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IDAS DE PATRIMONIO Y ASPECTO FUNDAMENTALES EN

I.
GANANCIAS Y PRDIDAS DE PATRIMONIO
1. CONCEPTO
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del
patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con
ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que
por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio:
a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.
b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del
rgimen econmico matrimonial de participacin.
c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de
separacin de comuneros.
2. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en
los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital.
b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
contribuyente
c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o
participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de
la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a
la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern
haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los
cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.
d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin
de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se
produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicacin
de bienes, por causa distinta de la pensin compensatoria entre
cnyuges.
Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darn
derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir
renta para el perceptor.
El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr dar lugar, en
ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o
derechos adjudicados.
3. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto:
a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades
citadas en el artculo 68.3 de esta Ley.
b) Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores
de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de
gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la
autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia.
c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de
las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley
16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol
1

4. No se computarn como prdidas patrimoniales: art.33.5

5. Artculo 35. Transmisiones a ttulo oneroso.


1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes
adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin,
excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el
adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor
se minorar en el importe de las amortizaciones
2. El valor de transmisin ser el importe real por el que la
enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los
gastos y tributos a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 en
cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente
satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en
cuyo caso prevalecer ste.
6. NORMAS ESPECFICAS DE VALORACIN:
a. Transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a cotizacin
b. Transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a
cotizacin
c. Transmisin de acciones o participaciones en instituciones de
inversin colectiva
d. Aportaciones no dinerarias a sociedades
e. En los casos de separacin de los socios o disolucin de
sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin
perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia
entre el valor de la cuota de liquidacin social o el valor de
mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisicin del
ttulo o participacin de capital que corresponda
f. De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o
siniestros en elementos patrimoniales
g. En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de
una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida
patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual
financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los
elementos patrimoniales transmitidos.
h. En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de
una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el
valor de mercado de aqullos

7. Artculo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos


de reinversin.
NOVEDAD PARA 2015.
3. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos
patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el
importe total obtenido por la transmisin se destine en el plazo de
seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad
mxima total que a tal efecto podr destinarse a constituir rentas
vitalicias ser de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte
proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a
la cantidad reinvertida.
La anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados
de la renta vitalicia constituida, determinar el sometimiento a
gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.
II.

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE


1. CLASES DE RENTA:
a. Renta general. Art45
b. Renta del ahorro.art.46

III.

DETERMINACIN DE LA BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES

1. BASE LIQUIDABLE GENERAL


Es el resultado de practicar en la BI general las siguientes reducciones, sin
que pueda resultar negativa (su importe podr ser compensado con las BLG
de los siguientes 4 aos: ao 2014
- Artculos 51 y 52: aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsin social.
Lmites mximos para 2014: 30% de la suma de rendimientos netos
del trabajo y actividad econmica o 10.000. A partir de los 50 aos
estos lmites se incrementan.
- Artculo 53: aportaciones a sistemas de previsin social a favor de
personas con discapacidad
- Artculo 54: aportaciones a los patrimonios protegidos a favor de
personas con discapacidad
- Artculo 55: reduccin por pensiones compensatorias satisfechas por
decisin judicial.
- DA11: mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.
- Norma especfica para aportaciones a favor del cnyuge: art.51.7
Adems de las reducciones anteriores, las aportaciones realizadas a
favor del cnyuge que no obtenga rendimientos del trabajo ni de
3

actividad econmica superiores a 8.000 son deducibles hasta el


lmite de 2.500 anuales.

Para 2015 y siguientes:


Se crean los planes de ahorro a largo plazo con una aportacin
mxima de 5.000 al ao, cuando se cobran, a los 5 aos, son
rendimientos del capital mobiliario exento.

- Se modifican los lmites de reduccin por aportaciones a sistemas de


previsin social. Se aplicar como reduccin la menor de las cantidades
siguientes:
a) El 30 por ciento de la suma de los rendimientos netos del trabajo y
de
actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio. Se
elimina el aumento de este lmite para contribuyentes mayores de 50
aos, que lo fijaba en el 50 por ciento.
b) 8.000 euros anuales para todos los contribuyentes. Se modifica el
lmite
fijado anteriormente en 10.000 euros, o de 12.500 para mayores de
50
aos.
- Desaparece el artculo 61.bis

Ejemplo 1
En la declaracin individual de un contribuyente de 48 aos de edad, que no
ha obtenido en el ejercicio rendimientos de actividades econmicas, figuran
los siguientes datos:
Casilla 015: 22.560,25 euros, en concepto de rendimiento neto del trabajo.
Casilla 366: 28.653,50, en concepto de base imponible general.
En 2014, dicho contribuyente ha realizado aportaciones a planes de
pensiones por importe de 9.000 euros y, adems, tiene 1.965,32 euros
pendientes de reducir de las aportaciones a planes de pensiones realizadas
en el ejercicio 2014 que no pudieron ser aplicadas en dicho ejercicio por
insuficiencia de la base imponible.
Determinar el importe de la reduccin que podr practicar en el presente
ejercicio por las citadas aportaciones y, en su caso, el importe de las
aportaciones no reducidas en el presente ejercicio que podrn reducirse en
los cinco ejercicios siguientes.
EJEMPLO 2.
Un contribuyente de 55 aos, trabajador por cuenta ajena, aporta los
siguientes datos (en euros):

Retribuciones ntegras dinerarias

70.000

Deduccin cotizacin a la Seguridad Social

(3.500)

Aportacin personal a planes de pensiones

7.000

Adems, la empresa ha aportado a su plan de pensiones

4.500

Determinar el importe de la reduccin por aportacin a plan de pensiones


correspondiente al ejercicio.
2. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Ser el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente,
si lo hubiera, de la deduccin por pago de pensiones compensatorias
(art.55) y aportacin a partidos polticos (art.61.bis).
IV.

DETERMINACIN
AUTONMICA

DE

LA

CUOTA

NTEGRA

ESTATAL

La cuota ntegra estatal (artculos 62 a 66 de la LIRPF) ser la suma de


las siguientes cantidades:
Base liquidable general x tarifa estatal = cuota ntegra general estatal
Base liquidable del ahorro x tipo estatal = cuota ntegra del ahorro estatal.
Cuota ntegra estatal = cuota ntegra general estatal + cuota ntegra del
ahorro estatal.

La cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la


base liquidable general se minorar en el importe derivado de aplicar
al mnimo personal y familiar la escala general, determinando la
cuota ntegra general estatal.

La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del


impuesto a la base liquidable del ahorro se minorar en el resultado
de aplicar el tipo especial al remanente del mnimo personal y
familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de
sta, determinando la cuota ntegra especial estatal. Tipo especial:

Hasta 6.000 euros: 9,50%

Desde 6.000,01 euros en adelante: 10,50%

EJEMPLO 3
5

Don Francisco, con un mnimo personal y familiar de 5.151 euros,


tiene una base liquidable general de 70.000 euros y una base
liquidable del ahorro de 5.000 euros.
SOLUCIN
10.990,
19

Cuota ntegra general estatal

Hasta 53.407,20

8.040,8
6

Resto (70.000 - 53.407,20) al 21,50%

3.567,4
5

Suma

11.608,
31

Hasta 5.151 al 12,00%

(618,12
)

Total

10.990,
19

Cuota ntegra del


5.000 al 9,50 %

ahorro

estatal

Cuota ntegra estatal (10.990,19 +


475,00)

475,00
11.465,
19

La cuota ntegra autonmica (artculos 74 a 77 de la LIRPF) ser la suma de las siguientes


cantidades (el IRPF se encuentra cedido en un 50%):

Base liquidable general x tarifa autonmica = cuota ntegra general autonmica.


Base liquidable del ahorro x tipo autonmica = cuota ntegra del ahorro autonmica.
Cuota ntegra autonmica = cuota ntegra general autonmica + cuota ntegra del ahorro
autonmica.

La cantidad resultante de aplicar la escala autonmica del impuesto aprobada por la


comunidad autnoma respectiva, y si sta no hubiera aprobado ninguna la prevista en el DT 15 de
la Ley a la base liquidable general, se minorar en el importe derivado de aplicar al mnimo
personal y familiar la escala anterior, determinando la cuota ntegra general autonmica.

La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base


liquidable del ahorro se minorar en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del
mnimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de sta,
determinando la cuota ntegra especial estatal.

V.

DETERMINACIN DE LA CUOTA LQUIDA

La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir la


cuota ntegra estatal en la suma de:

a) La deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente


creacin prevista en el apartado 1 del artculo 68 de esta Ley.

b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en


los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley: deducciones
en actividades econmicas, por donativos, por rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla y por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio histrico espaol, y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados Patrimonio Mundial y la deduccin por inversin en
empresas de nueva o reciente creacin.
Ha desaparecido la deduccin por inversin en vivienda habitual, si
bien aquellos que compraron su vivienda antes del 1 de enero de
2013 se la pueden seguir aplicando, en los trminos establecidos en
la DT 18 de la LIRPF 35/2006. Tambin desaparece para 2015 la
cuenta ahorro-empresa.
Cuota lquida autonmica
La cuota lquida autonmica ser el resultado de disminuir la cuota
ntegra en la suma de las siguientes deducciones:
a) El 50 por ciento del importe total de la deducciones en actividades
econmicas, por donativos, por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y
por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio histrico
espaol, y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio
Mundial.
b) El importe de las deducciones autonmicas aprobadas por cada
CCAA.
DEDUCCIONES DE LA CI ESTATAL: ARTS 68-70 LIRPF.
Las deducciones aplicables a la cuota del IRPF (dejando aparte las pueda
aprobar cada Comunidad Autnoma para sus residentes) sern las
siguientes:
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A) Inversin en empresas
creacin.art. 68.1

de

nueva

reciente

Tanto en 2014 como en 2015, se mantiene la deduccin por inversin en


empresas de nueva o reciente creacin, y tambin la incompatibilidad con la
derogada deduccin por cuentas ahorro-empresa.

B) Deducciones en actividades econmicas. Art.68.2


Se mantiene en 2014 y como novedad, adicionalmente a los incentivos y
estmulos a la inversin empresarial establecidos en la normativa del
Impuesto sobre Sociedades, las personas fsicas cuyas actividades cumplan
los requisitos para ser consideradas de empresas de reducida dimensin,
podrn aplicar una nueva deduccin por inversin del beneficio empresarial
en la adquisicin de determinados bienes del inmovilizado material o
inversiones inmobiliarias, afectos a actividades econmicas desarrolladas
por el contribuyente.
La nueva deduccin cuenta para su aplicacin, con requisitos de cuanta de
la inversin, plazo, porcentajes sobre rendimientos reinvertidos, lmites
sobre cuotas y permanencia de funcionamiento del bien en el patrimonio del
contribuyente. Adems, esta deduccin es incompatible con:
- La aplicacin de la libertad de amortizacin, DA 30LIRPF 35/2006.
- Con la deduccin por inversiones del artculo 94 de la Ley 20/1991, de
Canarias
- y con la Reserva para inversiones en Canarias de la Ley 19/1994
C) Deduccin por Donativos.art.68.3

Se incluye en el artculo para 2015 la deduccin por aportacin a


Partidos polticos, Coaliciones o Agrupaciones de Electores.
Se establece una nueva deduccin del 20 por ciento de las cuotas de
afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones,
Coaliciones oAgrupaciones de Electores. La base mxima de esta
deduccin ser de 600 euros anuales. Sustituye el anterior modelo de
reduccin en base imponible
D) Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Art.68.4
E) Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio histrico espaol.art.68.5
F) Deduccin por cuenta ahorro empresa. Art.68.6: desaparece
para 2015
G) Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.art.68.7:
desaparece para 2015
Se suprime la deduccin por alquiler de la vivienda habitual, aunque de
forma transitoria se mantiene para algunos arrendatarios. Para ello resultar
necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deduccin por
alquiler de la vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas

por dicho concepto, en un perodo impositivo devengado con anterioridad a


1 de enero de 2015. Debiendo adems mantener en vigor el contrato de
arrendamiento y seguir cumpliendo los requisitos de rentas mximas.

Cuota ntegra estatal

Cuota lquida autonmica

(-) Deduccin por inversin en empresas nuevas

(-) 50% restantes deducciones establecidas

art. 68. (-)

2,3,4,5

50%

restantes

deduccionesart.

68.2,3,4,5

(-) Deduccin alquiler vivienda (2014)

(-) Deducciones autonmicas

Cuota lquida estatal

Cuota lquida autonmica

Cuota lquida = cuota lquida estatal + cuota lquida autonmica

VI.

CUOTA DIFERENCIAL

Ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto (como


hemos visto es la suma de la c.lquida estatal y la c.lquida autonmica) en
los siguientes importes:
1. Deduccin por doble imposicin internacional. Art.80.
2. Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o actividades
econmicas: art.80 bis. Slo para 2014, desaparece en 2015
3. Deduccin relativa a gravmenes satisfechos en el extranjero por
dividendos o por derechos de imagen y otras deducciones por cambio
de residencia
4. Retenciones a cuenta y pagos fraccionados
DEDUCCIONES DE LA CUOTA DIFERENCIAL:
1. Deduccin por maternidad: art.81.
2. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad al
cargo. Art 81 bis con vigencia a partir del 1 de Enero de 2015.

Se crean nuevas deducciones (que se pueden practicar en la declaracin o


solicitar su abono de forma anticipada, por meses) a favor de
contribuyentes que realicen una actividad econmica por cuenta propia o
ajena integrados en una familia numerosa, o con ascendientes o
descendientes discapacitados a cargo del contribuyente. El lmite por cada
una de las deducciones sern sus cotizaciones sociales. El importe ser de
hasta 1.200 por cada descendiente o ascendiente con discapacidad y
hasta 1.200 por familia numerosa.
VII.

CASOS PRCTICOS:

1. Mercedes compr en Diciembre de 2013 un piso con su correspondiente


hipoteca y desde entonces est pagando el prstamo. Este ao 2014 ha
abonado al banco 11.000 puede por este concepto practicar alguna
deduccin en su C.I?
2. La Base imponible general de Antonio asciende en 2014 a 20.000, su BI
del ahorro asciende a 6.000. Est casado con Ana, que no percibe
rentas. Ha realizado aportaciones a un partido poltico al que est
afiliado por 1.000. tienen 3 hijos, Marta de 26 aos, Fernando de 23 y
el pequeo de 21 que est estudiando en Inglaterra. Calcula su cuota
ntegra estatal considerando que opta por la tributacin conjunta.
3. Pilar ha tenido su primer hijo este ao, el da 10 de noviembre. No
trabaja pero tiene rentas de capital mobiliario y alguna ganancia
patrimonial Cunto puede deducirse por maternidad en la declaracin
IRPF?
4. Sofa tuvo su primer hijo el 5 de octubre de 2014, trabaja como
autnoma y cotiza todos los meses a la seguridad social 200. Cunto
podr deducirse por maternidad?
5. Seala la respuesta correcta en relacin con el IRPF de 2014:
a. Los premios tributan como rendimiento del capital mobiliario y se
integran en la BI general
b. Los premios tributan como ganancia patrimonial y se integran en
la BI general
c. Los premios son ganancia patrimonial y tributan en la BI del
ahorro
6. Pepe de 51 aos, sin parientes, vive de los intereses de la fortuna que
hered al fallecer sus padres. Cul es la mxima deduccin que puede
aplicar en su IRPF si aporta dinero a un plan de pensiones?
7. Eva est divorciada, tiene 40 aos, no tiene hijos y presenta la
declaracin individual. Tienen una base imponible general de 25.000 y
no tienen BI del ahorro. Durante el ao ha pagado una pensin
compensatoria a su ex marido, por decisin judicial, de 5.000. Calcula
la CI estatal.
8. Manuel adquiri hace unos aos acciones por 50.000. En 2014 las ha
vendido por 90.000. Seala la respuesta correcta en relacin con el
IRPF:
a. Tendr que declarar una ganancia de 400.000 que se integran en
la BI del ahorro
b. Tendr que declarar un rendimiento del capital mobiliario de
400.000 que se integra en la BI del ahorro
c. Tendr que declarar una ganancia de 400.000 que se integra en
la BI general
9. Indica cual de las siguientes afirmaciones es cierta a efectos del IRPF:

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a. Cuando se produce la transmisin gratuita de un bien puede


producirse una ganancia patrimonial en el transmitente
b. En la transmisin gratuita de un bien puede producirse una
ganancia patrimonial en el adquirente
c. En la transmisin gratuita de un bien slo se tributa en ISD
10.Una pareja adquiri en 2012 una casa con la intencin de convivir en
ella. En 2014 la relacin se ha roto y han decidido vender el inmueble
para repartirse el dinero al 50%. Ninguno tiene intencin de usar ese
dinero para comprarse otra casa en 2014. tienen que declarar algo por
este concepto en el IRPF?
11.Ramn ha sido agraciado con 250.000 en la lotera de Navidad, con el
dinero se va a comprar al contado una vivienda en la playa. Te consulta
el tratamiento tributario de esta situacin.
12.Javier y Sonia estn casados y presentan la declaracin individual.
Tienen 4 hijos de 2,6,12 y la mayor de 26 convive con ellos porque no
trabaja y tiene un hijo de 3 aos. Tambin vive con ellos la madre de
Juan. Calcula el mnimo personal y familiar total que puede aplicarse
Juan en su IRPF.
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