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22/05/14

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Curso de Cincias Contbeis
Prof. Me. Hugo David Santana

INTRODUO
N e s t e e s t u d o, s e r o a n a l i s a d a s a s
caractersticas jurdicas e contbeis do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ e da
Contribuio social sobre o Lucro Lquido
(CSLL).

Esses tributos so classificados como


incidentes sobre o resultado e definidos como
aqueles que incidem sobre o resultado
positivo (lucro) das empresas provenientes da
diferena entre as receitas reconhecidas
(ganhas) e as despesas que foram incorridas
(consumidas) no perodo)

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TEMA 6:
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE LUCROS
(IRPJ, CSLL E SEUS RESPECTIVOS
REGIMES DE TRIBUTAO).

OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
Estudo dos tributos que incidem sobre o
lucro das empresas: Imposto sobre a Renda
e Proventos de Qualquer Natureza (IR
IRPJ e IRPF) e Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL).
Imposto sobre a Renda e Provento de
Qualquer Natureza (IR): espcie,
competncia, funo, fato gerador,
contribuinte, base de clculo, alquotas e
lanamento.

Clculo e contabilizao do Imposto sobre a


Renda e Provento de Qualquer Natureza
(IR).
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL): espcie, competncia, funo, fato
gerador, contribuinte, base de clculo,
alquotas e lanamento.

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Clculo e contabilizao da Contribuio


Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Regimes de Tributao do Imposto sobre a
Renda e Provento de Qualquer Natureza
(IR) e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL).

PARA INCIO DE CONVERSA

TRIBUTOS INCIDENTES
SOBRE LUCROS
Incidem sobre o lucro das empresas dois
tributos: o Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza (IR) e a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL).

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O IR incide tanto sobre a renda das pessoas


como das empresas (Pessoas Jurdicas).
Quando se trata do IR relativo s Pessoas
Jurdicas, costume usar a sigla IRPJ.

A base de clculo dos dois tributos o


lucro, na forma definida na legislao. Uma
vez que cada tributo tem a sua legislao
especfica, o valor em reais da base de clculo
de cada um dos dois tributos pode ser
diferente. Segundo a legislao do IRPJ, o
lucro tributvel pode ser apurado de trs
formas, ou regimes de tributao: Lucro Real,
Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.

O Contribuinte pode optar em qual


modalidade de apurao quer ser tributado,
observadas algumas restries ligadas
atividade realizada ou ao volume de receitas
no caso do Lucro Real ou Presumido -, e de
eventos justificadores do tratamento
excepcional no caso do Lucro Arbitrado.

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LUCRO REAL
O Lucro Real representa o resultado contbil
(lucro ou prejuzo) do perodo de apurao
(antes de computar a Proviso para o Imposto
de Renda), ajustado pelas adies, excluses
e compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao do Imposto sobre a Renda.

LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Presumido corresponde ao Lucro
calculado pela aplicao, ao valor do
faturamento, de um percentual de margem de
lucro determinado na legislao, ou seja, o
lucro no apurado pelo confronto entre
receitas e despesas do perodo, mas sim
presumido. Corresponde a um processo de
apurao simplificada da base de clculo do
imposto.

LUCRO ARBITRADO
O Lucro Arbitrado apurado de forma
semelhante ao presumido , com acrscimo de
20%, quando a receita e conhecida, ou por
parmetro tcnicos, em situaes especiais,
em que no possvel determinar o montante
do faturamento.

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A opo pelo regime de tributao do IRPJ


no traz consequncias apenas para esse
atributo, mas condiciona tambm a base de
clculo da CSLL (com base no lucro contbil
ajustado, lucro presumido ou lucro arbitrado),
PIS/PASEP e COFINS (Na forma cumulativa ou
no cumulativa).

IMPOSTO DE RENDA PESSOA


JURDICA (I R P J)
O imposto sobre a Renda e Proventos de
qualquer Natureza um imposto direto, de
natureza basicamente fiscal, ou seja,
arrecadatria, de competncia da Unio, que
tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de
renda.

O IR atinge tanto pessoas fsicas (IRPF)


quanto pessoas jurdicas (IRPJ). No caso das
pessoas jurdicas, a base de clculo o lucro,
que pode ser calculado de formas alternativas
apontadas na legislao.

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DISPOSIES GERAIS
O Artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional
determina que o fato gerador do Imposto de
Renda (IR) a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica da renda ou proventos
de qualquer natureza.

Artigo 43 O imposto, de competncia da


Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica:
I de renda, assim entendido o produto do
capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;

II de proventos de qualquer natureza, assim


entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
1 - A incidncia do imposto independe da
denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepo.
(Pargrafo includo pela LCP n 104, de
10.01.2001)

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2 - Na hiptese de receita ou de
rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em
que se dar sua disponibilidade, para fins de
incidncia de imposto referido neste artigo.
(Pargrafo includo pela LCP n 104, de
10.01.2001.)

De acordo com o Regulamento do Imposto


de Renda (Decreto n 3.000/99), a base de
clculo do IRPJ ser determinada pelo
montante real, presumido ou arbitrado das
rendas e proventos de qualquer natureza,
condicionado ocorrncia de certas
circunstncias previstas em lei.

O perodo de apurao do IRPJ trimestral,


encerrado nos dias 31 de maro, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro de casa
ano-calendrio, sendo determinado mediante
a aplicao sobre a base de clculo (lucro
real, presumido ou arbitrado) expressa em
reais (R$) da alquota de 15%.

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Alm dessa alquota, a parcela da base de


clculo que exceder ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero
de meses do respectivo perodo de apurao
ficar sujeita incidncia de adicional de
IRPJ, calculado alquota de 10,0%.

CONTINUANDO

TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO


REAL
De acordo com a legislao em vigor, Lucro
Real conceituado como sendo o resultado
contbil lquido do trimestre antes do IRPJ e
da CSLL, transcrito em livro prprio
denominado Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR) -

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- e ajustado pelas adies, excluses e


compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao do imposto de renda. Desses
ajustes chamados de extracontbeis obtm-se
o Lucro Real, considerado como base para o
clculo do IRPJ do perodo de apurao.

Em seu Artigo 246, o Regulamento do


Imposto de Renda define as pessoas jurdicas
obrigadas apurao do IRPJ com base no
Lucro Real:

a) Cujo faturamento (receita total), no anocalendrio anterior, seja superior ao limite de


R$ 78.000.000,00 ou o limite proporcional de
R$ R$ de R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo
nmero de meses de atividade no ano,
quando inferior a 12 meses. ( Limite
estabelecido pela Lei 12.814/2013;)

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Assim, torna-se irrelevante o fato de que


determinada despesa no seja aceita como
dedutvel para fins de Imposto de Renda ou,
da mesma maneira, uma determinada receita
ser classificada como no tributvel pelo
imposto. Por fora das disposies das leis
comercial e fiscal em vigor, ambas devem ser
registradas contabilmente.

A legislao admite ainda que, se a pessoa


jurdica houver incorrido em prejuzo fiscal em
perodos de apurao anteriores, esse ser
compensvel com lucros futuros. Tal
compensao no poder reduzir o Lucro Real
em mais de 30,0% (trinta por cento) do valor
que teria caso a compensao no fosse
realizada.

Pode-se ilustrar o anteriormente exposto


como se segue:
1. Resultado do trimestre antes do IRPJ
2.
(+) Adies
2.1. Multa por infraes fiscais
2.2. Provises Indedutveis
2.3 CSLL
3.
(-) Excluses
3.1 Depreciao Acelerada
Lucro Real antes da Compensao de
4. (=) Prejuzos
5. (- ) Compensao de Prejuzos (30,0%)
6. (=) Lucro Real
Lucro Real do 1 trimestre
(x) Alquota
(=) I R devido no 1 trimestre

36.000,00
3.500,00
2.000,00
4.000,00
(15.000,00)
30.500,00
(9.150,00)
21.350,00
21.350,00
15,00%
3.202,50

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Os Registros Contbeis pela apurao do imposto


so:
Pela apurao do IRPJ devido:

Dbito

Proviso para IRPJ (Resultado)

R$

3.202,50

Crdito

IRPJ a Pagar (Passivo)

R$

3.202,50

TRIBUTAO COM BASE NO


LUCRO PRESUMIDO
O lucro presumido ser o montante
determinado pela aplicao de porcentuais
variveis, conforme o ramo de atividade da
pessoa jurdica sobre a receita bruta auferida
em cada trimestre do ano-calendrio.

EXEMPLO:
- Receita de Vendas auferida no 4 trimestre de 2006............... R$
- Porcentual de presuno.......................................................
- Receita, no trimestre de aluguel de imvel descontadas
s despesas necessrias sua percepo............................... R$
Lucro Presumido:
Receita de Vendas = 8% x 765.000,00.................................. R$
(+) Receita Lquida de Aluguel................................................ R$
(=) Total .............................................................................. R$

765.000,00
8%

Imposto: 15% x 81.200,00...................................................


Adicional:10% x (81.200,00 - 60.000,00).............................. R$
Imposto + Adicional:......................................................... R$

12.180,00
2.120,00
14.300,00

20.000,00
61.200,00
20.000,00
81.200,00

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Os Registros Contbeis pela apurao do imposto


so:
Pela apurao do IRPJ devido:
Dbito

Proviso para IRPJ (Resultado)

R$

14.300,00

Crdito

IRPJ a Pagar (Passivo)

R$

14.300,00

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O


LUCRO LQUIDO (CSLL)
De competncia exclusiva da Unio, essa
contribuio foi instituda pela Lei n 7.689/88
com o objetivo de financiar a seguridade
social por meio dos lucros auferidos pelas
pessoas jurdicas e das entidades que lhes so
equiparadas pela legislao do imposto de
renda.

EXEMPLO:
1. Resultado do perodo antes da CSLL............................... 40.000,00
2.
(+) Adies
2.1. Provises no dedutveis.......................................
2.000,00
3.
(-) Excluses
3.1 Dividendos recebidos........................................... (15.000,00)
4. (=) Base de Clculo...................................................
27.000,00
5. ( - ) Base de Clculo negativa compensar................... (3.000,00)
6. (=) Base de Clculo da CSLL....................................... 24.000,00
7. (x)
8. (=)

Alquota..............................................................
CSLL devida .......................................................

9%
2.160,00

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Na apurao do resultado do perodo, ser


realizado o seguinte lanamento:

Dbito

Proviso para CSLL (Resultado)

R$

2.160,00

Crdito

CSLL a Pagar (Passivo)

R$

2.160,00

VAMOS PRATICAR

ATIVIDADE / EXEMPLOS PRTICOS


1. As bases de clculo do Imposto de Renda
das Pessoas jurdicas (IRPJ) so:
a) Lucro lquido do perodo de apurao e
lucro presumido;
b) Lucro real, presumido ou arbitrado;
c) Lucro Bruto, lucro lquido e lucro real;
d) Lucro inflacionrio e ganhos em mercados
de renda varivel;
e) Lucro arbitrado, lucro presumido e lucro
lquido do perodo de apurao.

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Resposta letra b

2. O Lucro Real :
a) o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pela adio do lucro nooperacional e pela excluso dos prejuzos
contbeis e acumulados;
b) idem a, com excluso dos prejuzos fiscais
acumulados ao invs dos prejuzos
contbeis acumulados;

c) idem a, com excluso dos prejuzos fiscais


acumulados cuja compensao ainda seja
possvel ao invs dos prejuzos contbeis
acumulados;
d) a soma algbrica do lucro lquido
operacional com o resultado nooperacionais, com as participaes e com a
Proviso para o Pagamento da
Contribuio Social sobre o Lucro, ajustada
pelas excluses autorizadas pela legislao
fiscal.

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e) idem d, ajustada pelas adies, excluses e


compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao fiscal ao invs de excluses
autorizadas.

Resposta letra e

FINALIZANDO

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RESUMO

O fato gerador do Imposto sobre a Renda


a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica da renda ou proventos de qualquer
natureza, (CTN-Lei n 5.172/66- Art. 43).

Em relao s Pessoas Jurdicas, a


ocorrncia do fato gerador se da pela
obteno de resultados positivos ( lucros) em
suas operaes industriais, mercantis ou de
prestao de servio, alm dos acrscimos
patrimoniais decorrentes de ganhos de
capital.

A CSLL de competncia exclusiva da Unio,


foi instituda pela Lei n 7.689/88 com o
objetivo de financiar a seguridade social por
meio dos lucros auferidos pelas pessoas
jurdicas e das entidades que lhes so
equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda.

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