principal
Cuando se planea de usar el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deber considerar la competencia profesional del otro
auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de
las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser
la membresa comn en una organizacin profesional, la
membresa comn en, o afiliacin a otra firma o referencia a la
organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor
estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado,
mediante investigaciones con otros auditores banqueros, etc., y
por discusiones con el otro auditor.
El auditor principal debera desempear procedimientos para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el
trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal, en el contexto de la asignacin especfica. El auditor
principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor
los procedimientos de auditoria aplicados, revisar un resumen
escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en
forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles
de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear
desempear estos procedimientos durante una visita al otro
auditor.
La
naturaleza,
oportunidad
alcance
de
los
procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del

conocimiento del auditor principal de la competencia profesional
41
del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado
con ia revisin de trabajos previos de auditoria del otro auditor.
Evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que
se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control
de calidad en la conduccin de la prctica de! Otro auditor. Por
ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro
auditor pueden tener una relacin formal, continua que
proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de
auditora como revisin peridica inter-firmas, pruebas de
polticas y procedimientos en operacin, y revisin de papeles
de trabajo de auditoras seleccionadas.
1.3.10.
NIA
700
INDEPENDIENTE
EL
SOBRE
DICTAMEN
DEL
UN
COMPLETO
JUEGO
AUDITOR
DE
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

El dictamen del auditor sobre los estados financieros
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de
la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Segn se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditora de
estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
Formacin de una opinin sobre los estados financieros
El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditoria obtenida, como base para formarse una
opinin sobre los estados financieros.
42
Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor
evala si, con base en la evidencia de auditoria obtenida, hay
una seguridad razonable sobre si los estados financieros
tomados como un todo estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Esto implica concluir si se han obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir, a un
nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros y para
evaluar los efectos de representaciones errneas identificadas
no corregidas. Esta evaluacin incluye considerar si, en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera
aplica:
Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son
consistentes con el marco de referencia de informacin
financiera y son apropiadas en las circunstancias.
Las estimaciones contables hechas por la administracin
son razonables en las circunstancias
La informacin presentada en los estados financieros,
incluyendo las polticas contables, es relevante, confiable,
comparable y entendible
Los
estados
financieros
proporcionan
suficientes
revelaciones para facilitar a los usuarios, entender el

efecto de las transacciones y eventos de importancia
relativa sobre la informacin transmitida en los estados
financieros.
1.4.
PRINCIPIOS
CONTABLES
GENERALMENTE
RELACIONADOS CON EXISTENCIAS
ACEPTADOS
43
Realizacin La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la
actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica,
se
consideran
por
ella
realizados:
Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.

Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura
de
recursos
de
sus
fuentes.
Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o

derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
Perodo contable Necesidad de conocer los resultados de operacin
y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia
continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales.
Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en
que ocurren, por tanto cualquier informacin contable debe indicar
claramente el perodo a que se refiere, o bien no se debe incluir una
operacin, en un ejercicio o periodo en la cual no correspondan.
En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el
ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se
paguen.
Importancia relativa La informacin que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para
efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable
como para la informacin resultante de su operacin, se debe
equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de
utilidad y finalidad de la informacin. cuando su omision o
presentacion erronea pueden influir en las decisiones economicas
que los usuarios tomen a partir de los estados
Valuacin al costo
44
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser
valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico
de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn
denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado,
sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de
los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los
activos al precio que se pag por adquirirlos. sta es una base ms
segura que el intento de estimar valores actuales.
CAPITULO II
GENERALIDADES DE LA AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTOS
2. AUDITORIA DE EXISTENCIAS
2.1. DEFINICION.- Una de las partidas que ms caracteriza a una empresa,
dentro del conjunto de partidas que rene un Estado de Situacin o
Balance General, es el referido a las existencias, inclusive las empresas
de servicios, poseen inventarios; pero, cuando se trata de tal vez
mencionar un ejemplo o tipo de empresa que presenta mayores
problemas, tanto en la parte de gestin como el de contabilizacin es el
que se presenta en aquellas empresas industriales, manufacturas, de
produccin y similares, de all que mucha veces la continuacin o el
fracaso, principalmente en las empresas referidas, depender del
tratamiento que se le d a sus problemas de inventarios.
45
Muchos coincidimos, cuando nos referimos a que los inventarios son el

alma de la empresa, pues esta viene a representar el centro del proceso
productivo y la principal fuente de ingresos que tiene; de la realizacin
de los inventarios se podrn obtener recursos dinerarios para cubrir las
necesidades de la empresa, tales como el pago de impuestos,
obligaciones con terceros, planilla de sueldos, etc.
Respecto al trabajo de auditora en este importante rubro de las
existencias, son de dos pticas:
Para el auditor independiente, el problema de las existencias
estarn desde el punto de vista de fraudes de malversacin y
manipulacin; mientras que,
Para el auditor interno, es asegurarse de que la gestin de las
existencias es buena y que los controles internos son suficientes.
El presente trabajo cubre varios aspectos que por razones de espacio lo
vamos a presentar por partes, correspondiendo a la presente, los
objetivos de la auditora y la evaluacin al control interno aplicado a las
existencias, incluyndose un cuestionario necesario para la evaluacin
del referido control.
2.2.
OBJETIVOS
Antes de pasar a mencionar los principales objetivos, es necesario
plantearnos las siguientes interrogantes a manera general del rubro
existencias: Los controles son buenos cosa que estn orientadas a
minimizar las situaciones de confusin, equivocaciones, errores?,
Deben practicarse otras formas de recuentos de los inventarios?, Es
necesario la implementacin de otros mtodos de valoracin?, entre
otras. En cuanto a las auditoras operacionales: Existe una buena
gestin de las existencias respecto a la envergadura de las inversiones?,
Los costos de mantenimiento y manipulacin se mantienen en niveles
46
mnimos?,
sobre
todo,
Las
existencias
estn
presentadas
adecuadamente en el Balance General y el Estado de Resultados?.

los
controles son
los controles
son
buenos
buenos ?
? cosa
cosa
que
estan
que estan
orientadas
orientadas a
a
minimizar
las
minimizar las
situaciones
de
situaciones de
confusion
confusion y
y
errores.
errores.
deben
deben
practicarse
practicarse
otras
formas de
de
otras formas
recuentos
los
recuentos de
de los
inventarios?
inventarios?
es
necesesario la
es necesesario
la
implantacion
de
implantacion de
otras metodos
metodos s
otras
s
de
valoracion?
de valoracion?
los
los costos
costos de
de de
de
mantenimiento
mantenimiento y
y
manipulacion
se
manipulacion se
mantenienen
en
mantenienen en
niveles
minimos?
niveles minimos?
las
existencias
las existencias
estan
estan
representadas
representadas
adecuadamente
adecuadamente
en
en el
el estado
estado de
de
situacion
situacion
fiananciera?
fiananciera?
De manera simplificada, mencionaremos los objetivos de un trabajo de

auditora, que en este importante rubro son los siguientes:
A. La existencia de los saldos mostrados en el grupo de las
existencias mostrados en el Balance, la verificacin de la
propiedad de las mismas, y el descarte de omisiones, para ello se
cuenta con:
Inventarios peridicos
Inventarios permanente
B. Comprobar la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados (valuacin, uniformidad).
C. Comprobar la realizacin de provisiones a gastos de las
-
existencias por conceptos tales como:

Existencias de lento movimiento, obsoletas o daadas
47
-
Existencias cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea
inferior al costo de adquisicin.

D. Determinar las situaciones de restriccin sobre las existencias,
tales como la existencia de embargos, garantas fianzas, etc., de
los cuales se entiende que deben estar reveladas en los estados
E.
financieros.
Verificar si los mtodos de control interno relacionados a las
existencias son adecuadas y eficaces

F. Verificar la existencia de sistemas de seguridad aplicados a las
existencias de la empresa, si estas cuentan con seguros que
cubran los daos, prdidas, siniestros.
G. Verificar que los movimientos que se han producido, se hayan
registrado en el perodo en las que se dieron.
Adems de ello, Los objetivos de la auditora de inventarios son los
siguientes:
Comprobar su existencia fsica.

Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en
buenas condiciones de consumo y de venta, y en su caso,

identificar aquellos en mal estado, obsoletos o de lento
prdida de valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los
movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la
sistemas y mtodos de valoracin.

Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas
anuales.
2.3.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Actividades desarrolladas: descripcin, proceso de actividad,
centros de actividad.
48
Produccin: tipos de productos, productos principales, proceso
productivo,
capacidad
de
produccin,
estacionalidad,
subcontratacin o externalizaran de procesos.

Distribucin y venta: sistema de distribucin, contratos vigentes
relacionados, rappels y descuentos.
Localizacin de las existencias y almacenes: tipologa de
existencias, sistema de control de almacn (permanente e
inventario fsico), ubicacin fsica.
Sistema de costes: bases y criterios para la valoracin de los
productos en existencia.
2.4.
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
2.4.1. DEFINICION
Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en
apariencia fsica para facilitar la identificacin del producto.
La naturaleza de los productos en existencia es tal que la
cantidad de productos es difcil de inspeccionar visualmente,
pesar, medir, o contar, o estn sujetos a una estimacin
significativa.
Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el
inventario.
Los productos en existencia son susceptibles a la prdida o hurto.
La cantidad de productos en existencia es alta.
Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios.
Los productos son vendidos normalmente en base condicional.
El nivel de rotacin de los productos es bajo.
Existen productos que por su tipologa puedan estar sometidos a
cambios en el consumo.
La fabricacin de productos terminados es un proceso complejo.
La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa
antes de que el producto sea despachado.
Existen productos en curso de fabricacin significativos.
Hay existencias significativas en poder de terceros (p. ej.
almacenes de depsito).
Existen almacenes en varias localidades.
Existen productos en instalaciones de partes vinculadas.
La valoracin de las existencias es un proceso complejo.
49
La valoracin de las existencias est sujeta a estimaciones signifi
cativas.
Hay existencias en pases extranjeros, las cuales son valoradas
2.5.
en moneda extranjera.
FACTORES DE CONTROL INTERNO
DEFINICION
o Existe inventario permanente de mercancas.
o Se realiza inventario fsico al cierre del ejercicio.
o El inventario fsico est organizado y planificado adecuadamente.
o Existe un proceso de conciliacin entre el inventario permanente y
el inventario fsico al cierre.
o Existe atribucin de responsabilidad sobre las cantidades de las
distintas clases de existencias, asignando la custodia de las
mismas a determinados empleados del almacn.
o Existe un proceso de emisin y aprobacin de rdenes de
compra.
o Existe un proceso de comprobacin por los encargados de
almacn de las cantidades recibidas con los albaranes de entrada
(informes de recepcin, etc.).
o Existe un proceso que garantice que los albaranes de
entrada/informes de recepcin son registrados contablemente.
o Existe un proceso de autorizacin de la expedicin de material
desde los almacenes.
o Existe un proceso que garantice el registro contable de las
expediciones.
o Existen informes internos de produccin.
o Existe un proceso de requerimiento peridico de informacin al
personal del almacn sobre obsolescencia, partidas no utilizadas,
de lento movimiento, etc.
o Existe un proceso de aprobacin de encargado responsable para
la salida o destruccin de mercancas obsoletas o deterioradas.
o Existe un sistema de costes controlado por el sistema financierocontable.
o Se utiliza un mtodo adecuado de valoracin para cada clase de
stock, y aprobado por persona responsable.
o Existe un sistema de supervisin de la valoracin del inventario.
o Existe un procedimiento para evaluar los valores de mercado y su
comparacin con la valoracin otorgada al inventario.
50
2.6.
LIBROS
REGISTROS
VINCULADOS
AL
COTEJO
DE
INVENTARIOS
La informacin resultante del conteo fsico no es un elemento
suficiente, pues, debe compararse con los saldos que tiene el
Sistema de Kardex Fsico. A esta fase se le denomina conciliacin y
el objetivo final es la correcta determinacin de las diferencias que
producirn el ajuste contable, de acuerdo al mtodo de costeo
utilizado por la Empresa.
Formato: 3.7 Libro de Inventario y Balances Detalle del saldo

de la cuenta 20 Mercaderas y 21 Productos Terminados
2.7.
Libro Diario (Formato: 5.1)
Libro Mayor (Formato: 6.1)
Registro de Costos (Formatos: 10.1, 10.2, 10.3)
Registro de Compras (Formato: 8.1)
Registro de Costos (Formato: 10.3)
Registro Permanente de unidades Fsicas (Formato: 12.1).
Registro Permanente Valorizado (Formato: 13.1).
Registro de Ventas e Ingresos (Formato: 14.1)
PRINCIPALES CUENTAS DE EXISTENCIAS Y COSTOS SEGN EL

PLAN DE CUENTAS GENERAL EMPRESARIAL.
20 Mercaderas)
21 Productos Terminados
22 Subproductos Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
51
24 Materia Prima
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
69 Costo de Ventas
2.8.
BUENAS PRCTICAS EN UN INVENTARIO FSICOS

Las metodologas pueden ser variadas; pero siempre, una buena
metodologa de inventario fsico debe estar dividida en tres fases
importantes claramente definidas. A continuacin describimos
grficamente un tipo de metodologa entre las muchas que puedan
existir dependiendo del tipo de producto, su almacenamiento, su
codificacin y su control contable.
2.9.
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR

Es necesario para el Auditor estar presente en el momento del
conteo, y que mediante la observacin adecuada, realice pruebas y
consultas para sentirse satisfecho en cuanto a la efectividad del
mtodo utilizado por la compaa para realizar el inventario, teniendo
en cuenta que con base en este inventario sern ajustados los
estados financieros con corte a 31 de diciembre y sobre los cuales el
Auditor emitir su opinin.
A continuacin enumeramos algunos de los procedimientos que el
Auditor puede ejecutar al momento de la realizacin del inventario
fsico.
a) Procedimientos previos al inventario
1. Efectuar una revisin del instructivo del procedimiento de
inventario fsico de la compaa para determinar si las
52
instrucciones son adecuadas y claras (Tomar como punto de

partida las buenas prcticas de un inventario fsico que se
encuentran en esta gua). Es recomendable solicitar y
revisar el instructivo en los das previos al inventario. Lo
53
anterior, en caso de que se determinen debilidades por parte
del auditor que deben ser comunicadas al cliente de forma
oportuna.
2. Verificar que la administracin de la compaa comunic a
los
participantes
del
inventario
el
instructivo
del
procedimiento de inventario fsico con anterioridad al conteo.

3. Verificar si la compaa tiene bajo custodia inventario de
terceros. De ser as, asegurase que este inventario no pueda
ser incluido para cubrir posibles faltantes
4. Realizacin de un recorrido por las instalaciones de la
compaa para determinar lo adecuado del alistamiento de
las existencias en las diferentes ubicaciones previa iniciacin
del conteo.
5. Verificar que el inventario obsoleto, daado, discontinuado o
de lenta rotacin, se encuentra debidamente identificado y
separado Verificar que se suspendi la entrada y salida de
inventario. (De no ser as, describir los procedimientos
utilizados para controlar el movimiento de inventario)
6. Verificar que las planillas del conteo estn pre numeradas,
en caso que no lo estn, determinar las implicaciones para la
efectividad del conteo.
7. Verificar la correcta estructuracin de los grupos de conteo
en donde se asegure una adecuada segregacin, es decir
que cada equipo de conteo incluya personal que no tiene a
su cargo la custodia del inventario. Igualmente, cada equipo
de conteo debe incluir una persona que est familiarizada
con el inventario. Ejemplo: personal de compras
8. Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones
entre las personas responsables de controlar las tarjetas de
conteo, de realizar el conteo fsico y de ingresar en los
registros de inventario las tarjetas de conteo utilizadas
9. Acompaamiento en la realizacin del corte de documentos
por parte del cliente y verificacin de lo adecuado del mismo
b) Procedimientos durante la ejecucin del inventario
54
1. Verificar que el inventario se ejecuta de acuerdo con las
instrucciones
2. Verificar la correcta supervisin de los equipos de conteo.
3. Verificar que no existan espacios vacos entre los tems que
se estn contando
4. Cuando el inventario est empacado, el Auditor puede
solicitar la apertura de algunos tems (los ms valiosos) para
confirmar que dentro del empaque se encuentra el tem
referenciado.
5. Seleccin de los tems ms representativos del inventario,
conteo fsico de las existencias y cruce con los conteos del
cliente por parte de auditor. El tamao de la muestra debe
ser directamente proporcional al riesgo evaluado por el
auditor. Es decir, a mayor riesgo, mayor debe ser el tamao
de la muestra.
6. Con el fin de verificar la integridad del inventario, el auditor,
dentro de su conteo, puede incluir una muestra de inventario
que se encuentra en la bodega y verificar que est
registrado en el Kardex
7. Verificacin de las medidas de seguridad para el acceso a
las distintas ubicaciones dentro de la bodega
8. Verificacin de la existencia de equipos contra incendio
vigentes.
9. Identificacin
y cuantificacin
del
inventario
obsoleto,
daado, discontinuado o de lenta rotacin

c) Procedimientos finales del inventario
1. Determinacin de las diferencias entre el primer y segundo
conteo
2. Verificacin de la ejecucin de tercer conteo por personal
diferente al que ejecut el primer y segundo conteo
3. Verificacin de la conciliacin del conteo fsico vs el Kardex,
solicitando las explicaciones de las diferencias importantes.
4. Verificacin del ajuste de las diferencias presentadas entre el
Kardex y el inventario fsico en los estados financieros. Las
diferencias deben ser adecuadamente soportadas por el
55
personal que custodia el inventario y el ajuste autorizado por
una persona de nivel adecuado que no tenga a su cargo la
custodia del inventario.
5. Verificacin de la conciliacin del Kardex valorizado y el libro
mayor
6. Con base en el inventario daado, obsoleto, descontinuado
o de lenta rotacin, identificado en la toma fsica de
inventarios, se debe determinar la provisin de inventarios
que debe quedar a 31 de diciembre
ALGUNAS FORMAS DE CUBRIR FALTANTES
A continuacin enumeramos algunos de los mtodos con los que se
pueden cubrir faltantes en la toma fsica, con el fin de que el auditor
los conozca y los tenga presentes al momento de realizar el
inventario.
1. Dejar espacios vacos entre los productos
2. Incluir cajas vacas o con productos que no corresponden a
la referencia
3. Incluir productos que han sido dados de baja por la
compaa por estar, daados, obsoletos, descontinuados o
con lenta rotacin
4. Incluir productos que no corresponden a la referencia 5)
Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la
compaa. Ejemplo, productos en custodia de la compaa.
5. Intercambiar referencias, es decir, referencia que estn
sobrando trasladarlas a productos que hacen falta
6. Manipulacin de equipos de medicin. Ejemplo: Pesas.
7. Una inadecuada segregacin de funciones. Ejemplo: Las
personas que realizan el inventario, son las mismas que lo
custodian
2.10. FLUJOGRAMA DEL MANEJO DE INVENTARIOS
56
2.11.
FLUJOGRAMA
DE
DESCRIPCION
EXISTENCIAS
DEL
AREA
INVOLUCRADA
CAPITULO III
PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS
57
3.1. PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS

3.1.1. CONTACTO INICIAL CON EL CLIENTE.
En esta fase se inicia el proceso de auditora de existencias. Es fundamental
porque sirve
de base para
desarrollar las propuestas de
servicios
profesionales. Las invitaciones para presentar propuestas de servicios

profesionales de auditora se reciben de manera directa e indirecta.
Antes de presentar una propuesta de servicios profesionales, el auditor debe
hacer una evaluacin de las operaciones de la empresa, es decir debe disear
un formato especial que contenga un cuestionario que le permita obtener, en
una entrevista con el cliente potencial, el volumen de operaciones de la
empresa, que le permita calcular aproximadamente el alcance del trabajo a
realizar, plazos y honorarios.
Invitacin:
Las invitaciones para presentar las propuestas de servicios profesionales de
auditora se reciben de manera directa e indirecta.
Invitacin indirecta: esta clase de invitacin se realiza, principalmente a
travs de medios de comunicacin escrita, especialmente en el diario oficial y
en los diarios de mayor circulacin.
58
A continuacin se presenta un modelo de invitacin indirecta.
CEMENTOS LIMA S.A.
CONCURSO DE AUDITORES EXTERNOS:
Se invita a las sociedades de auditores externos a presentar propuestas de
honorarios
todo
costo,
para
dictaminar
los
estados
financieros
correspondientes al ejercicio econmico 2012.

Los postulantes debern:
-
Adjuntar la constancia de habilitacin de contadores pblicos de puno

Experiencia en empresas agroindustriales.
Presentar propuestas en sobre cerrado a nombre de la empresa cooperativa

agraria azucarera.
Puno: jr. Lima N 56
Fecha de presentacin hasta: el 30 de enero del 2013
Puno, 15 de enero del
2013
Invitacin directa: esta clase de invitacin se realiza a travs de cartas que
envan los clientes potenciales, ya sea por recomendacin de un cliente
satisfecho o como resultado de la relacin iniciada con los accionistas,
directores y gerentes de las empresas.
Evaluacin de las operaciones de un cliente potencial con la finalidad de
presentar una propuesta de auditora cuestionario base para la
preparacin de propuestas.
Una vez recibida la invitacin del cliente potencial es usual coordinar por escrito
o por va telefnica, una visita al potencial cliente con la finalidad de realizar
una evaluacin de sus operaciones. El auditor concurre a esta reunin previsto
de un cuestionario al que se denomina
Propuesta de auditoria
59
Previo estudio y anlisis de la informacin obtenida en el cuestionario base de
la preparacin de propuesta, se proceder a determinar el nmero de auditores
que se necesitaran para llevar a cabo el examen, clasificndolos por
categoras, el nmero de visitas a realizar y la cantidad de horas-hombre por
clase de auditor.
Una vez establecido el equipo de trabajo y el tiempo que se requerir para
realizar el examen, se procede a asignar el costo de la hora-hombre de cada
uno de sus integrantes y se determinaran los honorarios y la forma de pago.
Las propuestas de auditora por lo general, comprenden las siguientes
secciones:
Objeto y alcance del trabajo

Metodologa y procedimientos de auditoria
Visitas a realizar
Informes y plazos
Personal de auditoria
Honorarios
Referencias y experiencia en trabajos similares
3.1.2. Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas
ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
3.1.3. Ejecucin del trabajo
60
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en
los programas de
auditora
desarrollar
completamente
los
hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados como

crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente
que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
3.1.4. Comunicacin de resultados o presentacin del informe
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador,
el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo
da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables
de
las
operaciones
examinadas,
la ley pertinente.
3.2. FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA
3.2.1. PLANEAMIENTO
3.2.1.1.
CONCEPTO DE PLANEACIN
de
conformidad
con
61
Se tiene como etapa inicial la Planeacin, la cual consiste en la formulacin del
estado futuro deseado para una organizacin y con base en ste plantear
cursos alternativos de accin, evaluarlos y as definir los mecanismos
adecuados a seguir para alcanzar los objetivos propuestos, adems de la
determinacin de la asignacin de los recursos humanos y fsicos necesarios
para una eficiente utilizacin.
La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin
prospectiva, es decir como una prolongacin de ste y comprende por lo tanto
el establecimiento anticipado de objetivos, polticas, estrategias, reglas,
procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc.
"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor
plantea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planeacin del trabajo
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se
presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de
trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.
Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la
directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen
prcticamente las actividades que realizar el mismo para cumplir con ellos.
Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas
en forma lgica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los
objetivos del examen, las cuales determinan la extensin y oportunidad de las
pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarn en la obtencin de las
mismas.
62
Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y
los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en
cuenta los recursos humanos y de tiempo.
Los presupuestos se refieren a la presentacin de los programas de auditora
valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y de esta
manera planear los ingresos que deben estimarse.
Se puede entonces conceptualizar la Planeacin de la Auditora as:
La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en
determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la
extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas,
los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los
recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los
objetivos propuestos de la manera ms eficiente.
3.2.1.2.
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN
De la adecuada Planeacin y Supervisin el auditor podr obtener los

resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinin
manifestada en su dictamen. Por esto una de las Normas de Auditora le obliga
a que su trabajo deba ser tcnicamente planeado y ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una
garanta de calidad hacia los usuarios. La Planeacin de la Auditora permite
establecer la extensin y el alcance de las pruebas a utilizar y la supervisin
sobre el recurso humano que le colaborar durante el desarrollo del trabajo,
adems le permitir:
Conocer el manejo de la institucin sujeta a examen y destacar los
problemas que la aquejan.

Conocer sus instalaciones fsicas
Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las
polticas y los procedimientos de control interno.

Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control
interno.
63
Determinar
procedimientos de Auditora que se llevarn a cabo.

Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los
programar
la
naturaleza,
la
oportunidad
de
los
estados financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio

del examen que practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se
hace necesario establecer una apropiada planeacin y supervisin de la
Auditora a realizar.
La planeacin le permitir garantizar un mnimo de calidad en su labor,
a la par que le dar a conocer anticipadamente a la realizacin del
trabajo, el manejo de la empresa objeto del examen, sus polticas
generales, sus polticas contables, su sistema de Control Interno, sus
instalaciones, el personal responsable etc.

Adems la planeacin permitir ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor
y sus asistentes abocarn el trabajo directamente y sin rodeos, pues de
antemano se tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada rea
sometida a estudio.
La planeacin permite tambin la adecuada supervisin del personal
involucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentos
necesarios para este fin.
3.2.1.3.
ELEMENTOS DEL PROCESO DE PLANEACIN:
La planeacin se puede resumir en tres (3) elementos:

Bsqueda de informacin
Evaluacin de riesgo
Diseo de los procedimientos de auditora
64
3.2.1.4.
FUNCIN DE LAS ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE
Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente las condiciones

bsicas del servicio a prestar. Para lograr este propsito se entrevistar con el
cliente en las oportunidades que considere necesarias. La entrevista debe ser
planeada de manera tal que no se soslayen aspectos de importancia, lo cual se
consigue de manera efectiva a travs de listas de chequeo en las cuales se
incluyan los asuntos relevantes.
Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrn determinado
las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como tiempo,
honorarios y gastos, los elementos que van a ser proporcionados al auditor, la
coordinacin de trabajo de la Auditora con el de la propia oficina del cliente.
El auditor formalmente comunicar al cliente por escrito las condiciones
acordadas para realizar el trabajo, requirindose entonces una respuesta
tambin formal de aceptacin, que evitar en el futuro cualquier contratiempo
que surja. Los trminos del convenio contractual por razones obvias, deben
65
constar por escrito y llenar todas las formalidades exigidas para este tipo de
contrato.
Despus de obtener la mayor informacin posible de la persona responsable
de solicitar sus servicios, el auditor le pedir
que le informe acerca de las
personas que all laboran, sus cargos, autoridad y obligaciones dentro de la

Empresa para as solicitar ser presentado a los mismos y que esto le permita
ponerse en contacto con ellos para obtener la informacin que sea requerida.
Las entrevistas previas incluirn conversaciones con el Gerente, el Contador,
el Auditor Interno y en general con todas las personas que tengan que ver con
las secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el
personal
administrativo.
Por medio de estas entrevistas el auditor lograr
conocer a travs de la tcnica de la investigacin, las reales reas funcionales

de la empresa (que pueden ser diferentes a la planteadas por el organigrama),
el trmite de operaciones, las polticas generales de la entidad, las polticas
contables etc. En esta etapa se conocer la estructura y caractersticas de
operacin de la Organizacin examinada, por lo cual es conveniente realizar un
estudio general de los manuales de procedimientos y funciones que existan.
Inspeccin de las instalaciones y observacin de las operaciones
Para el auditor es de vital importancia inspeccionar las instalaciones de la
planta y las oficinas de la empresa a auditar, para as conocer la ubicacin de
las mismas, sus condiciones de operacin, los tipos de producto que fabrica o
distribuye, los controles imperantes etc.
Durante esta fase, el auditor observar las operaciones de la organizacin,
haciendo nfasis en las de produccin y/o distribucin para de esta manera
constatar la forma en que son realizadas estas para iniciarse de entrada en el
conocimiento del Control Interno y planear los mtodos de evaluacin del
mismo.
3.2.1.5.
HONORARIOS
66
En la fijacin de honorarios intervienen dos aspectos principales:
Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes
requeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el
trabajo.
Aspecto subjetivo: Es aquel difcil de cuantificar. Est representado por la
responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su
prestigio y reputacin profesional.
El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma de acuerdo a la
magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una forma
tcnica acorde a la planeacin de las actividades a desarrollar. El aspecto
objetivo antes mencionado puede planearse con una gran aproximacin y
permitir determinar en primer lugar el nmero de horas, das, semanas o
meses que se requerirn para efectuar el examen. La unidad de tiempo que se
utilice, depender del auditor, pero lo comn es estimar el tiempo en horas.
En la planeacin del recurso humano necesario, se estimar el nmero de
Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimacin estar influida
por la eficiencia del personal asignado, las dificultades que pueda presentar
especficamente el trabajo y la colaboracin que preste el cliente en este factor.
Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondera entonces
determinar los gastos en que se incurrir para cumplir con la labor contratada.
En esta fase se puede entonces estimar el costo del servicio, al cual se le
aplicar el margen de utilidad bruta, lo cual arrojar el precio de venta, que
sern los honorarios profesionales por la Auditora a realizar. El margen de
utilidad bruta estar influido por los aspectos subjetivos ya mencionados.
Para un mejor desglose del costo del servicio, es conveniente estimar los
honorarios por cada uno de los programas que se ejecutarn y luego
presentarlos en forma sumaria para as facturarle al cliente.
3.2.1.6.
CARTA COMPROMISO
67
El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un
convenio con el cliente
con respecto a la Auditora para la cual ha sido
contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se

describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la
fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora.
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso que documente y confirme
la aceptacin del auditor del
nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona

lineamientos a los auditores sobre este tema. La carta compromiso ayuda a
evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de
una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas
compromiso de auditora pueden variar para cada cliente pero generalmente
incluyen lo siguiente:
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin,
reglamentos
aplicables,
pronunciamientos
de
los
organismos
profesionales a los que el auditor pertenece.

La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay
un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia
relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con la auditora. Puede haber otros asuntos que
deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto con
un ejemplo de dicha carta.
En la revisora fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en

razn a que el alcance,
objetivos
y obligaciones de la revisora fiscal se
encuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente,
pero no
sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de
68
informacin para llenar los vacos que generalmente poseen las empresas que
requieren del servicio de revisora fiscal.
Colaboracin del cliente
El auditor definir con su cliente la colaboracin que ste le proporcionar en
el desarrollo de la revisin.
La colaboracin del cliente determinar las
facilidades de que dispondr el auditor y permitir definir si no existirn

limitaciones al alcance del examen y delimitar las responsabilidades del
mismo.
La colaboracin consiste bsicamente en el libre acceso a todas las
instalaciones, la participacin en la observacin de la toma fsica de los
inventarios, el suministro de los listados que sean requeridos, el acceso a los
archivos (an los ms confidenciales), la prctica de la circularizaciones que se
determinen etc. Todo lo anterior debe quedar plasmado por escrito para darle
la relevancia requerida.
3.2.1.7.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE
Para llevar a cabo una buena auditora, todas las personas que intervengan en
ella, debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente.
Adems, tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos
y organizativos.
En el transcurso de la elaboracin de la Auditora se
conocern bsicamente aspectos que irn haciendo ms efectiva la misma.

Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la
planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la
identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
Requerimiento de informacin: Son documentos necesarios e importantes
que se utiliza al inicio del proceso de auditora, donde el auditor jefe de
comisin enva a la entidad o al rea auditada, a fin que esta, proporcione la
documentacin e informacin requerida para la ejecucin de la auditoria con la
finalidad de obtener informacin y evidencia de auditora.
69
El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede
obtener de:
Informes anuales de las directivas para los accionistas.

Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas,
Consejos de Administracin, Comits de Administracin

Revisin analtica de informes financieros de la administracin.
Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.
Papeles de trabajo de auditora del ao anterior. Se debe prestar
especial atencin a los temas que exijan consideracin particular y
decidir si afectan el trabajo a realizar en el perodo en curso.

Conversaciones con la direccin y personal del cliente.
Visitas a los locales e instalaciones del cliente.
El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecer mediante
la revisin analtica de cualquier informe financiero, preparado por el
mismo. Tambin se pueden emplear durante la revisin:

Comparacin de resultados operativos actuales del cliente, su situacin
y relacin financiera con los resultados del perodo anterior.

Comparacin de resultados actuales con los presupuestados.
Comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la
informacin general de la industria.
3.2.1.8.
DESARROLLO DE UN PLAN DE AUDITORIA
El Plan de Auditora se conforma con los recursos humanos y fsicos, las

operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar
con examen.
70
El plan de auditora
Auditor debera desarrollar y documentar un plan de auditora describiendo el
alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del
plan
de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de

acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la
metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.
En un plan
de auditora se debe considerar las condiciones del trabajo,
responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los

informes u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la industria,
actividad y organizacin del cliente, ayuda a desarrollar un plan de auditaje, el
cual incluir, entre otras, la identificacin de las reas importantes y de alto
riesgo, determinacin de los niveles de importancia relativa para en examen,
existencia de controles contables internos, naturaleza y amplitud de las
evidencias a obtener, coordinacin de los procedimientos a aplicar, el efecto de
nuevas normas contables o de auditora y otras consideraciones que requieran
atencin especial.
Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan de auditora
cuando menos son:
Objetivo y alcance del examen

Antecedentes del negocio
Puntos de atencin sobre caractersticas y situaciones especiales del
negocio.
Caractersticas del ambiente de control y de los sistemas de
contabilidad, tesorera, informacin y procedimientos de control de
actividades bsicas y de la auditoria interna.

Identificacin de componentes y reas crticas.
Informes a emitir y plazo.
Principales directivos de la entidad
Personal y cronograma de trabajo.
Es de advertir que este Plan de Auditora puede tener variaciones de acuerdo

a los criterios de cada auditor, pero en trminos generales, contiene las
71
operaciones ms comunes utilizadas por la profesin en el examen de estados
financieros.
3.2.1.9.
EVALUACIN DE RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE CONTROL
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de
control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est
fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o
tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la
actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de
volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene
relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la
entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de

control interno que estn implementados
en la empresa
y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y

deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia
que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los
procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn
efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son
los sistemas de informacin, contabilidad y control.
72
3.2.1.10. ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se
les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
programas de auditora
Dado que los
se preparan anticipadamente en la etapa de
planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el

trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditora
Auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de
tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual
debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de
Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms
analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el
plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde
qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada
paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
73
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el
estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la
labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada
rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa
de auditora debe comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas
y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la
revisin de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios
para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin
debe tener columnas para indicar la persona que efecta el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas

donde se realiza el trabajo.
Supervisin de la auditoria
El auditor para realizar su trabajo, la mayora de veces necesita ayudantes, los
cuales deben ser supervisados adecuadamente.
una
apropiada
supervisin
sobre
los
Las razones para realizar
asistentes
radica
en
que
la
responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al

cliente que contrat la auditora debe garantizrsele un trabajo de calidad.
Para lograr el cumplimiento de la supervisin, la primera Norma de Auditora
relativa a la ejecucin del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisin sobre
sus ayudantes cuando reza: El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere"
La supervisin deber ejercerse en todas las fases de la auditora, durante la
planeacin, la ejecucin del trabajo y hasta la culminacin del mismo. El grado
74
de supervisin a aplicarle a cada asistente se relacionar con la capacidad de
cada uno y su experiencia en la labor de auditaje.
Una vez que el auditor ha
establecido un adecuado sistema de supervisin podr verificarlo, analizarlo, y

corregirlo donde lo crea ms conveniente.
Constancia de la supervisin
El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma
sobre supervisin ante el cliente, los jueces, la administracin de impuestos,
Superintendencia de Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa. Para esto,
debe dejarse constancia de que la supervisin ejercida sobre los asistentes en
cada cdula preparada por los mismos, as como tambin en los programas de
Auditora utilizados durante la ejecucin del trabajo. Se deja tambin
constancia de la supervisin en las comunicaciones enviadas al cliente y en los
memorandos del auditor.
Diferencias entre el plan de auditoria y programa de auditoria
PLAN DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
Conjunto de una o ms auditorias planificadas
Descripcin de las actividades y para un periodo de tiempo determinados y

de los detalles acordados de una dirigidos hacia un propsito especfico.
auditoria
Que vas a auditar, alcance
Agendas
flexible,
aproximados,
honorarios clausulas aplicables.
criterios
auditoria, etc.
procesos, reas,
de
la Cuando vas a auditar, cuanto durara la

auditoria, con que objeto vas auditar, quienes
sern los auditores.

3.2.2. EJECUCION O TRABAJO DE CAMPO
3.2.2.1.
EJECUCIN
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
75
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que
es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan
todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora
que sustentarn el informe de auditora.
Los productos principales de la fase de ejecucin del trabajo son:
-
Estructura del informe de auditora referenciando con los papeles
de trabajo de respaldo.
Programa para comunicar los resultados de auditora a la
administracin de la entidad.
Borrador del informe de auditora, cuyos principales
resultados sern comunicados a la administracin.

Expediente de papeles de trabajo organizado de
acuerdo
los
componentes
examinados
informados.
Informe de supervisin tcnica de la auditora.
Expediente de papeles de trabajo de supervisin.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
3.2.2.2. PROGRAMACION DE VISITAS
1. Visita Preliminar: El equipo auditor realiza una o varias visitas
preliminares a la entidad que se va a auditar para conocer las
instalaciones y actividades que se llevan a cabo, as como el estado en
que se encuentra, para la elaboracin del plan de auditoria especifico.
Una visita preliminar es tambin importante la utilizacin de un
procedimiento fundamental para este rubro, este procedimiento es la
confirmacin de saldos. Este procedimiento que se traduce en enviar
circulares a los clientes y su reconocimiento como deudores.
2. Visita final.- Est dirigida a la validacin de los saldos proporcionados
por la empresa. En esta etapa, es un procedimiento fundamental, la
verificacin de los pagos posteriores. Revisar los ingresos a caja de los
primeros meses del ao siguiente es un buen procedimiento para
76
satisfacer al auditor sobre la existencia del cliente y su cumplimiento
como deudor.
VISITA
PRELIMINA
R
VISITA FINAL
Evaluacin
de control
interno
Evaluacin de la
contabilidad
Evaluacin
del riesgo de
contabilidad
Confirmacin
de saldos
3.2.2.3.
Resultados de la
confirmacin
Aplicacin de
otros
procedimientos:
cobros
pendientes
LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
Son procedimientos que consisten en extraer muestras o seleccionar

transacciones del conjunto de operaciones que se realiza en la entidad a fin de
someterlos a examen o anlisis con la finalidad de acreditar y confirmar las
aseveraciones contables y otros hechos econmicos relacionados con la
gestin demostrando la verdad y validez de tales afirmaciones.
Por lo tanto durante el proceso de auditoria el auditor debe disear programas
de pruebas, considerando la naturaleza y el alcance de las pruebas,
relacionando las aseveraciones hechas en los EE.FF. y algunos procedimientos
relacionados con la gestin de la entidad con procedimientos especficos que
son diseados para comprobar la validez de tales aseveraciones que se
identifiquen generalmente con las cuentas conexas de estado de resultados y
estn basados en las aseveraciones contables:
Existencias.- los EE.FF. afirman que existen activos y pasivos a la fecha del
balance general y que las cuentas del estado de resultados y flujo de efectivo
representan las transacciones que ocurrieron durante un periodo contable.
77
Integridad.- Los EE.FF. afirman que los activos y pasivos estn presentados
ntegramente, que no existen activos y pasivos y operaciones que no se
encuentren registrados.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
a) Pruebas de control.- son procedimientos de auditoria que se aplican
para corroborar el funcionamiento de los controles internos claves que
nos
proporcionen
el
grado
de
seguridad
razonable
que
los
procedimientos de control interno en los que se pretende depositar

confianza existen y se aplican efectivamente. Por lo tanto, se deben
disear y aplicar en funcin de las circunstancias particulares de cada
entidad
Los objetivos de la prueba de control, son los siguientes:
Identificar los procedimientos de control importantes.
Ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los
controles son adecuados y sirven.
Optimizar la eficiencia de los controles
Identificar los controles ineficientes.
b) Pruebas analticas.- Implica la comparacin de un monto registrado
con la expectativa del auditor y el anlisis de cualquier diferencia
significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.
Para aplicar los procedimientos analticos el auditor deber determinar la
cantidad lmite que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad
registrada.
Reunir datos o informacin para desarrollar la expectativa y ejecutar los
procedimientos apropiados y establecer la confiablidad e la informacin.
Ejemplo: seleccionar tems del inventario permanente para realizar
pruebas de conciliacin, comparar los valores del inventario fsico con
los valores del mayor auxiliar, etc.
c) Pruebas sustantivas.- son procedimientos de auditoria que tienen por
finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos y financieros y
son realizadas para obtener evidencia de auditoria con respectos a las
aseveraciones
en
los
EE.FF. (propiedad,
existencia,
integridad,
valuacin, etc.) que carecen de errores significativos.

El objeto de las pruebas sustantivas, consiste en detectar cifras errneas
de consideracin (materiales) que pueden haber ocurrido y no haber
sido detectadas por los controles establecidos por la entidad.
78
Los procedimientos de auditoria se desarrollan con la finalidad de
detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveraciones e
incluye pruebas de los detalles de los diferentes tipos de transacciones
de saldos de cuentas y revelaciones de informacin.
Ejemplo: prueba sustantiva de existencias, se refiere al recuento fsico
de las existencias al cierre de los ejercicios en los almacenes de la
entidad, relacionar las existencias al cierre con el corte de operaciones
de compra y deuda con el proveedor.
3.2.2.4.
MUESTREO DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditoria es obtener evidencia suficiente para

apoyar su opinin e informe, pero para obtenerlo ser necesario revisar
completamente todo por lo menos gran parte de las operaciones y
documentos, aspecto imposible e irracional, afortunadamente tal
examen partida por partida es absolutamente innecesario, por cuanto
existen para ello tcnicas muy apropiadas llamadas pruebas selectivas o
pruebas
por
muestreo,
que
significan
examinar
una
muestra
representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas que

tengan las mismas caractersticas o una proporcin de documentos de
todo universo.
Es la aplicacin de procedimientos sustantivos o de pruebas de
cumplimiento que consiste en extraer una proporcin seleccionada de
informacin, documentacin y otros aspectos que sustenten operaciones
o transacciones de un universo total, utilizando mtodos estadsticos o
no estadsticos.
FINALIDAD: Obtener y evaluar evidencias sobre algunas caractersticas
de las partidas, documentos o informacin seleccionada y extraer
conclusiones sobre la validez del conjunto de partidas.
3.2.2.5.
EVIDENCIAS DE UDITORIA
Son elementos de juicio, tangibles, certeros, claros y manifiestos que

constituyen el soporte y respaldo a las afirmaciones contenidas en el
informe que obtiene el auditor como resultado de la aplicacin de
pruebas y tcnicas que realiza, es recabado de los sistemas de
79
implementacin por la entidad, dela documentacin sustentatoria, de las
transacciones u operaciones que realiza la entidad, de los rganos de
direccin, de parte de la actuacin y manifestaciones escritas de los
funcionarios, de los deudores, de los proveedores,etc.,o se puede
obtener evidencia de la informacin que obtiene el auditor de las
operaciones que se registran en la contabilidad financiera como en las
actividades que realiza la entidad.

Se puede considera a la evidencia al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustenta las actuaciones del
auditor. La mayor labor de auditoria est dirigida la obtencin de
evidencia porque esta provee de una base racional para la formulacin
de juicios de valor.
La finalidad de la auditoria es permitir expresar una opinin acerca de
los estados financieros tomados en su conjunto. Ello significa debe
obtener evidencia sobre las partidas de importancia de los EE.FF.;
Aquellas de suficiente magnitud e importancia como para tener un efecto
significativo sobre los EE.FF., considerados en su conjunto. En la
medida que la partida sea de ms importancia, mayor ser la necesidad
de obtener evidencia de su validez.
Caractersticas de las evidencias de auditoria
a. Suficiencia.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente
que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones expresadas en el informe.
b. Competencia.- Para que sea competente, la evidencia debe
ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la
evidencia, se deber considera cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad.
c. Relevancia.- Se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso, la informacin que se utilice para
demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin
lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante
y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia.
Clasificacin de la evidencia
80
a. evidencia
fsica.-Esta
evidencia
debe
recabarse
fsicamente
documentarse en memorandos que resuman los asuntos revisados u

observados, en papeles de trabajo que muestren la naturaleza y alcance
de la inspeccin, fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones
grficas.
El obtener y utilizar evidencia fotogrfica es una forma eficaz de
presentar una situacin ya sea en un informe escrito o en una
presentacin verbal. Por ejemplo, fotografa clara de u almacn
desordenado y sin seguridad se observara practicas inapropiadas o
ineficientes tiene un impacto mucho mayor que las palabras que
explican dichas prcticas.
b. Evidencia testimonial.- Es la informacin obtenida de otros a travs de
cartas o declaraciones recibidas en respuesta e indagaciones, o por
medio de entrevistas. Los resultados de entrevistas deben figurar en
papeles de trabajo o en notas tomadas durante las mismas,
preferiblemente
firmadas
por
las
personas
entrevistadas,
transcripciones registradas de todas las conversaciones.

Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, si estn
corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas.
c. Evidencia documental.- Incluye comprobantes de pago, facturas, O/C,
O/S, cheques, contratos y otros tipos de documentos sustentatorios y
esta contenidos en los archivos de la entidad y se tiene disponible para
el auditor en el momento en que se solicitan.
d. Evidencia analtica.- se obtiene al analizar o verificar la informacin
puede originarse de los resultados de i) computaciones, clculos, ii)
comparaciones con: las normas establecidas, operaciones anteriores,
leyes o reglamentos, decisiones legales, etc., iii) raciocinio iv) anlisis de
la
informacin
dividida
en
sus
componentes,
separaciones y razonamientos de la informacin.
3.2.2.6.
DOCUMENTACIN DE UNA AUDITORA
comparaciones,
81
La ejecucin del trabajo es la fase que utiliza una parte importante del tiempo al
aplicar los programas especficos elaborados para cada componente. Los
resultados obtenidos se documentarn
en un expediente de papeles de
trabajo, relacionados con la evidencia sustentadora acumulada que respalde los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Gran parte de la normativa tcnica de auditora est relacionada directamente
con la documentacin de la auditora o la elaboracin de papeles de trabajo
cuyo propsito es evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas
en el informe de auditora.
La
auditora
es un proceso continuo de acumulacin de informacin
documental, testimonial, analtica y fsica relacionada con la verificacin de las

actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y
obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluar la eficiente
utilizacin de los recursos, la efectividad en el logro de las metas y objetivos
institucionales y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables.
3.2.2.7.
HALLAZGOS DE AUDITORIA
Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben
comunicarse a la entidad, y representan deficiencias importantes que podran
afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y
adoptar informacin financiera, de acuerdo con las aseveraciones efectuadas
por la gerencia, en los estados financieros. Pueden referirse a los diversos
aspectos de la estructura de control interno, tales como: ambiente de control,
sistemas de contabilidad y procedimientos de control.
Son los reparos que determinan y sealan las presuntas deficiencias, errores o
irregularidades identificadas durante el examen de auditoria como resultado de
la aplicacin de procedimiento de auditoria, los cuales deben ser comunicados
a las personas comprendidas en las observaciones, estn o no, prestando
servicios en la entidad examinada. A fin de brindarles la oportunidad de
82
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados
(descargos) para su evaluacin oportuna.
1. Atributos de los hallazgos de auditoria
a. Condicin.- lo que esEs el hecho o situacin deficiente
detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado.
Es decir, comprende la situacin actual encontrada por el auditor
al examinar u rea, actividad u operacin. La condicin identifica
la
naturaleza
la
extensin
del
hallazgo
condicin
insatisfactoria. A mendos responde a la pregunta: Qu estuvo

mal? Normalmente, una clara y precisa declaracin de la
condicin procede de una comparacin realizada por el auditor
entre lo que encontramos de un criterio apropiado de evaluacin
con lo que deba ser.
b. Criterio.- lo que debera ser Es una norma, disposicin o
parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada.
Este atributo establece la legitimidad del hallazgo u observacin
identificando el criterio de evaluacin, y responde a la pregunta:
bajo qu unidades de medida o bajo que norma legal se est
evaluando la condicin ?.En las auditorias financieras y de
cumplimiento, los criterios podran ser precisin, materialidad,
consistencia,
cumplimiento
de
los
principios
contables
aplicables y los requerimientos legales o regulatorios.

c. Causa.-por qu sucedi la condicin Es la razn o motivo
que dio lugar al hecho situacin observada, cuya identificacin
requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin de
auditora
es
necesaria
para
la
formulacin
de
una
recomendacin constructiva que prevenga la ocurrencia de la

condicin.
d. Efecto.- diferencia entre lo que es y lo que debe ser
Posibilidad de mayores daos y perjuicios humanos y
materiales en caso de presentarse daos, sinestros y
desastres.
Se exponen los diferentes recursos de la entidad a
mayores niveles de riesgo e inseguridad en perjuicio de la
entidad, desembolsndose mayores costos de operacin.
83
3.2.2.8.
PAPELES DE TRABAJO
Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la

auditoria que respaldan, fundamentan su informe y dan evidencia de que la
auditoria se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria.
Los papeles de trabajo son de utilidad para:
Ayudar a planear y ejecutar la auditoria.
Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
Proporcionar evidencia del trabajo de auditoria llevado a cabo para
sustentar la opinin del auditor.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoria desempeados, y
por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de
auditoria obtenida.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos
como:
La naturaleza del trabajo

La forma del dictamen del auditor
La naturaleza y complejidad del negocio
La naturaleza y condicin de os sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
Contenido de los papeles de trabajo

Objetivo
Soporte del trabajo por el

Archivos permanentes
corrientes
efectuado por el auditor
archivos
84
Historias
de
la
compaa
Escrituras
publicas
Acuerdos
de
directorio
Y accionistas
organigramas
Tcnicas y
procedimiento
utilizados en la
validacin y
sustento de los
rubros que
conforman los
estados financieros
a. Archivo permanente.- est conformado por todos los documentos que

tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditoras
futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo,
informe de auditoras anteriores, etc.
b. Archivo corriente.- Estos archivos incluyen los papeles de trabajo que
sustentan las labores, los procedimientos y las tcnicas de auditoria
utilizados por el auditor en el acamen de cada una de las partidas que
conforman los estados financieros, del ejercicio corriente.
Las cedulas que conforman los anlisis efectuados, copias de las
circularizaciones efectuadas, los cuadros de antigedad de los clientes,
las copias o el detalle de los documentos utilizados son parte de estos
archivos.
Conservacin de los papeles de trabajo
Por lo general los auditores conservan disponibles, para acceso
inmediato, los papeles de trabajo de los dos o tres ltimos aos y
transfieren los ms antiguos a almacenes seguros en donde los
conservan por un periodo mayor, mientras que esto ocurre, los papeles
de trabajo son legalmente propiedad del auditor.
3.2.3. INFORME
3.2.3.1.
INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditora es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento

elaborado por el auditor donde se expresa de forma estndar, general y
85
sencilla, una opinin profesional sobre los estados contables de una empresa.
Presenta una serie de caractersticas fundamentales de carcter formal: es
claro, oportuno sinttico y se encuentra bajo un esquema de exposicin
determinado por la doctrina.
Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica (fundado en la
planificacin y el trabajo de auditora sobre los estados contables), el
documento est dirigido a personas que no tienen porque conocer el lenguaje
contable por lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o subjetivo que
pudiera dar lugar a una confusin.
A nivel doctrinal se han definido cuatro normas para la preparacin del informe:
1. El informe de auditora debe manifestar si los estados contables se han
presentado de acuerdo a las normas legales exigibles.
2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya
observado el principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente
adecuados, en caso contrario se expondr el informe.
4. El dictamen deber expresar la opinin (positiva, con salvedades, negativa)
del auditor sobre los estados financieros sobre los estados contables, y en caso
de no expresar dicha opinin justificar porque no ha podido expresar la opinin.
El informe de auditora es una opinin formal, o renuncia de los mismos,
expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como
resultado de una auditora interna o externa o evaluacin realizada sobre una
entidad jurdica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El informe es
presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo
de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en general, entre
otros como un servicio de garanta para que el usuario pueda tomar decisiones
basadas en los resultados de la auditoria.
Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a
los usuarios de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a
86
que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren informacin
financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los
auditados confan en los informes de auditora para certificar su informacin
con el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia
pblica. Algunos incluso han establecido que la informacin financiera sin el
informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversin.
Es importante tener en cuenta que los informes de auditora sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a
utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es
slo una opinin sobre si la informacin presentada es correcta y est libre de
errores materiales, mientras que todas las dems determinaciones se dejan
para que el usuario decida.
Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una
situacin diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro
informes son los siguientes:
Informe de Auditora sin Salvedades
Informe de Auditora con Salvedades
Informe de Auditora sin Opinin
Informe de Auditora Adverso/Rechazado
3.2.3.2.
OBJETIVOS,
CARACTERSTICAS
AFIRMACIONES
QUE
CONTIENE EL INFORME DE AUDITORA

El informe de auditora financiera tiene como objetivo expresar una opinin
tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes,
sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera
y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio.
Caractersticas del informe de auditora
a.
b.
c.
d.
Es un documento mercantil o pblico.

Muestra el alcance del trabajo.
Contiene la opinin del auditor.
Se realiza conforme a un marco legal.
87
Principales afirmaciones que contiene el informe
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y

de acuerdo con qu normas de auditora.
Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin

necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la
legislacin vigente y, tambin, si dichas cuentas han sido
elaboradas
teniendo
en
cuenta
el
principio
contable
de
uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los

aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos
y aplicados.
Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin

contable del informe de gestin con la contenida en las cuentas
anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados

financieros con respecto a unos estndares preestablecidos.
Podemos sintetizar que el informe es una presentacin pblica, resumida y por

escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinin sobre los Estados
Financieros.
3.2.3.3.
INFORME DE AUDITORIA SIN SALVEDADES
El tipo ms frecuente de informe que se conoce como la opinin sin

reservas/salvedades, y es considerado por muchos como el equivalente de un
"certificado de buena salud" a un paciente, que ha llevado a muchos a llamarlo
as a la opinin favorable, pero en la realidad no es un certificado de buena
salud. Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados
financieros presentados estn libres de errores significativos y estn
88
representados de forma equitativa en conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), que en Dicho de otro modo
significa que la condicin financiera de la empresa, la posicin y las
operaciones se presenta adecuadamente en los estados financieros. Es el
mejor tipo de informe de una entidad auditada pueda recibir de un auditor
externo.
3.2.3.4.
INFORME DE AUDITORIA CON SALVEDADES
Un informe de Calificacin dictamen se emite cuando el auditor se encontr con

uno de dos tipos de situaciones que no se ajusten a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, sin embargo el resto de los estados
financieros se presenta adecuadamente. Este tipo de opinin es muy similar a
una "opinin limpia" sin reservas o, pero el informe seala que los estados
financieros se presentan razonablemente, con una excepcin de algunos que
de otro modo inexactitud. Los dos tipos de situaciones que podra causar un
auditor para emitir el presente dictamen sobre la opinin sin reservas son los
siguientes:
Desviacin individual desde los PCGA - este tipo de cualificacin se

produce cuando una o ms reas de los estados financieros no se
ajustan a los PCGA (por ejemplo, se inexactitud), pero no afectan al
resto de los estados financieros se presenta adecuadamente cuando se
toman en su conjunto. Ejemplos de esto incluyen una empresa dedicada
a un negocio al por menor que no aplic correctamente el clculo de la
depreciacin de su inmueble. Incluso si este gasto se considera material,
ya que el resto de los estados financieros se ajustan a los PCGA,
entonces el auditor califica la opinin mediante la descripcin de los
errores de depreciacin en el informe y contina emitiendo una opinin
favorable sobre el resto de los estados financieros.
Limitacin del mbito de aplicacin - este tipo de cualificacin se

produce cuando el auditor no pudo auditoria una o ms reas de los
estados financieros, y aunque no pudo ser verificada, el resto de los
89
estados financieros fueron auditados y que cumplan los PCGA. Ejemplos
de esto incluyen un auditor no ser capaz de observar y comprobar el
inventario de una compaa de bienes. Si el auditor auditado el resto de
los estados financieros y es razonablemente seguro de que cumplen con
los PCGA, a continuacin, el auditor se limita a establecer que los
estados financieros se presentan razonablemente, con la excepcin del
inventario que no pueden ser auditados.
3.2.3.5.
INFORME DE AUDITORIA SIN OPINION
Una abstencin de opinin, comnmente conocido simplemente como una

renuncia, se emite cuando el auditor no puede formar, y por lo tanto se niega a
presentar un dictamen sobre los estados financieros. Este tipo de informe se
emite cuando el auditor trat de auditora de una entidad, pero no pudo
completar el trabajo debido a diversas razones y no emitir un dictamen.
3.2.3.6.
INFORME DE AUDITORIA ADVERSO/RECHAZADO
Una opinin adversa o un informe de auditora rechazado se emite cuando el

auditor determina que los estados financieros de una entidad auditada
presentan errores y, si se considera como un todo, no se ajustan a las normas
contables. Se considera lo contrario de una opinin sin reservas o limpiar,
diciendo esencialmente que la informacin contenida es materialmente
inexactos y poco fiables, e inexacta con el fin de evaluar la situacin financiera
de la entidad auditada y los resultados de las operaciones. Los inversionistas,
las instituciones de crdito, y los gobiernos rara vez aceptan estados
financieros de la entidad auditada si el auditor emiti un dictamen desfavorable,
y por lo general peticin de la entidad auditada para corregir los estados
financieros y obtener otro informe de auditora.
3.2.3.7.
CLASESDEINFORME
90
3.2.3.8.
DICTAMEN DEL AUDITOR
CONCEPTO
El dictamen lo definiremos como: la opinin o juicio que emite un auditor sobre
una misin econmica, financiera o contable que se le ha encomendado a una
persona.
El dictamen de auditora constituye el medio formal con que el auditor
comunica sus hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el
auditor deber cumplir con normas de auditora generalmente aceptadas
relacionadas
con la informacin.
Un dictamen
normal
de
auditora
constituye el tipo de informe ms generalizado. Contiene una opinin sin

salvedades en cuanto a que
los estados
financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos principales, la posicin financiera, los

resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a su
importancia en la auditora de estados financieros, es esencial una
comprensin bsica de la forma y contenido de un dictamen normal.
ste consta de tres prrafos y de una redaccin acostumbrada. Se les conoce
como prrafos introductorios, de alcance y de opinin, respectivamente. La
91
seccin 700
de
las Normas Internacionales
de Auditora indican los
elementos bsicos de un dictamen normal:

Un ttulo que indique el trmino "independiente".
Una afirmacin que indique que los estados financieros identificados
en el dictamen fueron auditados.
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del
auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con
base en su auditora.
Una afirmacin de que la auditora fue realizada de conformidad con
las normas de auditora generalmente aceptadas (NIAS).
Una declaracin
auditor planee
seguridad
de que
las normas de auditora requieren que el
y realice su trabajo
de que los estados
con el fin de tener
suficiente
financieros estn
libres de
declaraciones equivocadas.
Una declaracin de que la auditora incluye el examen, sobre base
selectiva, de evidencia que apoye las cifras y notas que aparecen en
los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad empleados
y de las
estimaciones significativas hechas por la administracin.

Evaluacin delapresentacin generaldelosestados financieros.
Una declaracin de
que el auditor piensa
que su auditora
proporciona una base razonable para emitir su opinin.
Una opinin respecto hacia los estados financieros presentan
razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la posicin
financiera de la compaa
a la fecha del balance general y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo correspondientes

al periodo que termina, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del
dictamen.
3.2.3.8.1 PARTES DE UN DICTAMEN
92
PRRAFO INTRODUCTORIO
El prrafo inicial del reporte contiene tres normas objetivas. El principal objetivo
de este prrafo es distinguir claramente entre la responsabilidad del auditor y la
de la administracin. La redaccin de este prrafo sepresenta acontinuacin.
Hemos auditado...el Estado de Situacin financiera... de la
Compaa X...por el ao que termin.
Esta aseveracin indica que el auditor ha auditado estados
financieros
especficos de una compaa determinada. Cadauno de
losestados
financierosseidentifica por
separado, considerando lasfechas conducentes
astos.
Estos
estados
financieros
son
responsabilidad
de
la
administracin.
Estas palabras confirman que
la responsabilidad sobre
los estados
financieros recae en la administracin. Esta afirmacin tiene como intencin

refutar la idea de que es el auditor quien presenta la informacin contenida en
los estados
financieros. El
reconocimiento de la responsabilidad de la
administracin es determinante para comprender que el auditor puede ser

independiente solamente si no est auditando sus propias declaraciones de
normas financieras.
Nuestra responsabilidad es expresar. Con base en nuestra
auditora.
Esta afirmacin especfica indica la responsabilidad del auditor. La funcin de
ste es realizar una
auditora y expresar una opinin con base
en sus
hallazgos. Cuando se lee conjuntamente con la segunda afirmacin, existe una

diferencia evidente y clara acerca de las responsabilidades de la administracin
y del auditor, respectivamente.
PRRAFO DE ALCANCE
Como su nombre lo sugiere, este prrafo describe la naturaleza y alcance de
la auditora. Satisface la seccin de la cuarta norma de informacin de auditora
que requiere que el auditor
haga una indicacin clara del carcter de la
93
auditora. El prrafo de alcance tambin identifica varias limitaciones de una
auditora. La redaccin de este prrafo es la siguiente:
Realizamos nuestra auditora de conformidad con las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Estas palabras hacen referencia a las normas internacionales de auditora. La
afirmacin seala que el auditor ha satisfecho dichas normas. La inferencia es
que stas constituyen normas profesionales. Sin embargo, no se identifican ni la
fuente de las normas ni las normas especficas.
Estas normas requieren que nosotros... auditemos para obtener una
seguridad
razonable.....
De
que
los
estados
financieros
se
encuentran libres de errores importantes.

Esta afirmacin identifica dos importantes limitaciones de una auditora.
En
primer trmino, la confirmacin de que el auditor busca tan slo una seguridad
razonable,
mas no una
seguridad
absoluta. Por lo tanto,
el lector est
informado de que existe cierto riesgo de una auditora. En segundo trmino, se

introduce el concepto de la importancia relativa. Una auditora se planea y se
realiza con el fin de descubrir desviaciones importantes, pero no todas, dentro
de los estados financieros.
Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia
que respalde... los estados financieros.
Esta frase explica an ms la naturaleza de la auditora. Las palabras examen a
base de pruebas indican que fue examinada menos del 100% de la evidencia.
Adems, una prueba selectiva significa que existe riesgo de que cualquier
evidencia no examinada pueda ser importante para evaluar la adecuada
presentacin de los estados financieros y de las notas.
Una auditora incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad...
estimaciones
significativas
que
evalen
la
presentacin global de los estados financieros.

Esta afirmacin proporciona an ms luz acerca del carcter de la auditora.
Seala que el auditor ejerce su criterio al evaluar las presentaciones de la
administracin dentro de estados financieros. La referencia a estimaciones
significativas hechas por la administracin significa que los estados financieros
94
no se basan totalmente en hechos.
Consideramos
que
nuestra
auditora
proporciona
una
base
razonable para expresar nuestra opinin.

Esta afirmacin identifica otra limitacin de una auditora al sealar que slo
se requiere una base razonable para externar una opinin. El concepto de una
base razonable ms que una base concluyente es consistente
con los
conceptos de base de prueba y seguridad razonable antes sealados en el

prrafo. Esta afirmacin tambin contiene una indicacin de que el auditor ha
llegado a una conclusin positiva acerca del alcance del trabajo realizado.
PRRAFO DE OPININ
El prrafo de opinin satisface las cuatro normas de informacin. A continuacin
se explica la redaccin del prrafo de opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros a los que antes nos
referimos...
Al interpretar el significado de esta afirmacin, es apropiado concluir que la
opinin
la estn
externando
personas profesionales con experiencia y
expertos. Sin embargo, se considera incorrecto interpretar que esta frase indica
que nosotros certificamos o nosotros garantizamos o nosotros
estamos
seguros. La segunda parte de la afirmacin hace referencia a los estados

financieros mencionados en el prrafo introductorio; sin embargo, los nombres
de los estados
individuales no se repiten.
La expresin de una
opinin
satisface la cuarta norma de informacin.

presentan
razonablemente,
en
todos
los
aspectos
importantes... la posicin financiera... resultados de sus operaciones

y flujos de efectivo...
La intencin
de
las palabras
presenta razonablemente que
los estados
financieros tienen esa condicin, sin distorsin o prejuicio. Un auditor no utilizar

las palabras con exactitud, verdaderamente, correctamente,
en realidad o
exactamente debido a la existencia de estimaciones dentro de los estados

financieros. La opinin del auditor
respecto
a lo adecuado de los estados
financieros surge al considerar los estados financieros en su conjunto. No
95
corresponde a la correccin o exactitud de partidas o cuentas individuales o
componentes de cada estado financiero. Una opinin sin salvedades expresa el
criterio de un auditor de que los estados financieros alcanzan el propsito
deseado
cuando
presentan
la posicin financiera razonable
(balance
general), resultados de operaciones (estados de resultados y de utilidades

retenidas) y flujos de efectivo (estado de flujo de efectivo). Una opinin sin
salvedades tambin significa que cualquier diferencia entre la administracin y
el auditor con respecto a asuntos contables ha sido resuelta a satisfaccin del
auditor.
La frase en todos los aspectos materiales informa a los usuarios que la opinin
del auditor no pretende
asegurar la precisin absoluta
de los estados
financieros. Esta limitacin se indica en razn de la naturaleza de examen

selectivo de una auditora, y tambin por la inclusin de gran cantidad de
estimaciones dentro de los estados financieros.
... de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados...
Esta afirmacin satisface la primera norma de informacin que seala que el
dictamen deber indicar si los estados financieros estn elaborados
de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este

trmino proporciona el criterio de evaluacin del auditor con respecto a la
correccin de los estados financieros. Tanto la segunda como la tercera normas
requieren comentarios dentro del dictamen del auditor, slo cuando no se
hayan satisfecho. Por lo tanto, en ausencia de cualquier comentario pertinente
a la inconsistencia en la aplicacin de principios contables o revelaciones
inadecuadas, la conclusin apropiada es que estas dos normas de informacin
han sido satisfechas.
DESVIACIN DEL DICTAMEN NORMAL DEL AUDITOR

Podrn surgir circunstancias en que resulta inapropiado que el auditor emita
un dictamen sin salvedades, en relacin con los estados financieros del cliente.
La desviacin del dictamen sin salvedades ocurre cuando el auditor aada un
lenguaje aclaratorio al dictamen sin salvedades o exprese una opinin con
salvedades respecto a los estados financieros.
96
COMUNICACIN DE RESULTADOS
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador,
el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo
da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley
pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados
financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera
complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a
los hallazgos de auditora.
97
CONCLUSIONES
La misin del contador pblico, en su labor de auditoria no solo se
concreta al anlisis y comprobacin de saldos, tal como figuran en la
contabilidad. Desde la planificacin se inicia esta labor, la preparacin de
las cedulas se combina con el trabajo de detalle, con sus investigaciones
sobre el sistema de comprobacin interna, con la inspeccin de
contratos, investigaciones oculares y verbales, desarrollar mediante un
determinado mtodo para llegar a satisfacer lo que se ha propuesto,
finalizando con un informe.
Los papeles de trabajo constituyen la base fundamental para la toma de
las decisiones en la auditoria; son el vnculo conector entre los registros
de contabilidad del
cliente y el informe de los auditores. Estos son
propiedad de los auditores y estn diseados para ayudar a estos a

coordinar y revisar el trabajo de auditoria, proporcionar soporte para el
informe de auditora.
Mediante ellos se puede medir el grado de confianza del control interno
y la eficacia de la poltica administrativa de la gerencia.
La habilidad tcnica del profesional es una cualidad esencial para su
trabajo; pero esta debe complementarse, reforzarse por el empleo del
sentido comn y por ejercicio del buen criterio.
El auditor que no logra salvar son su raciocinio, ms all del crculo a
veces inexpresivo de los nmeros y las cuentas no est capacitado para
llevar la misin que el pblico confa. Tcnica y buen criterio deben
combinarse en la profesin.
98
Y finalmente que el auditor debe ser imparcial. Esta es una de las
caractersticas profesionales de mayor importancia y sin duda la que con
mayor celo se debe guardar.
BIBLIOGRAFIA Y WEBGRAFIA
BIBLIOGRAFIA
VILLACORTA CAVERO, A. (2003). El Dictamen de Auditora

Financiera. Actualidad Empresarial: Primera Quincena Octubre.
Instituto De Investigacin El Pacfico.
VERGARA BARRETO, M., VERGARA SILVA, O. Y VERGARA SILVA, M.

(2005). Gua De Auditoria. LIMA: SANTA ROSA.
YARASCA RAMOS, P. A. y ALVAREZ GUADALUPE E. R. (2005).

Auditoria Prctica de Estados Financieros. LIMA.
GARCA QUISPE, J. L. (2006). Papeles de Trabajo de Auditora.

Actualidad Empresarial N 125 Segunda Quincena Diciembre. Instituto
Pacfico.
VILLACORTA CAVERO, A. (2008). Programas de Auditora. Actualidad

Empresarial N 156 Primera Quincena Abril. Instituto Pacfico.
99
Arenas Torres, P.
y Moreno Aguayo, A. (2008). Introduccin a la
Auditoria Financiera. Madrid: McGRAW-HILL/INTERAMERICANA DE

ESPAA, S.A.U.
HIDALGO ORTEGA, Jess. (1987).Auditoria de Estados Financieros.

(II).Lima: OJEDA
FONCECA LUNA, OSWALDO (1992).Dictmenes de Auditoria.

Lima:
WEBGRAFIA
http://www.miramegias.com/auditoria/files/present/ut08s.pdf
http://www.slideshare.net/Verolader/auditoria-de-existencias13028698
http://revistacontable.dev.nuatt.es/noticias_base/c%C3%B3moauditar-las-existencias
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/938-procedimientospara-auditar-la-toma-fisica-de-inventarios-de-acuerdo-con-lasnormas-internacionales-de-auditoria

Parte Teorica de Auditoria Del Rubro Existencias

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1

Universidad Nacional Del Altiplano

El objeto de la auditora es verificar la identidad de los valores contables

NORMALES: Mermas inevitables en el transcurso del ciclo

contabilidad. Adems de guiar a las empresas a que cumplan sus

consideraciones generales para lapresentacin de los estados

1.1.2. NIC 2 INVENTARIOS

En forma de materiales o suministro que sern

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un

directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,

directamente relacionados con las unidades de produccin, tales

incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del

Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios econmicos,

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser

Valoracin. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el

Procedentes de la venta de bienes: cuando se cumplen

(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y

Procedentes de la prestacin de servicios: cuando el

(a) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada

Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando

Intereses: utilizando el mtodo de inters efectivo, tal

Royalties: utilizando la hiptesis contable del devengo, de

Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el

servicios de publicidad si tambin se reciben

contraprestacin recibida o que se va a recibir se

1.1.4. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la

Al convertir los resultados y la situacin financiera de los

Partidas monetarias: El efectivo, as como los activos y

Partidas no monetarias: Activos y pasivos que no sean

Transaccin en moneda extranjera: Transaccin cuyo

Moneda funcional: Moneda del entorno econmico principal

Moneda de presentacin de los estados contables:

1.1.5. NIC 23 - Costos por Prstamos

contabilizacin de los costos por prstamos.

producidos de cualquier otra forma, en grandes

necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar

construccin o produccin de activos aptos, como parte

Derivados: Instrumentos financieros (opciones y futuros)

Activo Subyacente: Es un activo que, en los mercados de

Especulacin: Actuacin consistente en asumir un riesgo

Futuros: Contrato que establece la compraventa de un

Liquidacin: Proceso por el cual se hacen efectivas las

Opcin: Contrato por el que una de las partes, pagando una

transformados en documentos con el objetivo de facilitar su

Venta en descubierto: En la bolsa, es una operacin de

Alta. Todos los activos y pasivos financieros (incluyendo los

Valoracin inicial. Los instrumentos financieros han de

Opcin de fecha de reconocimiento. Las entidades tienen

Baja. La NIC 39 establece las condiciones para determinar

CLASIFICACIN DE ACTIVOS PARA SU VALORACIN

Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba

vencimiento. Incluye inversiones como ttulos de renta fija y

circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el

Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba

3.- Activos financieros valorados a valor razonable a travs

Valoracin: al valor razonable, reconocindose los cambios

4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen

instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en

reconocindose los cambios de valor en el patrimonio neto,

biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS

Regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la

Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la