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APLICACION PRACTICA DEL CFF

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CAPITULO XV
DE LOS IMPUESTOS FEDERALES
Objetivo General
Dar a conocer al estudiante la importancia de los elementos de la relacin tributaria de determinados impuestos de manera general.
Objetivos Especficos
Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz de:
1. Explicar los elementos es especfico que conforma al impuesto sobre
la renta.
2. Conocer cules son los componentes del impuesto al valor agregado.
De acuerdo con el sistema fiscal mexicano, existen un conjunto de impuestos federales respaldados por la Ley de Ingresos de la Federacin,
siendo los siguientes
Impuestos:
Impuesto sobre la renta.
Impuesto al valor agregado.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Impuesto sobre automviles nuevos.
Impuestos al comercio exterior.
De los cuales describiremos algunos de ellos con la finalidad de conocer en forma general sus elementos esenciales, haciendo la aclaracin que
cada uno de ellos devienen de leyes fiscales federales especficas.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sujetos
El artculo 1 de la LISR establece que las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera
que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

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EDICIONES FISCALES ISEF

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan
un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a ste.
Entonces, los sujetos del ISR, son las personas morales y las personas
fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos de fuente de riqueza procedentes de Mxico o del extranjero; y en el caso de aquellas que
no sean residentes en Mxico pero que tengan un establecimiento permanente en el pas, pagarn el ISR por los ingresos que obtengan en dicho
establecimiento y por ltimo, son sujetos del impuesto los residentes en
el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea el territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o tenindolo, tales ingresos no
sean atribuibles a stos.
Objeto de impuesto y definicin de ingreso
De acuerdo a la LISR, la situacin jurdica o de hecho que deben efectuar las personas morales y las personas fsicas para ser causantes del
impuesto es la obtencin de ingresos, sin embargo dicho trmino no est
definido en tal ordenamiento. Recordemos que objeto es la realidad econmica sujeta a imposicin. De acuerdo con el Diccionario jurdico mexicano,
el ingreso fiscal es el concepto ms importante para el impuesto sobre la
renta, se entiende por ingreso para efectos fiscales, la suma algebraica del
consumo de una persona ms la acumulacin o cambio de valor de su patrimonio durante un perodo determinado, por tanto la renta es la suma de
todos los ingresos netos que elevan la capacidad econmica del perceptor.
Del contenido de dicha ley, los sujetos a pagar el ISR correspondiente,
ya en la especie son:
1. LAS PERSONA MORALES:
Del rgimen general.
Del rgimen opcional para grupos de sociedades.
De los coordinados.
Del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras.
2. DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (Rgimen preferente)
3. LAS PERSONAS FISICAS:
De los ingresos por salarios.
De los ingresos por actividad empresarial y profesional.
De los ingresos por arrendamiento.
De los ingresos por enajenacin y adquisicin de bienes.
De los ingresos por intereses.
De los ingresos por obtencin de premios.
De los ingresos por dividendos y utilidades distribuidas por personas morales.

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De los dems ingresos.


4. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO
NACIONAL
5. DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
Para cada uno de los sujetos y de acuerdo a su rgimen de tributacin
para efectos de la LISR, se les aplican procedimientos diferentes para el
pago del tributo.
Base, tasa y tarifa del impuesto
Para esto pasaremos a enunciar solamente la relativa a las personas
morales del rgimen general y de las personas fsicas.
Del impuesto del ejercicio
De acuerdo con el artculo 9o. de la LISR el procedimiento que deben
aplicar las personas morales para calcular el impuesto sobre la renta del
ejercicio, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
30%.
Ahora bien, existen dos procedimientos para calcular el ISR del ejercicio, los cuales son los siguientes:
a) De las personas morales en general
Ingresos acumulables de enero a diciembre o del ejercicio
(artculo 16 a 24 LISR)
Menos:
Deducciones autorizadas de enero a diciembre o del ejercicio
(artculos 25 a 46 LISR)
Resultado obtenido
Menos:
La PTU de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos
del artculo 123 de la CPEUM
Utilidad o prdida fiscal
Menos: (en caso de utilidad):
Prdida fiscal de ejercicios anteriores, si las hubiese
(artculos 57 - 58 LISR)
Resultado fiscal
Por: Tasa del ISR 30%
ISR CAUSADO DEL EJERCICIO
Menos:
Pagos provisionales del ejercicio (artculo 14 LISR)
DIFERENCIA A CARGO O A FAVOR

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De los pagos provisionales


No obstante tales contribuyentes deben efectuar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, porque el arbigo 14 de la
LISR seala que las personas morales deben efectuar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a
las bases que a continuacin se sealan:
1) Para las personas morales en general.
Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da
del mes de pago
Por:
Coeficiente de utilidad
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA
Menos:
La prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar*
UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL
Por:
Tasa del impuesto segn el artculo 9 LISR
PAGO PROVISIONAL CAUSADO
Menos:
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad
La retencin efectuado al contribuyente en el perodo
(retencin del ISR por obtencin de intereses del sistema
financiero, artculo 54 LISR)
PAGO PROVISIONAL A PAGAR

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2) Para las Sociedades cooperativas de produccin y de las sociedades


y asociaciones civiles.
Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da
del mes de pago.
Por:
Coeficiente de Utilidad
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA
Menos:
Los anticipos y rendimientos que se hubieran distribuido a sus
miembros (fraccin II del artculo 94 LISR)
La prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar*
UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL
Por:
Tasa del impuesto segn el artculo 9 LISR
PAGO PROVISIONAL CAUSADO
Menos:
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
La retencin efectuado al contribuyente en el perodo (retencin del ISR por obtencin de intereses del sistema financiero, artculo 54 LISR)
PAGO PROVISIONAL A PAGAR
c) De las personas fsicas
De las bases para cada tipo de ingreso
Los ingresos de las personas fsicas de acuerdo con la LISR son de
nueve tipos, acorde con los Captulos I al IX del Ttulo IV de la misma, que
para cada uno de ellos tienen una forma diferente de determinar su base,
ya sea para determinar el pago provisional o definitivo y la declaracin del
ejercicio, sin embargo, visto de una forma ms analtica, las bases se integran de las siguientes formas.

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SUELDOS
(1)

ACTIVIDAD
PROFESIONAL

ACTIVIDAD
EMPRESARIAL

REGIMEN DE
INCORPORACION
FISCAL (5)

INGRESOS
Menos:
Deducciones

RESULTADO

ARRENDAMIENTO
A

ENAJENACION ADQUISICION INTERESES


DE BIENES
DE BIENES
(2)

INGRESOS
Menos:
Deducciones

RESULTADO

PREMIOS
(2)

DIVIDENDOS Y
UTILIDADES DE
LAS PM (3)

DE LOS DEMAS
INGRESOS
(4)

INGRESOS
Menos:
Deducciones

RESULTADO

(1)

En salarios no hay deducciones, nicamente exenciones (PTU,


Aguinaldo, horas extras, etc.).

(2)

No tienen deducciones y son pagos definitivos.

(3)

En dividendos tampoco hay deducciones, el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos o las utilidades.

(4)

No hay deducciones

(5)

Son pagos definitivos.

La integracin de cada una de las bases antes de restar a los ingresos


las deducciones autorizadas a que tienen derecho segn cada uno de los
diferentes captulos, es importante considerar el efecto de las exenciones
a que hace referencia el artculo 93 de la LISR.
Procedimiento del clculo del ISR (aplicacin de tarifa y tablas)
Para calcular el ISR de las personas fsicas en general, salvo por la
obtencin de ingresos por premios, la mecnica a aplicar consiste en el
siguiente procedimiento, tomando como referencia las tarifas y tablas contenidas en los artculos 96 (para pagos provisionales) o en su caso el artculo 152 (para el impuesto del ejercicio).

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BASE DEL IMPUESTO


(aplicacin de los artculos 96 152)
Menos:
Lmite inferior
Excedente
Por:
Porcentaje
Impuesto marginal
Ms:
Cuota fija
IMPUESTO DETERMINADO (resultado de aplicar artculos 96
152)

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
ZZZZ

Dicho procedimiento puede tener algunos cambios para algunos tipos


de ingresos en especial, como en el caso de salarios en donde en algunos
casos el patrn debe restar el subsidio para el empleo al impuesto determinado, lo que podra originar un saldo favorable al trabajador.
De los pagos provisionales
Los pagos provisionales son mensuales, con algunas excepciones, los
cuales se deben presentar y pagar el da 17 del mes inmediato posterior de
la fecha de causacin del impuesto correspondiente, ejemplo el pago de
enero de debe presentar a ms tardar el 17 de febrero.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ESTRUCTURA GENERAL
Para efectos del estudio del impuesto al valor agregado es fundamental
empezar por conocer su estructura general.
ARTICULOS
CAPICONTENIDO
TULOS
I
DISPOSICIONES GENERALES
II
DE LA ENAJENACION
III
DE LA PRESTACION DE SERVICIOS
IV
DEL USO Y GOCE TEMPORAL DE
BIENES
V
DE LA IMPORTACION DE BIENES Y
SERVICIOS
VI
DE LA EXPORTACION DE BIENES O
SERVICIOS
VII
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
VIII
DE LAS FACULTADES DE LAS
AUTORIDADES
IX
DE LAS PARTICIPACIONES DE LAS
ENTIDADES FEDERATIVAS
*

1a7
8 a 13
14 a 18-A

REGLAMENTO
1 A 24
25 a 31
32 a 44

19 a 23

45

24 a 28-A

46 a 56

29 a 31

57 a 70

32 a 37

71 a 78

38 a 40

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LEY

41 a 43

Las prdidas fiscales se deben restar en los pagos provisionales sin perjuicio de
disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

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Sujetos
En cuanto a los sujetos pasivos, el artculo 1 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) menciona que estn obligadas al pago del Impuesto
al Valor Agregado, establecido en dicha Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
Objeto
El artculo 1 de la LIVA, estn obligadas al pago de este impuesto, las
personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
Por tanto, la realidad econmica por la cual se debe pagar el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), es la realizacin de determinados actos o actividades, como son la enajenacin y el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, los servicios independientes y las importaciones, los cuales se
materializan en el marco del derecho civil o de los particulares; con una
condicionante, que estos actos o actividades se realicen en territorio nacional.
No obstante tales actividades estn condicionada a que las contraprestaciones sean pagadas o cobradas por parte de los contratantes, en los
trminos indicados por el artculo 1-B de la LIVA.
Tomando en consideracin el artculo 8 del CFF establece que para
los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo
que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM) integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial. Al respecto el artculo 42 de nuestra Constitucin
menciona que el territorio nacional comprende:
I. El de las partes integrantes de la Federacin;
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el
Ocano Pacfico;
IV. La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fije
el derecho internacional y las martimas interiores, y
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio derecho internacional.
Adems el artculo 43 de mismo ordenamiento establece: Las partes
integrantes de la Federacin son los estados de Aguascalientes, Baja California, Baja California Sur, Campeche, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalisco, Mxico, Michoacn,
Morelos, Nayarit, Nuevo Len, Oaxaca, Puebla, Quertaro, Quintana Roo,

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San Luis Potos, Sinaloa, Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz,


Yucatn, Zacatecas y el Distrito Federal.
Por tanto, para que se origine la causacin del IVA es necesario que los
actos o actividades antes mencionados se realicen en el territorio nacional,
pas o Mxico, entendindose como tal, a las entidades que conforman la
federacin, las islas, arrecifes y cayos, adems de la plataforma continental, el mar territorial y el espacio situado sobre el mismo territorio con las
limitantes que prevea el derecho internacional.
La base
La base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o
tabla, para determinar la contribucin a pagar, que en el caso de IVA, se le
aplicar una serie de tasas acorde con el valor de cada acto o actividad.
De acuerdo con la LIVA en su artculo 1:
Enajenen bienes.
VALOR DE

Presten servicios independientes.


Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.

BASE = Valor de los actos o actividades


Entendindose por valor, el precio o la contraprestacin pactada entre
los contratantes de los actos o actividades.
La LIVA contempla, segn el acto o actividad, adems de precio, diversos conceptos para la determinacin del valor del acto o actividad, los cuales son: impuestos, intereses, derechos, viticos, penas convencionales,
etc., situaciones que en especfico se analizarn en captulos posteriores
de la presente obra.
Tasas
La tasa es el porcentaje establecido en cada Ley fiscal especfica, que se
aplica a la base con el objeto de que el Estado reciba cierta cantidad en dinero por cada unidad tributaria. La LIVA establece en concreto dos diferentes tasas: 16% tasa general y 0% para actividades del sector primario con
sus respectivos servicios, las medicinas, los alimentos y las exportaciones.
16 %, en todas las actividades que no caen en los supuestos de tasa
0%.
La aplicacin de 16% es una tasa general que no distingue si se trata
de un acto o actividad en especfico.
0 %, por los actos o actividades que encuadran el artculo 2-A de dicho ordenamiento.
La tasa del 0% se aplica sobre determinados actos o actividades en
especfico, entre otros, los que se vinculan con el sector primario
(agricultura, ganadera, etc.), adems de alimentos, medicinas de
patente y determinados servicios.

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IVA trasladado e IVA acreditable


Para determinar el IVA a pagar, se requieren dos elementos esenciales:
1. IVA TRASLADADO. Se genera cuando se realizan los actos a actividades que contempla la Ley (enajenacin, prestacin de servicios,
etc.). El artculo 1 de la LIVA establece como obligacin del contribuyente, en su calidad de proveedor-vendedor de bienes o servicios
de trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas-sus clientes, que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios .
Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley.
2. IVA ACREDITABLE. Es el impuesto que se traslada y paga el cliente
al proveedor por allegarse de compras o servicios e inclusive el que
paga en aduanas con motivos de la importacin de bienes, el cual se
restara contra el IVA que cargo a cobro a su vez a sus clientes.
Perodo de imposicin y fecha de pago
Clculo del pago definitivo
El artculo 5-D. al respecto seala que el impuesto se calcular por cada
mes de calendario, salvo los casos sealados en los artculos 5-E, 5-F y 33
de la LIVA.
El pago mensual se determinar:
Impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas
en el mes por el que se efecta el pago, a excepcin de las
importaciones de bienes tangibles
Menos:
Las cantidades por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los trminos de esta Ley
IVA A PAGAR O A (FAVOR)
Los contribuyentes efectuarn el pago del impuesto mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del
mes siguiente al que corresponda el pago.
Tratndose de importacin de bienes tangibles el pago se har como lo
establece el artculo 28 de este ordenamiento.
Recuerda
En Mxico existen un conjunto de impuestos especficos, lo cuales
son esenciales conocer ya que a travs de las leyes que las respaldan, se proporcionan todos los elementos y procedimientos para que
los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos que las mismas
enuncian, tributen segn dichas normas jurdicas, como son; LISR y
LIVA los cuales se dan a conocer de forma general, no olvidando que
para el cabal cumplimiento de tales obligaciones es menester recurrir
al CFF y a la RMF.

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Sugerencias
Remitirse a los libros Aplicacin Prctica de ISR: Personas morales;
Aplicacin Prctica del IVA y; Aplicacin Prctica de ISR: Personas fsicas;
con la finalidad que conozcan con detalle los pormenores que ataen a los
impuestos descritos en este Captulo.
Evaluacin
1. Qu grava el ISR?
2. Cules son las bases del ISR para las personas fsicas?
3. Mencione cules son las tasas del IVA.
4. Cul es el objeto del IVA?

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