Introducción Al Derecho Tributario (Curso Funcionarios Judiciales)

INTRODUCCIN AL DERECHO
TRIBUTARIO
GERARDO ALBERTO RAMOS VARGAS
8839-1543 /2539-6157
RAMOSVG@HACIENDA.GO.CR /
GRAMOSV1995@GMAIL.COM
Derecho Constitucional
Derecho Administrativo
Derecho
Pblico
Derecho Pblico Internac.

Derecho Financiero
-Derecho Tributario
-Derecho Aduanero
Regula las relaciones

del Estado con sus admitrados, sean estos entes
personas fsicas o jurdicas
pblicas o privadas
Derecho
Derecho Familia
Derecho Laboral
Conjunto de
normas que
regulan el
comportamiento
de los individuos
en sociedad.
Derecho Civil
Derecho
Privado
Derecho Comercial
Derecho Privado Internac.
Regula las relaciones

entre las personas fscas o
jurdicas
en su mbito particular
DERECHO FINANCIERO
Rama de Derecho pblico Interno
Organiza los recursos de

la Hacienda Pblica
Instituciones Pblicas
Estado
O
B
J
E
T
I
O
V
O
(territoriales o institucionales)
-Regula los procedimientos de percepcin de los ingresos.

-La ordenacin de los gastos y pagos destinados al
cumplimiento de sus fines.
DERECHO FINANCIERO
Sainz de Bujanda lo define como: Es un conjunto de normas
jurdicas que regulan la actividad econmica tanto del Estado,
as como la de cualquier organismo pblico.
Tiene
como
fin
1.
2.
3.
La obtencin de recursos.
La gestin y manejo de esos recursos,
y la erogacin de recursos.
DERECHO FINANCIERO
No se relaciona con el concepto mayoritariamente utilizado
del trmino financiero. Aqu hacemos referencia a la
actividad financiera pblica.
Entendindose por actividad financiera la actividad dirigida
a la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, a fin
de logar la satisfaccin de determinadas necesidades de
la colectividad.
La Hacienda pblica esta constituida por el conjunto de

derechos y de obligaciones de contenido econmico cuya
titularidad corresponde al Estado o a sus instituciones
DERECHO FINANCIERO
Afecta entes territoriales e

institucionales.
Costa Rica es Estado Unitario, a
diferencia de los Estados Federales,
Autonmicos o Locales.
Es una actividad jurdica Estado de
Derecho.
DERECHO FINANCIERO
Se interrelaciona con dos

conceptos bsicos:
Actividad financiera
Hacienda Pblica
HACIENDA PUBLICA
Se denomina Hacienda Pblica, al conjunto de rganos de
la administracin de un Estado encargados de hacer llegar
los recursos econmicos a las arcas del mismo, as como a
los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y
recauda los tributos.
Engloba tanto los ingresos como los gastos, lo cual supone

tanto la planificacin de los tributos y dems ingresos del
estado como la elaboracin de los Presupuestos Generales
del Estado para su aprobacin por el rgano
correspondiente
HACIENDA PUBLICA: CARACTERSTICAS

Es una actividad econmica, se trata de una actividad que se realiza a
travs de la gestin y administracin del dinero pblico.
Ofrece un aspecto poltico sociolgico pues la administracin de
recursos escasos es fruto siempre de una decisin de la autoridad
que gobierna la vida de una sociedad.
Es una actividad jurdica en el sentido de que queda sometida a
principios y normas jurdicas cuyo anlisis constituyen precisamente el
objeto de estudio en el derecho financiero.
Es una actividad pblica tanto por el sujeto como por el objeto que se
relaciona con la satisfaccin de las necesidades colectivas.
Es una actividad instrumental en el sentido que sirve instrumento
para la satisfaccin de la necesidad pblica.
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
Lo puede hacer por medios directos o indirectos

Directos: apropiarse de los factores de produccin. ( Servicio
militar)
Indirectos: consiste en la obtencin de medidas financieras para

financiar gastos y obtener medios reales (humanos y
materiales) para desarrollar su actividad.
Est constituida por aquel proceso de obtencin de ingresos y
realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del
Estado.
Se organiza en dos planos: organizativo y de gestin
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
Lo puede hacer por medios directos o indirectos

Directos: apropiarse de los factores de produccin. ( Servicio
militar)
Indirectos: consiste en la obtencin de medidas financieras para

financiar gastos y obtener medios reales (humanos y
materiales) para desarrollar su actividad.
Est constituida por aquel proceso de obtencin de ingresos y
realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del
Estado.
Se organiza en dos planos: organizativo y de gestin
Ingresos tributarios
Ingresos obtenidos
mediante la deuda pblica.
Ingresos
Actividad
Financiera
Ingresos patrimoniales,
obtenidos por ser
propietario de bienes, de
su patrimonio o como
accionista en empresas
pblicas o privadas.
Ingresos procedentes de
los monopolios fiscales.
Vertientes, bloques
o planos de
actuacin
Gasto
Pblico
se ocupa de los
procesos jurdicos de
organizacin, ejecucin
y control de los
recursos pblicos.
COMPANY
LOGO
DERECHO FINANCIERO
Ingresos
(Derecho
Tributario)
Egresos
(Derecho Presupuestario)
Patrimonio
(Derecho
Pblico)
Crdito Pblico
(Derecho del Crdito

Pblico)
Patrimonial
DERECHO TRIBUTARIO
La importancia de los tributos en la sociedad evidenci
la necesidad de su regulacin, convirtindose con
los aos en una especializacin de estudio del
derecho.
Aunque los tributos forman parte de la sociedad desde

tiempos muy antiguos, el derecho tributario se forj
en el derecho alemn de finales del siglo XIX al
sealar que en los medios de financiacin de los entes
pblicos, concurran dos elementos, uno econmico y
otro jurdico...
DERECHO TRIBUTARIO
Para el tributarista espaol Lara Berrios,

el derecho tributario es una rama del
Derecho Financiero, circunscrito nicamente
a los ingresos pblicos, cuyo ttulo es la Ley,
es decir, cuyo vnculo se encuentra en el
Derecho Pblico y no en el Derecho Privado,
ingresos conocidos como tributos.
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario surge del derecho

financiero bajo el entendido de que este
ltimo se refiere tanto a los ingresos como
a los gastos pblicos, en otras palabras, a
la actividad econmica del Estado.
DERECHO TRIBUTARIO
Algunos autores espaoles definen el derecho tributario
como la disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y
aplicacin de los tributos
Mientras que autores italianos como Giannini y Berliri en sus

definiciones indican que el derecho tributario es una rama
del derecho administrativo, explicado por la relacin jurdica
entre el Estado y los ciudadanos
DERECHO TRIBUTARIO
...la rama del Derecho Financiero

que
tiene
por
objeto
la
organizacin material del tributo y
el desarrollo de las funciones
pblicas
dirigidas
a
su
aplicacin
DERECHO TRIBUTARIO
A partir de su conceptualizacin se
puede deducir que el derecho
tributario contempla los fundamentos
de la imposicin, los procedimientos de
gestin para la debida recaudacin de
los tributos, as como la accin
sancionatoria para incentivar el
cumplimiento.
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario se relaciona con otras ramas del derecho, de
los cuales toma los elementos necesarios para su correcta
aplicacin.
1. Del derecho constitucional, toma los fundamentos para su
aplicacin;
2. Del derecho administrativo, toma los principios bsicos para el

funcionamiento de la Administracin Tributaria;
3. El derecho civil, que permite al Estado actuar como un particular en
ciertos tipos de relaciones con los ciudadanos;
4. El derecho penal, complementa la potestad sancionatoria;

5. El derecho internacional, por el carcter interjurisdiccional en la
aplicacin de los tributos debido a la globalizacin y el comercio
internacional; y el derecho procesal, que regula el debido proceso.
Teora de las necesidades

Pirmide de Maslow
Pirmide de jerarqua de las normas de

Hans Kelsen
Constitucin
Poltica
Tratados o Convenios
Internacionales
Ley o actos con valor de ley
Decretos
Reglamentos del Poder Ejecutivo

y Estatutos Institucionales
Normas sujetas a los anteriores reglamentos
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia
jurdica:
a)
b)
c)
d)
Las disposiciones constitucionales;

Los tratados internacionales;
Las leyes; y
Las reglamentaciones y dems disposiciones
de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
DERECHO TRIBUTARIO
Desde cuando hay impuestos?

Laven en Alemania (relacin de poder)
Ordenanza Tributaria Alemana de 1919 (Otto
Mayer)
Trnsito de relacin de poder a relacin jurdica
(limites)
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El estudio de los principios materiales

es el ms importante del Derecho
Tributario, pues mientras las normas
pueden cambiar, los principios se
mantienen inclumes y toda norma ha
de evaluarse a la luz de ellos Valds
Costa
La aplicacin de tributos conlleva a la

existencia de una interrelacin entre
los ciudadanos y el gobierno, por ser
este administrador del Estado. Esta
vinculacin de carcter econmico
debe estar regulada a los fines de
evitar, por un lado, un comportamiento
discrecional del gobierno y, por otro
lado, el incumplimiento de los deberes
u obligaciones formales de los
ciudadanos.

Las reglas de juego que sustentan el sistema
tributario estn contenidas en la Constitucin.
La Constitucin, tambin conocida como Carta
Magna en algunos pases como Ley Sustantiva, y
contiene las bases para el diseo de las
normativas legales que establecen los principios y
procedimientos que regulan la relacin econmica
entre los individuos y el Estado.
Los principios tributarios consignados en

las constituciones representan las guas
mximas de todo el orden jurdico
tributario, debido a que las normas que
integran dicho orden deben reflejarlos y
respetarlos en todo momento, ya que de lo
contrario
asumirn
caracteres
de
inconstitucionalidad y por ende, carecern
de validez jurdica.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la
mxima constitucional conforme a la cual toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la Ley (Art 18 CP).
Deber de contribuir:
Artculo 18.- Los costarricenses deben observar la

Constitucin y las leyes, servir a la Patria, defenderla y
contribuir para los gastos pblicos
Solidaridad
ARTCULO 19.- Los extranjeros tienen los mismos

deberes y derechos individuales y sociales que
los costarricenses, con las excepciones y
limitaciones que esta Constitucin y las leyes
establecen.
Es obligacin de la Administracin Tributaria

velar por el cumplimiento de estos deberes, a
los fines de lograr una eficiente recaudacin
de los tributos, destinados al cumplimiento
de los fines del Estado (seguridad, salud,
educacin, etc.).
Por su parte, es deber de los ciudadanos el

pago
de
los
impuestos,
tasas
y
contribuciones.
El derecho tributario se fundamenta bsicamente en
el principio de legalidad de los tributos y en el deber
de los ciudadanos de tributar.
Asimismo, el deber de tributar va de la mano con

otros principios fundamentales como la equidad, la
seguridad jurdica, la generalidad, capacidad
econmica, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
.
PRINCIPIOS APLICABLES
PRINCIPIOS MATERIALES
I. Deberes Tributarios Materiales
Los deberes tributarios materiales

relacionados con el pago de los tributos.
estn
Una vez ocurrido el hecho imponible cuya

realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria deben determinar la cuanta del
tributo, es decir, el monto que debe pagarse por
este concepto.
PRINCIPIOS MATERIALES
Capacidad Econmica (lo que se tiene, se gana
o gasta
Renta Global
Progresividad (proporcionalidad)
No Confiscatoriedad
Territorialidad
Renta Mundial
PRINCIPIOS FORMALES
II. Deberes Formales
El contribuyente como consecuencia de la
operacin de un negocio, no solo se encuentra
obligado al pago de los tributos sino que
adems est obligado al cumplimiento de una
serie de deberes formales que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por
parte de la Administracin Tributaria.
PRINCIPIOS FORMALES
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le
es otorgada a diferentes niveles de gobierno o
entidades del Estado, exclusivamente en la
Constitucin.
No es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la

antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con
lmites que son establecidos tambin en la
Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga
Potestad Tributaria, se encuentra obligado al
cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la
potestad otorgada sea legtimo.
PRINCIPIOS FORMALES
Legalidad
Reserva de Ley
Limites al Ejercicio de la
Potestad Tributaria.
SOLIDARIDAD
los impuestos son el

precio que pagamos por
tener
una
sociedad
civilizada
Oliver Wendell Holmes
En nuestro pas no se encuentran expresos en la
Constitucin
Art. 31 Constitucin Espaola1. Todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblico de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso tendr
alcance confiscatorio
TTULO VI
DERECHOS Y GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE
CAPTULO I
LEY 9069 FORTALECIMIENTO DE LA GESTIN TRIBUTARIA
Artculo 167.- Principios generales tributarios
No deber sustraerse una porcin sustancial de la riqueza del contribuyente,
en tal medida que haga nugatorio, o que limite de manera significativa, el
ejercicio de un derecho Constitucional.
El sistema tributario se basar en los principios de generalidad, neutralidad,
proporcionalidad, eficacia. Respetando los derechos y garantas de los
contribuyentes Procurando adoptar tcnicas modernas, tales como gestin de
riesgo y controles basados en auditoras, as como el mayor aprovechamiento
de la tecnologa de la informacin, la simplificacin y armonizacin de los
procedimientos.
Los citados principios debern ser interpretados en consideracin a criterios de

razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminacin y equidad.
LEGALIDAD
implica que la accin administrativa debe
necesariamente, adecuarse a la totalidad del
sistema normativo escrito o no escrito, o sea a lo
que solemos llamar bloque de legalidad () en
todo momento requiere de una habilitacin
normativa que a un propio tiempo justifique y
autorice la conducta desplegada para que esta
pueda considerarse lcita, y ms que lcita, no
prohibida
LEGALIDAD
Contenido en los artculos 11 de

la Constitucin Poltica y 11 de
la LGAP.
La Administracin puede ejecutar nica y
exclusivamente los actos que la Ley le faculte
realizar
LEGALIDAD
Dos aspectos relevantes que contempla:
el aspecto objetivo de verificacin de legalidad de
la conducta administrativa activa o inactiva-,
se orienta a garantizar los derechos subjetivos e
intereses legtimos de la persona.
RESERVA DE LEY
Principio relativo a la formacin de las

leyes
Materia privativa de ley

Diferencia con principio de legalidad
(bloque de legalidad que limita a la
Administracin)
Prevalencia de la Ley al Reglamento
RESERVA DE LEY
En cuestiones tributarias slo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho

generador de la relacin tributaria; establecer las tarifas de los
tributos y sus bases de clculo; e indicar el sujeto pasivo;
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas
sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los
crditos tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios
por medios distintos del pago.
RESERVA DE LEY
Elementos esenciales del

tributo:
El hecho generador
Exenciones (no analoga)
La base imponible
El tipo o alicuota
Los sujetos de la obligacin
CAPACIDAD ECONMICA
Limite en cuando a lo que recae el tributo

Hacer tributar donde y slo donde la
riqueza se encuentre
Riqueza se puede tener por las simples
condiciones otorgadas por el pas
CAPACIDAD ECONMICA
Se paga por lo que se gana, se

ingresa o se gasta (Impuesto de
patente municipal)
Se grava la actividad, no la
riqueza por el beneficio de quien
la genera.
CAPACIDAD ECONMICA
SU MEDICIN
Estimacin directa, indirecta y presunciones
Las rentas presuntivas o ficcin jurdica: abogados 335
salarios base:
133,799,000.00 ( SB=399,400.00 ao 2014)

Principio de razonabilidad
Carga de la prueba
Moteles: por cada uso con mnimo de uno por da por
habitacin
CAPACIDAD ECONMICA
Los aumentos
injustificados de
patrimonio
IGUALDAD
Igualdad ante las cargas pblicas

Relacionado Principio de generalidad,
capacidad econmica y progresividad
Presume cierta desigualdad cualitativa
impuestos fijos o proporcionales con
respecto a los progresivos (persona rica y
pobre) bancos off shore
IGUALDAD
a) no toda desigualdad de trato en la

ley supone una infraccin del art. 14
de la Constitucin, sino que dicha
infraccin la produce slo aquella
desigualdad
que
introduce
una
diferencia entre situaciones que
pueden considerarse iguales y que
carece de una justificacin objetiva y
razonable;
IGUALDAD
b) el principio de igualdad exige que a

iguales supuestos de hecho se
apliquen
iguales
consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin
de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento
racional;
IGUALDAD
c) el principio de igualdad no prohbe

al legislador cualquier desigualdad
de trato, sino slo aquellas
desigualdades
que
resulten
artificiosas, o injustificadas por no
venir fundadas en criterios objetivos
y suficientemente razonables de
acuerdo con criterios o juicios de
valor generalmente aceptados;
IGUALDAD
d)
Para que la diferenciacin resulte

constitucionalmente lcita no basta con que lo
sea el fin que con ella se persigue, sino que es
indispensable adems que las consecuencias
jurdicas que resultan de tal distincin sean
adecuadas y proporcionadas a dicho fin, de
manera que la relacin entre la medida
adoptada, el resultado que se produce y el fin
pretendido por el legislador superen un juicio
de proporcionalidad en sede constitucional,
evitando resultados especialmente gravosos o
desmedidos
NO CONFISCATORIEDAD
Criterio de razonabilidad:
No al 100% de la renta!!!
No constituirse como un tributo expropiatorio

Prueba de la verdad!!!
NO CONFISCATORIEDAD
Tributo no puede absorber la riqueza de

forma total o parte sustancial de ella
Cuanto es esa porcin?
Visin espacio temporal de una
determinada sociedad
Criterio general del derecho de
razonabilidad
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE REALIDAD ECONMICA
Las formas jurdicas adoptadas por los

contribuyentes no obligan al intrprete, quien
puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos
una significacin acorde con los hechos, cuando de
la ley tributaria surja que el hecho generador de la
respectiva obligacin fue definido atendiendo a la
realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente
inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y
ello se traduzca en una disminucin de la cuanta
de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar
prescindiendo de tales formas. (Art 8 CNPT)

Sobre
los cuales esta Sala ha indicado, el Cdigo de

Normas y Procedimientos Tributarios en sus numerales
8 y 12 implementa el principio de realidad econmica,
como mecanismo que permite a la Administracin
prescindir de las verdades formales y adentrarse en la
relacin privada a fin de tratar de desentraar la
realidad material subyacente en el negocio y de esa
manera, definir si la forma utilizada es un escudo para
minimizar las cargas impositivas, caso en el cual, se
deber ajustar ese deber a su correcto cauce, o si por el
contrario, es un acto lcito y legtimo. (Sentencia no.
825-F- 2006 de las 8 horas 45 minutos del 27 de
octubre del 2006).

La Sala Constitucional en el voto N 4940-20 12 referido a lo largo de este
memorial, tambin reconoci expresamente que el principio de realidad
econmica por su naturaleza, puede ser invocado tanto por la
Administracin Tributaria como por el contribuyente, y as tambin, su
aplicacin rigurosa a los casos concretos podra generar resultados
desfavorables para el fisco, de manera que debe aplicarse pese a que
pueda presentarse esta ltima situacin. Concretamente, la Sala
Constitucional seal que; no se debe olvidar que el principio de realidad
econmica es un principio que opera en forma dual, de manera que es un
instrumento de hermenutica jurdica del hecho generador de la obligacin
tributaria, de manera que si las formas jurdicas utilizadas por partes
comerciales no representan una realidad econmica, sta puede ser
objetada, pero en sus resultados pueden tambin beneficiar al
contribuyente en la determinacin del hecho generador fundado en los
mencionados artculos o para establecer la obligacin contenida en el
artculo 18 de la Constitucin Poltica, de contribuir a las cargas pblicas.
(Voto N4940-2012)
PRINCIPIO DE REALIDAD
ECONMICA
CONVENIOS ENTRE PARTICULARES
Los elementos de la obligacin

tributaria, tales como la definicin del
sujeto pasivo, del hecho generador y
dems, no podrn se alterados por
actos o convenios de los particulares,
que no producirn efectos ante la
Administracin, sin perjuicio de sus
consecuencias
juridico-privadas.
(prstamos
de
socios, alquileres,
compra-venta, etc.) (art 12 CNPT)
INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias se deben

interpretar con arreglo a todos los
mtodos admitidos por el Derecho
Comn.
La analoga es procedimiento admisible
para llenar los vacos legales pero en
virtud de ella no pueden crearse
tributos ni exenciones.
PRINCIPIOS APLICABLES.
En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Cdigo o de las leyes
especficas sobre cada materia se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de
Derecho Tributario, y, en su defecto, los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan con su
naturaleza y fines. (Ej: Principio de legalidad, Separacin de
funciones, Principios limitadores del derecho penal, Debido proceso)
Principios: Lo que no se deduce no es ingreso!!!
INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Cuando la norma relativa al hecho generador se

refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurdicas,
sin
remitirse
ni
apartarse
expresamente de ellas, el intrprete puede
asignarle el significado que ms se adapte a la
realidad considerada por la ley al crear el
tributo. (Ejemplo contrato prstamo, contrato
de alquiler)
Es el fundamento que justifica el hecho de contribuir
Capacidad econmica
Garantiza que se establezcan tributos sobre aquellos

que llevan a cabo actos, hechos o negocios jurdicos indicativos de capacidad econmica, no pudiendo exiguirse tributo alguno que no responda a dicha capacidad.
Es la medida, razn o proporcin de cada contribucin.

Opera como lmite en la promulgacin de tributos
Generalidad *
Principios
Tributarios
Aplicables
Igualdad
Progresividad
No confiscatoriedad
Reserva de ley
Significa que los tributos han de exigirse no solo a los

costarricenses, sino a cualquier persona fsica o jurdica
nacional o extranjera, residente o no residente que por
sus relaciones econmicas pongan de manifiesto capacidad econmica tipificada en los distintos hechos generadores, se relaciona con el de capacidad econmica
Permite ciertas desigualdades en el trato, se relaciona con los principios de capacidad econmica y progresividad. Iguales entre iguales.
Significa que aquellos con mayor capacidad econmica son
gravados de formas ms que proporcional en comparacin con los de capacidad ms baja. Entre ms se gana
ms se paga.
Constituye un lmite a la progresividad del sistema tributario, a fin de impedir una aplicacin radical del principio de progresividad que pueda ocasionar la violacin de
otros principios constitucionales.
Ex lege, solo mediante ley se pueden crear tributos. Garantiza la libertad y propiedad de los ciudadanos frente
al poder de imperio del Estado. Se garantiza que las decisiones fiscales sean tomadas por los representantes
de los ciudadanos (principio de autoimposicin)
TRIBUTO: CONCEPTO
...es un ingreso pblico de derecho pblico,

obtenido por un ente pblico, titular de un
derecho de crdito frente al contribuyente
obligado, como consecuencia de la aplicacin
de la ley a un hecho indicativo de capacidad
econmica, que no constituye sancin de un
ilcito.
TRIBUTO: CONCEPTO
El Cdigo de Normas y Procedimientos

Tributarios
define a los tributos como:
Artculo 4. Son tributos las prestaciones en
dinero (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
TRIBUTO: CONCEPTO
Su origen se remonta a antiguas civilizaciones como

Mesopotamia y Egipto donde el pago de tributos
tena una connotacin religiosa, se referan a
ofrendas para los dioses; posteriormente los
tributos obtienen un significado econmico en
civilizaciones como Grecia y Roma donde tenan una
funcin similar a la actual, financiar los gastos
pblicos.
TRIBUTO: CONCEPTO
En esas civilizaciones los tributos eran establecidos en base
al poder del Estado sobre los ciudadanos sin respetar sus
derechos, por lo que a menudo eran confiscatorios, utilizados
para financiar guerras y conquistas o simplemente
correspondan a los pagos obligatorios de ciudades
conquistadas.
Esta concepcin de los tributos se extendi hasta la Edad
Media, poca de los Estados absolutistas, hasta la
instauracin de la Carta Magna inglesa en la cual se plasm
el principio de la auto imposicin (1215, acuerdo entre Rey
Juan sin Tierra y los nobles)
TRIBUTO: CONCEPTO
Con la separacin de los Poderes del Estado le corresponde al

Poder Legislativo, como representantes de los ciudadanos, la
creacin de los tributos y al Poder Ejecutivo su aplicacin.
La primera de las potestades ha sido conocida como potestad
tributaria o de creacin, la segunda como potestad impositiva
o de aplicacin. La potestad tributaria tiene base
constitucional, mientras que la potestad de imposicin es de
carcter legal.
TRIBUTOS: CARACTERSTICAS
Es ajeno a toda contraprestacin mediata o
inmediata (no afecta tasas y contribuciones
especiales)
Como instituto jurdico que es, se articula a travs de
un derecho de crdito y una correlativa obligacin,
con algunas diferencias de la Teora del Derecho,
como lo es la prelacin del crdito tributario.
Tiene una finalidad esencial: posibilitar la
financiacin del gasto pblico (sin perjuicio de las
posibles finalidades extra-fiscales del mismo)
TRIBUTOS: CARACTERSTICAS
Es el ingreso pblico ms relevante

Es una obligacin ex lege
Es una prestacin coactiva
Prestacin dineraria (timbres?)
Grava una determinada capacidad econmica
No constituye nunca una sancin que deba
satisfacerse por un ilcito solidaridad
FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

Redistribucin de la riqueza
Promocin de comportamientos
Disuasin de comportamientos (impuesto
al ruedo de vehculos de lujo, impuestos
ambientales, impuestos a terrenos baldos,
tabaco, licor, moteles, etc.)
CATEGORIAS TRIBUTARIAS
Impuestos
Tasas (precios pblicos!)
Contribuciones especiales
Exacciones parafiscales
IMPUESTO
Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin.
Cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente, tales como negocios, actos o
hechos que demuestren la capacidad econmica de
los sujetos
Solidaridad y no actividad publica
Capacidad econmica
IMPUESTO
Es la prestacin en dinero o en
especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter
obligatorio a cargo de personas
fsicas y jurdicas para cubrir el gasto
pblico y sin que haya para ello
contraprestacin o beneficio especial
directo o indirecto.
IMPUESTO
CARACTERSTICAS
Debe estar establecido en la ley. Establece la obligacin de
que todos contribuyamos al gasto pblico de la manera
proporcional y equitativa.
El pago del impuesto debe ser obligatorio: Es la obligacin
de contribuir al gasto pblico.
Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser

establecidos en funcin de la capacidad contributiva de las
personas a quienes va dirigido.
TASA
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio
pblico
individualizado
en
el
contribuyente; y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que
constituye la razn de ser de la
obligacin.
Costo de la prestacin es provocada por
el sujeto pasivo
TASA
Alquiler del mercado municipal? (uso
privativo de bien publico).
No es tasa la contraprestacin recibida
del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado. (Ej. Tasa que se
paga por la revisin vehcular.)
Precio pblico: servicios no inherentes
al Estado y prestados en rgimen de
derecho privado cuales son? (Tarifa
Ferry Tambor)
ARTCULO 74 DEL CDIGO MUNICIPAL:
"
Ios servicios de alumbrado pblico,

limpieza de las vas pblicas,
recoleccin
de
basura
y
mantenimiento de parques y
zonas verdes, debern pagarlos
los
usuarios
aunque
no
demuestren inters en ellos."
CONTRIBUCIN ESPECIAL
Contribucin especial es el tributo cuya

obligacin tiene como hecho generador
beneficios de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales,
ejercidas en forma descentralizada o no; y
cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de las obras o de las
actividades que constituyen la razn de
ser de la obligacin.
Beneficio general y particular
Es el equivalente por el beneficio

obtenido o con motivo de la ejecucin
de una obra o de un servicio pblico
de inters general, es decir, que la
contribucin especial se paga no por
el servicio que el Estado ha prestado
sino por el beneficio especial que
determina las personas reciben con
motivo de la prestacin del servicio.
Debe cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por
la realizacin de una actividad estatal de inters general.
El cobro debe fundarse en la ley.

La prestacin del servicio o la realizacin debe efectuarla la
administracin activa o centralizada.
La prestacin deber ser proporcional y equitativa,
El pago es obligatorio.
Cuantifica el beneficio individual:

1. Costo de la obra
2. Financiamiento va impuestos y va
contribuciones especiales
3. Criterio de reparto entre los
beneficiarios
Alumbrado pblico, telefona, carreteras
Art. 90 y ss. Cdigo Municipal
EXACCIONES PARAFISCALES
Son contribuciones practicadas

por
entes
pblicos
o
semipblicos, para asegurar su
funcionamiento autnomo y
cumplir
determinadas
finalidades
sociales
o
econmicas.
Caractersticas
Su producto no se incluye en el presupuesto nacional
No son recaudados por las Adm. Tributarias
Ingresan directamente en los entes recaudadores y

administradores de los fondos
EXACCIN PARAFISCAL
Son prestaciones pecuniarias de carcter
pblico, necesarias para financiar a ciertos

organismos pblicos, privados o mixtos,
Son tributos que en su recaudacin o
empleo no siguen el rgimen normal o tpico
de los tributos.
Las exacciones parafiscales se rigen por
normativa especfica
Pago obligatorio que se desva del
ordenamiento tributario
Norma inferior a la ley

Fuera de la rbita de la Administracin Financiera (fuera de presupuesto o caja nica)
Que se destine a un objeto determinado
Ejemplos
Cargas sociales
Colegios profesionales
Asociaciones sindicales
Gravamen que recae sobre el sueldo de

una persona
Pago del recibo por servicio de
recoleccin de basura
Importe que se paga por la renovacin
de la licencia de conducir
Obligacin de pago por la construccin
de un parque infantil
Derechos de inscripcin y asistencia
cobrado a las empresas constructoras
en Costa Rica por parte del CFIACR
Importe que se paga por ser propietario
de una vivienda
COMPANY
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EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

CONCEPTO
Artculo 31 (Cdigo de Normas y

Procedimientos Tributarios).El hecho generador de la obligacin
es el presupuesto establecido por
la ley para tipificar el tributo y
cuya
realizacin
origina
el
nacimiento de la obligacin.

El HECHO GENERADOR es la conducta que
realiza el contribuyente y con base en la cual se
considera que ocurre el supuesto jurdico
establecido en la Ley y que dar existencia a la
obligacin tributaria.
El HECHO IMPONIBLE es el supuesto previsto en
la Ley por el legislador, que una vez ocurrido el
hecho generador y ste se adecue a dicho
supuesto jurdico, dar lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
ARTCULO 32 (CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS.- MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO
GENERADOR.
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin

tributaria y existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se

hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y (Obtencin salario que sobrepase mnimo
vital u obtencin utilidades en Impuesto sobre la Renta,
poseer un bien mueble o inmueble registrado)
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable. (Compra-Venta)
Hecho Generador
Elementos
Elemento objetivo. Es la descripcin del hecho concreto en la
norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la
obligacin tributaria debe realizar materialmente que da
nacimiento a la obligacin tributaria .
Elemento subjetivo. Se refiere a los sujetos que intervienen
en la obligacin tributaria una vez que se ha realizado el hecho
generador. Al dar nacimiento a la obligacin tributaria, el hecho
imponible determina cul va a ser el sujeto activo de dicha
obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento,
consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y
activos que estn relacionados con las circunstancias objetivas
descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la
obligacin y para otros la pretensin del tributo.
COMPANY
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Hecho Generador
Elementos
Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida
en la norma tributaria que seala el lugar en el cual el
destinatario de la norma realiza el hecho que est descrito en
la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a
los problemas de la doble tributacin.
Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el

momento en el que se realiza el hecho generador. Este
elemento es muy importante, ya que en el momento en que
se produzca el hecho generador es que nace la obligacin
tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su
realizacin y en ese sentido, todo lo referente a las
exenciones o exoneraciones sern las existentes en el
momento de la realizacin del hecho generador.C O M P A N Y L O G O
Elemento Material o Cualitativo:

El propio hecho que se grava
Lo que se gana
Lo que se tiene
Lo que se gasta
Manifestacin de capacidad
econmica:
Genrico (obtencin de renta)
Especfico (importacin)
Elemento temporal
Divisin de
instantneos
tributos
peridicos
Individualiza obligaciones
Determina ley vigente al momento de
celebrarse el Hecho Imponible
Elemento Espacial
Renta de fuente costarricense.
Principio
de
territorialidad.
Tratados de doble imposicin
(territorialidad,
residencia,
nacionalidad)
Municipalidades
Art. 1 prrafo 2

Muestra de capacidad econmica, justicia.
Lo que se gana, se tiene o se gasta.
Riqueza aunque sea potencial
Rentas presuntivas
Reserva de Ley de Elementos Esenciales:
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
Objeto
Base Imponible
Tarifa
El hecho generador
Importancia
Determinar la verificacin de la relacin jurdico tributaria y el nacimiento de la obligacin
tributaria
Permite establecer quin es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria,

Determinar quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria.
Permite definir los conceptos de sujecin o no sujecin y exencin.
Permitir conocer la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota del tributo y todos
los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.
Permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria.
Permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que tiene atribuida la
facultad para exigir el tributo.
COMPANY LOGO
OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN
Artculo 11.- Concepto.
La obligacin tributaria surge entre el Estado

u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en
cuanto ocurre el hecho generador previsto en
la ley; y constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios
especiales.
NO AFECTACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
Artculo 13.- La obligacin tributaria no se

afecta por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del
objeto perseguido por las partes, ni por los
efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas del Derecho Positivo
costarricense.
inscripcin de compraventa retirada!
OBLIGACIN PRINCIPAL
Llamada obligacin sustantiva, la cual
constituye una prestacin de carcter
patrimonial, que vista desde una doble
perspectiva puede ser expresada en una
obligacin de dar (el contribuyente) y recibir
(el fisco). Dar en la generalidad de los casos
una suma de dinero o una especie o especies
en una excepcionalidad, constituye una tarea
propia del contribuyente.
Sin embargo, es preciso sealar que percibir el
valor monetario que esa pretensin supone, es
una obligacin que le corresponde al fisco.
OBLIGACIN PRINCIPAL
Pago de un
tributo
PRINCIPIO DEL DEVENGO

Momento en que nace la obligacin tributaria y se
hace exigible la obligacin tributaria
Nace derecho de crdito
Momento a partir del cual cuando se haya
consumado el hecho imponible
Tributos instantneos (Importaciones)
Tributos peridicos (Impuesto Sobre la

Renta)
OBLIGACIN ACCESORIA
Conocidas obligaciones formales

giran en torno a la obligacin
principal
y
surgen
de
la
interrelacin entre el sujeto activo
y sujeto pasivo de la obligacin
principal con la finalidad de
facilitar su cumplimiento. Es
preciso
sealar
que
existen
obligaciones formales tanto del
sujeto pasivo, como del sujeto
activo
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LOS

CONTRIBUYENTES
Presentar declaraciones: autoliquidativas e
informativas, de retencin, etc.
Realizar los Pagos parciales

Llevar la contabilidad
Entregar la informacin requerida
Informacin de terceros
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LOS

CONTRIBUYENTES
- En una determinacin de tributos de oficio:, exhibir libros de
actas, libros y registros contables adems de documentos
relacionados con hechos generadores de la Obligacin
Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos,.
- Proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos,
medios magnticos o de cualquier otra naturaleza;
proporcionado las copias de los documentos sealados por el
representante legal.
- Proporcionar la informacin que se le requiera o la que
ordena las normas tributarias: informacin de terceros con lo
que guarda relacin, de acuerdo las formas y condiciones
establecidas.
- No realizar actos que la Administracin Tributaria prohba,
para facilitar la administracin y correcto orden en los
parmetros de imposicin del impuesto.
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
contribuyente, como por ejemplo, la orientacin a los contribuyentes que
es una de las funciones de la Administracin Tributaria.
Devolver los excedentes pagados por parte del contribuyente;
Liquidacin del Impuesto,
Investigar y comprobar de la capacidad contributiva de los contribuyentes
.
Verificar los hechos imponibles.
No excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos de
los contribuyentes. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni
deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de
los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn carcter
reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha
Administracin,
salvo
orden
judicial.
Gastos
Tributarios
COMPANY
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Estn constituidos por los

recursos dejado de recaudar,
que podran haberse utilizado
en la financiacin de programas
de gasto pblico en beneficio de
aquellos a los que se les reduce
la carga tributaria.
COMPANY
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Ingresos sacrificados
como resultado de
disposiciones de ley
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Exenciones de la base tributaria

(canasta bsica, rentas s/ ttulos valores emitidos moneda nacional BPDC y
SFNV, Mutuales)
Deducciones del ingreso bruto

(Donaciones, algunos gastos)
Crditos tributarios
(Donaciones a la catedral metropolitana)
Reducciones de la tasa impositiva

(ingresos extraterritoriales, premios de lotera, ganancias de capital s/bienes
inmuebles o muebles no habituales )
Aplazamientos en el pago de impuestos (depreciacin

acelerada)
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LA EXENCIN TRIBUTARIA
Artculo 61.- Concepto.

Exencin es la dispensa legal
de la obligacin tributaria.
En materia de exoneraciones, la jurisprudencia ha
establecido que las reglas sobre exoneracin de
impuestos constituyen una excepcin al principio
general sobre el deber de contribuir a los gastos
pblicos, y como tales, esas reglas han de ser de
aplicacin literal o restrictiva, es decir que se han de
reconocer las exoneraciones solo y nada ms en los
casos contemplados de manera expresa en la norma,
sin que sea dable acudir a la analoga (N1 Sala
Primera, Corte Suprema de Justicia, 9 de enero de
1981)
Exencin puede ser entendido ms fcilmente
como perdn.Y las exenciones tributarias
son un beneficio legal, social y econmico para
ciertas personas, actividades o empresas,
porque suprimen el pago de las obligaciones
fiscales.
Se fundamenta en situaciones especiales que
seala la Ley. La exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas
1- Los productos
Las exenciones
objetivas favorecen
las operaciones
comerciales de
determinados
bienes, sin importar
quin es el que las
realiza.
Adems de la leche
comn, la venta de
pan comn tambin
tiene exencin
tributaria del IVA. .
Quin realiza
actividad
econmica?
Las exenciones subjetivas
consideran la condicin
de la persona, empresa o
entidad que realiza una
actividad econmica.
Las instituciones pblicas,
las fundaciones, las
ONGs, la iglesia
catlica, tienen la
exencin tributaria del
Impuesto sobre la Renta.
Evolucin de sistemas tributarios: hechos
imponibles muy amplios y limitaciones
puntuales
Exencin: Realizacin de un hecho imponible
que no lleva aparejado el nacimiento de la
obligacin tributaria de pago.
Normas contrapuestas
Exencin: Tcnica desgravatoria
Impuesto tipo 0: la distincin es ociosa.
Objetivas y subjetivas (Iglesia)
Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las
condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los
beneficiarios, las mercancas, los tributos que
comprende, si es total o parcial, el plazo de su
duracin, y si al final o en el transcurso de dicho
perodo se pueden liberar las mercancas o si deben
liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el
traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los
acuerdos emitidos por las instituciones pblicas a
favor de las personas fsicas o jurdicas, que les
concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias,
sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto
en el artculo 64 de la presente ley.
Artculo 64.- Vigencia

La exencin, an cuando fuera
concedida
en
funcin
de
determinadas condiciones de hecho,
puede ser derogada o modificada
por
ley
posterior
sin
responsabilidad
del
Estado.
Artculo 63.- Lmite de aplicacin

Aunque haya disposicin expresa
de la ley tributaria, la exencin no
se extiende a los tributos
establecidos posteriormente a su
creacin.
Exenciones y derechos adquiridos:
Ley 7052 ( Sistema Financiero para la
Vivienda)
Artculo 69.- (*) Las mutuales debern
organizarse y funcionar de acuerdo con lo
establecido en esta ley y en la Ley
Orgnica del Banco Central de Costa
Rica. Para la mejor realizacin de sus
fines, las mutuales gozarn de exencin,
de tributos de toda clase, presentes y
futuros.
Ejemplo:
Se exonera las utilidades de la venta de
fotoceldas solares, porque se quiere incentivar
el uso de energas limpias.
Aplicara la exencin para las utilidades
generadas de la venta de sistemas de
generacin elctrica elica?
Aplicara la exencin para las utilidades
generadas de la venta de fotoceldas solares
que generan un subproducto contaminante???
SUJECIN, NO SUJECIN
Se conceptualiza como la no
realizacin del hecho imponible
descrito en la norma tributaria, es
decir, no nace situacin jurdica
alguna, pero que puede ser
completada
por
normas
o
preceptos didcticos, que "en aras
de una delimitacin interpretativa
ms precisa del hecho imponible, se
declara
expresamente
la
no
sujecin."
SUJECIN, NO SUJECIN
Al definir el hecho imponible los elementos

determinadores del tributo, ste puede dejar por fuera de
su mbito una gama infinita de situaciones y de personas
que no quedan sometidas. No obstante no se debe
estimar que la "no sujecin"-, pueden considerarse como
preceptos de exclusin del tributo, sino ms bien como
preceptos interpretativos, en tanto tienden a esclarecer la
gestin tributaria de los rganos administrativos; por lo
que carecen de eficacia constitutiva, al no crear derechos
ni deberes tributarios de ninguna especie.
SUJECIN, NO SUJECIN
No sujecin: No se llega a
realizar el hecho
imponible.
Es aclarativa, instructiva,
pero suprimible.
EXENCIN O NO SUJECCIN
Concepto
Rentas Extraterritoriales
No Sujecin
IVA en canasta bsica

Exencin
Monto exento en personas

fsicas con actividades
lucrativas impuesto sobre
la renta
Remesas de intereses a
bancos en exterior (antes de la
reforma artculo 61)
Ganancias de capital
bienes no depreciables
Exencin
Exencin
No Sujecin
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo
Figura que asume la posicin acreedora de la

obligacin tributaria y a quien le corresponde el
derecho de exigir el pago del tributo debido.
Recae normalmente sobre el Estado sin embargo,
la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a
otros entes u organismos pblicos tales como las
municipalidades; slo la ley puede designar el
sujeto activo de la obligacin tributaria.
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo:
Art. 14: Es sujeto activo de la relacin jurdica
el ente acreedor del tributo
Ente publico que desarrolla los procedimientos de

aplicacin del tributo
Ente pblico que tiene la potestad administrativa para la
gestin y exigencia del tributo
Reserva de Ley Elemento esencial de la obligacin
tributaria
SUJETO ACTIVO
Ente pblico que ESTABLECE el tributo (Estado
Asamblea Legislativa)
Ente pblico TITULAR del tributo
Ente pblico DESTINATARIO del tributo (IMAS
IFAM)
Ente pblico que desarrolla GESTIN Y
RECAUDACIN del tributo SUJETO
ACTIVO
SUJETO PASIVO
La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en
todas las personas naturales y jurdicas o entes a los
cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de
sujeto de derechos y obligaciones.
Es aquel en el cual se verifica el hecho imponible y que
deber realizar la prestacin tributaria a favor del
Sujeto Activo. Es designado por ley para ingresar el
impuesto.
Quines son sujetos del impuesto?
Los sujetos
radicados en el pas, quienes pagan por las ganancias
obtenidas en el pas; y los sujetos radicados en el
exterior, que obtengan rentas generadas en el territorio
nacional.
SUJETO PASIVO
Art. 15: Es sujeto pasivo la persona obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o responsable.
Necesidad de realizacin del hecho imponible

Limitacin taxativa de sujeto pasivo
Diferente de obligado tributario
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
La distincin entre contribuyentes y responsables
adems de ser tributariamente importante, nos
est indicando la diferencia de roles que puede
soportar o asumir un sujeto pasivo.
Cuando la persona acta como SUJETO DE
DERECHO es porque esta designada por la Ley
como obligado a hacer el pago del mismo al Estado.
Cuando la persona acta como SUJETO DE

HECHO es porque soporta efectivamente el costo
del tributo.
SUJETO PASIVO
LIGSV ARTCULO 4.- CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
Las personas fsicas o jurdicas, de derecho o

de hecho, pblicas o privadas, que realicen
ventas o presten servicios en forma habitual,
son contribuyentes de este impuesto.
Asimismo, las personas de cualquier
naturaleza, que efecten importaciones o
internaciones de bienes, estn obligadas a
pagar el impuesto, de acuerdo con lo previsto
en el artculo 13 de esta Ley.
CONTRIBUYENTE
Realizador del hecho imponible
Art. 18. Los contribuyentes estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales establecidos por el presente
Cdigo o por normas especiales
Carga econmica del tributo
LIGSV. Art. 4
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda propia
Es aquel respecto de quien se
verifica el "hecho imponible" y por
lo tanto es el "contribuyente". Es
contribuyente la "persona fsica o
jurdica" en la cual se ha verificado
el hecho imponible que genera la
"deuda propia". Por lo tanto es el
sujeto pasivo del impuesto y es el
contribuyente que ingresa el
impuesto.
En las personas naturales,

prescindiendo de su capacidad,
segn el Derecho Civil o Comercial;
En las personas jurdicas, en los

fideicomisos y en los dems entes
colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho (sanciones)
En las entidades o colectividades que

constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan
autonoma funcional. (soc. irregulares
o sin personalidad)
CONTRIBUYENTES
Ley Impuesto Sobre la Renta Artculo 2o. Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad, del
domicilio y del lugar de la constitucin de las
personas jurdicas o de la reunin de sus
juntas directivas o de la celebracin de los
contratos, son contribuyentes todas las
empresas pblicas o privadas que realicen
actividades o negocios de carcter lucrativo
en el pas:
CONTRIBUYENTES EN REMESAS
LISR ARTCULO 56.-
Son contribuyentes de este impuesto, las

personas fsicas o jurdicas domiciliadas en
el exterior que perciban rentas o beneficios
de fuente costarricense. Sin embargo, son
responsables solidarios de las obligaciones
establecidas en esta ley, incluso del pago
del impuesto, las personas fsicas o jurdicas
domiciliadas en Costa Rica que efecten la
remesa o acrediten las rentas o beneficios
gravados.
OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

ARTCULO 18
Obligados al pago de los tributos

Cumplimiento de los deberes
formales
RESPONSABLE (DEUDA AJENA)
Artculo 20. Obligados por deuda ajena

(responsables ).
Son responsables las personas obligadas por
deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el
carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir con la
obligaciones correspondientes a stos.
Retenedor (ISR), perceptor (IVA), sustituto
(padres, directores)
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda ajena
Es el sujeto a quien la ley atribuye la
obligacin de PAGAR TRIBUTOS que en
realidad corresponden como "deuda
propia" a otro sujeto, que es
verdaderamente el "contribuyente". Aqu
efectivamente se verifica mejor el termino
RESPONSABLE, porque es la persona
que debe dar cumplimiento a la "deuda de
otro". Es el caso del responsable sustituto
como en el caso de los gerentes de la
SRL, los presidentes y directores.
Las personas que sin tener el carcter de

contribuyentes deben, por disposicin
expresa de la ley, cumplir con la
obligaciones correspondientes a stos.
Retenedor (Impuesto Sobre Renta),

Perceptor (Impuesto sobre las Ventas),
Sustituto (padres, directores)
Los padres, los tutores y los curadores de los

incapaces;
Obligados a
pagar
Con los recursos que
administren o de que
dispongan, como
responsables del
cumplimiento de la deuda
tributaria como
contribuyentes o
responsables
Los representantes legales de las personas

jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
reconocida;
Los representantes legales de las personas

jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;
Los fiduciarios de los fideicomisos y los que
dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personalidad
jurdica;
Los mandatarios, respecto de los bienes que

administren y dispongan; y
Los curadores de quiebras o concursos,
los representantes de las sociedades en
liquidacin y los albaceas de las
sucesiones.
ARTCULO 21.- OBLIGACIONES

Las personas obligadas a pagar con los recursos
que administren o de que dispongan, como
responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria como contribuyentes o responsables,
estn adems obligadas a cumplir, a nombre de
sus representados y de los titulares de los bienes
que administren o liquiden, los deberes que este
Cdigo y las leyes tributarias imponen a los
contribuyentes,
para
los
fines
de
la
determinacin, administracin y fiscalizacin de
los tributos
ARTCULO 22.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA SOBRE

DEUDAS LQUIDAS Y EXIGIBLES
Quienes adquieran del sujeto pasivo por cualquier concepto la

titularidad de bienes o el ejercicio de derechos, son
responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y
exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales
bienes o derechos.
Para estos efectos los que fueran socios de sociedades
liquidadas al momento de ser liquidadas, sern
considerados igualmente responsables solidarios".
ARTCULO 23.- AGENTES DE RETENCIN Y DE

PERCEPCIN.
Son personas fsicas o jurdicas designadas

por la ley, que por sus funciones pblicas o por
razn de su actividad, oficio o profesin,
intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN.

Agentes Retenedores: son delegados del Estado
o agentes de ste, responsables ante el fisco por el
recaudo de la retencin.
Agentes perceptores: Es aquel sujeto que en
oportunidad de llevar a cabo el cobro de una
operacin -venta de un bien o prestacin de un
servicio- se encuentra obligado a adicionar,
agregar o sumar al importe a recibir el monto
correspondiente al impuesto a recaudar, que
posteriormente deber depositar al Fisco.
ARTCULO 24.- RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE

RETENCIN O PERCEPCIN.
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el
agente es el nico responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido; y si no realiza la
retencin o percepcin, responde solidariamente,
salvo que pruebe ante la Administracin Tributaria
que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el
agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface
el tributo, puede repetir del contribuyente el monto
pagado al Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las

retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el
contribuyente puede repetir del agente las sumas
retenidas indebidamente.
LISR ARTCULO 44.- NO EFECTUAR LA

RETENCIN.
Los agentes de retencin que no

retengan el impuesto se harn
responsables solidarios de su pago y,
adems, no se les aceptar deducir
como gastos del ejercicio las sumas
pagadas por los conceptos que
originaron las retenciones establecidas
en la ley, sin perjuicio de las aplicacin
de las sanciones contenidas en el
Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
Sujeto activo:
Ente acreedor
Entre administrador
Ente recaudador
Ente gestor
a-Deuda
Propia
Contribuyentes
b-Deuda
Ajena:
En las que
ocurre
Agentes
el hecho
Retencin
generador: fsicas o
jurdicas
Percepcin
Sujetos de la
obligacin
Tributaria
Tutores
Sujeto pasivo:
Curadores
Obligada cumplimiento
obligaciones tributarias
Albaceas
Padres
Declarantes
Cumplir con
obligaciones
accesorias
ARTCULO 16.- SOLIDARIDAD.

La ley con el fin de asegurar el CUMPLIMIENTO fiscal
de los responsables (tanto por deuda propia como por
deuda ajena), establece que dichos responsables son
SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES por las deudas
tributarias de los CONTRIBUYENTES
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de la obligacin tributaria. (socios, codueos)
En los dems casos la solidaridad debe ser
expresamente establecida por la ley.
.
LOS EFECTOS DE LA SOLIDARIDAD SON:

La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores, a eleccin del sujeto activo;
El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no
libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros
obligados lo cumplan;
La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto
activo puede exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte
proporcional del beneficiado;
Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los dems; y
En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se
divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los
dems el total o una parta proporcional, segn corresponda.
MANCOMUNIDAD
Artculo 7 de la Ley del Impuesto

sobre Bienes Inmuebles (7509 y su
reforma por Ley 7729):
Cuando una propiedad pertenezca

a varios condueos, cada uno
pagar una parte del impuesto
proporcional a su derecho sobre el
inmueble...
LA SUCESIN EN EL TRIBUTO
ARTCULO 19.- SUCESORES.
Los derechos y obligaciones del

contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso cumplidos por
su sucesin, o sus sucesores,
entendindose que la responsabilidad
pecuniaria de estos ltimos se
encuentra limitada al monto de la
porcin hereditaria recibida.
EL DOMICILIO
El domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el
lugar donde la persona (tiene su residencia con el nimo real o
presunto de permanecer en ella.
En un sentido estricto domicilio es la circunscripcin territorial
donde se asienta una persona, para el ejercicio de sus derechos y
cumplimiento de sus obligaciones.
Para las persona jurdicas, el domicilio es primeramente el local de
su sede o rea territorial donde ejercitan sus derechos y
obligaciones.Teniendo la persona jurdica varios
establecimientos, cada una de ellas ser considerada como
domicilio para los actos practicados en cada uno de ellos.
La importancia del domicilio estriba en que fija la competencia
territorial del tribunal y la legislacin aplicable (nacional o
extranjera).Tambin tiene importancia a la hora de hacer
notificaciones oficiales a una persona, dado que deben ir dirigidas
a su domicilio.
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 26
Lugar de localizacin de los sujetos

pasivos, en su relacin con la
Administracin Tributaria.
En un procedimiento administrativo
se puede sealar un lugar diferente
a ste para recibir las notificaciones
referidos a ese procedimiento
EL DOMICILIO
ARTCULO 27.- PERSONAS NATURALES.
Es el lugar donde tengan su residencia

habitual.
No obstante, si desarrollan actividades
econmicas, se podr considerar como
domicilio fiscal el lugar donde est
efectivamente se ejecutan la gestin
administrativa y la direccin de las
actividades
desarrolladas.
DOMICILIO
ARTCULO 28.- PERSONAS JURDICAS.
Corresponde a su domicilio social, siempre y cuando

en l est efectivamente centralizada su gestin
administrativa
y la direccin de sus negocios.
Caso contrario se atender el lugar en el que se lleve
a cabo dicha gestin o direccin.
Estas disposiciones se aplican tambin a las sociedades de
hecho, los fideicomisos, las sucesiones y las entidades
anlogas que carezcan de personalidad jurdica propia.
ARTCULO 29.- PERSONAS DOMICILIADAS EN EL

EXTRANJERO.
Si tienen establecimiento permanente en el pas, se

aplicara lo indicado en los artculo 26 y 27 de Cdigo.
De no contar con establecimiento permanente se considera como domicilio fiscal el domicilio es el de su
representante legal.
A falta de representante legal, se considera como

domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador
de la obligacin tributaria.
ARTCULO 30.- OBLIGACIN DE COMUNICAR EL

DOMICILIO.
Los sujetos debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la
administracin tributaria que corresponda.
Este cambio no producir efectos frente a la Administracin
Tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicacin.
El cambio de domicilio no impedir que los procedimientos que se
hayan iniciado de oficio, antes de la comunicacin del mismo, puedan
continuar tramitndose por la Administracin Tributaria que inicio dicho
Procedimiento .
Si embargo las notificaciones que se deriven de dichos procedimientos
deben de realizarse realicen de acuerdo con lo previsto en la ley.
Cada administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal
declarado por los sujetos pasivos en relacin con los tributos cuya gestin
le competa,
MEDIOS DE EXTINCIN
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
COMPANY
LOGO
FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA
Pago
La
obligacin
tributaria
se extingue
por:
Compensacin
Confusin
Condonacin o Remisin
Prescripcin
EL PAGO
Medio normal de extincin.

Efecto liberatorio para el sujeto pasivo
Competencia (acreedor)
EL PAGO
Contribuyentes o
responsables
Sujetos
legitimados
para el pago
Terceros subrogacin
va ejecutiva con certificacin e
Tributacin medidas
cautelares?
Agente retenedor o
perceptor paga por el
contribuyente.
EL PAGO
Suma dineraria
Efectivo
Cheque (condicionado)
No integridad pagos parciales
No indivisibilidad fraccionamiento
Lugar y Tiempo como seale la ley del impuesto respectiva
Periodo voluntario
Periodo administrativo
Periodo ejecutivo
Plazo por default 15 das naturales
Pago fuera de plazo Intereses y recargos a partir del momento en que debi pagarse.
Pago de la Administracin
Pagos en exceso
Intereses depende, pago debido o pago indebido.
Imputacin de pagos
Como indique el pagador (limite 780 C. Civil de los intereses)
A la deuda ms antigua
PRESCRIPCIN
ARTCULO 51
Perdida del derecho por la inactividad en el transcurso

del tiempo. Es una excepcin que debe solicitarse.
Inactividad y trmino sancin y seguridad jurdica
Afecta: a) determinacin-formal y b) cobro-material

Afecta a funcin contributiva y punitiva
Beneficia a sujeto pasivo (tributos) y activo

(devolucin de pagos indebidos) art. 43
LA PRESCRIPCIN
PLAZOS
Para determinar la obligacin tributaria y cobrar el plazo es de
4 aos
Cmputo del plazo empieza a corre el 1 de enero del ao
siguiente.
El plazo para el cobro de las infracciones administrativas es de
4 aos.
Se extiende a 10 aos en caso de contribuyentes o
responsables no registrados o para quienes hayan presentado
declaraciones fraudulentas o no las hayan presentado
El computo se interrumpe por la interposicin de denuncias
por delitos de evasin o defraudacin fiscal, debe ser por
notificacin
PRESCRIPCIN
CAUSALES DE INTERRUPCIN
La notificacin del inicio de actuaciones de
comprobacin del cumplimiento material de las
obligaciones tributarias.
La determinacin del tributo efectuada por el sujeto
pasivo.
Causales de
Interrupcin
El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte

del deudor.
El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de
pago.
La notificacin de los actos administrativos o
jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la
deuda.
La interposicin de toda peticin o reclamo, en los
INTERRUPCIN ESPECIAL DEL TRMINO DE

PRESCRIPCIN.
En los casos de interposicin de

recursos contra resoluciones de la
Administracin
Tributaria
se
interrumpe la prescripcin y el
nuevo trmino se computa desde el
1 de enero siguiente al ao
calendario en que la respectiva
resolucin queda firme.
PRESCRIPCIN
COMPENSACIN
Deudor y acreedor en forma recproca.
Deudas debes ser lquidas y exigibles.
Solo por pago indebido de tributo
Es la extincin de las
deudas solicitada
por el contribuyente,
con crditos a su favor
Se necesita resolucin o sentencia firme para

solicitar compensacin o devolucin
Aplica para deuda principal y obligaciones
accesorias (recargos, multas)
Sujeto activo debe ser el mismo que
devuelve (espectculos deportivos y Teatro
Nacional)
De oficio o a peticin de parte.
CONDONACIN O REMISIN
Rie con principio de indisponibilidad

Rie con principio de igualdad
La Ley no condona, sino el acreedor
Puede darse por transitorios
CONFUSIN
Hay extincin por confusin cuando el sujeto
activo de la obligacin tributaria, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos afectos al tributo, quede colocado en
la situacin del deudor.
Es decir se convierte en acreedor y deudor al
mismo tiempo
Ejemplos: Impuestos sobre
herederos, daciones en pago.
sucesin
sin
NOVACIN
Se admite nicamente cuando se

mejoran las garantas a favor del
sujeto activo, sin demrito de la
efectividad en la recaudacin.
Deudor insolvente
DACIN EN PAGO
Es un modo de extinguir las obligaciones

tributarias administradas por los entes
encargados de la gestin, fiscalizacin y
recaudacin de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones junto con los
intereses a que hubiere lugar, a cargo de los
contribuyentes
DACIN EN PAGO
El deudor cede o transfiere la titularidad

o propiedad de unos derechos o bienes
que el acreedor recibe a cambio de la
cancelacin de la deuda
DERECHOS Y GARANTAS DE LOS

CONTRIBUYENTES
TTULO VI
ARTCULOS 166 A 188
CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Objeto y mbito de aplicacin

Regula derechos y garantas de: contribuyentes, responsables, agentes
retenedores, Sucesores, obligados a suministrar informacin o prestar
colaboracin a las Direcciones Generales de Aduanas, Hacienda,
Tributacin y la Direccin de Polica Control Fiscal.
Se entiende por Administracin Tributaria a los siguientes rganos:
Direccin General de Aduanas, Direccin General de Hacienda,
Direccin General de Tributacin y la Direccin de Polica Control
Fiscal.
Principios Generales
Tributarios
ARTCULO 167.- PRINCIPIOS GENERALES TRIBUTARIOS

Por medio de la tributacin no deber sustraerse una porcin
sustancial de la riqueza del contribuyente, en tal medida que haga
nugatorio, desaliente o limite, de manera significativa, el ejercicio de
un derecho o la libertad fundamental tutelados por la Constitucin
Poltica.
La aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de
generalidad, neutralidad, proporcionalidad y eficacia. Asimismo,
asegurar el respeto de los derechos y las garantas de los
contribuyentes establecidos en el presente ttulo. En las materias que
corresponda, se adoptarn tcnicas modernas, tales como gestin de
riesgo y controles basados en auditoras, as como el mayor
aprovechamiento de la tecnologa de la informacin, la simplificacin
y la armonizacin de los procedimientos.
Los citados principios debern ser interpretados en consideracin a
criterios de razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no
discriminacin y equidad.
ARTCULO 170.- RESPONSABILIDAD DEL SERVIDOR PBLICO
Incurren en responsabilidad personal, sin

perjuicio de la responsabilidad objetiva de la
Administracin , a tenor de lo preceptuado en el
artculo 190 de la Ley General de la Administracin
Pblica , los servidores pblicos de la
Administracin
Tributaria
que
violen
el
ordenamiento jurdico, cuando hayan actuado con
dolo o culpa grave en el desempeo de sus deberes
o con ocasin de este.
ARTCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS

CONTRIBUYENTES
1-Derecho al debido proceso y al derecho de

defensa de los sujetos pasivos en los
procedimientos ante la Administracin Tributaria y
el Tribunal Fiscal Administrativo, y a la exencin en
el pago de impuestos de timbres
2- Derecho a ser informado y asistido por la

Administracin Tributaria en el ejercicio de sus
derechos o en relacin con el cumplimiento de sus
obligaciones y deberes tributarios, as como del
contenido y el alcance de estos.

CONTRIBUYENTES
3- Derecho a obtener, prontamente, las devoluciones de ingresos

indebidos y las devoluciones de oficio, ms los intereses que
correspondan.
4- Derecho a consultar, y a obtener respuesta oportuna, en los

plazos legales establecidos.
5- Derecho a una calificacin nica de los documentos que
sustenten sus peticiones y a ser informado por escrito de los
requisitos omitidos en la solicitud o el trmite o que aclare la
informacin.

CONTRIBUYENTES
6- Derecho a conocer, cuando as lo solicite, el estado de
tramitacin de los procedimientos en que sea parte.
7- Derecho a conocer la identidad de las autoridades y
personas del servicio de la Administracin Tributaria,
bajo cuya
responsabilidad
se
tramitan
los
procedimientos de gestin, fiscalizacin y recaudacin
tributaria, en los que tenga la condicin de
interesados.
8- Derecho a no aportar los documentos ya presentados y

recibidos,
que deberan encontrarse en poder de la
administracin actuante, salvo razones justificadas.

CONTRIBUYENTES
9- Derecho al carcter confidencial de los datos, informes y
antecedentes obtenidos por la Administracin Tributaria, solo
se utilizaran para la efectiva aplicacin de los tributos, no
sern cedidos o comunicados a terceros, salvo excepciones
legales
10- Derecho a ser tratado con el debido respeto.
11- Derecho a formular, alegaciones y aportar pruebas o
documentos para la defensa de sus intereses.

CONTRIBUYENTES
12- Derecho a ser odo antes de dictarse la resolucin o
acto que teng efectos jurdicos para los sujetos pasivos.
13- Derecho a ser informado de los valores y los
parmetros de valores que se empleen para fines
tributarios.
14- Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de
comprobacin y fiscalizacin, acerca de la naturaleza y el
alcance de estas, a que no sean modificados sin previo
aviso, as como de sus derechos y obligaciones y a que se
desarrollen mediante los procedimientos y plazos previstos
en la ley.

CONTRIBUYENTES
15- Derecho a que se le advierta explcitamente, concluida la
actualizacin fiscalizadora y antes de dictado el acto final, de
las consecuencias jurdicas y econmicas que conlleva la
aceptacin de la determinacin de oficio o de las infracciones
cometidas, tanto en cuanto al tributo a pagar, como a los
accesorios.
16- Derecho de hacerse acompaar por un profesional
competente en materia tributaria, para que le aconseje y
asesore en el proceso, sin que esto constituya una obligacin
del contribuyente.
Principio de publicidad
de las normas y
derecho a la
informacin
Obligacin de observar las

normas del procedimiento
tributario a fin de garantizar la
eficiencia y defensa de los
derechos del contribuyente.
Nulidad prima facie si existe
violacin del procedimiento o de
los derechos
El procedimiento administrativo tiene

por objeto el cumplimiento de los fines
de la A.T con respeto de los derechos
subjetivos e intereses legtimos de los
contribuyentes.
Su objeto primario es la verificacin de
los hechos dispuestos en las normas
que sirve de motivo al acto final
Trminos y plazos
10 das si no se
establecen en la
ley o reglamento
Principio de
buena fe
Corresponde a la Adm. Trib. probar la
culpabilidad del infractor en la comisin de
ilcitos tributarios
Impulso procesal
El procedimiento debe ser conducido
por la A.T logrando celeridad y
eficiencia del mismo, respetando el
ordenamientos jurdico, los derechos
e intereses legtimos de los
contribuyentes
Limites del
procedimiento
Las resoluciones que se emitan deben
de emitirse en estricto apego al
ordenamiento jurdico, en caso de
decisiones discrecionales deben de
Sujetarse a los lmites de la racionalidad
y razonabilidad
Derecho de defensa
Debe ser ejercida de forma razonable.
La A.T debe evacuar pruebas ofrecidas, so pena de nulidad.
Pueden invocarse los medios de prueba establecidos en el
CPC.
Derecho a representacin letrada.
La A.T debe pronunciarse sobre todos alegatos presentados ,

as como valorar las pruebas aportadas .
Carga de la Prueba
Art. 185
Motivacin
Actos deben de motivarse, es decir
debe hacerse una referencia explicita e
inequvoca de los motivos de hecho o
derecho que fundamentan el acto, su
falta causa nulidad
Nulidades
Solo la causara la omisin de
formalidades o la violacin del
ordenamiento jurdico
Direccin General de
Tributacin
Tribunal Fiscal
Administrativo
Tribunal Contencioso
Administrativo
(Procuradura General de la
Repblica)
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Fiscalizacin Tributaria
Potestad Estatal
Fiscalizacin
Actividad tendiente a:
-Controlar y vigilar el cumplimiento de la obligacin tributaria.

-Mediante actos de prevencin, indagacin y sancin.
-Procura comprobar y verificar las diversas informaciones suministradas
por los obligados.
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Fiscalizacin
Artculo 103- Control Tributario
Requerir a los sujetos pasivos-inscritos o no- el pago

de los tributos y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Facultada a verificar
el correcto
cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
Verificar el contenido de la declaraciones juradas por los

medios y procedimientos que estime convenientes
Organizar y gestionar el cobro de los tributos, intereses

y recargos y solicitar la intervencin de las
dependencias que tengan a cargo el cobro de los
crditos a favor del Estado
Interpretar administrativamente las disposiciones del

CNPT, las leyes tributarias y sus reglamentos y evacuar las
consultas que realicen los particulares
PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Infracciones Administrativas
Hechos Ilicitos Tributarios
Delitos Tributarios

Sancionables a ttulo de mera negligencia en la atencin
del deber de cuidado, (nicamente en el caso de
sanciones de carcter de cumplimiento de deberes
formales).
Personas jurdicas,
entes colectivos
albaceas, curadores, fiduciarios, etc.
Si un hecho esta penado con
aplica la ms severa.
,directores,
varias infracciones se
Plazo prescripcin cuatro aos, se suspende por la

notificacin y la interposicin de una denuncia penal
Las sanciones pecuniarias devengan intereses, a partir

de los tres das de la firmeza de la resolucin que las fije.
Las
sanciones
pueden
autoliquidarse
aplicndose
las
reducciones establecidas por ley,
siempre y cuando se subsane el
incumplimiento y se pague la
sancin correspondiente.
ARTCULO 88 CNPT
Ley N 7337 Crea Concepto Salario Base para Delitos Especiales

del Cdigo Penal
ARTICULO 2.- La denominacin "salario base", contenida en los
artculos 209, 212, 216 y 384 del Cdigo Penal, corresponde al monto
equivalente al salario base mensual del "Oficinista 1" que aparece en
la relacin de puestos de la Ley de Presupuesto Ordinario de la
Repblica, aprobada en el mes de noviembre anterior a la fecha de
consumacin del delito.
Dicho salario base regir durante todo el ao siguiente, aun
cuando el salario que se toma en consideracin, para la fijacin, sea
modificado durante ese perodo. En caso de que llegaren a existir, en
la misma Ley de Presupuesto, diferentes salarios para ese mismo cargo,
se tomar el de mayor monto para los efectos de este artculo.
La Corte Suprema de Justicia comunicar, por medio de publicacin
en el Diario Oficial La Gaceta, las variaciones anuales que se
produzcan en el monto del salario referido.
Las modificaciones contenidas en esta Ley y las que se hicieren
en un futuro al salario base del "Oficinista 1" citado, no se
considerarn como variacin al tipo penal, a los efectos del artculo
13 del Cdigo Penal y 490, inciso 4) del Cdigo de Procedimientos
Penales, excepto en los casos pendientes a la entrada en vigencia de
la presente Ley, en los que no haya recado sentencia firme. C O M P A N Y L O G O

Omisin de la
declaracin de
inscripcin,
modificacin o
desincripcin (Art 78)
Morosidad en el
pago del tributo
determinado por la
Administracin
(Art 80)
Omisin en la
presentacin de
las declaraciones
tributarias (Art 79)
Morosidad en
el pago del
tributo
(Art 80 bis)
COMPANY
LOGO

Resistencia a las actuaciones
administrativas de control (art 82)
No facilitar el
examen de
documentos,
informes ,
libros,
registros ,
factura ,
ficheros,
asientos de
contabilidad
etc.
Negar o impedir la
entrada o permanencia
en fincas, locales o
establecimientos a los
funcionarios actuantes o
reconocimiento de
locales, mquinas
instalaciones y
explotaciones
relacionadas con las
obligaciones tributarias
No
comparecer
sin causa
justificada
en el lugar y
tiempo que
se haya
sealado
No atender
requerimiento
debidamente
notificado.
COMPANY
LOGO

Incumplimiento en el
suministro de
informacin (Art 83)
Incumplimiento
del deber de llevar
el registro de
accionistas (Art 84
bis)
No emisin
de facturas
(art 85)
Incumplimiento del
deber de llevar
registros contables y
financieros (Art 84)
Cierre de negocios
(Art 86)
Destruccin de Sellos (Art

87)
COMPANY
LOGO
Delitos
Fraude a la Hacienda Pblica
Acceso desautorizado a la informacin
Manejo indebido de programas de computo
Facilitacin de cdigo y clave de acceso

Prstamo de cdigo y clave de acceso
Tipo de infraccin
Omisin de la decl. de
inscripc.,modific.o
desinc.
Multa
50% Salario base por
cada mes o fraccin
de mes. No sup. 3 SB
Artculo
Reduccin
78
Si
Omisin presentacin decls.

Tributarias
50% Salario base
79
Si
Morosidad determinado por

Administracin
1% del monto a pagar

por mes o fraccin.
Calcula sobre suma sin
pagar no 20% de
sta
80
No
1% del monto a pagar

por mes o fraccin se
calcula sobre suma
sin pagar no 20% de
sta
80 bis
No
50% base sancin o

100% (graves ) o
150% (muy graves )
81
Si
2 , 5 salario base o 2%
ing. Brutos
82
No
2% ingresos brutos,
mnimo 10 SB max
100 SB.
1% errores en la
informacin
83
Si
Morosidad pago
Omisin, inexactitud o
solicitud de devolucin o
compensacin
Resistencia actuaciones
administrativas
Incumplimiento en el
suministro informacin
No concurrir a oficinas
1 salario base
84
No
No emitir facturas
1 salario base
85
No
Cierre de negocios
5 das
86
No
Tipo de delito
Pena
Artculo
Fraude a la Hacienda
Pblica
10 aos
Exceda 500 SB
92 permite reparacin sin

que medie actuacin A.T
Acceso dsautorizado
informacin
1 a 3 aos
94
Manejo indebido
programas cmputo
3 a 10 aos
95
Facilitacin cdigo y clave

acceso
3 a 5 aos
96
Prstamo cdigo y clave

de acceso
Seis meses a 1 ao
97
Responsabilidad penal por

accin dolosa u omisin
3 a 10 aos y de 10 a 15
de inhabilitacin
98
Responsabilidad penal por

accin accin u omisin
culposa
1 a 3 aos y 10 a 20 aos
inhabilitacin
98 Bis
Elemento subjetivo 500 salarios bases ( 379.400 * 500 =

189,700,000.00 ao 2013 )
Sede judicial
Pena: crcel
Prescripcin : De acuerdo a lo indicado en el CP y CPP
DETERMINACIN DE FIRMEZA DE LAS

SANCIONES
Intereses:
Artculo 75 del CNPT:

Las sanciones pecuniarias establecidas devengarn los intereses en el
artculo 57 de este Cdigo, a partir de los 3 das hbiles siguientes a la
firmeza de la resolucin que las fije.
La tasa a aplicar ser la equivalente al promedio simple de las tasas activas

de los bancos estatales para crditos del sector comercial sin que exceda
ms de 10 puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central.
HECHOS ILICITOS
TRIBUTARIOS
AUTOLIQUIDACION DE
SANCIONES
AUTOLIQUIDACION DE SANCIONES POR

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS ARTICULO 76
Se podr autodeterminar la multa

correspondiente, mediante el formulario
D.116, denominado Cancelacin de
Sanciones por Infracciones Administrativas-
CALCULO DE SANCIONES: EJEMPLOS

Situacin:
Se OMITE DECLARACION del IVA de diciembre de 2013
en la que no hay impuesto a pagar.
La sancin por el INCUMPLIMIENTO FORMAL, segn el
artculo 79 es de 50% del salario base (399.400).
SANCION REDUCIDA POR REPARAR INCUMPLIMIENTO

CONDUCTA DEL
CONTRIBUYENTE
SOLO REPARA
REPARA Y
PAGA
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
DESPUES ACTUACIN PERO

ANTES NOTIFICADO ACTO
ADMINISTRATIVO
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
49. 925
99.850
149.775
75% - 25%
50%
25% - 75%
39.940
89.865
139.790
80% - 20%
55% - 45%
30%- 70%
CALCULO DE SANCIONES:
Situacin:
EJEMPLOS
La declaracin del ISR del perodo 2013 de XX, S.A.

contiene INEXACTITUDES por las que se dej de
ingresar 10 millones de impuesto
La sancin segn el artculo 81 es del 50% , por lo
que su valor es de 5.000.000 millones
SANCION REDUCIDA POR REPARAR INCUMPLIMIENTO
CONDUCTA
DEL
CONTRIBUYENTE
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
SOLO
REPARA
1.250.000
REPARA Y
PAGA
1.000.000
75% - 25%
80% - 20%
DESPUES ACTUACIN PERO

ANTES NOTIFICADO ACTO
ADMINISTRATIVO
2.500.000
50%
2.250.000
55% - 45%
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
3.750.000
25% - 75%
3.500.000
30%- 70%
PROCESO
SANCIONADOR
Acta de Hechos o
Requerimientos
infracciones deberes
formales o morosidad
1
Notificacin
Propuesta
Motivada
5 das
Resolucin
Sancionatoria
1
Recurso de
apelacin
(plazo: 5 das)
Resolucin
resuelve
revocatoria
Caso art 81 a
partir
notificacin
resolucin
sancionatoria se
inicia
procedimiento
sancionador
Recurso de revocatoria
(plazo: 5 das)
Consideracin
especial
Referida art.
81 plazo presentacin
recursos de revocatoria y
apelacin
plazo 30 das
Revoca
Resolucin que
atiende apelacin
TFA
6 meses
Puede
Confirma
Tribunal
Contencioso
Administrativo
4 aos
Art. 41 CPCA
PROCEDIMIENTO DE
CIERRE
CIERRE DE NEGOCIOS: CAUSALES
Reincidencia en no emitir facturas o comprobantes

Reincidencia en no entregar facturas o comprobantes
No presentar declaraciones, cuando hayan sido requeridos
por la Administracin Tributaria.
No ingresar las sumas percibidas o cobrado en los
impuestos de ventas y consumo, cuando fueron requeridos
a hacerlo por parte de la Administracin Tributaria.
No ingresar las sumas retenidas o percibidas en el
impuesto sobre la renta, dentro el plazo establecido.
CIERRE DE NEGOCIOS:
REINCIDENCIA
Debe existir
resolucin
firme
de la (ocurre cuando no se
Debe
existir resolucin firme
de la administracin
presentan recursos de revocatoria o de apelacin) o del T.F.A, por la no
administracin
(ocurre
emisin de
facturas. Actocuando
de agotamientono
de la se
va administrativa.
presentan recursos de revocatoria o de
Que la no emisin o entrega ocurra dentro del plazo de prescripcin
apelacin) o del T.F.A, por la no emisin de
facturas. Acto de agotamiento de la va
administrativa.
Que la no emisin o entrega ocurra dentro
del plazo de prescripcin
REQUISITOS REINCIDENCIA ART. 253 RPT

Levantamiento de acta: lugar y direccin establecimiento, hora, fecha de inicio y
conclusin diligencia, nombre, cdula, calidades y cargo funcionarios responsables,
detallar la venta o servicio, descripcin hechos constitutivos infraccin,, nombre
establecimiento comercial, nombre condicin de la persona que atendi a los
funcionarios (si no se identifica hacerlo constar), nombre propietario y firmas del
funcionario responsable y empleados y/o dueo que estuvieron presentes. Si no firma o
se niega a recibir acta se debe consignar dicha circunstancia. El acta de deja en el
negocio.
Verificacin al registro de sanciones:
fecha acta de ser posterior a fecha
notificacin resolucin que impuso primera sancin
Que exista una propuesta motivada
Que exista requerimiento formal: no presentar declaraciones , no ingresar

sumas retenidas o percibida en el plazo establecido y no ingresar sumas cobradas en
los impuestos de ventas y consumo. Debe ser dirigida al sujeto pasivo, firmada por el
jefe del rea, indicar que se iniciar el procedimiento sancionador, notificarse en el
domicilio fiscal
CIERRE DE NEGOCIOS: EFECTOS
En la no entrega o emisin
la sancin recae sobre
establecimiento donde se
ejerza actividad (aunque no
se a el mismo donde se
cometi la infraccin,
siempre y cuando sea la
misma actividad comercial)
Por no ingreso sumas cobradas,

retenidas o percibidas o por la
no presentacin de
declaraciones se aplicar a
todos los negocios donde se
ejerza la actividad
No constituye impedimento para llevar a cabo el cierre la transferencia del negocio o

establecimiento por cualquier ttulo que se hubiere realizado con posterioridad al inicio
del procedimiento de aplicacin de la sancin de cierre de negocios.
Se debe solicitar emisin de certificacin, deber emitirse plazo 15 das. Debe
demostrarse intencin traspaso establecimiento
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTO Y RECURSOS
Contra la resolucin sancionatoria cabe la interposicin de recursos de
revocatoria y/o apelacin.

En dichos recursos pueden invocarse los medios de prueba admitidos en
el Derecho, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos .
Las pruebas sern aplicadas con la reglas de la sana critica (lgica,
conveniencia , etc.
Una vez firme la resolucin que ordena el cierre de establecimiento, ste
deber ejecutarse en forma inmediata.
Estar a cargo al menos de dos funcionarios y un miembro de la Policia
de Control Fiscal o del Cuerpo de polica que se requiera.
Los cuerpos policiales debern actuar en concordancia con la normativa
que regula su accionar. ( Ley Gral Polica, Regl. Org MSP, R. General
PCF,etc)
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECUROS
Podr
efectuarse en presencia del contribuyente,

su representante legal o cualquier empleado que se
encuentre en el establecimiento.
De todo lo actuado deber
levantarse un acta y
firmarse por todos los funcionarios administrativos y
de polica que intervienen en el cierre.
Se har constar mediante sellos oficiales colocados

en puertas, entanas y otros lugares del negocio.
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECURSOS
Los
daos y deteriores que sufra el negocio

producto de la colocacin y retiro de los sellos
oficiales sern responsabilidad del contribuyente.
Si al ejecutar el cierre el obligado ha cesado sus

actividades y no cuenta con ningn otro local, as se
har constar y se archivara el caso.
Para
la ejecucin del cierre sern hbiles las 24

horas del da y los 7 das de la semana.
CIERRE DE NEGOCIOS
ASPECTOS DEL CIERRE
Cierre de casas de habitacin o de varios establecimientos: la orden deber
ejecutarse de tal forma que no impida el acceso a la casa de habitacin o a

los otros locales.
Cierre
de locales compartidos: deber demostrarse esta circunstancia

fehacientemente, mediante documentacin idnea. Si se logra demostrarse
la cohabitacin de varios locales, ya sea que compartan o no, el equipo o la
maquinaria, se har constar mediante acta la imposibilidad material de
ejecutar el cierre y se advertir al infractor a fin de que ste no ejerza la
actividad en el local durante el plazo de la sancin. Esta accin no limita a
la Adm. Trib. en la colocacin de sellos visibles en el establecimiento.
Actividad no se lleva a cabo en el local comercial:
no cuenta con local

permanente, ejemplo: ventas o servicios puerta a puerta, a domicilio, ventas
ambulantes, unidades mviles o por internet, se advertir al infractor a fin
de que no ejerce la actividad por el plazo de la sancin.
CIERRE DE NEGOCIOS
SUSPENCIN DEL CIERRE
Se
suspender cuando conste fehacientemente que existe una orden para

detener la ejecucin del acto de cierre, emitida por una autoridad judicial
competente.
A simple presentacin de la solicitud de la medida cautelar
tendiente a obtener
la orden judicial de suspencin de cierre, no suspende la ejecucin del acto
administrativo de aplicacin de la sancin. Excepto que se demuestre que el
proceso (suspensin del acto) dentro de los 30 das siguientes a la notificacin
de la resolucin que agota la va administrativa.
El hecho de que se encuentre pendiente de resolucin una gestin de

suspencin de cierre, no evita o suspende la accin de la Administracin,
excepto que as se hubiera ordenado.
Procede el cierre del establecimiento si, concedida la medida cautelar no se
presenta la demanda en la jurisdiccin contenciosa en los 15 das posteriores

al otorgamiento de la misma.
PROCESO DE CIERRE NEGOCIOS

1
Recibido el exp.
sancionador .
Propuesta motivada
Deberes formales y
morosidad
Recurso
de
revocatoria
(Potestativo)
5 das
Notificacon
Resolucin
Sancionatoria
5 das
Notificacin
Se acoge
Resolucin
Recurso
De
apelacin
(Potestativo)
Se rechaza
30 das
Incidente suspensin
de cierre
Resolucin
que resuelve
Recurso
De
5 das revocatoria
CLASES DE
IMPUESTOS
COMPANY
LOGO
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Tipo
Directos
Concepto
Ejemplo
Son aquellos que recaen

Impuesto sobre la renta
sobre la persona, bien sea impuesto al patrimonio
fsica
Indirectos
Recaen sobre los

bienes y servicios, o
sobre transacciones, se
hace a travs del
consumo de un bien o
servicio que est
sometido a un impuesto
Impuesto sobre la venta

impuestos al consumo
Objetivos
Gravan una manifestacin Impuesto sobre las Ventas

de riqueza sin tener en
Bienes Inmuebles
cuenta las circunstancias
personales del sujeto que
lo paga.
COMPANY
LOGO
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Tipo
Concepto
Subjetivos
Toman en consideracin
las circunstancias de la
persona que ha de hacer
frente al pago del mismo.

(conceptualizacin relativa )
Instantneos
Son aquellos en los que el

hecho imponible se
realiza en un determinado
momento del tiempo de
manera espordica.
Impuesto sobre la venta

impuestos al consumo
Impuestos a las
donaciones
Impuestos a la
transferencia
Peridicos
Ejemplo
el hecho imponible se
prolonga de manera
indefinida en el tiempo, se
fracciona su duracin en
el tiempo en diferentes
periodos impositivos.
COMPANY
LOGO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ORGENES
El primer impuesto sobre la Renta, surge en el Renacimiento, en
Florencia 1427.
Se instituyo el catasto (catastro), como un registro de la titularidad de
tierras.
Este registro, sirvi como base para el establecimiento del primer
impuesto sobre la renta.
ste estableca que todos los cabeza de familia deban cada tres aos
presentar un informe de su riqueza; ingresos, propiedades, deudas y
los miembros que constituan la familia.
Era un impuesto progresivo (a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje a pagar)

ORGENES
En el siglo XlX se introduce en Gran Bretaa, como
impuesto general que comprenda todas las rentas ( renta
global???)
En USA se introduce en 1866 como impuesto de guerra, el
cual se deroga al finalizar la guerra civil y se introduce en
1894 y es declarado inconstitucional, ( principio de Reserva
de ley???) por no respetar la regla sobre el reparto
proporcional de cargas ( principio de capacidad
econmica???), subsanada la inconstitucionalidad se
sanciona como ley en 1913.

ORGENES
En Francia, se aprueba como ley en 1914 y se incorpora al sistema
tributario.
En Espaa, es solo a partir del ao 1900 que se establece la
imposicin directa sobre la renta, especialmente en materia de
sociedades.
En Amrica Latina se incorpora a los sistemas tributarios entre los aos
1920 y 1935.
En Costa Rica, se propuso la creacin del Impuesto sobre la Renta en
1916, dicha imposicin tuvo muchos enemigos y despus de algunos
intentos por establecerlo en 1923, 1925 y 1931, es hasta 1944, en el
gobierno de Teodoro Picado, que se logra establecer el Impuesto sobre
la Renta en nuestro pas.

CARACTERISTICAS GENERALES
Globalidad: debe gravar la totalidad de las rentas
obtenidas por una persona, cualquiera que sea su
procedencia o destino.
Personalidad: debe atender la situacin particular
del sujeto, tales como las cargas familiares,
condicin de soltero o casado, etc.
Progresividad: con tasas progresivas que hagan
ms fuerte la carga relativa a medida que mayor
sea el ingreso.

Un
impuesto
con
estas
caractersticas, difcilmente se
encuentra en los cuerpos
normativos tributarios, por lo
que puede considerarse un
impuesto ideal.

Como impuesto ideal, es un impuesto con

caractersticas, tales como:
No trasladable: afecta directa y
definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo
hace recaer.
Contempla la equidad a travs del principio
de capacidad contributiva ( ndices bsicos:
1- renta que se obtiene, 2- capital que se
posee y 3- consumo que se realiza ).

Como todo impuesto, entre las principales criticas
que se le hacen estn:
Se cuestiona su carcter directo
Se dice que desalienta el ahorro
Se le atribuye un efecto desalentador del trabajo o de
aceptar riesgos
Por la gran evasin que abre a ciertos sectores termina
gravando a los trabajadores asalariados.

TIPOS DE IMPUESTO
El global o sinttico: es el impuesto ideal, supone la sumatoria de la
totalidad de las rentas ( negativas y positivas) del sujeto pasivo, atiende
la totalidad de la capacidad contributiva del contribuyente. Permite
considerar la situacin personal del sujeto pasivo. (proyecto de reforma
fiscal!!!!!!!!!)
Los impuestos cedulares o analticos: se tienen tantos gravmenes
como cdulas existan ( impuesto sobre la Renta ). El sistema tiende a
ser real vinculado a la obtencin de riquezas, guardando una ntima
relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (
trabajo, capital o combinacin de ambos). Los resultados de cada
cdula son independientes entre s, en ningn momento se produce
una compensacin entre los resultados positivos y los negativos de las
cdulas. No cumple con objetivo equidad
Los sistemas mixtos: contienen elementos cedulares y globales en

proporciones variables.

CONCEPTO DE RENTA
El producto peridico de un capital; corporal, incorporal,
an el humano, que proviene de una fuente durable en
estado de explotacin ( criterio de renta-producto).
El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o
sea el total de enriquecimiento que provienen de fuera del
individuo, cualquiera sea su origen y sean o no peridicos.
El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran
traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo
largo de un perido; implica considerar renta todo lo
consumido +/- Q situacin patrimonial

CONCEPTO DE RENTA
Se fundamenta en el concepto de
utilidad como producto. Es decir, grava
la riqueza o actividades que generen
lucro, pero solo en la fraccin o parte
que supere los gastos incurridos para
producirla.

LEY N 7092
Conformacin del Impuesto
Sobre la Renta
Impuesto a la
Renta disponible
Impuesto sobre
trabajo personal
dependiente
Impuesto a las
Remesas al Exterior
Impuesto a las
utilidades
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES

ARTICULO 1 LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Comprende: Impuesto sobre las utilidades

de las empresas y de las personas que
desarrollen actividades lucrativas.
Hecho Generador: la percepcin de rentas
en dinero o en especie, continuas u
ocasionales, provenientes de cualquier
fuente costarricense
IMPUESTO SOBRE RENTAS PERCIBIDAS POR

TRABAJO PERSONAL
ARTCULO 32 LISR Y 29 REGLAMENTO
INGRESOS AFECTOS
1.
2.
3.
4.
salarios premios, bonificaciones,

gratificaciones, comisiones, horas
extras, regalas y aguinaldos.
Dietas, gratificaciones y
participaciones de ejecutivos,
directores, consejeros, an
cuando no medie relacin de
dependencia.
Otros ingresos similares (salario
en especie).
Jubilaciones y las pensiones
RENTA DISPONIBLE
IMPUESTO A LOS
DIVIDENDOS
RENTA DISPONIBLE
CONCEPTO
ARTCULO 16 LEY
LA RENTA DISPONIBLE SON LAS UTILIDADES

NETAS DESPUS DE IMPUESTOS MS TODAS
AQUELLAS RENTAS, GANANCIAS O
PROVECHOS EXENTOS

DISPONIBLE
Para efectos de este impuesto las sociedades se dividen en:
Sociedades de Capital
Annimas, comanditas
por acciones
y responsabilidad
limitada
Sociedades de personas
Comandita simple, colectivas

y sociedades de actividades de
profesionales y todas aquellas
cuyo capital no este representado
por acciones
IMPUESTO SOBRE REMESAS AL

EXTERIOR
ARTCULO 52 Y 53 LISR
Objeto:
Toda renta o beneficio de fuente costarricense
destinada al exterior.
Hecho Generador:
El pago o crdito o puesta a disposicin de la
renta
IMPUESTO SOBRE BANCOS Y ENTIDADES

FINANCIERAS
ARTCULO 61 BIS LISR
Sujeto pasivo: bancos o entidades financieras no domiciliadas en C.R, que

formen parte de un grupo financiero nacional, o que estn vinculados con una
entidad financiera o un banco domiciliado en C.R
Tarifa: $ 125.000.00 y $ 175.000.00
Sustituye el Impuesto Remesas al Exterior
Periodo: 1 enero al 31 diciembre
Se devenga 1 de enero
Se liquida y cancela por medio de agente de percepcin en declaraciones

especiales.
Pago proporcional cuando corresponda.
Inscribirse en forma directa o por medio agente precepcin en el R.U.C
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: BASE DE CALCULO
UTILIDADES:/ PJ Y PFAL
Ingresos brutos ()
gastos deducibles =
Renta neta x tarifa ** = Impuesto a
pagar (-)
retenciones 2% o
pagos parciales
Crditos familiares (PFAL)
SALARIOS Y PENSIONES.
Ingreso bruto x tarifa progresiva
Aplica mnimo exento y CR. Familiares
NO APLICAN GASTOS DEDUCIBLES.
GANANCIAS DE CAPITAL NO Estn

GRAVADAS.
** Personas Jurdicas: s/ Ingresos Brutos
**Personas Fsicas Act. Lucrativas: S/ Renta Neta
INTERESES
RENTA DISPONIBLE
REMESAS AL EXTERIOR
Renta bruta x tarifa** =
NO APLICAN GASTOS DEDUCIBLES
** DIFERENTES S/ TIPO IMPUESTO,
TARIFAS FIJAS NO PROGRESIVAS.
ALGUNOS SON PAGO UNICO Y DEFINITIVO.
OTROS SON RETENCIONES COMO PAGO A

CUENTA O
REGIMEN TRIB. SIMPLIFICADA
COMPRAS X TARIFA
PAGA ISR Y ISV MEDIANTE INTENET
(EN FORMA SEPARADA A PARTIR OCT 2013)
TARIFA S/ACTIVIDAD ECONOMICA
IMPUESTOS AL
CONSUMO
IMPUESTOS AL CONSUMO
Comprenden los tributos que graban en definitiva al
consumidor de un determinado bien.

Sin embargo el sujeto pasivo desde un punto de vista jurdico
no es el consumidor, (sujeto de hecho) sino otra persona que

se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al
consumo antes que ste llegue a manos del consumidor
(sujeto de derecho).
stos sujetos pasivos engloban los impuestos pagados en el
precios de la mercanca.
Tienen como propsito grabar la demanda de bienes de
consumo por los propios consumidores finales.
Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos
que son manifestaciones mediatas de la capacidad
contributiva.
Este tributo est encuadrado dentro de las facultades
concurrentes del gobierno , ste establece el gravamen en
todo el pas en forma permanente.
Su percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la Direccin
General de Tributacin .
Es un impuesto real, pues no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos.
Respeta el principio de equidad, ya que es mas equitativo
gravar a los individuos por lo que consume que por lo que
aportan a la economa (renta).La capacidad contributiva se
manifiesta por la capacidad de gastos y no de producir.
Estimula al ahorro y a la inversin. Al gravar el consumo, l0s
individuos restringen su consumo y ahorran o lo destinan a
la inversin.
Aumenta el incentivo sobre la inversin y asuncin de
riesgos
Los impuestos que gravan al consumo tienen menores
efectos adversos sobre los incentivos al trabajo.
Se establecen dos formas de imposicin:

a- los que tienden a gravar la industrializacin y
comercializacin de casi la totalidad de los
productos, salvo aquellos exentos (ejemplo IVA)
b- los que gravan ciertos consumos especficos,

que deben ser taxativamente enumerados por la
ley.
OBJETO DEL IMPUESTO
Valor agregado en la venta

de mercancas y en la
prestacin de los servicios
establecidos en la ley.
OBJETO DEL IMPUESTO

RestaurantesC
antinas,
Centros
nocturnos,
sociales, de
recreos y
similares
Talleres de
reparacin y pintura
de toda clase de
vehculos
Y de reparacin y
refaccin de toda
clase de
mercancas.
Hoteles,
moteles,
pensiones
y casas de
estancia
transitoria
o no.
Servicios afectos
de acuerdo a la
ley:
Telefnicos, cable, de tlex,
radiolocalizadores, radiomensajes y
similares, de revelado y copias
fotogrficas, fotocopias.de
bodegaje y otros servicios
financieros que brinden los
almacenes generales de depsito,
almacenes de depsito fiscal y
estacionamientos transitorios de
mercancas. de lavandera y
aplanchado de ropa.
Lavado, encerado y
dems servicios de
limpieza y
mantenimiento de
vehculos.
Primas de seguro,
excepto las referidas
a los seguros
personales, riesgos
del trabajo,
cosechas y las
viviendas de inters
social.
Aparcamientos de
vehculos.
Servicios publicitarios
prestados a travs de la radio,
la prensa la televisin.
Exentas las emisoras de radio
y los peridicos rurales.
agencias aduanales ,
corredura de bienes races e
imprentas y litografas..
Espectculos pblicos, excepto los

deportivos, teatros y cines solo cuando
exhiban pelculas para nios.
Transmisin de programas de televisin
por cable, satlite y otros sistemas
similares, as como la grabacin de
videos y pistas y su arrendamiento.
HECHO GENERADOR
En la venta de mercancas, en el momento de la facturacin o entrega de
ellas, LO QUE OCURRA PRIMERO
En las importaciones o internaciones de mercancas en el momento de la
aceptacin de la pliza o del formulario aduanero
En la prestacin de servicios, en el momento de la facturacin o de la
prestacin del servicio, LO QUE OCURRA PRIMER O
En el uso o consumo de mercancas por parte de los contribuyentes, en la
fecha en que aquellas se retiren de la empresa. (Np aplica en caso de
hurto, robo o destruccin debidamente respaldado o justificado, oficio
DGT-CI-07-2011 del 7/3/2011)
En las ventas en consignacin y los apartados de mercaderas, en el
momento en que la mercadera queda apartada.
CONTRIBUYENTES
Y DECLARANTES
Las personas fsicas o jurdicas, de

derecho o de hecho, pblicas o
privadas, que realicen ventas o presten
servicios en forma habitual.
Las personas de cualquier naturaleza,
que
efecten
importaciones
o
internaciones de bienes.
LEY NO. 4961

LEY DE CONSOLIDACION DE IMPUESTOS
SELECTIVOS DE CONSUMO DEL
10/03/1972
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO

OBJETO DEL IMPUESTO
Valor de las transferencias de

las mercancas incluidas en el
anexo de esta ley
Impuesto Selectivo de Consumo
En la importacin o
internacin de mercancas,
en el momento de la
aceptacin de la pliza o
del formulario aduanero
Hecho generador
En las ventas, en la fecha de
emisin de la factura o de la
entrega de las mercancas,
el acto que se realice
primero
Impuesto Selectivo de Consumo
En la importacin o internacin de
mercancas, la persona natural o
jurdica que introduzca las mercancas
o a cuyo nombre se efecte la

introduccin
Contribuyentes
En la venta de mercancas de
produccin nacional, el fabricante no
artesanal ( ventas 2.000.000.00 o

que encarguen o otros fabricacin,
suministrandoles materia prima )
Impuestos Especficos Sobre las

Bebidas Envasadas sin Contenido
Alcohlico, excepto la Leche y sobre
los jabones de tocador
Ley 8114-Art. 9
(Impuesto a las Gaseosas)
IMPUESTO ESPECFICO EN GASEOSAS

El artculo 9 de la Ley 8114, Ley de Simplificacin
Tributaria establece un impuesto especfico a las
bebidas envasadas, indicando:
Fjese un impuesto especfico por unidad de
consumo para todas las bebidas envasadas sin
contenido alcohlico, excepto la leche y todos los
productos contemplados en el registro que, al efecto,
llevan el Ministerio de Salud y la Caja Costarricense
de Seguro Social, cuando se trata de bebidas
teraputicas y de uso mdico, utilizadas en los
establecimientos sanitarios y hospitalarios del pas,
IMPUESTO ESPECFICO EN GASEOSAS

HECHO GENERADOR
El hecho generador
1- en las ventas a nivel de fbrica: en la fecha
de emisin de la factura o de la entrega del
producto, el acto que suceda primero;
2- en la importacin o internacin, en el
momento de aceptacin de la declaracin
aduanera .
Impuesto especfico en
Cigarrillos y bebidas
alcohlicas
Ley 7972
IMPUESTO ESPECFICO EN CIGARRILLOS Y

BEBIDAS ALCOHLICAS
Ley 7972
CREACIN DE CARGAS TRIBUTARIAS SOBRE LICORES,
CERVEZAS Y CIGARRILLOS PARA FINANCIAR UN PLAN INTEGRAL
DE PROTECCIN Y AMPARO DE LA POBLACIN ADULTA MAYOR,
NIAS Y NIOS EN RIESGO SOCIAL, PERSONAS DISCAPACITADAS
ABANDONADAS, REHABILITACIN DE ALCOHLICOS Y
FARMACODEPENDIENTES, APOYO A LAS LABORES DE LA CRUZ
ROJA Y DEROGACIN DE IMPUESTOS MENORES SOBRE LAS
ACTIVIDADES AGRCOLAS Y SU CONSECUENTE SUSTITUCIN
IMPUESTO ESPECFICO EN BEBIDAS

ALCOHLICAS
El hecho generador ocurre:
a) La produccin nacional: en las ventas a nivel de fbrica, en la fecha de emisin
de la factura o de la entrega del producto, el acto que
suceda primero.
b) La importacin o internacin: al aceptar la declaracin aduanera en todos los
casos, independientemente de su presentacin.
Se entender por venta cualquier acto que involucre o tenga como fin ltimo
transferir el dominio del producto, con independencia de su naturaleza jurdica, de
la designacin y de las condiciones pactadas por las partes.
Por importacin o internacin el ingreso al territorio nacional, cumplidos los
trmites legales, de las bebidas alcohlicas provenientes tanto de
Centroamrica como del resto del mundo.

ALCOHLICAS
Contribuyentes :
a) En la produccin nacional, los fabricantes de

bebidas alcohlicas.
b) En la importacin o internacin, toda persona fsica
o jurdica que introduzca este tipo de productos o a
cuyo nombre se importen o internen.

ALCOHLICAS
Actualizacin trimestral del monto del impuesto,
conforme a la variacin del ndice de precios al
consumidor que determine el Instituto Nacional de
Estadstica y Censos.
El monto resultante de la actualizacin deber
comunicarse mediante resolucin y publicacin.
En ningn caso, cada ajuste trimestral podr ser
superior a un tres por ciento (3%).

ALCOHLICAS
Establcele en un diez por ciento (10%)

la tarifa del impuesto selectivo de
consumo para las bebidas alcohlicas
IMPUESTO ESPECFICO EN CIGARRILLOS,

CIGARROS Y PUROS
El articulo 11 de la Ley 7972 Fijase en el

noventa y cinco por ciento (95%), la tarifa del
impuesto selectivo de consumo para los
cigarrillos, cigarros y puros.
IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES
Creado mediante Ley

8114
Ley de Simplificacin y Eficiencia
Tributaria
IMPUESTO ESPECFICO EN
COMBUSTIBLES: HECHO GENERADOR
El hecho generador del impuesto ocurre, en la

produccin nacional, en el momento de la fabricacin,
la destilacin o la refinacin, entendiendo por
produccin nacional el momento en el cual un producto
est listo para la venta, lo que excluye su reproceso, y
en la importacin o internacin, el momento de la
aceptacin de la declaracin aduanera.
COMBUSTIBLES: CONTRIBUYENTE
En la produccin nacional y en la importacin,

es contribuyente de este impuesto la
Refinadora
Costarricense
de
Petrleo
Sociedad Annima (RECOPE), ya sea en su
condicin de productora o de importadora.
IMPUESTO ESPECFICO EN COMBUSTIBLE:

TARIFAS
Establcele un impuesto nico por tipo de combustible,
tanto de produccin nacional como importado, segn se detalla a
continuacin: ( Decreto 37. 810-H, publicado Gaceta Digital 142 del 24/07/2013)
TIPO DE COMBUSTIBLE
IMPUESTO EN COLONES POR LITRO ()
Gasolina regular
222.75
Gasolina sper
233.25
Diesel
131.75
Asfalto
44.50
Emulsin Asfltica
33.25
Bunker
21.75
LPG
44.50
Jet Fuel A1
133.25
Av Gas
222.75
Queroseno
64.25
Diesel pesado (Gasleo)
43.00
Nafta pesada
31.75
Nafta liviana
31.75
COMBUSTIBLES: TRIBUTOS A LOS QUE NO ESTA
SUJETO
a)
El impuesto selectivo de consumo
b) Al uno por ciento (1%) sobre el valor aduanero de

las importaciones,
c) Al impuesto sobre las ventas
d) A los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI),
IMPUESTOS AL
PATRIMONIO
IMPUESTOS PATRIMONIALES
GENERALIDADES
Los precursores de estos impuestos son los impuesto de
emergencia o de guerra, existentes ya en la antigedad
griega y romana.
Dada la estructura simple que tena el patrimonio en
aquella poca, los impuestos recaan ms fuertemente
sobre la posesin de la tierra; la tenencia de esclavos, el
ganado, muebles, joyas y dinero metlico.
Todas las figuras tributarias anteriores al siglo XVII

forman parte de la prehistoria tributaria.
A partir del siglo XVIII, los tributos patrimoniales no
bastaban para cubrir las necesidades fiscales en
aumento y tampoco satisfacan el requisito de una mayor
justicia en el reparto de las cargas publicas.
As se lleg a proponer el impuesto al patrimonio comn
sobre sus ms importantes componentes: la tierra,
edificios y el capital de las empresas.
Realmente, es desde esta poca en que deben buscarse
los antecedentes vlidos de las figuras tributarias
utilizadas en la actualidad.
GENERALIDADES
Los impuestos patrimoniales asumen como base de
tributacin, no la renta neta sino los valores
patrimoniales, que pueden o no generar renta.
Caractersticas estos impuestos adoptan la base

patrimonial en lugar de la base renta, esto es la
sustitucin de la renta efectiva, por la renta potencial,
que es una legtima expresin de capacidad
econmica, y por lo tanto de capacidad contributiva.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS,

EMBARCACIONES Y AERONAVES
LEY N 7088, ART 9
IMPTO. PROPIEDAD VEHICULO AUTOMOTORES,

AERONAVES Y EMBARCACIONES. INC. A)
OBJETO:
Se establece un impuesto anual sobre la
propiedad de los vehculos inscritos en el
Registro pblico de la propiedad de vehculos,
sobre las aeronaves inscritas en el Registro de
Aviacin Civil y sobre las embarcaciones de
recreo o pesca deportiva inscritas en la
Direccin General de Transportes
IMP. PROPIEDAD VEHCULOSHECHO GENERADOR
Es la propiedad de un vehculo
automotor, aeronave o embarcacin
Ocurre al momento de su adquisicin
y se mantiene hasta la cancelacin
de la inscripcin.
IMP. PROPIEDAD VEHCULOSCONTRIBUYENTES
Cualquier Personas Fsicas o Jurdicas
Pblicas o privadas
Propietarias de un vehculo inscrito ante el
registro pblico.
IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE
VEHICULOS
Ley N 7088 Art. 13.
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS

OBJETO:
Establcese un impuesto sobre la transferencia de
vehculos automotores, aeronaves y embarcaciones
usadas
La ley No.7396 del 3 de mayo de 1994 exonera de los
impuestos establecidos en el presente artculo a los
tractores de llantas de caucho, los tractores de oruga,
los cargadores de caa, las cosechadoras de granos y
cualquier otro tipo de maquinaria agrcola con
propulsin propia)
HECHO GENERADOR:
Hora y fecha de otorgamiento de la escritura pblica en que se
asienta el negocio jurdico de traspaso del vehculo.

CONTRIBUYENTES:
El impuesto estar a cargo del adquirente

y se determinar mediante la aplicacin
de la tarifa
IMPUESTO TRANSFERENCIA DE
VEHICULOS EXONERADOS
Ley N 7088-ART 10

EXONERADOS
OBJETO
Transferencia de vehculos
internados en el pas con
exoneracin de
impuestos

EXONERADOS
HECHO GENERADOR
La transferencia de todo vehculo que se
haya internado en el territorio nacional en
virtud de convenios internacionales o leyes
especiales, liberado de derechos
arancelarios, tasas, sobretasas o impuestos
de cualquier naturaleza
IMPUESTO SOBRE
BIENES INMUEBLES
LEY 7509
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

GENERALIDADES.
Se crea con Ley 7509 del 09-05-1996 y su

reforma Ley N 7729 del 15-12-1997.
Anteriormente Ley sobre Impuesto Territorial
N 27, del 02 de marzo de 1939.
Normativa supletoria:
C. N. P. T.
Ley de notificaciones No. 7637. 21-10-86

GENERALIDADES.
Es uno de los tributos locales de mayor

importancia, por la recaudacin y por el nmero de
sujetos que afecta.
Proporciona recursos sanos a las Municipalidades
La riqueza gravada se encuentra localizada en el
territorio Municipal
Los ingresos pueden ser predeterminados antes
de su recaudacin

GENERALIDADES.
Es un impuesto de carcter directo

Grava el patrimonio ( Propiedad o posesin).
Hecho Generador carcter instantneo.
Es objetivo. No considera las circunstancias
personales del sujeto pasivo
Periodo fiscal anual con pagos peridicos.
Grava una situacin que perdura en el tiempo.

GENERALIDADES.
Objeto del Impuesto. Art. 2 Ley.
Propiedad o tenencia de un bien Inmueble.
Bien Inmueble: Consta de dos partes:
Terreno, ocupado o vaco, productivo o
improductivo
Edificacin: instalaciones, construcciones fijas y
permanentes.
Pueden ser de naturaleza urbana o rural
De diferentes usos, comercial, industrial,
residencial.
SUJETO ACTIVO.
ADMINISTRACIN EN FAVOR DE LA MUNICIPALIDAD.
Art. 3 Ley. Art. 4 Reglamento.
LAS MUNICIPALIDADES SON ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
POR TANTO DEBEN:
REGISTRAR SUS CONTRIBUYENTES
GESTIONAR Y FISCALIZAR LAS DECLARAC.
FACTURAR, RECAUDAR Y EJECUTAR EL COBRO.
VALORAR LOS INMUEBLES.
IMPUESTO SOLIDARIO PARA

EL FORTALECIMIENTO DE
PROGRAMAS DE VIVIENDA
Ley 8683
IMPUESTO SOLIDARIO PARA EL FORTALECIMIENTO DE PROGRAMAS DE VIVIENDA
Impuesto directo a favor del

Gobierno Central, cuyo producto
se destinar a financiar los
programas pblicos dirigidos a
la dotacin de vivienda digna
para personas y familias en
condicin de pobreza y pobreza
extrema.
Recae sobre el valor de los

bienes inmuebles de uso
habitacional, utilizados en forma
habitual, ocasional o de recreo,
incluyendo las instalaciones
fijas y permanentes.
HECHO GENERADOR
El hecho generador del Impuesto es la

propiedad, copropiedad o titularidad de un
derecho de uso, goce, disfrute o posesin de
un bien inmueble de uso habitacional, al
primero de enero de cada ao, utilizado en
forma habitual, ocasional o de recreo,
incluidas las instalaciones fijas y
permanentes, ubicado en el territorio
nacional.
SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos a ttulo de contribuyentes

los propietarios o titulares de derechos sobre
los bienes (usufructo o posesin) as como los
concesionarios, los permisionarios y los
ocupantes de la franja fronteriza, de la zona
martimo terrestre o de cualquier otro
inmueble otorgado por el Estado o sus
Instituciones.

Introducción Al Derecho Tributario (Curso Funcionarios Judiciales)

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