CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA

CONCEPTO 015
26 de agosto de 2008
REF: REVISORA FISCAL Y CONTABILIDAD EN ENTIDADES UNIVERSITARIAS
En desarrollo de lo previsto en el Artculo 23 de la Resolucin 002 de 2005 expedida por el
Consejo Tcnico de Contadura Pblica y cumplido el trmite previsto en esta disposicin,
respondemos su consulta de la referencia, en la cual se plantea:
PROBLEMA CONSULTADO
AL REVISAR TODOS LOS CONCEPTOS DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA
PUBLICA, SIEMPRE QUE SE HAN REFERIDO A LAS FUNCIONES DE UN REVISOR FISCAL DE
UNA ENTIDAD SIN ANIMO DE LUCRO COMO UNIVERSIDAD, INDICANDO QUE LE SON
APLICABLES LAS CORRESPONDIENTES AL ARTCULO 207 DEL CDIGO DE COMERCIO.
POR LO ANTERIOR Y CON BASE EN EL CONCEPTO N 220- 19551 DEL 16 DE ABRIL DE 2007
DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, NO ES APLICABLE EL ARTICULO 207 DEL
CDIGO DE COMERCIO PARA LAS FUNCIONES DE UN REVISOR FISCAL DE UNA
UNIVERSIDAD, COMO ENTE FISCALIZADOR , Y DE OTROS ENTES ADMINISTRATIVOS, LOS
CUALES DEPENDEN EXCLUSIVAMENTE DE SUS ESTATUTOS [1], SEGN LO CLARIFICA EL
CONCEPTO ANOTADO ARRIBA Y QUE EN SU PARTE RELACIONADA, INDICA:
(...), CONSIDERA ESTA SUPERINTENDENCIA QUE A LAS LUCES DE LO CONSAGRADO EN EL
ARTICULO 69 DE LA CONSTITUCIN NACIONAL, EN CONCORDANCIA CON LOS ARTCULOS
28 Y 29 DE LA LEY 30 DE 1992, POR LA CUAL SE ORGANIZA EL SERVICIO PBLICO DE
EDUCACIN SUPERIOR , EN CUANTO A SU ORGANIZACIN INTERNA, ENTENDIENDO POR
TAL LOS ORGANOS DE ADMINISTRACIN, FISCALIZACIN, ETC., LAS INSTITUCIONES
UNIVERSITARIAS NO SE ENCUENTRAN SUJETAS SINO A LO DISPUESTO SOBRE EL
PARTICULAR EN SUS ESTATUTOS, RAZN POR LO CUAL, STAS DEBERN ESTARSE A LO
DISPUESTO EN LOS MISMOS EN LO QUE SE REFIERE AL RGANO FACULTADO PARA
DESIGNAR SU REVISOR FISCAL, (...), CONCEPTO DE ESTE ORGANISMO QUE GOZA DEL
ALCANCE AL QUE ALUDE EL ARTCULO 25 DEL CODIGO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
(...)(EL SUBRAYADO NO ES DEL TEXTO).
ADICIONALMENTE LES COMENTO, QUE LA LEY 30 DE 1992 NO DETERMINA LA
OBLIGATORIEDAD DE NOMBRAR REVISOR FISCAL EN UNA ENTIDAD DE EDUCACION
SUPERIOR , SINO QUE DENTRO DE LOS ESTATUTOS NORMALMENTE SIEMPRE LO HACE, ES
DECIR EST DENTRO DE LA PARTICULARIDAD DE SER REVISORIA FISCAL POTESTATIVA
Y NO DE REVISORIA FISCAL LEGAL Y POR ELLO DENTRO DE LOS ESTATUTOS DEBERAN
APARECER SU FORMA DE NOMBRAMIENTO Y REMOCIN, DEPENDENCIA, CALIDADES Y
FUNCIONES ESPECFICAS.
AS MISMO, LA JUNTA CENTRAL DE CONTADORES AL TOMAR DECISIONES DE
INTERPRETACIN REFERIDA A LAS FUNCIONES DE UN REVISOR FISCAL DE UNA
UNIVERSIDAD HA AFIRMADO LA APLICACIN DEL ARTCULO 207 DEL CDIGO DE
COMERCIO, CON BASE EN LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO TCNICO DE LA
CONTADURA PBLICA, POR LO QUE LE SOLICITO A ESE HONORABLE ORGANISMO DE
APOYO A LA PROFESION DEL CONTADOR PBLICO, ESTUDIE ESTOS PLANTEAMIENTOS Y
EMITA UN CONCEPTO ESPECFICO DE QUE LAS FUNCIONES DE UN REVISOR FISCAL DE
UNA UNIVERSIDAD , LE APLICAN EXCLUSIVAMENTE LAS DETERMINADAS EN LOS
ESTATUTOS Y NO LAS DEL CDIGO DE COMERCIO, POR ESTAR DENTRO DEL ARTICULO 69

C.N., SITUACIN SIMILAR PODRA APLICARSE A LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES, QUE

NO APLICARA EL DECRETO 2649/93 Y 2650/93 Y MODIFICATORIOS , SINO QUE PODRA
TENER SU PROPIO PLAN DE CUENTAS?
CONSIDERACIONES:
El Cdigo de Comercio establece en el artculo 207 las funciones bsicas de los revisores
fiscales, debiendo estas complementarse con las establecidas en otras normas legales al
tenor del numeral 9 del mismo artculo. En la misma norma citada se incorpora un pargrafo
en el cual se determina que En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo
de revisor fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las
juntas de socios, con el voto requerido para la creacin del cargo.. Debe considerarse que
las universidades no son sociedades, son entidades sin nimo de lucro y en principio las
funciones del revisor fiscal estaran determinadas por las normas especiales que regulan este
tipo de entidades.
Es importante anotar que el concepto citado en la consulta indaga: si el nombramiento del
Revisor Fiscal previsto en los estatutos de la Universidad y en el Cdigo de Comercio, puede
ser delegado en el Consejo Directivo de la Universidad Respecto a tal indagacin la
Superintendencia de Sociedades se declara incompetente para resolver la consulta al
manifestar: Sobre el particular le comunico que esta Superintendencia carece de
competencia para pronunciarse respecto de la consulta por usted elevada, en tanto que las
entidades sin nimo de lucro, entre las que se encuentran las instituciones universitarias, se
encuentran excluidas del mbito de accin de este organismo dado que los sujetos de las
atribuciones de inspeccin, vigilancia y control asignadas a esta Entidad son las sociedades
comerciales, sucursales de sociedades extranjeras y empresas unipersonales, en la forma y
trminos previstos en los artculos 83, 84 y 85 de la Ley 222/95, figuras bajo las cuales no
se enmarca la citada institucin educativa.
La ley 30 de 1992 plantea en el pargrafo del artculo 100: La efectividad de los aportes se
acreditar mediante acta de recibo suscrita por quienes hayan sido designados para ejercer
las funciones de representante legal y revisor fiscal de la institucin (el subrayado no es
del texto original). No hay limitaciones en la norma que infieran el carcter potestativo de la
provisin del cargo y ello es lgico, en cuanto que las universidades privadas se clasifican
como entidades sin nimo de lucro, las cuales al tenor del decreto 1529 de 1990 deben
incluir en los estatutos el nombramiento del revisor fiscal, determinando por esta va la
obligatoriedad de provisin del cargo.
La ley 30 de 1992 fue reglamentada por el decreto 1478 de 1994, aplicable a las
instituciones privadas de educacin superior, y este en su artculo 5, determina el contenido
de los estatutos y en su numeral 9, establece que estos debern contener La forma de
designacin, perodo y funciones del revisor fiscal, quin deber reunir los requisitos exigidos
por ley para las sociedades annimas, le sern aplicables las normas del Cdigo de Comercio
y las leyes 145 de 1960, 43 de 1990 y dems disposiciones vigentes sobre la materia.
Este marco jurdico determina, la obligatoriedad de la designacin del revisor fiscal, los
estatutos se deben ajustar a la legislacin mercantil en lo relativo al cumplimiento de
funciones, inhabilidades e incompatibilidades, obligaciones e informes, incluso por la remisin
a los requisitos de las sociedades annimas, estas revisoras cuentan para el lmite de las
cinco establecidas por el artculo 215 del Cdigo de Comercio.
En lo referente a la regulacin contable aplicable a estas instituciones debe considerarse lo
expuesto en el artculo 2 del Decreto 2500 de 1986 que expresa: A partir del 1. de enero
de 1987, las entidades sin nimo de lucro, con excepcin de las entidades de Derecho
Pblico, Juntas de Accin Comunal, Juntas de Defensa Civil y entidades previstas en el
artculo 5o. del presente decreto, debern llevar libros de contabilidad y registrarlos en las
oficinas de la Administracin de Impuestos Nacionales que corresponda a su domicilio.La
contabilidad deber sujetarse, incluido el rgimen sancionatorio, a lo dispuesto en el Ttulo
IV del Cdigo de Comercio...
En el mismo sentido el artculo 45 de la Ley 190 de 1995 CONTROL SOBRE ENTIDADES
SIN NIMO DE LUCRO expresa: De conformidad con la reglamentacin que al efecto
expida el Gobierno Nacional, todas las personas jurdicas y personas naturales que cumplan

con los requisitos sealados en el reglamento debern llevar contabilidad de acuerdo con los
principios generalmente aceptados....
El Decreto 2649 de 1993 desarrolla el artculo 6o. de la Ley 43 de 1990 que trata de los
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y deben ser
observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de
personas naturales o jurdicas. Es evidente que los principios o normas de contabilidad que
en este decreto se establecen no se limitan a los comerciantes, la norma no reglamenta el
Cdigo de Comercio, sino a las personas naturales o jurdicas que llevan contabilidad. La
interpretacin se confirma por los contenidos del artculo segundo del mismo decreto al
prescribir: El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con
la ley estn obligadas a llevar contabilidad. Su aplicacin es necesaria tambin para quienes
sin estar obligados a llevar contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba.
Resulta clara la obligatoriedad de las normas contables del Cdigo de Comercio para las
entidades sin nimo de lucro y del decreto 2649 para todos los que llevan contabilidad, con
excepcin de las entidades estatales.
El siguiente elemento a examinar es el relativo a la aplicacin de un plan de cuentas. La
emisin de planes de cuentas en Colombia tuvo como objetivo central eliminar el caos
informativo surgido del libre albedro en el manejo de informacin, determinando una
nomenclatura y unos procedimientos homogneos que permitieran la comparabilidad,
consolidacin y agregacin contable. El documento base de este objetivo lo constituye el Plan
nico de Cuentas para Comerciantes adoptado por el Decreto 2650 de 1993. El propio ttulo
del Plan y su objetivo (artculo 1) infieren su aplicacin restrictiva a comerciantes, pero por
remisiones legales al Cdigo de Comercio, del cual es reglamentario, este resulta aplicando a
cualquier entidad que no tenga un plan de cuentas especial. As se deduce del artculo quinto
del decreto 2650 al prescribir: Campo de Aplicacin. El plan nico de cuentas deber ser
aplicado por todas las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a llevar
contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio. Dichas personas para
los efectos del presente decreto, se denominarn entes econmicos.
No estarn obligados a aplicar el plan nico de cuentas de que trata este decreto, los entes
econmicos pertenecientes a los sectores financiero, asegurador y cooperativo para quienes
se han expedido planes de cuentas en virtud de legislacin especial.
La simple lectura de la norma determina que el plan nico de cuentas es obligatorio para
todos los que lleven contabilidad, con excepcin de aquellos para los cuales se emiten planes
especficos por norma especial y ese no es el caso de las universidades.
CONCEPTO.
Tomando en cuenta los anteriores considerandos aplicables al tema consultado, se puede
conceptuar lo siguiente:
En lo que respecta a la no aplicabilidad en las instituciones universitarias, de las
disposiciones del Art. 207 del Cdigo de Comercio, en materia de funciones del revisor
fiscal, nos permitimos manifestar que la designacin del revisor fiscal obedece a razones de
carcter obligatorio y en el caso citado por el consultante, desempeo de la revisora fiscal
debe responder a los objetivos esperados de dicho cargo, como son el ejercicio de un control
independiente, de forma integral y permanente en las organizaciones, cometido que se logra
con la realizacin de las diferentes tareas asignadas legalmente a la mencionada institucin
de control, en los estatutos de la entidad en concordancia con el marco de la legislacin
mercantil, por la remisin expresa del decreto 1478 de 1994.
A efectos de una mayor ilustracin del punto anterior, informamos al consultante, que El
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ha realizado con fecha 21 de Junio de 2008, la
actualizacin de la Orientacin Profesional sobre Ejercicio de la Revisora Fiscal, la cual se
encuentra disponible en la pgina WEB www.jccconta.gov.co. link Consejo Tcnico, siendo en
el numeral 16 donde se contempla lo concerniente a las funciones de los revisores fiscales
en una entidad.

Respecto de la situacin planteada en la consulta, sobre la no aplicabilidad por parte de las

instituciones universitarias de los decretos 2649 y 2650 de 1993, aclaramos que conforme a
lo dispuesto en el art. 2. del Decreto 2500 citado en las consideraciones, las entidades sin
nimo de lucro, salvo las excepciones all contempladas, estn obligadas a llevar
contabilidad, atendiendo las estipulaciones del Cdigo de Comercio, en lo que respecta a las
exigencias en materia de libros de contabilidad y su forma de llevarlos, condiciones bsicas
para la obtencin de informacin financiera de calidad.
Complementariamente, es de advertir que la obligacin de llevar contabilidad por parte de
las entidades sin nimo de lucro, implica la aplicacin del PLAN UNICO DE CUENTAS PARA
COMERCIANTES estipulado en el Decreto 2650 de 1993, por no contar con un plan especfico
emitido por norma especial.
Finalmente, es de mencionar que, la aplicacin instrumental de un plan de cuentas, no
implica o da lugar a la modificacin de las condiciones, regulaciones, ni a la forma jurdica de
las entidades sin nimo de lucro que lo apliquen.
APROBACIN Y EFECTOS
En este orden de ideas, en los trminos anteriores se absuelve la consulta presentada,
indicando que para hacerlo, este organismo se ci a la informacin presentada por el
consultante, que su texto fue debatido y aprobado en sesin del 26 de agosto de 2008, con
ponencia del consejero CP Rafael Franco Ruiz y que los efectos de este escrito son los
previstos por el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, su contenido no
compromete la responsabilidad de este organismo y contra l no procede recurso alguno.
Cordialmente,
RAFAEL FRANCO RUIZ
Presidente
Autonoma Universitaria: Artculo 69 C.N. Se garantiza la autonoma universitaria. Las
universidades podrn darse sus directivas y regirse por sus propios estatutos, de acuerdo
con la Ley (...)
[1]