Primer@Lectur@ Guia Mod 720

GUIA PARA LA
DeclaraciOn sobre Bienes

Derechos situados en el
Extranjero (Modelo 720)
GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720)
Obligados a declarar
1. Titular
2. Representante
3. Autorizado
4. Beneficiario
5. Usufructuario
6. Tomador
7. Con poder de disposicin
8. Otras formas de titularidad real
Bienes o derechos que se deben declarar

C. Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al
trfico bancario o crediticio y se encuentren situadas en el
extranjero.
V. Valores o derechos representativos de la participacin
en cualquier tipo de entidad jurdica extranjera.
I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin
Colectiva situadas en el extranjero.
S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o
vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren
situadas en el extranjero.
B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados
en el extranjero.
Supuestos en los que se debe declarar

A. Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaracin.
M. Bien o derecho que se declara porque su saldo o valoracin ha superado los 20.000 euros o bien porque los saldo o valoraciones se hubiesen incrementado
respecto de los ltimos comunicados en un importe superior a 20.000 euros.
C. Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo.
C. Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio y se encuentren situadas
en el extranjero.
I. Identificacin de la cuenta con cdigo IBAN

O. Otra identificacin
No existir obligacin de informacin respecto de las

siguientes cuentas:
a) Aqullas de las que sean titulares las entidades a que se refiere el artculo 9.1 del
TRLIS.
b) Aqullas de las que sean titulares personas jurdicas y dems entidades
residentes en territorio espaol, as como establecimientos permanentes en Espaa
de no residentes, registradas en su contabilidad de forma individualizada e
identificadas por su nmero, entidad de crdito y sucursal en la que figuren abiertas
y pas o territorio en que se encuentren situadas.
c) Aqullas de las que sean titulares las personas fsicas residentes en territorio
espaol que desarrollen una actividad econmica y lleven su contabilidad de
acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, registradas en dicha
documentacin contable de forma individualizada e identificadas por su nmero,
entidad de crdito y sucursal en la que figuren abiertas y pas o territorio en que se
encuentren situadas.
d) Aqullas de las que sean titulares personas fsicas, jurdicas y dems entidades
residentes en territorio espaol, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades
de crdito domiciliadas en Espaa, que deban ser objeto de declaracin por dichas
entidades, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del pas
donde est situada la cuenta.
e) No existir obligacin de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31
de diciembre no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia
concurra en relacin con los saldos medios. En caso de superarse cualquiera de
dichos lmites conjuntos deber informarse sobre todas las cuentas.
Subclave
1. Cuenta corriente
2. Cuenta de ahorro
3. Imposiciones a plazo
4. Cuentas de crdito
5. Otras cuentas
En todo caso ser obligatoria la presentacin de la

declaracin por quienes hubieran tenido la
consideracin de obligado tributario (titulares,
representantes,
autorizados,
beneficiarios,
personas con poderes de disposicin o titulares
reales) en cualquier momento del ao, y la hayan
perdido a 31 de diciembre.
Debern indicar el saldo de la cuenta en la fecha en
que dejaron de tener tal consideracin.
Clave
Subclave
1. Cuenta corriente
C. Cuentas abiertas en entidades que 2. Cuenta de ahorro
se dediquen al trfico bancario o 3. Imposiciones a plazo
crediticio y se encuentren situadas en 4. Cuentas de crdito
el extranjero
5. Otras cuentas
Clave de Identificacin
La informacin a suministrar se referir a
las cuentas corrientes, de ahorro,
imposiciones a plazo, cuentas de crdito y I. Identificacin de la cuenta
cualesquiera otras cuentas o depsitos
con cdigo IBAN
dinerarios con independencia de la O. Otra identificacin
modalidad o denominacin de adopten,
aunque no exista retribucin.
Razn social o denominacin de la entidad bancaria o crediticia.

Nmero de Identificacin fiscal de las entidades, asignado en el pas o territorio de residencia fiscal.
Domicilio de la entidad
Fecha de la revocacin de la autorizacin, de la representacin, del poder de
Fechas de apertura o
Fecha de incorporacin
Fecha de extincin
disposicin, de la posicin de beneficiario, del cese como titular o titular real
cancelacin
de la cuenta bancaria o de crdito.
A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaracin
M: Bien o derecho que ya ha La presentacin de la declaracin en los aos sucesivos slo ser obligatoria cuando cualquiera de los
Origen del bien o
sido declarado en ejercicio saldos conjuntos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que
derecho
en ejercicios anteriores
determinaron la presentacin de la ltima declaracin.
C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo
La informacin sobre saldos a 31 de diciembre y saldo medio correspondiente al ltimo trimestre deber ser
Valoracin 1
Saldo a 31 de diciembre
suministrada por quien tuviese la condicin de titular, representante, autorizado o beneficiario o tenga
poderes de disposicin sobre las citadas cuentas o la consideracin de titular real a esa fecha.
Saldo medio de la cuenta en El resto de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposicin o
Valoracin 2
titulares reales debern indicar el saldo de la cuenta en la fecha en la que dejaron de tener tal condicin.
el ltimo trimestre
Cuando existan mltiples partcipes asociados al bien o derecho declarado el importe NO se prorratear.
Porcentaje de participacin
Rgimen sancionador
Infraccin tributaria muy grave
Sancin
No cumplir en plazo la obligacin de informacin

IRPF
5.000 euros por cada dato o conjunto de

Informar de forma incompleta, inexacta o datos referidos a una misma cuenta.
Mnimo de 10.000 euros.
falsa
Presentar fuera de plazo sin requerimiento
100 euros por cada dato o conjunto de
previo
datos referidos a una misma cuenta.
Presentacin por medios distintos de los Mnimo de 1.500 euros.
electrnicos, informticos y telemticos
Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderan por las infracciones
reguladas en los artculos 198 LGT (Infraccin por no presentar en plazo autoliquidaciones
o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico) y 199 LGT (Infraccin por
presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca
perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin.
Adicionalmente
No informar
IS
Ganancia patrimonial no justificada.

Integrable en la parte general.
Renta presunta
Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sancin

Aplicacin de las reducciones del artculo 188 LGT
Imputacin al perodo impositivo ms antiguo de los no prescritos
susceptibles de regularizacin.
Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderan por
las infracciones reguladas en los artculos 191 a 195 LGT.
No se aplicar cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos
cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas
declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos
respecto de los cuales no tuviese la condicin de sujeto pasivo del IRPF o
del IS
A efectos de la aplicacin de este rgimen sancionador constituyen distintos conjuntos de datos, para cada entidad y cuenta:
La razn social o denominacin completa de la entidad bancaria o de crdito as como su domicilio.
La identificacin completa de las cuentas.
A estos mismos efectos, tendr la consideracin de dato, para cada cuenta:
Cada una de las fechas de apertura o cancelacin, o, en su caso, las fechas de concesin y revocacin de la autorizacin.
Cada uno de los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao.
V. Valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad jurdica extranjera.
1. Identificacin por cdigo ISIN

2. Valores extranjeros sin cdigo ISIN
No existir obligacin de informacin respecto de los valores,
derechos, seguros y rentas
a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades a que se refiere el artculo 9.1 del TRLIS.
b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurdica o entidad residente en territorio
espaol o cuando sea un establecimiento permanente en Espaa de no residentes, que tengan
registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas
a que se refiere el artculo 42.ter del RD 1065/2007.
c) Cuando el Valor Conjunto del
Saldo a 31 de diciembre de cada ao, de los valores y derechos representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas.
Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales
propios.
Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurdico correspondiente.
Valor de rescate de los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores cuando la
entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero.
Valor de capitalizacin de las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios
No superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros.
En caso de superarse dicho lmite conjunto deber informarse sobre todos los ttulos, activos,
valores, derechos, seguros o rentas.
Subclave
1. Valores y derechos representativos de la
participacin en cualquier tipo de entidad
jurdica
2. Valores representativos de la cesin de
capitales propios a terceros.
3. Valores aportados para su gestin o
administracin a cualquier instrumento
jurdico, incluyendo fideicomisos y truts o
masas patrimoniales que, no obstante,
carecer de personalidad jurdica, puedan
actuar en el trfico econmico.
consideracin de obligado tributario (titulares o
titulares reales) en cualquier momento del ao, y la
hayan perdido a 31 de diciembre.
La informacin a suministrar ser la
correspondiente a la fecha en que la extincin se
produjo.
A: valores representados mediante anotaciones en cuenta

B: Valores no representados mediante anotaciones en cuenta
Clave
Subclave
1. Valores y derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de
V. Valores o derechos
entidad jurdica
representativos de la
2. Valores representativos de la cesin de capitales propios a terceros.
2. Valores extranjeros sin
participacin en cualquier
3. Valores aportados para su gestin o administracin a cualquier instrumento cdigo ISIN
tipo de entidad jurdica
jurdico, incluyendo fideicomisos y truts o masas patrimoniales que, no
extranjera
obstante, carecer de personalidad jurdica, puedan actuar en el trfico econmico.
Razn social o denominacin de la entidad participada, cesionaria del capital, o entidad encargada de la gestin o administracin de los valores.
Fecha de incorporacin:Se consignar la fecha de adquisicin de la titularidad o Cuando existan diferentes fechas de incorporacin debern consignarse
titularidad real de los valores.
tantos registros como fechas de adquisicin diferentes existan.
M: Bien o derecho que ya ha sido Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de todos ellos hubiese
declarado en ejercicio en ejercicios experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determin la
anteriores
presentacin de la ltima declaracin.
Origen del bien o derecho
C: Bien o derecho que se declara
porque se extingue la titularidad o Fecha de la transmisin o extincin de la titularidad o cualquier otra forma de titularidad
cualquier otra forma de titularidad real real declarada sobre los valores o acciones.
sobre el mismo
La obligacin de informacin tambin se extiende a cualquier obligado tributario que
hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos en cualquier momento del ao al
que se refiera la declaracin y que hubiese perdido dicha condicin a 31 de diciembre de
Saldo a 31 de diciembre o saldo en la
ese ao.
Valoracin 1
fecha en la que se extinga o cese la
En estos supuestos, la informacin a suministrar ser la correspondiente a la fecha en la
titularidad declarada.
que dicha extincin se produjo.
Cuando existan mltiples partcipes asociados al bien o derechos declarado el importe NO
se prorratear.
Representacin de valores
N de Valores: n de acciones, participaciones o valores respecto de los que se ostente cualquier condicin de declarante
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I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva situadas en el extranjero.

b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurdica o entidad residente en territorio espaol o
cuando sea un establecimiento permanente en Espaa de no residentes, que tengan registrados en
su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere el
artculo 42.ter del RD 1065/2007.
Saldo a 31 de diciembre de cada ao, de los valores y derechos representativos de la participacin
en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas.
Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.

consideracin de obligado tributario (titulares o
titulares reales) en cualquier momento del ao, y la
hayan perdido a 31 de diciembre.
La informacin a suministrar ser la
correspondiente a la fecha en que la extincin se
produjo.

Clave
I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva 1. Identificacin por cdigo ISIN
Razn social o denominacin de la sociedad o fondo patrimonial de las instituciones de inversin colectiva.
Fecha de incorporacin:
Se consignar la fecha de adquisicin de la titularidad o titularidad real sobre las acciones o participaciones en la IIC
Cuando existan diferentes fechas de incorporacin debern consignarse tantos registros como fechas de adquisicin diferentes existan.
Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de
M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en todos ellos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000
ejercicio en ejercicios anteriores
euros respecto del que determin la presentacin de la ltima
declaracin.
C: Bien o derecho que se declara porque se Fecha de la transmisin o extincin de la titularidad o cualquier otra
extingue la titularidad o cualquier otra forma de forma de titularidad real declarada sobre las acciones o
titularidad real sobre el mismo
participaciones en IIC.
Valoracin 1
Saldo a 31 de diciembre o saldo en la fecha en la Cuando existan mltiples partcipes asociados al bien o derechos
que se extinga o cese la titularidad declarada.
declarado el importe NO se prorratear.
Representacin de valores
N de Valores: n de acciones, participaciones o valores respecto de los que se ostente cualquier condicin de declarante
S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren

b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurdica o entidad residente en territorio
espaol o cuando sea un establecimiento permanente en Espaa de no residentes, que
tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros
y rentas a que se refiere el artculo 42.ter del RD 1065/2007.
Saldo a 31 de diciembre de cada ao, de los valores y derechos representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas.
Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales
propios.
Subclave
1. Seguros de vida o invalidez, cuya entidad aseguradora se
encuentra en el extranjero.
2. Rentas temporales o vitalicias generadas como
consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de
derechos de contenido econmico o de bienes muebles o
inmuebles, cuya entidad receptora o gestora se encuentre en
el extranjero
Clave
Subclave
1. Seguros de vida o invalidez, cuya entidad aseguradora se encuentra en el
S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o extranjero.
2. Rentas temporales o vitalicias generadas como consecuencia de la entrega
vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren
de un capital en dinero, de derechos de contenido econmico o de bienes
muebles o inmuebles, cuya entidad receptora o gestora se encuentre en el
extranjero
Razn social o denominacin de la entidad aseguradora.
Se consignar la fecha de contratacin con la entidad aseguradora o con la entidad receptora de los bienes y derechos constitutivos de las rentas vitalicias o
temporales.
Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de
M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en todos ellos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000
ejercicio en ejercicios anteriores
euros respecto del que determin la presentacin de la ltima
declaracin.
C: Bien o derecho que se declara porque se Fecha de la transmisin o extincin de la titularidad o cualquier otra
extingue la titularidad o cualquier otra forma de forma de titularidad real declarada sobre los seguros o rentas
titularidad real sobre el mismo
temporales y vitalicias.
Valoracin 1
Valor de rescate a 31 de diciembre, o valor de Se har constar el valor de los bienes y derechos declarados en
capitalizacin a 31 de diciembre de la renta euros o su contravalor en los casos de operaciones de divisas.
temporal o vitalicia.
Cuando existan mltiples partcipes asociados al bien o derechos
Esta informacin deber suministrarse conforme declarado el importe NO se prorratear.
a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.
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Rgimen sancionador
Infraccin tributaria muy
grave
Sancin

datos referidos a cada elemento patrimonial
Informar de forma incompleta, inexacta o individualmente considerado, segn su
falsa
clase. Mnimo de 10.000 euros.
Presentar fuera de plazo sin requerimiento 100 euros por cada dato o conjunto de datos
previo
referidos a cada elemento patrimonial
Presentacin por medios distintos de los individualmente considerado, segn su
clase. Mnimo de 1.500 euros.

IRPF
Adicionalmente
No informar
IS

Renta presunta

del IS
A efectos de la aplicacin de este rgimen sancionador constituyen conjunto de datos los relativos a la identificacin y domicilio de cada una de las entidades jurdicas,
terceros cesionarios, instrumentos o relaciones jurdicas, instituciones de inversin colectiva y entidades aseguradoras.
A estos mismos efectos, tendr la consideracin de dato cada una de las informaciones exigidas en los apartados anteriores para cada tipo de elemento patrimonial
individualizado conforme a continuacin se indica:
Clave V. Valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad jurdica extranjera
Saldo a 31 de diciembre de cada ao, de los valores y derechos representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas. La
informacin comprender el nmero y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, as como su valor.
Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios. La informacin comprender el nmero y clase de valores de los que
se sea titular, as como su valor.
Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurdico correspondiente. La informacin comprender el nmero y clase de valores aportados, as como
su valor.
I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva situadas en el extranjero.
El nmero y clase de acciones y participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, as como su valor liquidativo a 31 de diciembre.
S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero.
Los seguros de vida o invalidez: valor de rescate a dicha fecha.
Las rentas temporales o vitalicias: valor de capitalizacin a dicha fecha.
11
B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero.
Subclave
1. Titularidad del bien inmueble.
2. Derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
3. Nuda propiedad sobre bienes inmuebles.
4. Multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a
tiempo parcial o frmulas similares sobre bienes inmuebles.
5. Otros derechos reales sobre bienes inmuebles.
No existir obligacin de informacin respecto de
los siguientes inmuebles o derechos sobre los
mismos.
a) Aqullos de los que sean titulares las entidades a que se refiere el
artculo 9.1 del TRLIS.
b) Aqullos de los que sean titulares personas jurdicas y dems
entidades residentes en territorio espaol, as como establecimientos
permanentes en Espaa de no residentes, registrados en su
contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificados.
c) Aqullos de los que sean titulares las personas fsicas residentes en
territorio espaol que desarrollen una actividad econmica y lleven su
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio,
registrados en dicha documentacin contable de forma individualizada
y suficientemente identificados.
d) No existir obligacin de informar sobre ningn inmueble o derecho
sobre bien inmueble cuando los valores, conjuntamente, los 50.000
euros. En caso de superarse dicho lmite conjunto deber informarse
sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles.

consideracin de obligado tributario (titular, o
titulares reales del inmueble o derecho sobre el
mismo) en cualquier momento del ao, y la haya
perdido a 31 de diciembre.
Debern indicar el valor de transmisin del
inmueble o derecho sobre el mismo y la fecha de
sta.
U: Urbano
R: Rstico
12
Clave
B. Titularidad y derechos
ubicados en el extranjero.
reales
Direccin del inmueble objeto de declaracin
sobre
Subclave
1. Titularidad del bien inmueble.
inmuebles 2. Derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
3. Nuda propiedad sobre bienes inmuebles.
4, Multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o
frmulas similares sobre bienes inmuebles.
5. Otros derechos reales sobre bienes inmuebles.
Nombre de la va pblica y nmero de casa
Complemento
Poblacin / Ciudad
Provincia / Regin / Estado
Cdigo Postal
Cdigo Pas
Se consignar la fecha de adquisicin de la titularidad o titularidad real sobre el bien inmueble o del derecho real sobre el mismo.
Si el valor de adquisicin y valor a 31 de diciembre conjuntamente
M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en ejercicio en considerados hubiese experimentado un incremento superior a
ejercicios anteriores
20.000 euros respecto del que determin la presentacin de la
ltima declaracin.
C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la
Fecha de transmisin o extincin de la titularidad, titularidad real o
titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el
de los derechos reales sobre los bienes inmuebles.
mismo
Se consignar el valor de adquisicin del bien inmueble
Valoracin 1
incluyendo en su caso los impuestos satisfechos.
Cuando existan mltiples partcipes asociados al bien o derechos
En el caso de extincin de la titularidad: Importe o valor de
declarado el importe NO se prorratear.
Valoracin 2
transmisin de la titularidad o titularidad real sobre el bien
inmueble o del derecho real sobre el mismo.
Tipo de bien inmueble
U: Urbano
R: Rstico
13
Rgimen sancionador
Sancin

datos referidos a un mismo bien inmueble
Informar de forma incompleta, inexacta o o a un mismo derecho sobre un bien
falsa
inmueble. Mnimo de 10.000 euros.
Presentar fuera de plazo sin requerimiento 10 euros por cada dato o conjunto de datos
previo
referidos a un mismo bien inmueble o a un
Presentacin por medios distintos de los mismo derecho sobre un bien inmueble.
Mnimo de 1.500 euros.

IRPF
Adicionalmente
No informar
IS

Renta presunta

del IS
A efectos de la aplicacin de este rgimen sancionador constituyen distintos conjuntos de datos en relacin con cada uno de los inmuebles y en relacin con cada uno de los
inmuebles sobre los que se constituyan los derechos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares o titularidad de
derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad:
Identificacin del inmueble con especificacin, sucinta, de su tipologa.
Situacin del inmueble: pas o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y nmero.
A estos mismos efectos, tendrn la consideracin de dato los siguientes:
En relacin con cada uno de los bienes inmuebles situados en el extranjero:
Fecha de adquisicin.
Valor de adquisicin.
En relacin con cada uno de los derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero:
Fecha de adquisicin de la titularidad del derecho
Valor a 31 de diciembre segn las reglas de valoracin establecidas en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
En el supuesto de prdida de la condicin de titular o titular real del inmueble o derecho en cualquier momento del ao:
Fecha de la transmisin.
Valor de transmisin del inmueble o derecho.
14
PREGUNTAS FRECUENTES
Un solo modelo para tres obligaciones de informacin diferentes
Si una persona o entidad tiene la obligacin de presentar declaracin informativa, modelo 720, tanto por cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero, como por
valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, y por bienes inmuebles situados en el extranjero y derechos sobre los mismos, se
pueden declarar las tres obligaciones de informacin en el mismo modelo?
Si, cada uno de los tres bloques de bienes, constituye una obligacin de informacin diferente, pero las tres obligaciones de informacin se articulan a travs de un mismo modelo
informativo. De este modo las tres obligaciones de informacin se cumpliran cumplimentando el Modelo 720 informando de todos los bienes y derechos respecto a los que exista obligacin
de informar.
Normativa: Cada uno de los bloques de informacin siguientes, constituye una obligacin de informacin diferente:
Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero. Esta obligacin de informacin se regula en el artculo 42 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720
se corresponde con el valor de la Clave tipo de bien o derecho C).
Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero. Esta obligacin de informacin se regula en el artculo 42 ter del citado Reglamento General
aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con los valores del campo Clave tipo de bien o derecho, V, I y S).
Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. Esta obligacin de informacin se regula en el artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD
1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la Clave tipo de bien o derecho B)
Obligacin de declarar
Existe obligacin de presentar declaracin cuando se comparte la titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los
50.000 euros, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?
Existe obligacin de informar sobre la cuenta bancaria cuando se supere este lmite (y no concurra ninguna de las dems excepciones a la obligacin de declarar) con independencia del
nmero de titulares de la cuenta. Se informar de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participacin.
Existe obligacin de presentar declaracin cuando se comparte la titularidad sobre un inmueble situado en el extranjero cuyo valor de adquisicin supera a 31 de diciembre
los 50.000 euros, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?
S, existe obligacin de informar sobre el inmueble cuando se supere este lmite (y no concurra ninguna de las dems excepciones a la obligacin de declarar) con independencia del
nmero de titulares sobre el mismo. Se informar del valor de adquisicin total sin prorratear, indicando el porcentaje de participacin.
Lo mismo ocurrir respecto de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en estas tres obligaciones de informacin cuando existan varios titulares.
15
Las personas fsicas residentes en territorio espaol, si desarrollan una actividad econmica y llevan su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio,
tienen obligacin de informar sobre los bienes y derechos en el extranjero registrados e identificados individualmente en la misma?
Si son titulares de cuentas en entidades financieras en el extranjero (artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) y las mismas estn
registradas en dicha documentacin contable de forma individualizada e identificada con su nmero, entidad de crdito y sucursal en la que figuren abiertas y pas o territorio en que se
encuentren situadas, no existe obligacin de informar sobre las mismas.
Si son titulares de valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero (artculo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de
27 de julio) respecto a los que existe obligacin de declarar, el hecho de que estn registrados en la contabilidad de la persona fsica no excluye de la obligacin de informar sobre los
mismos, ya que la misma no ha sido incluida en la norma, por lo que habr de cumplirse con la obligacin de informacin sobre los mismos.
Si son titulares de bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero (artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de
julio) y se encuentran identificados de forma individualizada y suficiente, no existe obligacin de informar sobre los mismos.
Normativa La regulacin de estas excepciones en la presentacin de la declaracin informativa respecto a cada una de las obligaciones se encuentra:
en la letra c del apartado 4 del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el
extranjero;
en la letra c del apartado 6 del artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles
situados en el extranjero.
Las personas jurdicas y dems entidades residentes en territorio espaol que tengan registrados en su contabilidad los bienes y derechos en el extranjero de los que son
titulares de la forma establecida en la normativa reguladora de las tres obligaciones de informacin tienen obligacin de informar sobre los mismos?
No.
Normativa; La regulacin de estas excepciones en la presentacin de la declaracin informativa respecto a cada una de las obligaciones se encuentra:
en la letra b del apartado 4 del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el
extranjero;
en la letra c del apartado 4 del artculo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para los valores, derechos, seguros y rentas depositados,
gestionados u obtenidas en el extranjero.
en la letra b del apartado 6 del artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles
situados en el extranjero.
En el caso de una cuenta bancaria en el extranjero cuyo saldo asciende a 150.000 euros el 31 de diciembre del 2012, y de la que son titulares una entidad residente
(70%=105.000euros) que la tiene registrada en su contabilidad y una persona fsica residente (30%=45.000 euros). Existe obligacin de declarar por parte de la persona fsica?
La persona fsica debe presentar declaracin informativa, informando sobre una cuenta con un saldo a 31 de diciembre de 150.000 euros, indicando que su participacin en la misma es del
30 %.
16
Si una persona deja de ser autorizado (se le revoca la autorizacin) en una cuenta de una entidad financiera situada en el extranjero en el mes de junio de 2012 existe
obligacin de presentar declaracin informativa? en el caso de que exista obligacin, cual ha de ser el saldo y la fecha sobre las que se informe?
Existe obligacin de declarar si el saldo que exista en la cuenta en la fecha de la revocacin de la autorizacin hubiera determinado la obligacin de declarar a 31 de diciembre, junto en su
caso con el saldo del resto de cuentas objeto de esta obligacin, siempre que no opere ninguna otra causa de exoneracin sobre la misma.
El contenido de la declaracin en relacin con esta cuenta en el caso de que exista obligacin de declararla deber informar sobre:
La razn social o denominacin completa de la entidad bancaria o de crdito as como su domicilio.
La identificacin completa de la cuenta.
La fecha de la revocacin de la autorizacin.
Saldo de la cuenta en la fecha en la que dejo de ser autorizado.
Si nunca se ha tenido la obligacin de presentar el Modelo 720, ni siquiera durante el ejercicio en el que se cancela o extingue la titularidad sobre el bien, existe obligacin de
declarar sobre el bien o derecho situado en el extranjero objeto de estas obligaciones de informacin?
Ejemplo 1: Una persona fsica residente tiene una cuenta bancaria abierta en el extranjero sobre la que nunca ha existido obligacin de informar de acuerdo con el artculo 42 bis del
Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007. Si esta persona cancela la cuenta a lo largo del ejercicio Debe presentarse declaracin informativa de la misma?
Respuesta: No.
Ejemplo 2: una cuenta bancaria abierta en el extranjero que est identificada y registrada en la contabilidad de una entidad. En el caso de que la cancele a lo largo del ejercicio Debe
presentarse declaracin informativa de la misma?
Respuesta: No.
No, la sociedad no debe presentar declaracin informativa sobre la cuenta bancaria cuando cesa su titularidad sobre la misma si nunca ha tenido obligacin de presentar declaracin
informativa sobre la misma. Esta exoneracin se extiende tambin al apoderado, autorizado o cualquier otro titular real sobre esta cuenta bancaria.
En el caso siguiente, en el que una entidad residente tiene tres cuentas bancarias en el extranjero, tal y como se detalla en la pregunta, existe obligacin de declarar?
Cuenta 1: saldo 31/12: 40.000 euros y saldo ltimo trimestre 40.000 euros. Registrada en la contabilidad.
Cuenta 2: saldo 31/12: 30.000 euros y saldo ltimo trimestre 30.000 euros. No registrada en la contabilidad.
Cuenta 3: saldo 31/12: 80.000 euros y saldo ltimo trimestre 80.000 euros. Cuenta respecto a la que se informa en el Modelo 196, ya que la entidad bancaria est domiciliada en
Espaa.
Se plantea en primer lugar, Cul es el saldo a tener en cuenta para delimitar la obligacin en funcin de la cuanta de los saldos y comprobar si supera los 50.000euros? Sobre cul de
estas cuentas se debe informar?
El saldo a tener en cuenta sera el de la cuenta 2, excluyendo aquellas cuentas que quedan comprendidas en las excepciones a la obligacin de declarar.
No existira obligacin de declarar puesto que el saldo no excedera de los 50.000 euros
Si una entidad presento el Modelo 720 en relacin con la obligacin de informar sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero en un ejercicio porque el
saldo de su cuenta superaba los 50.000 euros y no concurra ninguna circunstancia eximente de la obligacin, y en otro ejercicio su saldo no supera los 50.000 euros y cancela
la cuenta. existe obligacin de declarar?
S
17
Existe obligacin de declarar los planes de pensiones contratados en el extranjero?
No existe obligacin de informacin sobre los planes de pensiones (de las aportaciones a los mismos) en tanto no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de la pensin en modo de
renta temporal o vitalicia.
El artculo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, remite a la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio para la valoracin de determinadas rentas. En
concreto esta remisin existe para el caso de las rentas temporales y vitalicias.
Artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio en su apartado Dos establece que las rentas temporales o vitalicias constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en
dinero, bienes muebles o inmuebles, debern computarse por su valor de capitalizacin (en la fecha del devengo del impuesto), aplicando las mismas reglas que para la constitucin de
pensiones se establecen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. El artculo 10.2.f de la Ley de ITPyAJD valora las la base imponible de las
pensiones capitalizndolas.
En el caso de que se lleve a cabo el rescate del plan de pensiones debe informarse sobre la renta que se obtenga?
Si, cualquiera que sea la modalidad del rescate si como consecuencia se obtiene una renta debe informase de la misma.
Existe obligacin de informar de opciones sobre acciones?

No.
Si una persona fsica se traslada al extranjero una vez iniciado el ejercicio y debe presentar declaracin del Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas por este ejercicio.
Tiene obligacin de presentar el Modelo informativo respecto a los bienes y derechos en el extranjero?
S, siempre y cuando de acuerdo con la regulacin de estas tres obligaciones de informacin resulte obligado a informar de las mismas.
Si una persona fsica es contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en Espaa, pero residente habitual en el extranjero conforme establece el artculo
10 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y tiene bienes y derechos en el extranjero, est sujeta a estas obligaciones de
informacin?
Si, siempre que no quede exonerada por ningn otro motivo de los establecidos para estas obligaciones de informacin.
Si una persona fsica residente habitual en el extranjero es contribuyente de IRPF conforme establece el artculo 10 de la LIRPF, tiene una cuenta en una entidad financiera
situada en el extranjero donde cobra la nmina satisfecha por la Administracin General del Estado est sujeta a la obligacin de informacin sobre esta cuenta en el caso de
que no concurra ninguna de las causas que excepcione esta obligacin de informacin de acuerdo con la normativa vigente?
S, de acuerdo con el artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, existe obligacin de informar sobre la misma. No concurre ninguna circunstancia
excepcional en la cuenta de la entidad financiera situada en el extranjero en la que se cobre la nmina para no estar sujeta a la obligacin de declarar.
Si una persona fsica residente habitual en el extranjero es contribuyente de IRPF conforme establece el artculo 10 de la LIRPF y tiene una cuenta abierta en un
establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en Espaa, tiene obligacin de presentar declaracin informativa sobre esta cuenta si concurren el resto de
circunstancias previstas en el artculo 42 bis del Reglamento General aprobado RD 1065/2007, de 27 de julio para estar obligado?
S, existe obligacin de presentar declaracin informativa, salvo que se tenga acreditacin suficiente de la entidad de que se ha informado sobre esta cuenta.
Salvo que se hubiese informado de la condicin de residente fiscal o contribuyente de IRPF en Espaa, la entidad domiciliada en Espaa no habr suministrado la informacin
relacionada con su cuenta.
18
Si una persona fsica residente tiene una cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en Espaa y concurren las condiciones del artculo
42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para estar obligada a presentar declaracin informativa sobre la misma, tiene obligacin de
presentar declaracin informativa si la cuenta bancaria abierta en el extranjero corresponde a una entidad domiciliada en Espaa?
No estar obligada siempre y cuando la entidad domiciliada en Espaa hubiera debido presentar declaracin informativa sobre la misma conforme a lo previsto en el artculo 37 del citado
Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, y siempre que adems hubiera podido ser declarada conforme a la normativa del pas donde est situada.
De acuerdo con lo previsto en este artculo 37, las entidades de crdito y las dems entidades, que de acuerdo con la normativa vigente, se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn
obligadas a presentar una declaracin informativa anual referente a la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros en
establecimientos situados dentro o fuera del territorio espaol.
Cuando se trate de cuentas abiertas en establecimientos fuera del territorio espaol no existir obligacin de suministrar informacin sobre personas o entidades no residentes sin
establecimiento permanente en territorio espaol.
Normativa: La regulacin de esta excepcin a la obligacin informativa sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero se encuentra en la letra d del apartado 4 del artculo
42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
En el caso de que el titular de una cuenta corriente (o cualquier otro bien o derecho objeto de declaracin en este Modelo 720), quede exonerado de la obligacin de declarar,
por concurrir alguna de las causas que determinen que no resulte de aplicacin la misma, estn obligados a presentar informacin sobre estos bienes y derechos el resto de
titulares reales, tanto apoderados y autorizados sobre los mismos?
Solamente quedarn exonerados de la obligacin de presentar el modelo 720, cuando concurra la circunstancia de que la persona o entidad titular estuviese dentro del mbito subjetivo de
las obligaciones de informacin comprendidas en el citado modelo, y que ostentando la condicin de titular sobre los mismos, quedase exonerada de la obligacin de informar.
Si una persona es "titular" de una cuenta corriente en el extranjero cuyo saldo a 31/12 es de 40.000 euros y adems es "autorizada" en otra cuenta corriente cuyo saldo a 31/12
es de 30.000 euros, existe obligacin de declarar?
S, siempre que no concurra ninguna causa de exoneracin.
Y en el caso de que la segunda cuenta fuese de una sociedad (residente en Espaa) que la tiene registrada e identificada en su contabilidad?
No, en este caso no computara el saldo de la cuenta corriente, cuyo titular ha resultado exonerado de la obligacin de declarar.
19
Frecuencia en la presentacin de la declaracin
Una vez se ha presentado la primera declaracin del Modelo 720 correspondiente a un ejercicio, se debe volver a presentar cada ao? Respecto a que informacin se debe
volver a presentar?
Una vez presentada la declaracin del Modelo 720 respecto de una o varias de las obligaciones de informacin contenidas en el mismo (a la que se hace referencia en la pregunta n 1),
solamente deber volver a presentarse este Modelo, cuando en relacin con una o varias de estas obligaciones se produzca un incremento del lmite conjunto establecido para cada bloque
de informacin superior a 20.000 euros respecto del que determino la presentacin de la ltima declaracin.
Ejemplo:
Se presenta en el ejercicio 2013 Modelo 720, respecto a la informacin del ejercicio 2012. En esta declaracin informativa se inform de cuentas bancarias en entidades financieras
situadas en el extranjero y bienes inmuebles en el extranjero con los saldos y valores siguientes:
Saldo ltimo trimestre 2012
Saldo a 31/12/2012
Cuenta n 1
40.000
45.000
Cuenta n 2
15.000
12.000
TOTAL SALDOS
55.000
57.000
Valor de adquisicin
Inmueble n 1
50.000
Inmueble n 2
20.000
TOTAL valor
70.000
Volver a existir obligacin de presentar la declaracin informativa, Modelo 720, en ejercicios sucesivos cuando se produzca un incremento del lmite conjunto establecido para cada bloque
de informacin superior a 20.000 euros respecto del que determin la presentacin de la ltima declaracin.
20
Ejercicio 2013:
Si en el ejercicio 2013 los valores de los inmuebles no se modifican sustancialmente (y tampoco concurre ninguna otra causa para su declaracin como por ejemplo sera su
transmisin), el saldo conjunto de todas las cuentas en el ltimo trimestre incrementa 15.000 euros y el saldo conjunto de todas las cuentas a 31 de diciembre aumenta en 18.000 euros, de
forma que los saldos totales son los siguientes:
Ejercicio 2013
Saldo ltimo trimestre 2013
Saldo a 31/12/2013
Cuenta n 1
20.000
18.000
Cuenta n 2
40.000
23.000
Cuenta n 3
10.000
34.000
TOTAL SALDOS
70.000
75.000
Los incrementos experimentados en los saldos conjuntos de las cuentas han sido los siguientes:
Incremento respecto al ejercicio 2012
Incremento del saldo conjunto

del ltimo trimestre
Incremento del saldo

conjunto a 31 de diciembre
15.000
18.000
En el ejercicio 2013 no existir obligacin de presentar el Modelo 720, respecto a la obligacin de informacin sobre bienes inmuebles en el extranjero (artculo 54 bis del Reglamento
General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio). Tampoco existe obligacin de presentar el modelo 720, respecto a la obligacin de informacin sobre cuentas en entidades
financieras situadas en el extranjero (artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) ya que el saldo conjunto (total) en el ltimo trimestre y el saldo
conjunto (total) a 31 de diciembre no se ha incrementado ninguno de ellos en ms de 20.000 euros respecto a los importes que determinaron la obligacin de declarar en el ltimo ejercicio
de su presentacin, en este caso el ao anterior (siempre que adems no concurra ninguna otra causa que obligue a su presentacin, como sera por ejemplo la transmisin o en su caso
cancelacin de cualquiera de ellos).
21
Ejercicio 2014:
Si en el ejercicio 2014 el saldo conjunto de todas las cuentas en el ltimo trimestre incrementa 2.000 euros y el saldo conjunto de todas las cuentas a 31 de diciembre aumenta en 10.000
euros. Los incrementos de saldos por cada ao y en conjunto son los siguientes:
Incremento del saldo conjunto del ltimo
trimestre
Incremento del saldo conjunto a 31

de diciembre
15.000
18.000
2.000
10.000
17.000
28.000
Incremento respecto al ltimo ejercicio en que se present

declaracin por esta obligacin de informacin (art.42 bis del
Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007)
El incremento que debe tenerse en cuenta, es el incremento experimentado del saldo conjunto del ltimo trimestre y del saldo conjunto a 31 de diciembre respecto a los saldos que
determinaron la obligacin de declaracin sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero (artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de
julio) en el ltimo ejercicio en el que se present la misma.
En este caso el incremento del saldo conjunto a 31 de diciembre de 2014 respecto al saldo conjunto a 31 de diciembre del ltimo ejercicio en el que se present declaracin, Modelo 720,
por esta obligacin de informacin, ha sido superior a 20.000 euros luego en el ejercicio 2014 se presentar declaracin informativa, Modelo 720, por la obligacin de informacin sobre la
totalidad de las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
Normativa: La regulacin de la frecuencia en la presentacin de la declaracin informativa respecto a cada una de las obligaciones se encuentra:
en el apartado 5 del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero;
en el apartado 5 del artculo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para los valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u
obtenidas en el extranjero;
en el apartado 7 del artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el
extranjero.
22
Valoracin de los bienes y derechos
En el caso de que exista obligacin de informacin sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero de acuerdo con el artculo
42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, cmo se deben valorar los valores o derechos representativos de la participacin en cualquier
tipo de entidad jurdica?
Se deber informar sobre el saldo a 31 de diciembre de cada ao, de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Cul es el valor respecto al que se debe informar en el caso de los valores y derechos representativos de la participacin en una entidad jurdica?
Si se trata de valores representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de una entidad negociados en mercados organizados, con exclusin de las
correspondientes a Instituciones de Inversin Colectiva, se valorarn de acuerdo con el valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao (artculo 15 de la Ley 19/1991, de 6
de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio).
Si se trata de valores representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de una entidad (no negociados en mercados organizados), su valoracin se
realizar por el valor terico resultante del ltimo balance aprobado, siempre que ste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisin y verificacin y el informe
de auditora resultara favorable. En el caso de que el balance no haya sido auditado o el informe de auditora no resultase favorable, la valoracin se realizar conforme se establece
igualmente en el artculo 16 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Si una persona es titular de un inmueble que ha adquirido como consecuencia de una donacin o de una herencia, cul es el valor de adquisicin que debe tenerse en cuenta
a efectos de determinar (y en su caso declarar) si tiene obligacin de declarar?
Tanto en el caso de que el inmueble se hubiera adquirido por donacin o herencia se har constar el valor de adquisicin, entendiendo por este el valor real del bien en el momento de su
adquisicin.
Es necesario reflejar en el modelo 720 la informacin sobre todos los valores respecto de los que se ha perdido la titularidad a lo largo del ejercicio y antes del 31 de
diciembre en aquellos casos en los que dicha perdida de titularidad se produce como consecuencia de operaciones de venta y reinversin del importe obtenido en la
adquisicin de nuevos valores?
Deber informar de los saldos correspondientes a la cuenta corriente aplicando el tipo de cambio vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la informacin declarada. Esta
misma referencia se tomar en relacin con la valoracin del saldo medio del ltimo trimestre correspondiente a cada cuenta.
En el caso de que cese la titularidad de la cuenta durante el ejercicio y exista obligacin de declarar, deber utilizarse para determinar el saldo el tipo de cambio vigente en la fecha del cese
de esa titularidad.
Si una persona es titular de una cuenta en el extranjero cuyo saldo se encuentra en una moneda diferente al euro y tiene obligacin de presentar declaracin informativa
correspondiente al modelo 720, qu tipo de cambio debe aplicar para determinar cada uno de los saldos a informar? Y si se hubiera cancelado la cuenta corriente durante el
ejercicio?
Deber informar de los saldos correspondientes a la cuenta corriente aplicando el tipo de cambio vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la informacin declarada. Esta
misma referencia se tomar en relacin con la valoracin del saldo medio del ltimo trimestre correspondiente a cada cuenta.
En el caso de que cese la titularidad de la cuenta durante el ejercicio y exista obligacin de declarar, deber utilizarse para determinar el saldo el tipo de cambio vigente en la fecha del cese
de esa titularidad.
23
Si una persona/sociedad es titular/titular real de un inmueble en el extranjero cuyo precio de adquisicin consta en una moneda diferente al euro y tiene la obligacin de
presentar declaracin informativa, cul es el tipo de cambio que debe utilizar para determinar el valor de adquisicin?
En el caso de los inmuebles, el valor de adquisicin, al igual que en el resto de bienes y derechos objeto de declaracin, debe ajustarse al tipo de cambio vigente en la fecha 31 de
diciembre del ejercicio al que corresponde la informacin declarada.
Deben tenerse en cuenta a la hora de determinar el incremento producido en la valoracin global de los bienes y derechos las variaciones ocasionadas por los tipos de
cambio en la valoracin de los bienes y derechos?
S.
Las oscilaciones producidas en el tipo de cambio deben tenerse en cuenta a efectos de valorar globalmente cada conjunto de bienes y determinar si deben volver a declararse los mismo.
Ejemplo: Si en el ejercicio 2013 se present declaracin informativa por las cuentas situadas en el extranjero, informando de su saldo a 31 de diciembre de 2012 aplicando el tipo de cambio
vigente en esta fecha para expresar los mismos en euros. En el ejercicio 2014 no existe obligacin de volver a presentar declaracin informativa sobre las mismas (siempre que no cese la
titularidad sobre las mismas) salvo que el saldo conjunto de todas las cuentas en el extranjero teniendo en cuenta los tipos de cambio vigentes el 31 de diciembre de 2013 hubiese
experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto al saldo conjunto que determino la obligacin de declarar en el ejercicio 2013.
Sanciones y efectos
En el supuesto de que no se presente declaracin informativa, Modelo 720, existiendo obligacin de presentarla respecto a las tres obligaciones de informacin, cul sera la
sancin mnima que se impondra por la falta de presentacin?
cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero;
valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero;
bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
Cul sera la sancin mnima que se impondra por la falta de presentacin?
Y en el caso de que solamente existiese obligacin de presentar el Modelo 720 respecto a una sola de las obligaciones de informacin. Cul sera la sancin mnima que se
impondra?
La sancin mnima por la falta de presentacin del Modelo 720 en el primero de los casos, en el que se incumplen las tres obligaciones de informacin, sera de 30.000 euros. En el
segundo supuesto, en el que se incumple una sola obligacin de informacin, la sancin mnima de 10.000 euros.
Normativa:
La Disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece el rgimen de infracciones y sanciones respecto a la obligacin de informacin
sobre bienes y derechos situados en el extranjero. Este rgimen de infracciones y sanciones establece las infracciones y sanciones para cada una de las tres obligaciones de informacin,
de modo que se configuran sanciones mnimas para cada una de ellas.
En el caso de que se presente el Modelo 720 respecto a cualquiera de las obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero, se podra comprobar
si se corresponden con rentas declaradas? En el caso de que se correspondan con rentas no declaradas, se podra regularizar?
S, se podra comprobar si los bienes y derechos declarados se corresponden con rentas susceptibles de haber sido declaradas, y si se comprobase que tienen su origen en rentas no
declaradas se podra regularizar conforme a la normativa vigente.
24
ANEXO NORMATIVO
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Disposicin adicional decimoctava. Obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
1. Los obligados tributarios debern suministrar a la Administracin tributaria, conforme a lo dispuesto en los artculos 29 y 93 de esta Ley y en los trminos que
reglamentariamente se establezcan, la siguiente informacin:
a) Informacin sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en
las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposicin.
b) Informacin de cualesquiera ttulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesin a
terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, as como de los seguros de vida o invalidez de los que
sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles,
contratados con entidades establecidas en el extranjero.
c) Informacin sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.
Las obligaciones previstas en los tres prrafos anteriores se extendern a quienes tengan la consideracin de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del
artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.
2. Rgimen de infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta
disposicin adicional.
Tambin constituir infraccin tributaria la presentacin de las mismas por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos en aquellos supuestos en que
hubiera obligacin de hacerlo por dichos medios.
Las anteriores infracciones sern muy graves y se sancionarn conforme a las siguientes reglas:
a) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre cuentas en entidades de crdito situadas en el extranjero, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido
aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de 10.000 euros.
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido
presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la declaracin por medios
distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios.
b) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre ttulos, activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en
el extranjero, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial
individualmente considerado segn su clase, que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa,
con un mnimo de 10.000 euros.
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segn su clase, con un
mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se
sancionar la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos
medios.
25
ANEXO NORMATIVO
c) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien
inmueble que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de 10.000 euros.
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un
mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se
sancionar la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos
medios.
Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposicin adicional sern incompatibles con las establecidas en los artculos 198 y 199 de esta Ley.
3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podrn establecer consecuencias especficas para el caso de incumplimiento de la obligacin de informacin
establecida en esta disposicin adicional.
26
ANEXO NORMATIVO
Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para
la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude.
Artculo 3. Modificacin de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Artculo 4. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la de 5 de marzo.
Con efectos para los periodos impositivos que finalicen a partir de la entrada en vigor
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Dos. Con efectos desde la entrada en vigor de esta Ley, se modifica el artculo 39, de esta Ley, se introduce un apartado 6, y se modifica el actual 6, que se renumera
como 7, en el artculo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
que queda redactado de la siguiente forma:
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que
quedan redactados de la siguiente forma:
Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.

1. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o
derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o
patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas
inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el
Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable
general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el
contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos
correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripcin.
2. En todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no
justificadas y se integrarn en la base liquidable general del periodo
impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizacin,
la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los
que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de
informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el
contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde
con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos
respecto de los cuales no tuviese la condicin de contribuyente por este
Impuesto.
Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados:

presuncin de obtencin de rentas.
()
6. En todo caso, se entender que han sido adquiridos con cargo a renta no
declarada que se imputar al periodo impositivo ms antiguo de entre los no
prescritos susceptible de regularizacin, los bienes y derechos respecto de
los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto
la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional
decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el
sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le
corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con
cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no
tuviese la condicin de sujeto pasivo de este Impuesto.
27
ANEXO NORMATIVO
Disposicin adicional primera. Rgimen sancionador en supuestos de ganancias patrimoniales no justificadas y de presuncin de obtencin de rentas.
La aplicacin de lo dispuesto en el artculo 39.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el artculo 134.6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, determinar la comisin de infraccin tributaria, que tendr la consideracin de muy
grave, y se sancionar con una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento del importe de la base de la sancin.
La base de la sancin ser la cuanta de la cuota ntegra resultante de la aplicacin de los artculos citados en el prrafo anterior. A los solos efectos de la determinacin
de la base de sancin, no se tendrn en cuenta para su clculo las cantidades pendientes de compensacin, deduccin o aplicacin procedentes de ejercicios anteriores o
correspondientes al ejercicio objeto de comprobacin que pudieran minorar la base imponible o liquidable o la cuota ntegra.
La sancin establecida en esta disposicin adicional ser incompatible con las que corresponderan por las infracciones que se pudiesen haber cometido en relacin con
las ganancias patrimoniales no justificadas o la presuncin de obtencin de rentas reguladas en los artculos 191 a 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
En estos supuestos resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Disposicin adicional segunda. Imputacin de ganancias de patrimonio no justificadas y de rentas presuntas.
La imputacin regulada en el apartado 2 del artculo 39 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el apartado 6 del artculo 134 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establecidos por esta Ley, se realizar al periodo impositivo que
proceda segn lo sealado en dichos preceptos en el que hubiesen estado en vigor dichos apartados.
28
ANEXO NORMATIVO
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.
Artculo 42 bis. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
1. Las personas fsicas y jurdicas residentes en territorio espaol, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, vendrn obligados a presentar una declaracin informativa anual
referente a la totalidad de las cuentas de su titularidad, o en las que figuren como representantes, autorizados o beneficiarios, o sobre las que tengan poderes de
disposicin, o de las que sean titulares reales conforme a lo sealado en el prrafo siguiente, que se encuentren situadas en el extranjero, abiertas en entidades que se
dediquen al trfico bancario o crediticio, a 31 de diciembre de cada ao.
Dicha obligacin tambin se extiende a quienes hayan sido titulares, representantes, autorizados, o beneficiarios de las citadas cuentas, o hayan tenido poderes de
disposicin sobre las mismas, o hayan sido titulares reales en cualquier momento del ao al que se refiera la declaracin.
A estos efectos, se entender por titular real quien tenga dicha consideracin de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril de
2010, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo, respecto de cuentas a nombre de las personas o instrumentos a que se refiere el citado
apartado 2, cuando stos tengan su residencia o se encuentren constituidos en el extranjero.
2. La informacin a suministrar a la Administracin tributaria comprender:
a) La razn social o denominacin completa de la entidad bancaria o de crdito as como su domicilio.
b) La identificacin completa de las cuentas.
c) La fecha de apertura o cancelacin, o, en su caso, las fechas de concesin y revocacin de la autorizacin.
d) Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao.
La informacin a suministrar se referir a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crdito y cualesquiera otras cuentas o depsitos dinerarios con
independencia de la modalidad o denominacin que adopten, aunque no exista retribucin.
3. La informacin sobre saldos a 31 de diciembre y saldo medio correspondiente al ltimo trimestre deber ser suministrada por quien tuviese la condicin de titular,
representante, autorizado o beneficiario o tenga poderes de disposicin sobre las citadas cuentas o la consideracin de titular real a esa fecha.
El resto de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposicin o titulares reales debern indicar el saldo de la cuenta en la fecha en la
que dejaron de tener tal condicin.
4. La obligacin de informacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin respecto de las siguientes cuentas:
a) Aqullas de las que sean titulares las entidades a que se refiere el artculo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado, por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b) Aqullas de las que sean titulares personas jurdicas y dems entidades residentes en territorio espaol, as como establecimientos permanentes en Espaa de no
residentes, registradas en su contabilidad de forma individualizada e identificadas por su nmero, entidad de crdito y sucursal en la que figuren abiertas y pas o territorio en
que se encuentren situadas.
c) Aqullas de las que sean titulares las personas fsicas residentes en territorio espaol que desarrollen una actividad econmica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo
dispuesto en el Cdigo de Comercio, registradas en dicha documentacin contable de forma individualizada e identificadas por su nmero, entidad de crdito y sucursal en
la que figuren abiertas y pas o territorio en que se encuentren situadas.
29
ANEXO NORMATIVO
d) Aqullas de las que sean titulares personas fsicas, jurdicas y dems entidades residentes en territorio espaol, abiertas en establecimientos en el extranjero de
entidades de crdito domiciliadas en Espaa, que deban ser objeto de declaracin por dichas entidades conforme a lo previsto en el artculo 37 de este Reglamento,
siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del pas donde est situada la cuenta.
e) No existir obligacin de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 2.d) no superen, conjuntamente, los 50.000
euros, y la misma circunstancia concurra en relacin con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado. En caso de superarse cualquiera de dichos lmites conjuntos
deber informarse sobre todas las cuentas.
5. Esta obligacin deber cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao siguiente a aquel al que se refiera la informacin a suministrar.
La presentacin de la declaracin en los aos sucesivos slo ser obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos a que se refiere el apartado 4.e) hubiese
experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentacin de la ltima declaracin.
En todo caso ser obligatoria la presentacin de la declaracin en los supuestos previstos en el ltimo prrafo del apartado 3 respecto de las cuentas a las que el mismo se
refiere.
Mediante orden ministerial se aprobar el correspondiente modelo de declaracin.
6. A efectos de lo dispuesto en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos conjuntos de datos las
informaciones a que se refieren los apartados 2.a) y 2.b) anteriores, para cada entidad y cuenta.
A estos mismos efectos, tendr la consideracin de dato cada una de las fechas y saldos a los que se refieren los prrafos c) y d) del apartado 2 as como el saldo a que se
refiere el ltimo prrafo del apartado 3, para cada cuenta.
Artculo 42 ter. Obligacin de informacin sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero.
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debern suministrar a la Administracin tributaria, mediante la
presentacin de una declaracin anual, informacin respecto de los siguientes bienes y derechos situados en el extranjero de los que resulten titulares o respecto de los que
tengan la consideracin de titular real conforme a lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril de 2010, de prevencin del blanqueo de
capitales y de la financiacin del terrorismo, a 31 de diciembre de cada ao:
i) Los valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad jurdica.
ii) Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.
iii) Los valores aportados para su gestin o administracin a cualquier instrumento jurdico, incluyendo fideicomisos y trusts o masas patrimoniales que, no obstante
carecer de personalidad jurdica, puedan actuar en el trfico econmico.
La declaracin informativa contendr los siguientes datos:
a) Razn social o denominacin completa de la entidad jurdica, del tercero cesionario o identificacin del instrumento o relacin jurdica, segn corresponda, as como su
domicilio.
b) Saldo a 31 de diciembre de cada ao, de los valores y derechos representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas.
La informacin comprender el nmero y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, as como su valor.
c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.
La informacin comprender el nmero y clase de valores de los que se sea titular, as como su valor.
30
ANEXO NORMATIVO
d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurdico correspondiente.
La informacin comprender el nmero y clase de valores aportados, as como su valor.
La obligacin de informacin regulada en este apartado tambin se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos a
los que se refieren los prrafos b), c) y d) anteriores en cualquier momento del ao al que se refiera la declaracin y que hubiese perdido dicha condicin a 31 de diciembre
de ese ao. En estos supuestos, la informacin a suministrar ser la correspondiente a la fecha en la que dicha extincin se produjo.
2. Los obligados tributarios a que se refiere el apartado anterior debern suministrar a la Administracin tributaria informacin, mediante la presentacin de una declaracin
anual, de las acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversin colectiva situadas en el extranjero de las que sean titulares o
respecto de las que tengan la consideracin de titular real conforme a lo previsto el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril de 2010, de prevencin del
blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.
La informacin comprender la razn social o denominacin completa de la institucin de inversin colectiva y su domicilio, as como el nmero y clase de acciones y
participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, as como su valor liquidativo a 31 de diciembre.
La obligacin de informacin regulada en este apartado 2 se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de las acciones y participaciones en
cualquier momento del ao al que se refiera la declaracin y que hubiese perdido dicha condicin a 31 de diciembre de ese ao. En estos supuestos, la informacin a
suministrar ser la correspondiente a la fecha en la que dicha extincin se produjo.
3. Los obligados tributarios a que se refiere el apartado primero de este artculo debern suministrar a la Administracin tributaria informacin mediante una declaracin
anual sobre:
a) Los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores a 31 de diciembre de cada ao cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero, con
indicacin de su valor de rescate a dicha fecha.
b) Las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios a 31 de diciembre, como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido
econmico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero, con indicacin de su valor de capitalizacin a dicha fecha.
En los casos sealados en los prrafos a) y b) anteriores, se deber identificar a la entidad aseguradora indicando la razn social o denominacin completa y su domicilio.
4. La obligacin de informacin prevista en este artculo no resultar exigible en los siguientes supuestos:
a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades a que se refiere el artculo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado, por el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurdica o entidad residente en territorio espaol o cuando sea un establecimiento permanente en Espaa de no residentes,
que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere este artculo.
c) Cuando los valores a los que se refieren cada uno de los apartados 1.b), 1.c) y 1.d), el valor liquidativo a que se refiere el apartado 2, el valor de rescate a que se refiere
el apartado 3.a) y el valor de capitalizacin sealado en el apartado 3.b), no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros. En caso de superarse dicho lmite conjunto
deber informarse sobre todos los ttulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas.
La presentacin de la declaracin en los aos sucesivos slo ser obligatoria cuando el valor conjunto para todos los valores previsto en el apartado 4.c) hubiese
experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determin la presentacin de la ltima declaracin.
En todo caso ser obligatoria la presentacin de la declaracin en los supuestos previstos en el ltimo prrafo del apartado 1 y en el ltimo prrafo del apartado 2, respecto
de los valores, derechos, acciones y participaciones respecto de los que se hubiese extinguido la titularidad a 31 de diciembre.
31
ANEXO NORMATIVO
6. Las valoraciones a que se refieren los distintos apartados de este artculo debern suministrarse calculadas conforme a las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
7. A efectos de lo dispuesto en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen conjunto de datos los relativos a
la identificacin y domicilio de cada una de las entidades jurdicas, terceros cesionarios, instrumentos o relaciones jurdicas, instituciones de inversin colectiva y entidades
aseguradoras a que se refieren los apartados 1.a), 2 y 3.
A estos mismos efectos, tendr la consideracin de dato cada una de las informaciones exigidas en los apartados anteriores para cada tipo de elemento patrimonial
individualizado conforme a continuacin se indica:
a) En el apartado 1.b), por cada clase de accin y participacin.
b) En el apartado 1.c), por cada clase de valor.
c) En el apartado 1.d), por cada clase de valor.
d) En el apartado 2, por cada clase de accin y participacin.
e) En el apartado 3.a), por cada seguro de vida.
f) En el apartado 3.b), por cada renta temporal o vitalicia.
Tambin tendr la consideracin de dato cada uno de los saldos a que se refieren el ltimo prrafo del apartado 1, por cada clase de valor, y el ltimo prrafo del apartado 2,
por cada clase de accin y participacin.
Artculo 54 bis. Obligacin de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, vendrn obligados a presentar una declaracin informativa anual
referente a los bienes inmuebles o a derechos sobre bienes inmuebles, situados en el extranjero, de los que sean titulares o respecto de los que tengan la consideracin de
titular real conforme a lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo,
a 31 de diciembre de cada ao.
2. La declaracin informativa contendr los siguientes datos:
a) Identificacin del inmueble con especificacin, sucinta, de su tipologa, segn se determine en la correspondiente orden ministerial.
b) Situacin del inmueble: pas o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y nmero.
c) Fecha de adquisicin.
d) Valor de adquisicin.
3. En caso de titularidad de contratos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares, sobre bienes inmuebles situados en el
extranjero, adems de la informacin sealada los prrafos a) y b) del apartado anterior, deber indicarse la fecha de adquisicin de dichos derechos y su valor a 31 de
diciembre segn las reglas de valoracin establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
4. En caso de titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, adems de la informacin sealada en los
prrafos a) y b) del apartado 2, deber indicarse la fecha de adquisicin de dicha titularidad y su valor a 31 de diciembre segn las reglas de valoracin establecidas en la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
32
ANEXO NORMATIVO
5. La obligacin de informacin regulada en este artculo tambin se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real del inmueble o derecho
conforme a lo indicado en el apartado 1, en cualquier momento del ao al que se refiera la declaracin y que hubiera perdido dicha condicin a 31 de diciembre de ese ao.
En estos supuestos, adems de los datos a que se refiere el apartado 2, la declaracin informativa deber incorporar el valor de transmisin del inmueble o derecho y la
fecha de sta.
6. La obligacin de informacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin respecto de los siguientes inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles, situados en el
extranjero:
a) Aqullos de los que sean titulares las entidades a que se refiere el artculo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b) Aqullos de los que sean titulares personas jurdicas y dems entidades residentes en territorio espaol, as como establecimientos permanentes en Espaa de no
residentes, registrados en su contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificados.
c) Aqullos de los que sean titulares las personas fsicas residentes en territorio espaol que desarrollen una actividad econmica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo
dispuesto en el Cdigo de Comercio, registrados en dicha documentacin contable de forma individualizada y suficientemente identificados.
d) No existir obligacin de informar sobre ningn inmueble o derecho sobre bien inmueble cuando los valores a que se refieren los apartados 2.d), 3 y 4 no superasen,
conjuntamente, los 50.000 euros. En caso de superarse dicho lmite conjunto deber informarse sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles.
La presentacin de la declaracin en los aos sucesivos slo ser obligatoria cuando el valor conjunto establecido en el apartado 6.d) hubiese experimentado un incremento
superior al 20.000 euros respecto del que determin la presentacin de la ltima declaracin.
En todo caso ser obligatoria la presentacin de la declaracin en los supuestos previstos en el apartado 5, respecto de los inmuebles o derechos respecto de los que se
hubiese extinguido la titularidad a 31 de diciembre.
8. A efectos de lo dispuesto en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos conjuntos de datos las
informaciones a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 2, en relacin con cada uno de los inmuebles a los que se refiere dicho apartado y en relacin con cada uno
de los inmuebles sobre los que se constituyan los derechos a que se refieren los apartados 3 y 4.
A estos mismos efectos, tendrn la consideracin de dato los siguientes:
a) Cada fecha y valor a que se refieren los prrafos c) y d) del apartado 2 en relacin con cada uno de los inmuebles.
b) Cada fecha y valor a que se refiere el apartado 3, en relacin con cada uno de los derechos.
c) Cada fecha y valor a que se refiere el apartado 4, en relacin con cada uno de los derechos.
d) Cada fecha y valor de transmisin a que se refiere el apartado 5, en relacin con cada uno de los inmuebles.
33
ANEXO NORMATIVO
Orden HAP/72/2013, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo 720, declaracin informativa sobre bienes y derechos situados en el
extranjero, a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y se determinan
el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentacin.
La Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las
actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude introduce a travs de la nueva disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, una nueva obligacin especfica de informacin en materia de bienes y derechos situados en el extranjero.
El desarrollo reglamentario de esta nueva obligacin de informacin ligada al mbito internacional se encuentra en los artculos 42 bis, 42 ter y 54 bis del Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos
aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio y que han sido introducidos por el Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas
de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen
obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposicin directa,
aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre.
Por otra parte, en lo referente a los obligados tributarios que han de cumplir con la citada obligacin de informacin, es necesario sealar que sta reviste carcter general,
no ligada a un impuesto especfico, lo que ha motivado que la normativa haya usado como criterio delimitador un concepto amplio como es el de residencia. Sin embargo, no
puede obviarse lo establecido en el apartado 3 de la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que precepta la
posibilidad de que las leyes de los diversos tributos puedan establecer consecuencias especificas en caso de incumplimiento de la obligacin de informacin. En este
sentido, la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, han regulado consecuencias especficas para los contribuyentes obligados a tributar por dichos impuestos por la integridad de su renta, por lo que, claramente, la
totalidad de dichos sujetos resulta tambin obligada a cumplimentar la nueva declaracin informativa.
Los citados artculos del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos establecen en la prctica obligaciones de informacin sobre tres categoras diferentes de bienes y derechos situados en el
extranjero:
Artculo 42 bis. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
Artculo 42 ter. Obligacin de informacin sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero.
Artculo 54 bis. Obligacin de informacin sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
Con el objeto de disminuir las cargas formales derivadas del cumplimiento de las obligaciones de informacin tributaria se ha considerado conveniente refundir en un solo
modelo informativo las tres obligaciones mencionadas anteriormente y, aunque la transmisin de la declaracin informativa se deba realizar obligatoriamente por medios
telemticos, se pone a disposicin de los obligados tributarios un programa de ayuda con el objeto de facilitar tanto la obtencin de los ficheros como su adecuada
transmisin y que, al mismo tiempo, facilita su correcta cumplimentacin.
Los apartados 5 del artculo 42 bis, 5 del artculo 42 ter y 7 del artculo 54 bis, as como el artculo 117 del mencionado Reglamento habilitan, en el mbito del Estado, al
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para aprobar el modelo de declaracin 720, Declaracin informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
En su virtud dispongo:
34
ANEXO NORMATIVO
Artculo 1. Aprobacin del Modelo 720 y de sus diseos fsicos y lgicos.
1. Se aprueba el modelo 720 Declaracin informativa de bienes y derechos situados en el extranjero cuyos diseos fsicos y lgicos figuran en el anexo de esta Orden.
El nmero identificativo que habr de figurar en el modelo 720 ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 720.
El nmero identificativo que habr de figurar en el modelo 720 en el caso de tratarse de una declaracin sustitutiva o complementaria que incorpore registros no declarados
previamente ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondan con el cdigo 720.
La presentacin de declaraciones complementarias que modifiquen el contenido de datos declarados en otra declaracin presentada anteriormente que se refiera al mismo
perodo, se realizar desde el servicio de consulta y modificacin de declaraciones informativas dentro de los trmites asociados al modelo 720 y que se encuentra
disponible en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es. En este caso la
declaracin complementaria quedar identificada por el cdigo electrnico de su presentacin, no siendo necesario indicar ningn nmero identificativo.
2. Para efectuar la presentacin telemtica de la declaracin correspondiente al modelo 720 el declarante o, en su caso, el presentador autorizado, deber utilizar
previamente un programa para obtener el fichero con la declaracin. Este programa podr ser el formulario desarrollado por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
para la declaracin correspondiente al modelo 720 u otro que obtenga un fichero con el mismo formato. El contenido del dicho fichero se deber ajustar a los diseos fsicos
y lgicos que se describen en el anexo de esta Orden.
Artculo 2. Obligados a presentar el modelo 720.
Estarn obligados a presentar el modelo 720, Declaracin informativa de bienes y derechos situados en el extranjero, las personas fsicas y jurdicas residentes en
territorio espaol, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando se encuentren en alguno de los supuestos siguientes:
a) Cuando, en su condicin de titular, representante, autorizado, beneficiario, persona o entidad con poderes de disposicin o titular real conforme a lo previsto en el
apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo, tengan la obligacin de informar
acerca de las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 1, 3 y 5 del artculo 42 bis del Reglamento General de
las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las excepciones previstas en el apartado 4 del mencionado artculo.
b) Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 1 y 5 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y teniendo en
cuenta las excepciones previstas en el apartado 4 del citado artculo, resulten titulares o titulares reales conforme a lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley
10/2010, de 28 de abril, y siempre que estn situados en el extranjero, de valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad jurdica, valores
representativos de la cesin a terceros de capitales propios o valores aportados para su gestin o administracin a cualquier instrumento jurdico, incluyendo fideicomisos y
trusts o masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurdica, puedan actuar en el trfico econmico.
c) Cuando, segn lo dispuesto en los apartados 2 y 5 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las excepciones
previstas en el apartado 4 del citado artculo, resulten titulares o titulares reales conforme a lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de
acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversin colectiva situadas en el extranjero.
d) Cuando, segn lo dispuesto los apartados 3 y 5 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las excepciones previstas
en el apartado 4 del citado artculo, resulten tomadores a 31 de diciembre de cada ao de seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre situada
35
ANEXO NORMATIVO
en el extranjero o cuando sean beneficiarios a 31 de diciembre de cada ao de rentas temporales o vitalicias como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de
derechos de contenido econmico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero.
e) Cuando, segn lo dispuesto en los apartados 1, 5 y 7 del artculo 54 bis del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las excepciones
previstas en el apartado 6 del citado artculo, sean titulares o tengan la consideracin de titular real conforme a lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010,
de 28 de abril, respecto de bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
Artculo 3. Contenido de la declaracin informativa modelo 720.
El modelo 720, Declaracin informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, comprender los siguientes contenidos:
a) La informacin a suministrar sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero regulada en el artculo 42 bis del Reglamento aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio y que comprender la informacin descrita en los apartados 2 y 3 del citado artculo.
b) La informacin a suministrar sobre valores o derechos situados en el extranjero regulada en el apartado 1 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, y que comprender la informacin que se describe en el mismo apartado 1 del mencionado artculo.
c) La informacin a suministrar segn el apartado 2 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, sobre las acciones y
participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversin colectiva situadas en el extranjero, y que comprender la informacin descrita en el
citado apartado 2 de dicho artculo.
d) La informacin a suministrar del apartado 3 del artculo 42 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, sobre seguros de vida e invalidez
cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero o sobre las rentas temporales o vitalicias obtenidas como consecuencia de la entrega de un capital en
dinero, de derechos de contenido econmico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero y que comprender la informacin que se describe en
el citado apartado 3 del mencionado artculo.
e) La informacin a suministrar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero regulada en el artculo 54 bis del Reglamento aprobado
por el RD 1065/2007, de 27 de julio, y que comprender la informacin descrita en los apartados 2, 3 y 4 del citado artculo.
Artculo 4. Forma de presentacin del modelo 720.
La presentacin del modelo 720, Declaracin informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, se efectuar por va telemtica a travs de Internet, de
acuerdo con las condiciones y el procedimiento previsto en los artculos 5 y 6 de esta Orden.
Artculo 5. Condiciones generales de presentacin telemtica.
1. La presentacin de la declaracin por va telemtica a travs de Internet podr ser efectuada bien por el propio declarante o bien por un tercero que acte en su
representacin, de acuerdo con lo establecido en los artculos 79 a 81, ambos inclusive, del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en
la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los
tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios.
2. La presentacin telemtica estar sujeta a las siguientes condiciones:
a) El declarante deber disponer de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF).
36
ANEXO NORMATIVO
b) El declarante deber tener instalado en el navegador un certificado electrnico X.509.V3 expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda,
sistemas de firma electrnica incorporados al Documento Nacional de Identidad (DNI-e), o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria previamente instalado en el navegador a tal efecto, de acuerdo con lo previsto en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se
establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.
Si la presentacin telemtica va a ser realizada por una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representacin de terceras personas, ser esta
persona o entidad autorizada quien deber tener instalado en el navegador su certificado.
c) Para efectuar la presentacin telemtica, el declarante, o en su caso, el presentador, deber transmitir los ficheros ajustados a los diseos de registros tipo 1 y tipo 2 que
figuran en el anexo de esta Orden.
3. En aquellos casos en que se detecten anomalas de tipo formal en la transmisin telemtica de declaraciones, dicha circunstancia se pondr en conocimiento del
presentador de la declaracin por el propio sistema mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su subsanacin.
Artculo 6. Procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones correspondientes al modelo 720.
1. El procedimiento para la presentacin telemtica por Internet de las declaraciones correspondientes al modelo 720 ser el siguiente:
a) El declarante o, en su caso, el presentador, se pondr en comunicacin con la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, en la
direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y seleccionar el modelo a transmitir (modelo 720).
b) A continuacin proceder a transmitir la correspondiente declaracin con la firma electrnica generada al seleccionar el certificado previamente instalado en el navegador
a tal efecto.
Si el presentador es una persona o entidad autorizada a presentar declaraciones en representacin de terceras personas, se requerir una nica firma, la correspondiente a
su certificado.
c) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria le devolver en pantalla los datos de registro de tipo 1 que figuran en el anexo de la Orden,
validados con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres, adems de la fecha y hora de presentacin.
d) En el supuesto de que la presentacin fuera rechazada se mostrar en pantalla un mensaje con la descripcin de los errores detectados, debiendo proceder a la
subsanacin de los mismos.
e) El declarante, o en su caso, el presentador deber conservar la declaracin aceptada, modelo 720, as como el registro tipo 1 debidamente validado con el
correspondiente cdigo seguro de verificacin.
f) Con posterioridad a la recepcin del fichero transmitido y con el fin de que la informacin sea procesada e incorporada al sistema de informacin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria correctamente, el Departamento de Informtica Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria efectuar un proceso de validacin de
datos suministrados de forma telemtica, en el que se verificar que las caractersticas de la informacin se ajustan a las especificaciones establecidas de acuerdo con los
diseos fsicos y lgicos descritos en el anexo de esta Orden.
g) Una vez realizado dicho proceso, en el servicio de consulta y modificacin de declaraciones informativas en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria (https://www.agenciatributaria.gob.es), se ofrecer al obligado tributario la informacin individualizada de los errores detectados en las declaraciones para que
pueda proceder a su correccin. En caso de que no se hayan subsanado los defectos observados se podr requerir al obligado para que en el plazo de 10 das, contados a
partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsane los defectos de que adolezca. Transcurrido dicho plazo sin haber atendido el requerimiento, de
37
ANEXO NORMATIVO
persistir anomalas que impidan a la Administracin tributaria el conocimiento de los datos, se le tendr, en su caso, por no cumplida la obligacin correspondiente y se
proceder al archivo sin ms trmite.
2. En aquellos supuestos en que por razones de carcter tcnico no fuera posible efectuar la presentacin por Internet en el plazo a que se refiere el artculo 7 de esta
Orden, dicha presentacin podr efectuarse durante los tres das naturales siguientes al de finalizacin de dicho plazo.
Artculo 7. Plazo de presentacin del modelo 720.
La presentacin del modelo 720, Declaracin informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, se realizar entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao
siguiente a aquel al que se refiera la informacin a suministrar.
Disposicin transitoria nica. Plazo de presentacin del modelo 720 correspondiente al ejercicio 2012.
De acuerdo con la disposicin adicional nica del Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado
por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio y se introducen otras disposiciones relacionadas con el mbito tributario, la presentacin de la Declaracin informativa sobre
bienes y derechos situados en el extranjero, modelo 720, correspondiente al ejercicio 2012 se realizar entre el 1 de febrero y el 30 de abril de 2013.
Disposicin final nica. Entrada en vigor.
La presente Orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, y ser de aplicacin, por primera vez, para la presentacin de la
declaracin informativa correspondiente al ejercicio 2012.
38

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GUIA PARA LA

DeclaraciOn sobre Bienes

Bienes o derechos que se deben declarar

Supuestos en los que se debe declarar

I. Identificacin de la cuenta con cdigo IBAN

No existir obligacin de informacin respecto de las

En todo caso ser obligatoria la presentacin de la

Razn social o denominacin de la entidad bancaria o crediticia.

Infraccin tributaria muy grave

No cumplir en plazo la obligacin de informacin

5.000 euros por cada dato o conjunto de

Ganancia patrimonial no justificada.

Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sancin

V. Valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad jurdica extranjera.

1. Identificacin por cdigo ISIN

A: valores representados mediante anotaciones en cuenta

I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva situadas en el extranjero.

1. Identificacin por cdigo ISIN

En todo caso ser obligatoria la presentacin de la

A: valores representados mediante anotaciones en cuenta

No existir obligacin de informacin respecto de los valores,

Infraccin tributaria muy grave

5.000 euros por cada dato o conjunto de

No cumplir en plazo la obligacin de informacin

Ganancia patrimonial no justificada.

Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sancin

B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero.

En todo caso ser obligatoria la presentacin de la

Direccin del inmueble objeto de declaracin

Infraccin tributaria muy grave

5.000 euros por cada dato o conjunto de

No cumplir en plazo la obligacin de informacin

Ganancia patrimonial no justificada.

Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sancin

Existe obligacin de informar de opciones sobre acciones?

Incremento respecto al ejercicio 2012

Incremento del saldo conjunto

Incremento del saldo

Incremento del saldo conjunto a 31

Incremento respecto al ejercicio 2012

Incremento respecto al ejercicio 2013

Incremento respecto al ltimo ejercicio en que se present

Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados:

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