Elementos de

auditora
Sexta edicin
Vctor Manuel Mendvil Escalante

Captulo 1
La auditora
Concepto
La auditora de estados financieros es el proceso que efecta un contador pblico
independiente al examinar los estados financieros preparados por una entidad econmica,
con el fin de reunir elementos de juicio suficientes, con el propsito de emitir una opinin
profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, la cual se expresa en un
documento formal denominado dictamen.
As, la auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras
de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad
para determinar qu tan razonables son las cifras que presentan los estados financieros
emanados de ellos.

Necesidad
El examen de los estados financieros es una necesidad indiscutible, ya que el administrador
y el inversionista requieren, como elemento importante para tomar decisiones, conocer la
situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir, y tener la
certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.
Las decisiones de un director o un inversionista son producto de varios elementos
(experiencia, tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etc.). Uno
de ellos, que es fundamental, es la informacin que presentan los estados financieros de la
empresa a que ataen sus decisiones. Y resulta obvio que cuando tal informacin contiene

errores de consideracin, stos afectarn directamente los resultados finales de una decisin
as tomada.

Dictamen
El trabajo de auditora se plasma en un informe final llamado dictamen. El dictamen es la
opinin del contador pblico en torno a la correccin contable de las cifras de los estados
financieros auditados, opinin a la que llega despus de efectuar su trabajo de examen y
que acostumbra expresar en trminos uniformes, es decir, en trminos semejantes para
situaciones semejantes (en un captulo posterior se trata este tema).

Interesados
El dictamen interesa a distintos grupos de personas relacionados con la empresa, tales
como:
Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de las cifras sobre las que
apoyarn sus decisiones y juzgarn la productividad y solidez financiera de la
empresa.
Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera pueden
concluir con mayor confianza en torno a la estabilidad econmica que garantice su
inversin y la productividad que asegure un rendimiento adecuado.
Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibi la parte que le
corresponde legalmente.
Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del contador pblico, al emitir su
dictamen, les asegura la exactitud en la determinacin de la participacin en las
utilidades a que tienen derecho.
Como se puede apreciar, las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o
fuera de la empresa a que se refiera dicho dictamen, en atencin a las relaciones directas o
indirectas que mantengan con ella, formando un ncleo de inters que puede ser
desconocido para el contador pblico y que se constituye en el generador de
responsabilidad profesional ms considerable para l.

Clases de auditora
Tradicionalmente se reconocen dos clases de auditora: auditora interna y auditora
externa.
La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan
revisando, las ms de las veces, aspectos que interesan, en particular, a la administracin,
aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de
registro de la empresa.
La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente, la efectan
profesionales que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro
concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial que merece la confianza de terceros.
El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad
ms caracterstica del contador pblico y a ella se hace referencia concreta en este libro.

Adems, se habla de auditora de operacin y de auditora administrativa. En trminos

generales, estos tipos de auditora se refieren a la revisin de las operaciones de una
empresa y a la organizacin con que cuenta, con el propsito de definir el grado de
eficiencia de las mismas. En la auditora de operacin se juzga la eficiencia de la operacin
misma, en tanto que en la auditora administrativa se juzga la eficiencia de la estructura del
personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que acta dicho
personal.
Con los avances de la tecnologa en sistemas de cmputo (procesamiento electrnico de
datos, PED), y puesto que la incorporacin de sistemas PED (a los que tambin se les
conoce como sistemas ERP, Enterprise Resource Planing), para el procesamiento de su
informacin financiera ya es una realidad, el auditor enfrenta la necesidad de verificar la
razonabilidad de la operacin de dichos sistemas de cmputo utilizados por las empresas,
en el proceso contable, y de la forma en que stos generan la informacin financiera sobre
la que el auditor emite su opinin. Esta preocupacin se tradujo en el Boletn nmero 5080
que emiti la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, cuya lectura se
recomienda, en caso de que se desee abundar en este campo. En este libro no se har
mencin especial a estos procedimientos. Quien desee ampliar sus conocimientos en el rea
deber buscar literatura especializada, adems de la lectura del boletn que se recomienda.

Preguntas de autoevaluacin
1. Qu es la auditora de estados financieros?
2. Cul es el producto final de la auditora de estados financieros?
3. A quines interesa la opinin profesional del contador pblico, denominada
dictamen?
4. Qu es el dictamen de los estados financieros?
5. Cules son las dos clases de auditora ms importantes y recurrentes para una
empresa?
6. Cul es la diferencia principal entre la auditora interna y la auditora externa?

Captulo 2
Requisitos y cualidades del
contador pblico
El contador pblico es un profesional y, como tal, posee habilidades en la tcnica contable,
desarrolladas con el estudio y la prctica. Como todo profesional, debe reunir atributos de
carcter personal y tcnico que lo capaciten a plenitud en el ejercicio de su profesin, los
cuales pueden dividirse en requisitos morales, capacidad intelectual y requisitos tcnicos.

Requisitos morales
Los requisitos morales ataen de forma directa a la conciencia e integran el cmulo de
valores intangibles que todos los individuos tienen, que pueden y deben desarrollarse con
particular empeo en el caso de un profesional como el contador pblico:
Integridad. Es la capacidad de ser honesto, en este caso, con un sentido ms amplio al
que normalmente se le da, es decir, ser honesto en las ideas y creencias, con fuerza
suficiente para afirmar lo que se piensa y sostener la verdad por encima de todo.
Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y opiniones de manera
imparcial, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas, familiares,
sociales o de cualquier naturaleza.
La independencia de criterio resulta relevante en el caso del contador pblico,
porque sus opiniones, expresadas en el dictamen, tienen inters para un ncleo variado
de individuos, que incluso le son desconocidos, a los que una afirmacin contraria a la
realidad les puede acarrear graves perjuicios.
El Cdigo de tica Profesional, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, hace hincapi en este requisito y establece reglas precisas de las situaciones
en las que se supone que el contador pblico no tiene independencia de criterio y, por
tanto, no puede dictaminar. Por ejemplo, cuando es pariente en lnea recta del
propietario o administrador de la empresa a auditar, cuando es director o propietario de
la misma empresa, etctera.
Disciplina. ste es un requisito esencial del hombre con aspiraciones; es la capacidad
de adaptar nuestros deseos personales a las necesidades que imponen las
circunstancias. Ser disciplinado es ser ordenado en nuestro comportamiento,
voluntarioso en el cumplimiento de nuestros propsitos y con un alto sentido de
responsabilidad de nuestras obligaciones.
Puntualidad. La puntualidad es signo de buena educacin, adems de la
materializacin del grado de responsabilidad con que aceptamos nuestros
compromisos. Ser puntuales es no slo estar a tiempo en una cita, sino concluir
nuestros compromisos en la fecha prometida.

 Trato social y presentacin apropiada. Estos requisitos se desarrollan a plenitud en el

trabajo mismo. El primero se refiere a la manera de comportarse frente a las personas
con quienes se trata, tanto con el cliente como en la oficina; ser corteses y enrgicos al
mismo tiempo, obtener servicios sin causar molestias y, en general, causar la buena
impresin de quien, al desarrollar su trabajo, coopera y obtiene la cooperacin de
todos.
La presentacin adecuada es el arte de vestir el atuendo que requieran las
circunstancias, es decir, el traje adecuado en una oficina, la ropa de trabajo en un
inventario, la camisa ligera en clima caluroso, etctera.

Capacidad intelectual
La capacidad intelectual se refiere a las cualidades de la mente y mantiene relacin directa
con la inteligencia; sin embargo, como elemento indispensable de nuestro desarrollo
profesional y personal, puede cultivarse y mejorarse.
En este grupo de requisitos personales se encuentran los siguientes:
Criterio y tacto.
Habilidad y propiedad para expresarse.
Habilidad para captar y analizar los problemas.
Habilidad constructiva.
Cultura general.
Propsito continuo de estudios.
El propsito continuo de estudios es fundamental para el desarrollo de todos los dems
requisitos, y es de indiscutible necesidad, ya que todas las profesiones estn sujetas a
evolucin y cambios en los que debe participar activamente quien las ejerza, con el fin de
estar en condiciones de prestar, cada da, un servicio con los mejores argumentos de que
pueda disponer. El propsito continuo de estudios garantiza estar al da en los
conocimientos ms recientes de las tcnicas contables y de administracin.
Este requisito es tan importante, que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP) estableci la obligatoriedad para todos los contadores pblicos afiliados a l, de
desarrollar, cada ao, actividades de actualizacin de los conocimientos tcnicos, y de esta
manera mantener el derecho de ejercer la profesin en el rea de dictamen de estados
financieros. De no demostrar que se ha cumplido con esa obligacin, las autoridades
hacendarias y del Seguro Social suspenden al contador pblico omiso, como emisor de
opiniones profesionales ante dichas autoridades. (Se recomienda la lectura de la Norma de
Educacin Profesional Continua, emitida por el IMCP.)

Requisitos tcnicos
Los requisitos tcnicos son las columnas que respaldan la calidad de los profesionales, ya
que se refieren concretamente a los conocimientos especficos necesarios para el ejercicio
de una profesin. En el caso particular del contador pblico son:
Conocimientos slidos de contabilidad y auditora.
Dominio pleno de sistemas contables y de control.

 Conocimientos bsicos de administracin de sistemas de cmputo, bsicamente para

utilizarlos con habilidad como usuario de dichos sistemas.
Conocimientos bsicos de sistemas de cmputo, en especial los relacionados con
aplicaciones contables y de auditora.
Nociones de administracin de negocios.
Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, fiscales, etctera.
Economa y estadstica.
Elementos de matemticas aplicadas.
Otros conocimientos tcnicos auxiliares.

Preguntas de autoevaluacin
1. Cules son los tres grupos en que se clasifican los requisitos y cualidades que debe
reunir un contador pblico?
2. Mencione tres requisitos morales.
3. Mencione dos requisitos de capacidad intelectual.
4. Mencione tres requisitos tcnicos.
5. Qu es la independencia de criterio?
6. Por qu es tan importante la independencia mental o de criterio en el contador
pblico con respecto a la empresa cuyos estados financieros ha de examinar?
7. Explique la importancia del requisito Propsito continuo de estudios y mencione
los efectos cuando no se cumple con el mismo.

Captulo 3
Normas de auditora
El trabajo de auditora es profesional, porque su ejercicio requiere de gran destreza que no
puede medirse o juzgarse por los que confan en quien lo ejecuta. Este hecho hace que
quien solicita sus servicios a un contador pblico confe en que lo desarrollar con calidad
profesional, aunque el mismo solicitante no pueda juzgar si existe o no calidad profesional
en dicho trabajo.
La contadura pblica organizada, a travs del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, consciente de la responsabilidad pblica que implica el ejercicio de una profesin,
afront el problema de la calidad profesional en el trabajo de auditora y decidi establecer
los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para el desempeo de un
trabajo de auditora. A estos principios bsicos del trabajo de auditora se les llama normas
de auditora y, por su naturaleza, deben ser de aceptacin general para toda la profesin.
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Definicin
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad, relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este
trabajo.
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Clasificacin

1. Normas personales
a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
b) Cuidado y diligencia profesionales.
c) Independencia mental.
2. Normas de ejecucin del trabajo
a) Planeacin y supervisin.
b) Estudio y evaluacin del control interno.
c) Obtencin de evidencia suficiente y competente.
3. Normas de informacin
a) Relacin con los estados financieros y responsabilidad.
b) Aplicacin de las Normas de Informacin Financiera (NIF).
c) Consistencia en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.
d) Suficiencia de las declaraciones informativas.
e) Salvedades.
f) Negacin de opinin.

Normas personales
Las normas personales son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento tcnico es el
medio indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio de una
profesin y, junto con el estudio y la investigacin constantes, se integran como
fundamento de la capacidad profesional.
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la
apreciacin personal y, por ende, al error. El hombre es falible y, consciente de ello, el
profesional debe esforzarse por reducir al mnimo ese grado de error mediante un trabajo
acucioso, es decir, con cuidado y diligencia profesionales.
La independencia mental, que se coment al hablar de los requisitos morales del
contador pblico (captulo 2), es consecuencia de la calidad de juez o rbitro que en cierto
modo tiene la actividad del auditor.

Normas de ejecucin del trabajo

Las normas de ejecucin del trabajo son resultado de la segunda norma personal: Cuidado
y diligencia profesionales, ya que aunque puede resultar difcil establecer los lineamientos
para determinar cuando se es cuidadoso y diligente, s existen algunos aspectos que, si se
cumplen, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia.
En efecto, si el trabajo a desarrollar se planea, se establece una situacin que garantiza
razonablemente la atencin de los puntos ms importantes, as como la aplicacin de los
procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio suficientes y competentes
para nuestra opinin. Ms adelante se amplan los comentarios sobre el programa de
trabajo, componente primario de la planeacin.
En la prctica, para ejecutar el trabajo, el auditor se apoya en personal auxiliar o
ayudantes. Esto implica delegar funciones, lo que no lo releva de su responsabilidad total.
Esta circunstancia hace necesaria la supervisin del trabajo para, de esta forma, estar seguro
de que el trabajo ejecutado por los auxiliares o ayudantes cumple su objetivo y proporciona
informacin completa y adecuada.
El auditor, al formular el programa de trabajo, debe establecer los procedimientos, su
alcance y oportunidad, pero esto depende mucho del tipo de empresa y de sus
particularidades operativas. Ello hace necesario el estudio y evaluacin del control interno
existente para que, con base en el resultado obtenido, se determinen con claridad dichos
procedimientos, su alcance y oportunidad. Ms adelante se amplan los comentarios al
respecto.
Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes, es decir, que
brinden la certeza moral de que los hechos que se est tratando de probar, o los criterios
cuya exactitud se est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refieren
a aquellos hechos, circunstancias o criterios que en realidad tienen importancia en relacin
con lo examinado.
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Normas de informacin

El auditor, como consecuencia de su labor, emite una opinin en la que expresa el trabajo
desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinin se le llama dictamen, y por
su importancia se han establecido las normas que regulan su calidad. En el captulo 30,
dedicado al dictamen, se abunda sobre todas estas normas.

Preguntas de autoevaluacin
1. Cul es el propsito de la normas de auditora?
2. Cules son las tres ramas en que se clasifican las normas de auditora?
3. Qu proporciona el entrenamiento tcnico?
4. Qu entiende por trabajar con diligencia profesional?
5. Por qu es tan importante la planeacin del trabajo de auditora?
6. Por qu es tan importante ejercer una adecuada supervisin en la auditora?