Libros y registros contables

Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT se establecen las normas referidas a

libros y registros vinculados a asuntos tributarios, la cual en su artculo 12 seala los libros y registros
que integran la contabilidad completa;
El segundo prrafo del artculo 65 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179- 2004-Ef, modificado por el artculo 20 de la Ley N
30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el
crecimiento empresarial, prev que los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT;
Asimismo, el tercer prrafo del referido artculo dispone que mediante resolucin de superintendencia,
la SUNAT podr establecer, entre otros, la informacin mnima y dems aspectos relacionados a los
libros y registros contables que aseguren un adecuado control de las operaciones de los
contribuyentes;
En tal sentido, es necesario modificar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/ SUNAT, a fin de sealar los libros y registros contables que debern llevar los perceptores de
rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales flucten entre 150 UIT hasta 1700 UIT;
Al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones relativas a la
publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de carcter general,
aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y normas modificatorias, no se prepublica la
presente resolucin por considerar que ello resulta impracticable, dado que la SUNAT debe sealar
cules son los libros y registros contables que debern llevar los sujetos antes referidos;
En uso de las facultades conferidas por el segundo y tercer prrafos del artculo 65 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, el
artculo 5 de la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 1152002-PCM y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DEL CAPTULO VI DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
234- 2006/SUNAT
Sustityase el Captulo VI de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
12.1 Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales desde 150
UIT hasta 500 UIT debern llevar como mnimo los siguientes libros y registros contables:
a)
b)
c)
d)

Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.

12.2 Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales sean superiores
a 500 UIT hasta 1 700 UIT debern llevar como mnimo los siguientes libros y registros contables:
a)

Libro de Inventarios y Balances.

b)

Libro Diario.

c)

Libro Mayor.

d)

Registro de Compras.

e)

Registro de Ventas e Ingresos.

12.3 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a)

Libro Caja y Bancos.

b)

Libro de Inventarios y Balances.

c)

Libro Diario.

d)

Libro Mayor.

e)

Registro de Compras.

f)

Registro de Ventas e Ingresos.

12.4 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta:
a)

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b)

Registro de Activos Fijos.

c)

Registro de Costos.

d)

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

e)

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

12.5 Lo dispuesto en los numerales 12.1 y 12.2 es sin perjuicio que los perceptores de rentas de
tercera categora, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentren
obligados a llevar el libro y/o los registros que se aluden en el numeral 12.4.

1. Obligatoriedad de llevar Libros y Registros Contables

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de renta
que perciben, son los siguientes:
1.1 RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA CATEGORA)

Leyenda:
(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran
percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas
tributarias de conformidad con lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de
la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de
servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatoria.
1.2 RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en funcin a
los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligacin del llevado de los libros y registros.
Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros
se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de julio
del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT,
mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que establece
las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de la Resolucin de
Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del 2013, la cual dispone que
los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen General, de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

2. Autorizacin de Libros y Registros

Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos
y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente
foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen.

2.1 Contenido de la constancia

La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios contaran con la siguiente informacin:
a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso;
c. Nmero de RUC;
d. Denominacin del libro o registro;
e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad
que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Nmero de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente
caracteres distintos, tales como letras.
2.2 Oportunidad de la legalizacin
Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominacin, se
deber tener en cuenta:
a. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del
ltimo folio del mencionado libro o registro.
b. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deber
presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber
presentar la comunicacin que se ha establecido para ese efecto.
Registro de las legalizaciones.
En el registro cronolgico de las legalizaciones que se otorguen se indicar:
El nmero de la legalizacin.
Los apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
El nmero de RUC.
La denominacin del libro o registro que se ha legalizado.

 Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad

que ordeno la diligencia de ser el caso.
El nmero de folios de que consta.
La fecha en que se otorga la legalizacin.
2.3 Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, debindose efectuar,
como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que
correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podr
comprender dos (2) o ms ejercicios gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro de los
cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20)
hojas sueltas o continuas.
Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar
tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin, que
no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del
folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

3. Plazo para rehacer los libros contables

El plazo es de sesenta (60) das calendarios a partir de la prdida o destruccin. Por razones
debidamente justificadas se podr solicitar a la SUNAT una prrroga, la que estar sujeta a
evaluacin.
La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la prdida o
destruccin sealadas, para poder acogerse al cmputo del plazo para rehacer los libros.