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25-08-2015

2.3 - PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

CONHECIMENTO DOS SISTEMAS

CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

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PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

Observao - Consiste em olhar como um
determinado processo ou procedimento
est sendo executado

Reclculo Conferncia da exatido

aritmtica de documentos, registos e
demonstraes contbilsticas e outras
circunstncias.
Execuo independente pelo auditor de
procedimentos ou controlos que foram
originalmente realizados como parte do
controlo interno da entidade.
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PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

Conhecimento dos Sistemas
Contabilstico e do Controlo Interno
Objectivo da Norma que regula estes Sistemas:

Estabelecer normas e proporcionar orientao na obteno do

conhecimento dos sistemas contabilstico e de controlo interno
bem como o risco de auditoria e seus componentes: risco
inerente, risco de controlo e risco de deteco.

O auditor deve obter conhecimento suficiente dos sistemas

contabilstico e de controlo interno a fim de planear a auditoria
e desenvolver uma abordagem eficaz de auditoria.

O auditor deve usar julgamento profissional para avaliar o risco

de auditoria e para conceber os procedimentos de auditoria
para assegurar que ele seja reduzido a um nvel
aceitavelmente baixo.
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PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

Sistema Contabilstico

a srie de tarefas e registos de uma entidade pelas

quais as transaces so processadas como um meio de
manter
lanamentos
financeiros.
Tais
sistemas
identificam, agregam, analisam, calculam, classificam,
registam, resumem e relatam transaces e outros
acontecimentos.

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PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

Sistema Contabilstico - cont
O auditor deve obter uma compreenso do sistema contabilstico
suficiente para identificar e entender:

a) As principais classes de transaces nas operaes da

entidade;
b) Como so iniciadas tais transaces;
c) Os registos contabilsticos, os documentos de suporte
significativos e as contas das demonstraes financeiras; e

d) O processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o

incio de transaces e outros acontecimentos significativos
at incluso nas demonstraes financeiras.
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PLANEAMENTO GLOBAL DE AUDITORIA

Sistema de controlo interno
Refere-se a todas as polticas e procedimentos (de
controlos internos) adoptados pela gerncia de uma
entidade que contribuem para a obteno do objectivo
da gerncia de assegurar, tanto quanto praticvel, a
conduo ordenada e eficiente do seu negcio, incluindo
a aderncia s polticas de gesto, a salvaguarda de
activos, a preveno e deteco de fraude e erros, o
rigor e a plenitude dos registos contabilsticos, e a
preparao tempestiva de informao financeira
credvel.
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SISTEMA DE CONTROLO INTERNO

Para alm daquelas matrias que se relacionam directamente com as
funes do sistema contabilstico, o sistema de controlo interno estende-se
para:

a) O ambiente de controlo
A atitude geral, a consciencializao e as aces dos directores
e da gerncia com respeito ao sistema de controlo interno e
sua importncia dentro da entidade.

O ambiente de controlo tem efeito

procedimentos de controlos especficos.

na

eficcia

dos

Um forte ambiente de controlo, por exemplo, fortes controlos

oramentais e uma funo de auditoria interna eficaz, pode de
forma significativa complementar procedimentos de controlos
especficos.

Porm, um forte ambiente de controlo no assegura, por si

mesmo, a eficcia do sistema de controlo interno.
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SISTEMA DE CONTROLO INTERNO

b)

Procedimentos de Controlo
Refere-se as polticas e procedimentos para alm do ambiente de controlo que a
gerncia estabeleceu para atingir os objectivos especficos de entidade.
Os procedimentos de controlo especficos incluem:
Relatar, rever e aprovar conciliaes
Verificar o rigor aritmtico dos registos.
Controlar aplicaes e ambiente dos sistemas de informao computorizados,
por exemplo, pelo estabelecimento de controlos sobre:
. Alteraes aos programas de computador acesso a ficheiros de dados;
. Manter e rever contas de controlo e balancetes;
. Aprovar e controlar documentos;
. Comparar dados internos com fontes externas de informao;
. Comparar os resultados das contagens de caixa, ttulos inventrios
com os registos contabilsticos;
. Limitar o acesso fsico directo a activos e a registos;
. Comparar e analisar os resultados financeiros com as quantias
oramentadas.
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SISTEMA DE CONTROLO INTERNO

Factores que influenciam no ambiente de controlo:

A funo do conselho de directores e as suas comisses

A filosofia da gerncia e o estilo operacional

A estrutura organizacional da entidade e os mtodos de

atribuir autoridade e responsabilidade

O sistema de controlo de gerncia incluindo a funo de

auditoria interna, as polticas e procedimentos de pessoal e a
segregao de deveres.

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SISTEMA DE CONTROLO INTERNO

Na auditoria de demonstraes financeiras, o auditor s se preocupa com

as polticas e os procedimentos dentro do sistema contabilstico e de
controlo interno que sejam relevantes para as asseres das
demonstraes financeiras.

O conhecimento dos aspectos relevantes dos sistemas contabilsticos e de

controlo interno, juntamente com as avaliaes do risco inerente e de
controlo e outras consideraes, dar possibilidade ao auditor de:
a) Identificar os tipos de potenciais distores materialmente
relevantes que possam ocorrer nas demonstraes financeiras;
b) Considerar factores que afectem o risco de distores
materialmente relevantes;
c) Conceber procedimentos de auditoria apropriados.
Quando desenvolver a abordagem de auditoria, o auditor considera a
avaliao preliminar do risco de controlo em conjugao com a avaliao do
risco inerente para determinar o risco de deteco apropriado a aceitar para
as asseres das demonstraes financeiras e para determinar a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos substantivos para tais
asseres.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Os controlos internos relacionados com o sistema contabilstico
preocupam-se em atingir objectivos tais como:

As transaces serem executadas de acordo com a autorizao geral

ou especfica da gerncia;

Todas as transaces e outros acontecimentos devem ser

prontamente registados pela quantia correcta, nas contas apropriadas
e no perodo contabilstico de forma a permitir a preparao de
demonstraes financeiras de acordo com um esquema de relato
financeiro identificado;

O acesso a activos e a registos s ser permitido de acordo com a

autorizao da gerncia;

Os activos registados devem ser comparados com activos existentes a

intervalos razoveis e ser tomada aco apropriada com respeito a
quaisquer diferenas.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Limitaes Inerentes dos Controlos Internos

Os sistemas contabilstico e de controlo interno no podem

proporcionar gerncia evidncia conclusiva de que os
objectivos sero atingidos devido s limitaes inerentes. Tais
limitaes incluem:

O usual requisito da gerncia de que o custo de um controlo

interno no exceda os benefcios que se esperam extrair.

O facto de a maioria dos controlos tender a dirigir-se a

transaces de rotina e no a transaces fora da rotina.

A potencialidade para erros humanos devidos falta de

cuidado, distraco, erros de julgamento ou a m
compreenso das instrues.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Limitaes Inerentes dos Controlos Internos - Cont

A possibilidade de se iludirem os controlos internos

atravs do conluio de um membro de gerncia ou de um
trabalhador com terceiros fora ou dentro da entidade.

A possibilidade de uma pessoa responsvel pelo

exerccio de um controlo interno poder fazer mau uso
dessa responsabilidade, por exemplo, um membro da
gerncia que passe por cima de um controlo interno.

A possibilidade de os procedimentos poderem se tornar

inadequados devido a alteraes nas condies e a
observncia dos procedimentos se poder determinar.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Alguns aspectos a considerar na Compreenso dos Sistemas CCI:

A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos

executados pelo auditor para obter conhecimento dos sistemas
contabilstico e de controlo interno dependero, entre outros
aspectos:

A dimenso e complexidade da entidade e do seu sistema

computorizado;
Consideraes de materialidade;
Os tipos de controlos internos envolvidos;
A natureza da documentao da entidade sobre os controlos
internos especficos;
A avaliao do auditor quanto ao risco inerente.

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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Alguns aspectos a considerar na Compreenso dos Sistemas CCI:

Normalmente, a compreenso pelo auditor dos sistemas contabilstico e

de controlo interno significativos para a auditoria obtidos atravs da
experincia anterior com a entidade e suplementados por:

Indagaes da gerncia, do pessoal de superviso e de outro pessoal

apropriados do cliente aos vrios nveis organizacionais dentro da
entidade, juntamente com referncia documentao, tais como
manuais de procedimentos, descries de tarefas e organigramas;

Inspeco de documentos e registos produzidos pelos sistemas

contabilstico e de controlo interno; e

observao das actividades e operaes da entidade incluindo a

observao da organizao das operaes de computador, do pessoal
de gesto e a natureza do processamento de transaces.

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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Ambiente de Controlo
O auditor deve obter a compreenso do ambiente de controlo suficiente
para avaliar as atitudes, consciencializao e aces dos directores e
gestores no que diz respeito aos controlos internos e sua importncia na
entidade.

Procedimentos de Controlo
O Auditor deve ficar com uma compreenso dos procedimentos de
controlo suficiente para desenvolver o plano de auditoria.
NB. Ao obter esta compreenso o auditor tomar em considerao o
conhecimento acerca da presena ou ausncia de procedimentos de
controlo obtido a partir da compreenso do ambiente de controlo e do
sistema contabilstico ao determinar se ou no necessrio qualquer
compreenso adicional dos procedimentos de controlo.
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Procedimentos de Controlo Cont.

Por os procedimentos de controlo estarem integrados no
ambiente de controlo e no sistema contabilstico,
medida que o auditor obtm a compreenso do
ambiente de controlo e do sistema contabilstico,
tambm provvel que obtenha algum conhecimento
acerca dos procedimentos de controlo, por exemplo, ao
obter a compreenso do sistema contabilstico
pertinente caixa, o auditor fica normalmente ciente do
facto de as contas bancrias So ou no reconciliadas.

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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Avaliao Preliminar do Risco de Controlo
o processo de avaliar a eficcia dos sistemas contabilstico e de
controlo interno de uma entidade na preveno ou deteco e correco
de distores materialmente relevantes.
Aps obter a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo
interno, o auditor deve fazer uma avaliao preliminar do risco de
controlo, a nvel da assero, relativamente a cada saldo de conta ou
classe de transaces materialmente relevante.
O auditor aprecia ordinariamente o risco de controlo a um nvel elevado
quanto a algumas ou a todas as asseres quando:
a) os sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade no forem
eficazes; ou
b) ao avaliar a eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo interno
se revelarem ineficientes.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

Avaliao Preliminar do Risco de Controlo

A avaliao preliminar do risco de controlo de uma
assero de demonstrao financeira deve ser alta a
menos que o auditor:
a) seja capaz de identificar os controlos internos
relevantes para a assero que estejam em
condies de prevenir ou detectar e corrigir uma
distoro materialmente relevante; e

b) planeie levar a efeito testes de controlo para suportar

a avaliao.
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DOCUMENTAO DA COMPREENSO
E DA AVALIAO DO RISCO DE CONTROLO
O auditor deve documentar nos papis de trabalho de
auditoria:
a) a compreenso que obteve dos sistemas contabilsticos e
de controlo interno da entidade; e
b) a avaliao do risco de controlo. Quando o risco de
controlo for avaliado a menos de alto, o auditor tambm
documentar a base das concluses.
Podem ser usadas diferentes tcnicas para documentar a
informao relacionada com os sistemas contabilstico e
de controlo interno.
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DOCUMENTAO DA COMPREENSO
E DA AVALIAO DO RISCO DE CONTROLO
matria de julgamento do auditor a seleco de uma determinada
tcnica.
Tcnicas comuns de verificao:
Uso das descries narrativas,
os questionrios, as listas de verificaes e os fluxogramas.
A forma e a extenso desta documentao influenciada pela
dimenso e complexidade da entidade e pela natureza dos sistemas
contabilstico e de controlo interno da entidade.

De uma forma geral, quanto mais complexos forem os sistemas

contabilstico e de controlo interno da entidade Maiores sero os
procedimentos do auditor, tamm haver necessidade extensiva
de documentao do auditor.
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SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO

O Risco de controlo o grau de incerteza restante depois da
mitigao dos efeitos dos sistemas de controlos existentes.
O Grau ao qual uma organizao implementou os controlos para
minimizar a ocorrncia do risco que a organizao efetivamente
est esposta.
Os riscos vem da avalicao do
planemaneto estratgico, os
gestores antecipam os riscos
inerentes s actividades e
criam mtodos para mitigao
dos seus efeitos.

Controlo
Interno

Ferramenta
para
preveno e Gesto de
Riscos

Asseres

o conjunto de informaes fornecidas quer explicita, quer

implicitamente, pelos gestores atravs das demonstraes financeiras.

FIM DA ANLISE DOS SISTEMAS

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