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INTRODUCCION
MARCO TEORICO
Estructura de la presuncin:
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCION
Rentas de 4ta.
De trabajo (activas)
Rentas de 5ta.
Trabajo independiente
Trabajo dependiente
Rentas de la
Persona Natural
Rentas
1ra.
Por: de
dividendos,
intereses, regalas
Del capital (pasivas)
Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero
que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en
cuentas de entidades de sistemas nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados
Otros ingresos entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento
naturales como tales, y stos a su vez, realizan actividad empresarial y por tanto,
declaran rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se
adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn
caso debe considerarse como renta de tercera categora.
RTF N 2190-3-2003: IPNJ se aplica a las Personas Naturales
No es renta de tercera categora el IPNJ siendo que dicha Presuncin es aplicable a
las personas naturales como tales, mas no en su calidad de titulares de empresas
unipersonales
Variaciones patrimoniales
Inversiones
Consumos
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Fuente de informacin
Fiscalizacin
inmuebles
Adquisicin y/o ventas de
vehculos
Salidas y entradas del pas a
travs
del
movimiento
migratorio
Importacin de bienes
Capacidad
de
gasto
Aduanas
consumir
de los egresos del contribuyente sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede
manifestar de la siguiente manera efectuando preguntas como:
RTF N 04761-4-2003
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Fecha: 22.08.2003
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un
tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que
ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta por la
cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el
inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la renta, correspondiendo al deudor
tributario acreditar de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad,
o por el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen rentas gravadas detectadas en el
procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido determinada por la
Administracin, forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto
a la renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a
efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado. La renta ficta para
predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite
justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 03453-3-2005
Fecha: 01.06.2005
Resulta vlida la determinacin del incremento patrimonial no justificado cuando se
hallan diferencias entre los ingresos declarados, financiamientos obtenidos y
adquisiciones y consumos efectuados.
RTF N 5699-1-2005
Fecha: 16.09.2005
No procede que la Administracin determine la existencia de incremento patrimonial
no justificado del recurrente derivado de los depsitos detallados en el anexo 04 al
resultado del Requerimiento N 00143345 en tanto se encuentra acreditado que los
mismos corresponden a los efectuados por Comercial Vivar E.I.R.L. para compras a
su favor.
RTF N 01692-4-2006
Fecha: 29.03.2006
RTF N 01878-1-2006
Fecha: 07.04.2006
Los artculos 52, 92 y 94 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al
incremento patrimonial no justificado, solo alcanza a las rentas de las personas
naturales como tales, y stos a su vez,
Realizan actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categora, el
incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona
natural, lo que implica que en ningn caso debe considerarse como renta de tercera
categora.
RTF N 02130-5-2006
Fecha: 25.04.2006
RTF N 03484-4-2006
Fecha: 23.06.2007
Se determin el incremento patrimonial en base a los saldos en cuentas bancarias
nacionales de dlares, predios y/o terrenos, cuentas por cobrar, Inversiones No
Cotizadas en Bolsa, Inversiones Cotizadas en Bolsa y Prstamos de Terceros; sumas
a las que se adicionaron conceptos tales como abonos en moneda extranjera en
bancos nacionales, Cuentas por Cobrar y Otras Adiciones que comprenden rubros
como adquisiciones de certificados de depsitos a Plazo Fijo, inversiones en
sociedades no cotizadas en bolsa, pagos efectuados por consumos con tarjeta de
crdito soles y dlares, lo que resulta correcto.
RTF N 02713-2-2007
Fecha: 22.03.2007
Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse
incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin aplicar el
Bibliografa
Artculo
publicado
en
la
siguiente
direccin
web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
2. Revista Gestin Pblica y desarrollo
3. Web:http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/trib
ut111/analisis_1.htm
4. RTF N 02736-2-2006
RTF N 04761-4-2003
RTF N 03453-3-2005
RTF N 05699-1-2005
RTF N 01692-4-2006
RTF N 01878-1-2006
RTF N 02130-5-2006
RTF N 03484-4-2006
RTF N 02713-2-2007