Normas Internacionales

de Informacin Financiera

EXISTENCIAS NIC 2
Introduccin
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las
existencias en el contexto contable, dentro del
sistema de valoracin del coste histrico.
El elemento clave es la determinacin del coste
hasta el reconocimiento de los ingresos.
Suministra las directrices para la determinacin de
este coste como gasto del periodo, incluyendo
tambin cualquier deterioramiento que rebaje el
importe al valor neto realizable.

EXISTENCIAS NIC 2
Esta norma se tiene que aplicar a los estados
financieros preparados bajo contexto del sistema de
coste histrico, para las existencias que no sean:
Obra en curso que provenga de contratos de
construccin.
Instrumentos financieros.
Existencias de productos agrcolas, forestales y
explotaciones extractivas, en poder del productor.
Activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola.
Mediadores que comercian con primeras materias
cotizadas.

EXISTENCIAS NIC 2
Las existencias, son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso de las
operaciones.
En proceso de produccin de cara a la venta
En la forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin o suministro de
servicios.
Comprados y almacenados para revender
Terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para
la posterior venta a terceros.
En los prestadores de servicios, tambin son existencias
el coste de los servicios por los cuales todava no se haya
reconocido el ingreso.

EXISTENCIAS NIC 2
Valoracin de las
existencias

valoradas al coste

Valor neto realizable

(Menor de los dos)

EXISTENCIAS NIC 2
El valor neto realizable, resulta :

Precio estimado de venta

- costes estimados de produccin
- costes necesarios para la venta
= VALOR NETO REALIZABLE

EXISTENCIAS NIC 2
Coste de les existencias
Costes de adquisicin
Precio de Compra (deduciendo
descuentos y similares)
+ Aranceles de importacin y otros
impuestos
+ Los transportes
+ Almacenamiento
+ Otros costes directamente atribuibles

Costes excludos
- Costes de almacenamiento
- Costes de venta

Costes de transformacin
- Costes directamente relacionados con
las unidades producidas
- Una porcin, calculada de forma
sistemtica, de los costes indirectos
variables o fijos.

EXISTENCIAS NIC 2
Costes indirectos fijos e imputacin a los Costes de
transformacin
- Permanecen constantes a lo largo del tiempo.
- Para distribuir los costes indirectos fijos se actuar en base a la
capacidad normal de trabajo.
- Puede utilizarse el nivel real de produccin siempre que ste se
acerque a la capacidad normal.
El coste indirecto fijo atribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un bajo nivel de produccin o de la
existencia de capacidad ociosa.

Los costes indirectos no distribuidos: se reconocern como gastos

del periodo en que han sido incurridos.
En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste
indirecto distribuido a cada unidad de produccin se rebajar de
manera que no se midan las existencias por encima del coste real.

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Ejemplo (I)
Cuadro de relacin del departamento:
Produccin normal anualizada para los prximos 5 aos
Coste de MP, MO y otros factores directos y variables
Inversiones en maquinaria
Plazo medio de amortizaciones
Otros costes de factores fijos (MOI, alquileres, cnones...)
Costes de factores indirectos y variables de produccin (anualizados)
Indicador de la actividad de la seccin (unidad de obra)
Actividad necesaria anualizada

120.000 uds
40 /ud
2.400.000
12 aos
1.600.000 /ao
900.000
h/m
60.000 horas

EXISTENCIAS NIC 2
Ejemplo (II)
Los elementos de los costes de produccin resumidos son:
Clases
Total en
Costes directos
40
Costes indirectos
15
Costes indirectos variables
7,5
COSTE UNITARIO NECESARIO
62,5

EXISTENCIAS NIC 2
Costes indirectos variables e imputacin a los
costes de transformacin
Costes que varan de forma directa con el volumen de produccin.
La distribucin de los costes indirectos variables en cada unidad
de produccin se realizar sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.
Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no
sean identificables por separado, ser necesario distribuir el coste
total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales.

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Ejemplo (III)
Si suponemos una reduccin de la demanda en un 10 % respecto a la
normal, el nuevo escenario:
Clases
Total en
Costes directos
40
Costes indirectos
333,33
Costes indirectos variables
75
COSTE UNITARIO NECESARIO
448,33

El coste unitario de produccin ha aumentado de 62,5 a 64,99,

pero este aumento de coste no es activable, existe un coste de
subactividad de 2,49 por unidad.

EXISTENCIAS NIC 2
Sistemas de Valoracin
Los costes estndar se aplican a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y uso de la capacidad. Las condiciones de clculo
se revisan de forma regular y se cambiarn los estandar
siempre y cuando las condiciones hayan variado.

El mtodo de los minoristas se utiliza en el sector comercial

al menor cuando hay un gran nmero de artculos con un
movimiento continuo de rotacin. El coste de les existencias se
determina deduciendo, del precio de venta del artculo, un
porcentaje apropiado de margen bruto.

EXISTENCIAS NIC 2
Frmulas de coste
El coste de las existencias de productos que no son
intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos para proyectos especficos, tiene
que ser determinado a travs del mtodo de
identificacin especfica de los costes individuales.

EXISTENCIAS NIC 2
Mtodo de identificacin especfica del coste
Cada tipo de coste en particular, se distribuye a un producto
determinado de las existencias.
La identificacin especfica de costes resultar inapropiada cuando
haya un gran nmero de productos intercambiables.
Alternativas cuando no puede aplicarse el mtodo de identificacin especfica:

Coste de las
existencias
(si hay gran n de
productos
intercambiables)

Tratamiento por punto de referencia

Frmula FIFO o CMP

EXISTENCIAS NIC 2
Valor neto realizable
El coste de las existencias puede no ser recuperable si:

estn estropeadas
parcialmente o totalmente obsoletas
los precios de mercado han cado
los costes estimados para finalizarlas o venderlas han
aumentado

Ser necesario rebajar el saldo hasta que el importe en

libros sea igual al valor neto realizable.

EXISTENCIAS NIC 2
Clculo de la rebaja del saldo hasta el valor neto realizable

Calcular para cada tipo de artculo.

En algunas circunstancias resulta apropiado agrupar artculos

(misma lnea, propsitos similares, rea geogrfica...)

No es apropiado realizar rebajas a partir de partidas que reflejen

clasificaciones completas de las existencias.

Para las materias primas, no se practicarn rebajas, asmismo

cuando una reduccin en el precio indique que el coste de los
productos acabados exceder su valor neto realizable, se
rebajar el importe en libros hasta cubrir la diferencia.

EXISTENCIAS NIC 2
Reversin de la rebaja hasta el valor neto realizable

Cada final de periodo es necesario realizar una nueva

evaluacin del valor neto realizable.

Cuando las circunstancias que motivaron la rebaja desaparecen,

se reinvertir su importe.

El nuevo valor contable tiene que ser el menor entre el coste y

el valor neto realizable revisado.

EXISTENCIAS NIC 2
Informacin a incluir en los estados financieros
Las polticas contables adoptadas para medir las existencias
incluyendo la valoracin de costes.
El valor total en libros de las existencias
El importe en libros de las existencias valoradas en su VNR
Los importes y justificacin de las reversiones de las rebajas
de valor.
El importe en libros, si existiera, de las existencias
comprometidas como garanta del cumplimiento de las
deudas.

EXISTENCIAS NIC 2
Reconocimiento de las existencias como gasto del
periodo
El proceso de reconocer como gasto del periodo el
importe en libros de las existencias vendidas tiene
como ltima finalidad la correlacin de costes e
ingresos.
Cuando se venden las existencias
El importe de cualquier rebaja hasta el VNR
Una reversin de las rebajas por la recuperacin
del VNR, comportar una reduccin de los gastos
reconocidos en el periodo.

EXISTENCIAS NIC 2
Diferencias con la normativa contable espaola
Concepto

NIC 2

Normativa espaola

Definicin de existencias

Incluye la prestacin de servicios

El grupo 3 del PGC no incluye la

prestacin de servicios

Descuentos por pago al contado

Considera los descuentos comerciales como un

coste menor de adquisicin pero no especifica el
caso de pago al contado
Se valoran por su valor razonable menos costes
estimados en el punto de venta

Considera los descuentos por pagos al

contado como ingreso financiero

Productos agrcolas recolectados

de activos biolgicos
Gastos financieros

Se valoran al coste o al valor neto de

realizacin, el que sea menos de los dos
Excepto en casos especficos de
existencias en curso (empresas
inmobiliarias o vitivincolas), no contempla
la posibilidad de incorporar los gastos
financieros como ms coste de
existencias

EXISTENCIAS NIC 2
Concepto

NIC 2

Normativa espaola
Excepto en casos especficos de
existencias en curso, no contempla la
posibilidad de incorporar las diferencias
de cambio como ms coste de
existencias

Diferencias de cambio

El coste de adquisicin de las existencias puede

incluir, en casos determinados, diferencias de
cambio que surjan directamente de la compra de
existencias facturadas en una moneda extranjera

Mtodo de los minoristas

Admite mtodos de valoracin basados en el precio No contempla este mtodo de valoracin

de venta descontando un porcentaje adecuado de
margen bruto

Mtodos de valoracin

Tratamiento de referencia: FIFO o CMP

Admite FIFO, LIFO y PMP

EXISTENCIAS NIC 2
Concepto

NIC 2

Normativa espaola

Valoracin por cuanta y valor No se trata

fijo

Hay posibilidad de valorar ciertas

materias primeras y consumibles
por una cantidad y valor fijos en
determinadas condiciones y para
determinados sectores de
actividad.

Prdidas de valor

Les prdidas de valor reversibles

se registran por medio de una una
provisin y las irreversibles
directamente contra el valor de las
existencias.

No se distingue entre prdidas reversibles

e irreversibles. Las prdidas de valor de
las existencias se registran directamente
contra el valor de estos

EXISTENCIAS NIC 2
Alternativas previstas a la norma
Aspecto
Sistemas de valoracin de
costes de las existencias

Alternativas
Se podr utilizar el mtodo del coste estndar o
en caso de que se cumplan determinadas
circunstancias, el mtodo de minoristas
Inclusin de costes indirectos a Requiere clculos basados en estimaciones
las existencias
subjetivas
Consideracin de los gastos
En el tratamiento de referencia, los gastos
financieros
financieros vinculados a la adquisicin,
construccin o produccin de activos tienen que
ser gastos del ejercicio. En cambio, el trato
alternativo permite la consideracin como a ms
coste del activo cuando tiene un proceso
Diferencias de cambio
El coste de adquisicin de las existencias puede
incluir, en determinados casos, diferencias de
cambio que surjan directamente de la compra de
existencias facturadas en una moneda
extranjera.
Frmulas de coste
Tratamiento de referencia: FIFO o CMP