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CAPITULO XV
DE LOS IMPUESTOS FEDERALES
Objetivo General
Dar a conocer al estudiante la importancia de los elementos de la relacin tributaria de determinados impuestos de manera general.
Objetivos Especficos
Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz de:
1. Explicar los elementos es especfico que conforma al impuesto sobre
la renta.
2. Conocer cules son los componentes del impuesto al valor agregado.
De acuerdo con el sistema fiscal mexicano, existen un conjunto de impuestos federales respaldados por la Ley de Ingresos de la Federacin,
siendo los siguientes
Impuestos:
Impuesto sobre la renta.
Impuesto al valor agregado.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Impuesto sobre automviles nuevos.
Impuestos al comercio exterior.
De los cuales describiremos algunos de ellos con la finalidad de conocer en forma general sus elementos esenciales, haciendo la aclaracin que
cada uno de ellos devienen de leyes fiscales federales especficas.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sujetos
El artculo 1 de la LISR establece que las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera
que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
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III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan
un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a ste.
Entonces, los sujetos del ISR, son las personas morales y las personas
fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos de fuente de riqueza procedentes de Mxico o del extranjero; y en el caso de aquellas que
no sean residentes en Mxico pero que tengan un establecimiento permanente en el pas, pagarn el ISR por los ingresos que obtengan en dicho
establecimiento y por ltimo, son sujetos del impuesto los residentes en
el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea el territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o tenindolo, tales ingresos no
sean atribuibles a stos.
Objeto de impuesto y definicin de ingreso
De acuerdo a la LISR, la situacin jurdica o de hecho que deben efectuar las personas morales y las personas fsicas para ser causantes del
impuesto es la obtencin de ingresos, sin embargo dicho trmino no est
definido en tal ordenamiento. Recordemos que objeto es la realidad econmica sujeta a imposicin. De acuerdo con el Diccionario jurdico mexicano,
el ingreso fiscal es el concepto ms importante para el impuesto sobre la
renta, se entiende por ingreso para efectos fiscales, la suma algebraica del
consumo de una persona ms la acumulacin o cambio de valor de su patrimonio durante un perodo determinado, por tanto la renta es la suma de
todos los ingresos netos que elevan la capacidad econmica del perceptor.
Del contenido de dicha ley, los sujetos a pagar el ISR correspondiente,
ya en la especie son:
1. LAS PERSONA MORALES:
Del rgimen general.
Del rgimen opcional para grupos de sociedades.
De los coordinados.
Del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras.
2. DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (Rgimen preferente)
3. LAS PERSONAS FISICAS:
De los ingresos por salarios.
De los ingresos por actividad empresarial y profesional.
De los ingresos por arrendamiento.
De los ingresos por enajenacin y adquisicin de bienes.
De los ingresos por intereses.
De los ingresos por obtencin de premios.
De los ingresos por dividendos y utilidades distribuidas por personas morales.
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ACTIVIDAD
PROFESIONAL
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
REGIMEN DE
INCORPORACION
FISCAL (5)
INGRESOS
Menos:
Deducciones
RESULTADO
ARRENDAMIENTO
A
INGRESOS
Menos:
Deducciones
RESULTADO
PREMIOS
(2)
DIVIDENDOS Y
UTILIDADES DE
LAS PM (3)
DE LOS DEMAS
INGRESOS
(4)
INGRESOS
Menos:
Deducciones
RESULTADO
(1)
(2)
(3)
En dividendos tampoco hay deducciones, el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos o las utilidades.
(4)
No hay deducciones
(5)
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XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
ZZZZ
1a7
8 a 13
14 a 18-A
REGLAMENTO
1 A 24
25 a 31
32 a 44
19 a 23
45
24 a 28-A
46 a 56
29 a 31
57 a 70
32 a 37
71 a 78
38 a 40
79
LEY
41 a 43
Las prdidas fiscales se deben restar en los pagos provisionales sin perjuicio de
disminuir dicha prdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
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Sujetos
En cuanto a los sujetos pasivos, el artculo 1 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) menciona que estn obligadas al pago del Impuesto
al Valor Agregado, establecido en dicha Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
Objeto
El artculo 1 de la LIVA, estn obligadas al pago de este impuesto, las
personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
Por tanto, la realidad econmica por la cual se debe pagar el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), es la realizacin de determinados actos o actividades, como son la enajenacin y el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, los servicios independientes y las importaciones, los cuales se
materializan en el marco del derecho civil o de los particulares; con una
condicionante, que estos actos o actividades se realicen en territorio nacional.
No obstante tales actividades estn condicionada a que las contraprestaciones sean pagadas o cobradas por parte de los contratantes, en los
trminos indicados por el artculo 1-B de la LIVA.
Tomando en consideracin el artculo 8 del CFF establece que para
los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo
que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM) integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial. Al respecto el artculo 42 de nuestra Constitucin
menciona que el territorio nacional comprende:
I. El de las partes integrantes de la Federacin;
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el
Ocano Pacfico;
IV. La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fije
el derecho internacional y las martimas interiores, y
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio derecho internacional.
Adems el artculo 43 de mismo ordenamiento establece: Las partes
integrantes de la Federacin son los estados de Aguascalientes, Baja California, Baja California Sur, Campeche, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalisco, Mxico, Michoacn,
Morelos, Nayarit, Nuevo Len, Oaxaca, Puebla, Quertaro, Quintana Roo,
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Sugerencias
Remitirse a los libros Aplicacin Prctica de ISR: Personas morales;
Aplicacin Prctica del IVA y; Aplicacin Prctica de ISR: Personas fsicas;
con la finalidad que conozcan con detalle los pormenores que ataen a los
impuestos descritos en este Captulo.
Evaluacin
1. Qu grava el ISR?
2. Cules son las bases del ISR para las personas fsicas?
3. Mencione cules son las tasas del IVA.
4. Cul es el objeto del IVA?