Unidad Temtica N II.

Marco legal de la contabilidad financiera

II.1. Fundamentos de la teora contable
La contabilidad para ser considerada como una disciplina formal, debe estar sustentado en normas que le
permita ofrecer una informacin homognea y fundamentada. Para lo cual debe basar en criterios
contables que son: las normas contables, normas jurdicas y normas de tica.
II.2. Normas jurdicas
Son normas de carcter legal que estn contenidas en Leyes de la Republica tales como el Cdigo de
Comercio, Cdigo Tributario, Ley General del Trabajo, Ley 843 (texto ordenado), Ley de Pensiones, Ley
de Seguridad Social, Ley de Mercado de Valores, Disposiciones emitidas por las Superintendencias
respectivas.
II.3. Normas ticas y de ejercicio profesional
Son normas complementarias a la profesin contable que permiten un adecuado desempeo profesional
como son la tica, la moral y las buenas costumbres. El contador pblico debe tomar en cuenta estas
normas ticas por la responsabilidad que tiene de brindar informacin financiera confiable y til, que
permita tomar decisiones a los usarlos en forma adecuada.
Estas Normas se encuentran detalladas en la Norma para Ejercicio Profesional del Contador Publico
emitidos por el Colegio de Auditores de Bolivia. (NEP-1)
II.4 Normas de contabilidad
Constituyen normas tcnicas relacionadas con el proceso contable emitidas por el Consejo Tcnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad y ante vacos tcnicos se tomar en cuenta las normas
internacionales de contabilidad.
II.5. Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
Principio.- Proposicin mediante la cual se afirma que controla determinadas actividades y que goza de
aceptacin entre los miembros de un grupo profesional considerado competente en una sociedad;
producto de la observacin, razonamiento o experimentacin.
"Un principio representa la mejor gua posible en la seleccin de alternativas que conducen a las
cualidades deseadas de un producto final".
Norma.- La norma es un modelo o parmetros y niveles de actuacin. Una norma es establecida por
costumbre, de comn acuerdo, o por cuerpos cientficos, profesionales o gubernamentales despus de
amplias observaciones, experimentacin, trabajos de investigacin, pruebas o planeamiento.
Su objeto es servir como base prctica para la institucin de procedimientos que aseguren la conformidad
de parte de un grupo o grupos de personas y proporciona un criterio y medio de control sobre la actuacin
de los profesionales.

Objetivos de los PCGA.- Resolver problemas de:

a)

Valuacin.-

Activos, pasivos, patrimonio y resultados

b)

Exposicin.- Informacin mnima a exponer en los estados financieros

"Los PCGA se aplican solo para empresas en marcha, no se aplica a empresas en etapa de desarrollo
(en implementacin) o en liquidacin o prximas a liquidarse".
NC-1 Principios de contabilidad generalmente aceptados
a)

Principio fundamental o postulado bsico:

b)

Principios generales

1)
2)
3)

Ente - empresa.
Bienes econmicos - Bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico.
Moneda de cuenta - Recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos
a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente, generalmente es el dinero que
tiene curso legal en el pas donde funciona el ente.
Empresa en marcha - se presume la continuidad de las operaciones.
Valuacin al costo - Costo de adquisicin o produccin.
Ejercicio - Los ejercicios deben ser de igual duracin para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre si.
Devengado - El resultado econmico no considera si se ha cobrado o pagado.
Objetividad - Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben contabilizarse tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realizacin - Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados desde
del punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales.
Prudencia - Entre dos valores optar por el ms bajo, contabilizar todas las prdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se haya realizado.
Uniformidad - Los principios generales deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Cualquier cambio debe exponerse en nota aclaratoria.
Materialidad (significacin o importancia relativa) - La aplicacin de los principios generales
debe efectuarse con sentido prctico, evaluando el efecto relativo a activos, pasivos, patrimonio y
resultados.
Exposicin - Los EEFF deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los EEFF.

4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)

Equidad

c)

Normas particulares

I)

Activos afectadas a operaciones del objeto ordinario del negocio

1.
2.

Dinero efectivo y otros bienes asimilables (disponible)

Derechos crediticios contra terceros (exigible)
2a.
Previsin para quebrantos de deudores
2b.
Previsin para descuentos y bonificaciones
Bienes de intercambio ordinario o habitual (inventarios)
Determinacin del costo
a)
En explotaciones comerciales
b)
En explotaciones industriales

3.

4.

5)
II

III

Bienes para uso de la explotacin o ente (activo fijo)

a)
Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento
b)
Bienes sujetos a depreciacin
c)
Bienes sujetos a agotamiento
Activos intangibles
Marcas, Formulas, Llave, Patentes, Derechos de autor, Concesiones y franquicias
Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocio (inversiones)
a)
Valores mobiliarios con cotizacin
b)
Valores mobiliarios sin cotizacin
c)
Cuotas de capital
d)
Seguros de vida
Derechos de terceros y propios sobre el activo
1.
2.
3.
4.
4a.
4b.
.
.
.
.
.

IV

Derechos crediticios de terceros (pasivos)

Derechos de terceros en expectativa o indeterminados (previsiones)
Ingresos o utilidades diferidos
Capital, reservas y resultados
Capital y reservas
Resultados
Ingresos de operaciones normales
Costo de mercaderas vendidas o servicios prestados
Gastos de venta
Gastos financieros
Gastos de administracin

Eventualidades o contingencias
Segn las Normas Internacionales de Contabilidad, las contingencias se clasifican en:
.
Probable Requiere ajuste contable
.
Posible No requiere ajuste contable pero exposicin en nota a los estados financieros
.
Remota No requiere exponer

II.6. Normas de contabilidad Integrada (NCI)

Las normas de contabilidad integrada son utilizadas para elaborar los estados financieros por las
entidades pblicas sin excepcin. Y han sido emitidas por el Ministerio de Hacienda, adicionalmente este
Ministerio emite normas del Sistema de Presupuestos otorgando un plazo hasta el 31 marzo de cada ao
para su presentacin, estas normas incluyen a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
excepto el de realizacin e incrementa los siguientes:

Postulado bsico que orienta la accin de los responsables del SCI:

-

Equidad reflejar con imparcialidad

Principios que condicionan el funcionamiento del SCGI:

- Legalidad cumplimiento de disposiciones legales
- Universalidad, Integridad y unidad registrar todas las transacciones en un sistema comn,
oportuno y confiable, mediante un registro nico
- Devengado registrar cuando ocurre el hecho substancial

Equilibrio presupuestario igualdad de recursos y gastos

Principios que establecen el objeto de medicin:

- Ente
- Bienes econmicos bienes tangibles o intangibles que tienen valor econmico
- Entidad en marcha se presume la continuidad de las operaciones

Principios que determinan periodos y medidas de valuacin:

Ejercicio periodo de igual duracin
Unidad monetaria moneda de curso legal para el registro
Uniformidad de un ao a otro y cualquier cambio debe reflejarse en nota a los estados financieros
Objetividad deben registrarse en moneda de cuenta cuando existen cambios en activos, pasivos y
patrimonio.
Prudencia Registrar cuando los gastos se conocen y los ingresos cuando se realicen (no
sobrevaluar activos y subvaluar pasivos)
Valuacin al costo Registrar al costo de produccin, adquisicin o construccin.
Importancia relativa o significatividad Aplicacin de PCGI en sentido prctico.
Principios que establecen los requisitos mnimos de revelacin o exposicin de la
informacin:
- Exposicin Exponer toda la informacin bsica y complementaria, para una adecuada
interpretacin.

II.7. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Las normas internacionales de informacin financiera aprobadas hasta junio 2005 son:
NIIF- 1
NIIF-2
NIIF-3
NIIF-4
NIIF-5
NIIF 6
NIIF 7

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Pagos Basados en Acciones
Combinaciones de Negocios
Contratos de Seguro
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Instrumentos financieros. Desgloses

II.8. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (N.I.C.S.P.)

NICSP-1 Presentacin de estados financieros
NICSP-2 Estado de flujo de efectivo
NICSP-3 Supervit y dficit neto del ejercicio errores sustanciales y cambios en las polticas
contables.
NICSP-4 Efecto sobre las variaciones en el tipo de cambio
NICSP-5 Costos de endeudamiento
NICSP-6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas
NICSP-7 Tratamiento contable de las inversiones en entidades asociadas
NICSP-8 Presentacin de informacin financiera de las participaciones en asociaciones en
participacin
NICSP-9 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio
NICSP-10Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria

NICSP-11Contratos de construccin
NICSP-12Existencias
NICSP-14Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin
NICSP-15Ttulos financieros su revelacin y presentacin
NICSP-16 Inversiones Inmobiliaria
NICSP-17Inmuebles, Maquinaria y equipo
NICSP-18 Presentaciones de informacin por segmento
NICSP-19 Provisiones y pasivo y activo contingente
NICSP-20 Revelaciones sobre entes vinculados
II.9. Declaracin de los PCGA (FASB)
Documento elaborado por Martn A Miller y aprobado en 1984, representa una gua para los
profesionales en Auditora y expone criterios respecto del comportamiento de todos los principios de
contabilidad generalmente aceptados que se encuentran vigentes, incluye formatos fciles de asimilar
y comprender, divididos en 56 captulos. El auditor, utiliza toda vez que su anlisis este afectado por
uno de estos captulos, es decir constituye una herramienta del auditor. El autor en 1998-1999 ha
introducido en la literatura del contador pblico el manual Miller respuestas a casos prcticos de
PCGAs.
Los principios de contabilidad de aplicacin general, trabajados en esta obra son:

Cambios contables
Polticas contables
Combinacin de negocios
Estados financieros consolidados
Contingencias, riesgos e incertidumbre
Deuda convertible
Activo corriente y pasivo corriente
Contabilidad del valor corriente
Contratos de compensacin diferida
Activos depreciables y depreciacin
Empresas en la etapa de desarrollo
Utilidad por accin
Mtodo de la participacin
Liquidacin de deuda
Instrumentos financieros
Operaciones en el extranjero y cambio de moneda
Cambios en el nivel general de precios
Contratos con el gobierno
Impuesto a la utilidad
Mtodos de la utilidad diferida en ventas a plazos
Activos intangibles
Intereses de partidas a cobrar y a pagar
Capitalizacin de los costos de intereses
Informes financieros de fecha intermedia
Mtodos de valuacin y contabilidad de inventarios
Crdito impositivo por inversin

Arrendamientos
Contratos de construccin a largo plazo
Obligaciones a largo plazo
Valores negociables
Transacciones no monetarias
Planes de pensiones, empresarios
Planes de pensiones, liquidaciones y restricciones
Estados financieros personales
Convenios de financiacin de productos
Recapitalizaciones
Impuestos a los bienes inmuebles y personales
Exposicin de vnculos con otras personas
Costos de investigacin y desarrollo
Resultados de operaciones
Realizacin de ingresos
Informes por secciones
Participacin de los accionistas
Emisin de acciones para los empleados
Reestructuracin de deudas de empresas en dificultades

II.10 Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.)

En 1973 se conform la Camisn de Normas Internacionales de Contabilidad IASS entre los pases de
Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido, Irlanda, EEUU. Habiendo
emitido hasta la fecha 48 Normas que son compartidos entre los pases de Amrica Latina a travs del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. Asimismo, y en forma oficial estas normas tienen plena
vigencia en Bolivia a partir de enero 1995, que fueron aprobadas con Resolucin N 2/94 por el
Colegio Nacional de Auditores de Bolivia.
Las normas internacionales de contabilidad aprobada y vigente a junio 2005 son las siguientes:
NIC 1: Presentacin de estados financieros (revisada en 1997)
NIC 2: Existencias (revisada en 1993)
NIC 7: Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)
NIC 8: Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas
contables
NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999)
NIC 11: Contratos de construccin (revisada en 1993)
NIC 12: Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)
NIC 14: Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)
NIC15: Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios (prrafos reordenados en
1994)
NIC 16: Inmovilizado material (revisada en 1998)
NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997)
NIC 18: Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
NIC 19: Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)
NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas
(prrafos reordenados en 1994)
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)

NIC 22: Combinaciones de negocios (revisada en 1998) Sustituido por la NIIF-3

NIC 23: Costes por intereses (revisada en 1993)
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas (prrafos reordenados en 1994)
NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro (prrafos
reordenados en 1994)
NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en dependientes (revisada
en 2000)
NIC 28: Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000)
NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias (prrafos reordenados en 1994)
NIC 30: Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
(prrafos reordenados en 1994)
NIC 31: Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000)
NIC 33: Ganancias por accin (1997)
NIC 34: Informacin financiera intermedia (1998)
NIC 35: Explotaciones en interrupcin definitiva (1998) Sustituido por la NIIF-5
NIC 36: Deterioro del valor de los activos (1998)
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998)
NIC 38: Activos inmateriales (1998)
NIC 40: Inmuebles de inversin (2000)
NIC 41: Agricultura (2001)
II.11 Normas de contabilidad emitidos por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(N.C.)
NC-2 Tratamiento contable de hechos posteriores
NC-3 Estados financieros a moneda constante
NC-4 Revalorizacin tcnica de activos fijos
NC-5 Principios de contabilidad para la industria Minera
NC-6 Tratamiento Contable de las diferencias de cambio
NC-7 Valuacin de inversiones permanentes
NC-8 Consolidacin de los estados financieros
NC-9 Normas para la industria petrolera
NC-10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC-11 Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados financieros
NC-12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten ms de un tipo
de cambio
NC-13 Cambios contables su exposicin
NC-14 Polticas contables su exposicin
II.12 Organismos normativos nacionales e internacionales de la informacin financiera contable
CTNAC,
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PUBLICAS: Normas bsicas
CAMARA DE COMERCIO,
ORGANISMOS INTERNACIONALES COMO LA: AIC, IFAC, IASC Y AISB
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
Normas de Auditora Gubernamental (NAG)
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
Resoluciones sobre Contabilidad: Ejemplo, Manual de Cuentas de la Superintendencia de Bancos
y Entidades Financieras, aprobado mediante Resolucin

Resoluciones sobre Auditora: Ejemplo, Procedimientos Mnimos de Auditora, emitida por la

Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, aprobado mediante Circular.

Otras superintendencias (seguros, valores, aguas, etc.)

Jerarqua de Normas Legales y Tcnicas
.

Estructura jurdica:

CPE
Leyes
Decretos
Resoluciones, etc.

Normas y principios de contabilidad

Interpretaciones sobre PCGAs

Manuales, instructivos, guas, etc.