Tributario II

IVA.
DEFINICION
Impuesto indirecto que grava el gasto, esto es, el consumo que efecta el
contribuyente, al momento de adquirir bienes o al utilizar servicios
REGLAMENTACION
- DL 825/1974
- REGLAMENTO 55/1977
1RA EMPRESA
2DA EMPRESA
3RA EMPRESA
4TA EMPRESA
CONSUMIDOR FINAL
VENTA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL
100 19 119
100
19 119
200
38 238
300
57 357
400
76 476
CARACTERISTICAS
VENTA
VENTA
VENTA
VENTA
200
-38 162
300
-57 243
400
-76 324
0
0
0
Impuesto indirecto;
No grava renta
que es
por impuesto
a la renta, sino
FISCO al-19obtenerse
FISCO
-19 gravadaFISCO
-19
que al gastarse;
No existe identidad entre contribuyente y sujeto pasivo, que es el

consumidor final;
1RA EMPRESA
2DA EMPRESA
3RA EMPRESA
4TA EMPRESA
CONSUMIDOR FINAL
FINAL COMPRA
IVA FINALloCOMPRA
FINAL COMPRAfinal
IVA FINAL
IVA FINAL
-VENTA IVA
El impacto
economico
sufre elIVAconsumidor
y no elCOMPRA
contribuyente
19 que
119es incorporado
100
19 119
100del 19
100
19 119
100
19 119
en100
si, ya
al precio
bien119
o servicio;
VENTA
VENTA
VENTA
VENTA
100
-19 81
100
-19 81
100
-19 81
0
0
0
2) Plurifasico; RG general, grava todas las etapas de comercializacion del bien o

servicio; Excepcion
monofasico
bienes
construidos
nuevos art 2N1
FISCO
0
FISCO inmuebles
0
FISCO
0
3) Real; todos por igual sin tomar en consideracion caracteristicas personales de

los contribuyentes;
4) No acumulativo; Solo se grava el MARGEN DE COMERCIALIZACION, EL

VALOR AGREGADO POR EL AGENTE no el precio del bien o servicio; Lo
anterior se logra mediante el mecanismo del credito fiscal de esa forma se grava
el consumo y no la INVERSION;
CARACTERISTICAS
5) Proporcional; tasa 19% 14
6) Sujeto a declaracin (dia 12 de cada mes) tanto afectas como exentas; Articulo
64 DL 825
7) De carcter interno; grava ventas de bienes ubicados en territorio nacional

independiente del lugar donde se celebre la convencin; En el caso de servicios,
los prestados en territorio nacional; 4 y 5
8) De traslacin: Se traslada la carga tributaria el sujeto pasivo al contribuyente, el

consumidor final;
9) De recargo: Porque se recarga en el valor de venta de bienes o de utilizacin de

servicios;
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
Hecho gravado
Hipotesis descrita por la Ley, cuyo cumplimiento da nacimiento a la obligacion

tributaria
2) Hecho NO gravado
Cualquier acto o situacion que NO reuna ALGUNO de los requisitos del hecho
gravado
3) Hecho exento
Hipotesis descrita por la Ley, cuyo cumplimiento da nacimiento a la obligacion
tributaria pero que por expresa disposicion de la Ley se libera del cumplimiento
de la obligacin principal
IMPORTANCIA DE LA DISTINCION
Hecho gravado
Tiene obligacin principal y accesorias establecidas por la Ley de IVA
Principal: Pago de Impuestos

Accesoria: Libro compraventas, emitir facturas, emitir boletas, inscribirse en el
registro de contribuyentes de IVA
2) Hecho NO gravado
No existe obligacin principal ni accesoria
3) Hecho exento
No existe obligacin principal
Si existe obligacin accesoria
ELEMENTOS IVA
Sujeto activo
Sujeto Pasivo
La tasa
El hecho gravado
La base imponible
SUJETO ACTIVO, PASIVO Y TASA
Sujeto activo: Fisco
Sujeto Pasivo: Contribuyente IVA; (ver articulo 3 inciso 1 y 2 Ley IVA)

Posibilidad de cambio de sujeto de IVA total o parcial, por Ley o la Direccin
Nacional del SII a su juicio exclusivo, para resguardar intereses fiscales; (ver
articulo 3 inciso 3 y 4 Ley IVA)
3) La tasa: 19% (ver articulo 14 Ley IVA)
HECHO GRAVADO: Presupuestos establecidos por la Ley y que dan origen a la

obligacin tributaria
Hecho gravado basico venta;
Hecho gravado basico servicio;
Actos asimilados a ventas, servicios y otros; no reunen todos los requisitos

de los hechos gravados basicos o es discutible su configuracin
HECHO GRAVADO BASICO VENTA Ver articulo 2 N1 y 2 letra k Reglamento
Elementos:
1) Convencin: (acuerdo voluntades crear, modificar o extinguir derechos);
independiente del nombre que le den las partes (cualquiera);
2) A titulo oneroso; (utilidad de ambas partes)
3) Traslaticia de dominio;
4) Objeto:
a) Bienes corporales muebles; Cesion derechos personales o creditos son
incorporales
b) cuota de dominio sobre ellos;
c) derechos reales constituidos en ellos

5) Sujeto vendedor (Habitualidad)
6) Territorialidad
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD

Exigencia vendedor: Art 10 Ley de IVA
Definicin de vendedor:
- Ver articulo 2 N3 Ley IVA
- Ver articulo 2 letra l) reglamento Ley IVA
Definicin de habitualidad (exigida en las definiciones de vendedor):

Ver articulo 4) reglamento Ley IVA;
Quien la califica? El SII califica no arbitrariamente: 1) naturaleza (tipo de actividad

del contribuyente); 2) cantidad (numero de bienes comprendidos en la operacin);
3) frecuencia (reiteracin en el tiempo de el mismo tipo de operaciones);
REQUISITOS NO COPULATIVOS
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD
En que consiste habitualidad? Animo de comprar o fabricar para vender; y no

consumir
Prueba en contrario habitualidad del SII; Art. 4) inc. 2 reglamento Ley IVA
Presuncin habitualidad por giro: Art. 4) inc. Final reglamento Ley IVA
Presuncin de vendedor por el Ministerio de la Ley: presuncin de Derecho;

articulo 2 N3 inc. final
TERRITORIALIDAD
Definicin:
Articulo 4 inciso 1 Ley IVA
Bienes muebles o inmuebles ubicados en Chile independiente lugar contrato
Presunciones:
- Bienes cuyo padron, matricula, inscripcin o patente se otorgue en Chile
(posesion inscrita) y que al momento del contrato, transitoriamente esten fuera de
Chile Articulo 4 inciso 2 Ley IVA
- Consumidor final (no se exige que sea vendedor o prestador de servicios)

que compra en el extranjero cuando a la fecha de celebrarse el contrato de
compraventa los bienes ya se encontraban embarcados en el pais de procedencia;
Articulo 4 inciso final Ley IVA; EXCEPCION evita vendedor importador, venda
(endoso documentos de importacin) antes de importar en territorio chileno
especies compradas en el extranjero vulnerando art. 8 letra a) Ley IVA 7
reglamento
Jurisprudencia Administrativa
a) Convencin:
-Dacion en pago maderas; Ganado entre agricultores;
-Usufructo predio forestal en condiciones de ser explotado permite transferir el
dominio;
b) Oneroso:
-Impresin y venta revista tecnica gravada si es entrega gratuita no;
-Transferencias bienes corporales muebles a titulo gratuito no IVA;
-Donaciones bienes muebles no;
-Entrega gratuita de colaciones por empresas del giro de restaurantes a sus
trabajadores no iva y no boleta;
c) Bienes corporales muebles:

-Cesion derechos personales no IVA;
-Venta tarjetas de descuento no es corporal no IVA;
-Compra derechos explotacin de arboles de un bosque afecto a IVA;
-Cesion derecho real de prenda no IVA;
d) Transferencia de dominio:
-Suministro de agua a precio o valor costo a personas que forman parte de
comites rurales de agua potable no IVA;
-Asignaciones de material mayor y menor que la Junta Nacional de Cuerpos de
Bomberos realiza a los diversos cuerpos de bomberos del pais no IVA;
e) Habitualidad:
-Premios especiales de la Polla (vehiculos motorizados) no IVA;
-Venta de agua potable de una cooperativa de servicios a sus socios IVA;
-Venta habitual de cuadros pictoricos efectuadas por el pintor IVA;
-Venta ocasional de bienes corporales muebles adquiridos sin el animo de reventa
no IVA;
f) Territorialidad:
-Compra de viveres y mercancias efectuadas por empresas navieras en el pais
para aprovisionarse IVA;
-Igual en el caso de compra de combustible;
-Caballo registrado e inscrito en Chile ubicado transitoriamente en el extranjero
IVA;
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

Definicin: Ver Art. 2 N2 IVA
2 letra m, reglamento
Elementos
Que una persona ejecute una accin o prestacin en favor de otra (caso
arrendamiento discutido) ver definicion de prestador de servicios 2 N4 ley 2 letra
n reglamento
Que por dicha accion o prestacion la persona PERCIBA:
un interes (operaciones de credito en dinero no hay accion o prestacion

exento 12 letra e) N10; solo saldo de precio ventas o servicios afectos),
prima (seguro)
comision (especie de mandato comercial; exento impuesto comisionistas

no incluidos en 20 N4 renta)
10
o cualquier otra forma de remuneracin;
Caso de anticipo de $ de servicios futuros, devengamiento anticipado con

obligacion de restitucin si servicio no se presta 9 letra a);
3) Ejercicio de actividades N3 y N4 del articulo 20 DL 824 (aunque no paguen

Impuesto de 1ra categoria art 5 reglamento);
industria: art 6 reglamento IVA
Comercio: subsidiariamente art 3 Codigo de Comercio
4) No se exige la habitualidad, no importando si es giro o no del contribuyente; 2

N4 y 2 letra n) reglamento
5) Territorialidad; Ver Art. N5 IVA; No tiene importancia el lugar donde se pague la
remuneracin

Territorialidad excepciones IVA
Servicio prestado en Chile para ser utilizado en el extranjero por personas

sin domicilio ni residencia en Chile podria ser calificado por el Servicio de
aduanas, como actividad de exportacin Art. N12 letra e) N16
Servicio prestado en el extranjero para ser utilizado en Chile el sujeto del

tributo es el beneficiario del servicio (chileno consumidor final), Art. N11 letra e); si
la remuneracin percibida por el prestador de servicios queda afecta al impuesto
adicional del art 59 ley renta, tal ingreso se encuentra exento de iva art 12 letra e)
N7
11
a) Ausencia de dualidad de personas
-Servicios prestados entre unidades o entidades integrantes de una misma
institucion no IVA;
- Provision de fondos de una sociedad en comandita por acciones a su sociedad
gestora no IVA
b) Ausencia de prestacin:
-Valores por incorporacion a servicios sanitarios de agua potable y alcantarillado
no IVA;
c) Indemnizaciones y multas:
-Pago indemnizacion por mercaderia siniestrada no IVA;
-Multas cobradas por incumplimiento de contrato no IVA;
d) Reembolso de gastos:
-El cobro de gastos comunes ordinarios o extraordinarios hecho por el
administrador a los miembros de una comunidad no es un servicio afecto a IVA;
-Recuperacion o reembolso de gastos de embarque prestados directamente a la
interesada;
HECHO GRAVADO VENTA CONSTRUCCION

Ver articulo 2 N1 Ley IVA
Elementos:
1) Convencin: (acuerdo voluntades crear, modificar o extinguir derechos);

independiente del nombre que le den las partes (cualquiera);
2) A titulo oneroso; (utilidad de ambas partes)
12
3) Traslaticia de dominio;
4) Objeto:
a) Bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora,
construidos totalmente por ella o en parte para ella por un tercero
b) cuota de dominio sobre ellos;
c) derechos reales constituidos en ellos
5) Sujeto vendedor (Habitualidad presuncin legal art 2 N3 inc 2 ley renta)
6) Territorialidad:
13
Caso venta inmueble sin construcciones (complementarias, ampliaciones,

adicionales, terminaciones o remodelaciones)
Derechos que se pagan para permisos de subdivision o loteo de terrenos

no IVA;
Comodato donde empresa entrega a titulo gratuito a sus accionistas locales

no IVA;
Supervision de la construccion de un inmueble no IVA
Venta de oficinas a sus socios por empresa o sociedad de profesionales no
IVA
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

-No configuran todos los elementos del hecho gravado venta ni servicio
-Establecidos en art. 8 ley IVA
ASIMILADOS A VENTA art. 8 letra a a f; k a m; ley IVA
Importaciones art. 8 letra a ley IVA
Habituales o esporadicas;
Bienes corporales muebles (no existen inmuebles) para: uso; consumo;

animo vender;
No se exige que el importador sea vendedor o prestador de servicios; todos

pagan;
Mecanismo de igualdad entre paises, ya que la exportacin se establece

exenta (cuando salen del pais y afectas cuando ingresan)
14
-Anulacion posterior de importacion no produce devolucion de IVA;
-Importacion de vehiculos para lisiados IVA;
-Importacion diarios, libros y revistas IVA;
-Importaciones Cruz Roja afectas a IVA;
-Importacion de un vehiculo motorizado usado paga IVA;
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA

b) Aportes y otras transferencias de dominio art. 8 letra b ley IVA
Efectuados por vendedores ;
Con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades;

(srl, comunidades, sociedades de hecho, EIRL)
NO incluye pago acciones SA, sociedades por acciones, las comanditas por
acciones, 507 Codigo de Comercio asociacion o cuentas en participacin)
Bienes corporales muebles activo realizable;
Segn SII tambien cuotas de dominio o derechos reales constituidos en
ellos
No se aplica IVA fusion, absorcion, divisiones, transformaciones
15
Jurisprudencia Administrativa:
c) Adjudicacin en liquidacin de sociedades art. 8 letra c ley IVA
Bienes corporales muebles;
De su giro; definicin art. 9 reglamento ley IVA
Sociedades civiles y comerciales, Sociedades de hecho y comunidades
No comunidades hereditarias ni provenientes de la disolucin sociedad

conyugal
Si se aplica en el caso de sociedades empresas constructoras,

comunidades (excluidas anteriores) cooperativas (salvo que sean cooperativas de
vivienda), respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas
d) Retiros art. 8 letra d ley IVA

Que es retiro? (salida bienes corporales muebles del activo realizable vendedora y
activo fijo prestadora de servicios)
No se entiende retiros gravados art 11 reglamento
*cuando no salen de la empresa sino que son consumidos en el giro del negocio o
los convierte en activo inmovilizado
*afectacion de bienes corporales muebles a la construccion de un inmueble 23
N2)
16
Requisitos:
Dueo , socio, director, vendedor o empleado;
Fin uso o consumo personal o de sus familias respectivas
Bienes corporales muebles del giro;
Doctrinariamente se exige transferencia de dominio
Cualquier naturaleza juridica
Propia produccion o adquiridos para reventa o prestacion de servicios
Presuncin retiro por faltante de inventarios art. 8 letra d) inc 1 parte final; 79 Ley
IVA perdidas; Excepcin prueba en contrario documentacion fehaciente art. 10
reglamento IVA
Donaciones promocionales, pagan IVA art 8 letra d) inc 2 y 3

a) sean del giro o no de la empresa;
b) hechas por vendedor
c) fines promocionales o de propaganda;
Igual tratamiento se siguen en caso de retiros de bienes corporales muebles

destinados a rifas y sorteos
Se aplica igual efecto a cualquier entrega o distribucin gratuita de bienes
corporales muebles, que los vendedores efectuen con dichos fines
SANCION: Pierde el derecho al credito fiscal por el retiro (debito retiro paga IVA)
17
e) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales

de construccin art. 8 letra e ley IVA
Que es contrato de instalacin o confeccin de especialidades? art 12

reglamento Ley
Ejemplo: Instalacion de Moldajes, fierrros, ceramicas, baldosas,
carpinteria y cerrajeria en madera y metal, electricas, sanitarias, climas artificiales
(cambio sujeto IVA)
Que es contrato general de la construccin? No existe definicin legal ni

reglamentaria;
SII: Todos los que no cumpliendo los requisitos del contrato de
instalacin y confeccin de especialidades constituyen una confeccin de obra
material inmueble nueva que incluye a los menos 2 especialidades (movimiento de
tierra y nivelacin de terreno al mismo tiempo) y que habitualmente forma parte de
una obra civil;
Ojo credito 65% inmuebles para la habitacion art 21 DL 910 1975
18
Tipos:
Administracin art 12 inciso 2 reglamento el contratista es mandatario del

dueo de la obra (gravado con IVA porque es asimilado a servicio) Circular 33
1987 se entiende que mandante pasa a tomar la calidad de empresa
constructora
Suma alzada, precio unico, el contratista aporta materiales y mano de obra

(gravado con IVA porque es asimilado a venta)

Importancia de la distincin:
1) En principio ninguna, los 2 gravados con IVA
2) Es importante venta posterior de lo construido:
Administracion: IVA
Suma alzada: sin IVA
Contratista Empresa - Comprador

ADM : solo pone trabajo empresa compra materiales con IVA y vende con IVA
por que ah se compensa IVA
SUMA : el contratista compra con IVA y al momento de vender a la empresa vende
con IVA- la empresa cuando vende sin IVA
Caso empresa constructora e inmobiliaria

f) Venta de universalidades art 8 letra f) ley IVA
Hecho: Definicin art 9 inc 2 reglamento
Derecho (herencia exenta art 8 letra f) inc final
19
Establecimiento de comercio: conjunto de bienes organizados por el empresario

para desarrollar y cumplir los fines de la empresa (tiendas, almacenes
comerciales, bodegas, fabricas, factorias)
Requisito esencial:
-bienes corporales muebles del GIRO del vendedor art 9 reglamento
-Solo Universalidades de hecho
Base imponible: art 16 letra d) inc 1; facultad tasacin SII en caso de venta a suma
alzada, de cada bien comprendido en la venta art 16 letra d) inc 2;
En consecuencia se grava solo LOS BIENES MUEBLES DEL GIRO
Tasacion: art 16 letra d) inc final y relacion con 64 CT
20
g) Aporte y otras transferencias empresa constructora art 8 letra k) ley IVA

Giro empresa constructora: Inmuebles construidos total o parcialmente por esta
para la venta y no para el uso (activo realizable)
El sujeto debe ser una empresa constructora
h) Promesas de venta y leasing (contratos de arriendo con opcion de compra) de

bienes corporales inmuebles del giro de una empresa y comunidades ambas
constructora art 8 letra l) ley IVA
Inmuebles del giro de la empresa (ver definicin anterior)
Asimilacin: promesas de venta a venta;

leasing a promesas de venta
No se exige COMPRAVENTA, sino definicin de venta ley de IVA (2 N1) principio

de la especialidad aplicacin restringida
I) Ventas bienes activo fijo art 8 letra M) ley IVA
Activo fijo (no del giro) v/s Activo realizable(del giro)

Bienes construidos o adquiridos nuevos o usados
Muebles:
21
Vida util a) normal (art 31 N5 Ley renta); b) acelerada 1/3
4 aos 1ra adquisicin (1er adquirente, importador o fabricante, se cuenta

desde que se registra la especie en la contabilidad si es fabricante, fecha factura o
desde que se consumo legalmente la importacion),
Inmuebles y establecimientos de comercio

Antes 12 meses adquisicin, inicio de actividades o construccin
Fecha inicio plazo: Comprados (compra o importacin)

Construidos (ultimo desembolso imputable al bien)
Factura de compra: Se debe dejar constancia tiempo adquisicin circular 84/2001
Requisito: originar credito fiscal por la construccin o adquisicin (no se exige que
lo haya utilizado)
22
1) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades art 8 letra e) ley IVA

Ya visto en asimilados a venta, nombrados aqu nuevamente en los caso de que
algunos puedan ser asimilados a servicio
2) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier forma de cesion

del uso o goce temporal bien corporal muebles o inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que pemitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y todo tipo de establecimiento de comercio art 8
letra g) ley IVA
Ver art 13 reglamento cuales son los que tiene potencial
2A) muebles: TODO tipo, vehiculos, maquinarias, animales, etc

2B) inmuebles:
amoblados;
Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad

comercial;
Todo establecimiento de comercio
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES SERVICIO

art 6 concepto de industria
art 13 reglamento amplia concepto
NO interesa si se utilizan o destinan a dicho fin
23
3) Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier forma de cesion del uso o goce

temporal propiedad industrial art 8 letra h) ley IVA
Marcas, patentes de invencion, procedimientos industriales, formulas industriales,
otras prestaciones similares
No intelectual regidos Ley 17.336 sobre propiedad intelectual
Art 19, 31, 54, 62, 73, 74, 86 ley 19.039 sobre propiedad industrial
4) Estacionamiento automoviles y otros vehiculos art 8 letra i) ley IVA

Boxes de edificios de departamentos?
Via publica, control y parqumetros
5) Primas de seguros art 8 letra j) ley IVA

Exencion art 5 inc 2 reglamento cooperativas y sus socios
24
Jurisprudencia Administrativa No hay
EXENCIONES
Son hechos gravados pero por circunstancias especiales definidas por la

Ley se exime del cumplimiento de la obligacion tributaria principal
Y accesorias?
Reales (ciertos bienes, operaciones o servicios sin consideracin a la

persona): Art 12 Ley IVA; Existen algunas mixtas que siendo reales toman en
consideracion elementos personales
Personales (consideracin a la persona): Art 13 Ley IVA
No son taxativas, existen otras enumeraciones en cuerpos legales

especiales
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra A
N1 Ventas vehiculos motorizados usados salvo:

- letra m) art 8) dentro de los plazos;
-importados;
-arrendamiento con opcin de compra solo respecto de la ultima cuota;
-vehiculos motorizados usados que no hayan pagado impuestos al momento de su
internacin por encontrarse acogido a una franquicia en cuya 1ra enajenacin
deben ser gravados art 8 a) inc 2 y 3
N3 Regalias a trabajadores por empleadores (23 reglamento IVA)
contrato colectivo trabajo, acta de avenimiento, o comunes para todos los

trabajadores de la empresa;
25
b) no excedan 1 UTM por cada periodo tributario y por cada trabajador)
N5 Materias primas nacionales destinadas a bienes de exportacin;

-necesita resolucion fundada Director Nacional;
-que los vendedores no esten obligados a emitir facturas o renuncien al credito
fiscal
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra B N2 Importaciones: Ministerio Defensa Nacional,
representantes de organismos y naciones extranjeras, equipaje de pasajeros,
funcionarios o empleados del gobierno, tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehiculos, pasajeros y residentes procedentes de zonas de regimen aduanero
especial, donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades,
instituciones exentas en virtud de tratados internacionales, etc
N10 bienes de capital inversion extranjera acogidos al DL 600

produzcan en Chile
o que no se
ARTICULO 12 Letra C internaciones exentas, especies y pasajeros en paso
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra D Exportaciones: solo se gravan las importaciones igualdad
entre paises; Qu pasa con los creditos emanados de la adquisicion de bienes y
utilizacion de servicios para exportacin?
ARTICULO 12 Letra D Remuneraciones y servicios;
N7 Ingresos que no constituyan renta segn art. 17 ley de renta y afectos a

impuesto adicional art 59 ley renta;
26
N7 ingresos art. 42(rentas trabajo) y 48(renta directores o consejeros sa)

Ley de renta;
N11 arrendamiento de inmuebles salvo art. 8 letra g) ley iva;
N12 servicios prestados por trabajadores que laboren solos en forma

independiente y en cuyas labores predomine esfuerzo fisico por sobre el capital o
los materiales usados (se permite conyuge, hijos menores de edad, o un
ayudante)
N16 ingresos percibidos por personas sin domicilio ni residencia en Chile y

que aduanas califique como servicios de exportacion
PERSONALES RELEVANTES
Ingreso dentro del giro de radio y televisin salvo lo que se paga por
publicidad publicidad;
Agencias noticiosas venta de informativos salvo publicidad;
Transporte de pasajeros; y de carga?
Actividad de educacin, solo actividad docente; fotocopias?
5) Hospitales dependiente del Estado o de Universidades reconocidas por ste;
6) Servicio Seguro Social, Servicio Medico Nacional de Empleados(asi como los

que las sustituyan AFP; Isapres), Servicio Nacional de Salud; Casa Moneda,
Correos y telegrafos;
8) Polla Chilena de Beneficencia y Loteria de Concepcin;
27
CONTRIBUYENTES DE IVA
-Definicin general art 3 inc 1 y 2

-Solidaridad en el pago inc 2
-Sujetos del Impuesto iva Art 10,11 ley IVA y 21 reglamento IVA (vendedor
prestador de servicios)
En conclusion: Listado de contribuyentes (58)
-Personas naturales? Y las Juridicas? Con o sin interes de lucro? Y el Fisco?art 6
-Fisco art 6 ley iva Excepcin art 8 reglamento; Existen exenciones reales y
personales
CAMBIO DE SUJETO
-Definicin art 3 inc 3
Ley IVA
-El que paga en arca fiscal ahora es el comprador o beneficiario del servicio
-Facultad exclusiva Direccion SII
-Grupos generales no UN contribuyente en especifico
-Puede ser parcial o total
-Materias primas o productos semielaborados en la 1ra etapa de comercializacin;
-Ejemplo: Empresa grande compra a pescadores pescado: factura compra
(debito(entera en arcas fiscales) y credito al mismo tiempo)
Quin es el contribuyente?pescador-empresa?
CAMBIO DE SUJETO
-Pescador: tiene debito? que pasa con el credito? tratamiento especial art 3 inc 3
final ley IVA
-empresa-contribuyentes-terceros
28
-Contribuyentes que adquieren bienes o servicios a la empresa, respecto de las

ventas o prestaciones de servicios que hacen despues a terceros de difcil
fiscalizacin art 3 inc 4 y 5 (base ficta IVA fija SII)
CAMBIO DE SUJETO
-Cambios de sujeto total o parcial mediante resolucin del SII (59)
-Emisin de documentos tributarios art 52, 55 ley sujetos del impuesto,
vendedores o prestadores de servicios
-Aqu se emite una factura de compra, notas de credito y debito
-remanentes de creditos fiscales de los vendedores o prestadores de servicios que
han sido objeto de cambio de sujeto del impuesto art 3 inc 3 parte final (no lo
pueden compensar con debito porque no lo pagaron ellos)
SUJETO PASIVO EN PARTICULAR Art 11

-Importaciones (a): Importador habitual o no
-Ventas realizadas por personas sin residencia en Chile (b): El que compra;
-Adjudicaciones de bienes del giro en liquidacion de comunidades y sociedades (c)

: doble sociedad y cada socio o comunero solidariamente respecto de la parte
bienes que le son adjudicados
-Aportante (d): en caso de aportes de sociedad de los que tenga la calidad de

vendedor de bienes corporales muebles
-Servicios realizados por personas sin residencia en Chile (b): El beneficiario del
servicio; Empresa chilena arrienda una nave a empresa extranjera (esta es
propietaria)
29
-Contratistas y Subcontratistas (f): contratos instalacin o confeccin de

especialidades
-Permutas y mutuos: art 18 ley IVA cada uno es sujeto pasivo del impuesto del
valor de las especies que transfiere
-64 ley adquirente en el caso de la 1ra venta de vehiculos destinados al transporte
de pasajeros
-Comisionistas y otros intermediarios: art 22 reglamento; sujetos por el monto de
su remuneracion o comision
Practica Transferir totalidad de efectos a mandante: honorarios (factura)-valor

venta(liquidacin); Liquidacin factura
DEVENGAMIENTO PAGO IVA

Es distinto devengamiento y exibilidad del pago del impuesto (art 64 DL 825)
Art 9 Ley IVA y 15 reglamento
VENTAS:
-Fecha emision boleta o factura o entrega real o simbolica (lo 1ro);
-Cuando no haya de emitirse boleta ni factura al momento entrega real o simbolica
SERVICIOS
-Fecha emision boleta o factura;
-Cuando no haya de emitirse boleta ni factura cuando remuneracin se perciba o
ponga en cualquier forma a disposicin del prestador
VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES 9

letra f)
30
Al emitirse la o las facturas
QUE EMITO: BOLETAS O FACTURAS

52 y 53 Ley IVA
Que debo emitir:
-Factura (incluida exenta): Con otros vendedores, importadores y prestadores de
servicios; siempre contratos art 8 letra f); siempre ventas o promesas de venta de
inmuebles
-Boleta (incluida ventas exentas): Todos los casos no incluidos en la hipotesis
anterior
CUANDO SE EMITEN LAS BOLETAS O FACTURAS

Cuando debo emitir (art 55 Ley IVA):
Venta bienes corporales muebles(ENTREGA):
-factura o boleta al momento de la entrega real o simbolica (devengamiento =

emision)
-postergacin hasta 5 dias despues al fin de mes en el cual se efectuaron las
operaciones, pero su fecha es la del mes a que corresponde 55 inc 4
Es obligacin emitir guia de despacho 55 inc 5
-Entrega real
-Entrega simbolica art 17 reglamento

-Posibilidad de anticipar impuesto
Documentacion venta futura sin entrega de mercaderias (devengo inmediato)
No pago del precio del contrato definitivo IVA? art 21
31
Pago anticipado dinero (bienes muebles no importa flujos sino entrega)
B) Servicios (FLUJOS):
-Factura: Mismo periodo tributario remuneracion se perciba o ponga en cualquier
forma a disposicin del prestador (art 55 inc penultimo)
-Boleta: Momento mismo se perciba o ponga en cualquier forma a disposicin del
prestador (art 55 inc 7)
Abonos?pagos parciales?(igual)
Factura de servicios futuros sin efectuarlos
Posibilidad de devengar sin venta ni servicio?

C) Construccion (art 55 inc 2) (FLUJOS):
-Nunca boleta
-Contrato de promesa de venta, contrato instalacion o confeccion de

especialidades, general de construccin: FACTURA inmediata por TODA SUMA
recibida
-Venta: al percibirse el precio (=antes), entrega real o simbolica del inmueble o al

momento de suscribirse la escritura de venta lo 1ro
-Postergacin hasta 5 dias despues al fin de mes en el cual se efectuaron las

operaciones, pero su fecha es la del mes a que corresponde
CONCLUSIONES
32
-Guias de despacho(55 inc final)
Que importen ventas
Traslado;
CONCLUSIONES:
Ventas:
-Irrelevancia en el pago del precio;

-Irrelevancia del contrato de compraventa (salvo inmuebles);
-Anticipos no producen devengamiento (salvo inmuebles);
-Puedo anticipar devengamiento de IVA si facturo aun cuando no exista entrega;
2) Servicios:
-Devengamiento sin hecho gravado (pago remuneracion por anticipado)
-Hecho gravado sin devengamiento (hago servicio y no me pagan)
-Puedo anticipar devengamiento de IVA si facturo aun cuando no me pagan;
DEVENGAMIENTO ESPECIALES
-Importaciones(consumarse legalmente)
Art 9 letra b) retiro mercaderias aduana
-Retiros(momento)
Art 9 letra c);
Art 20 Reglamento
-Intereses y reajustes(exigibles o fecha percepcion)

33
Art 9 letra d)
Art 18 Reglamento
DEVENGAMIENTO ESPECIALES
-Servicios periodicos (Regla general y excepcin)
Art 9 letra e) inc 1
-Suministros y servicios domiciliarios periodicos

Art 9 letra e) inc 2
BASE IMPONIBLE
-Definicion:
Art 26 reglamento
Ventas y servicios:
art 15 inc 1 Ley
art 26 Reglamento (descuentos coetaneos y posteriores o devoluciones) 27
reglamento
La base esta constituida por precio venta y valor servicios
Incrementos a la base
-reajustes, intereses y financiamiento operaciones a plazo 15 N1 y 27 reglamento

Doble tributo (pago IVA antes del 12 del mes siguiente independientemente que
me paguen a mi en la venta a plazo; cuando me pagan 5 meses despues IVA?
-envases y depositos (excepcin 15 N2)
-impuestos salvo IVA y excepciones inc final
34
BASE IMPONIBLE
-Los conceptos anteriores se entienden comprendidos en la base aunque se
facturen o contabilicen en forma separada y deben adicionarse a dicho valor 15 inc
final
-Presuncin afectos a impuestos IVA 15 inc penultimo
b) Disminuciones a la base 26 reglamento

Bonificaciones y descuentos a los compradores coetaneos a la facturacion
35
*Documentos tributarios utilizados

-Factura Gravada
-Factura exenta
-Boleta
-Liquidacion factura
-Notas de credito (disminuciones y descuentos con posterioridad a la
facturacion y por devoluciones art 21 N2 y 3) y debito (aumento) art 57 Ley
Deben emitirse con los mismos requisitos que las facturas y boletas, indicandose
separadamente el monto del impuesto
*REEMBOLSO DE GASTOS (caso de servicios pagados a 3ros por cuenta de

mandante)
Normas especiales base imponible

-Importaciones art 16 letra a)
Aduanas seala en documentos de importacion el valor aduanero y gravamenes
aduaneros que sirven para determinar base imponible
-Retiros art 16 letra b) eleccin SII contable empresa o plaza
-Contratos generales de construccin, de instalacin o

especialidades, por administracin o suma alzada art 16 letra c)
confeccin
de
-Ventas establecimientos de comercio y universalidades con bienes corporales

muebles o inmuebles del giro art 16 letra d) bienes muebles sin deduccin deudas
Suma alzada tasacin; inc. Final aplicacin general
-Inmuebles gravados art 17 inc 1 ley deduccin 11% ANUAL o proporcional;
36
Cul avaluo? Art 33 reglamento

-Venta y promesas de Inmuebles art 17 inc 2
-Precio contrato menos valor terreno inc 2

-Factura debe sealara separadamente estos valores inc 6
-Qu valor de terreno? Varias alternativas pero previamente debe
reajustarse
a)Valor adquisicin + IPC; inc 2
Limite doble avaluo fiscal, salvo mas de 3 aos entre adquisicin y promesa o
venta (ah se aplica el real de adquisicion) O MENOS DE 3 AOS MEDIANTE
RESOLUCION FUNDADA inc 5
b) Avaluo fiscal inc 3; cuando terreno se encuentre includio en la venta; si en el
avaluo no estan comprendidas nuevas construcciones u otras situaciones: ah
procede solicitar nueva tasacin inc 4; EXCLUIRSE en el nuevo avaluo
CONSTRUCCIONES QUE HAYAN ORIGINADO CREDITO FISCAL

Tasacion inc 7

*IVA Construccion
-Credito especial empresa constructoras
-art 21 DL 910/75
-Descuento directo de un 65% del debito fiscal de la factura respectiva
-Cuando se aplica: Al momento de la emisin de la o las facturas
37
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Bienes que generan beneficios
-Contratos por bienes inmuebles habitacionales
Ventas y promesas de venta (inmuebles propiamente tal y obras

accesorias)
Adjudicacin en liquidaciones de sociedades constructoras
Contratos generales de construccin que no sean por administracin
-Contratos por bienes inmuebles no habitacionales
Generales de construccin que no sean por administracin
Generales de construccin que no sean por administracin con ciertas

instituciones
Otras instituciones de beneficencia en la medida que no efectuen

operaciones gravadas con IVA prohibicin venta 10 aos (sancin reintegro
credito) Necesitan decreto Ministerio Hacienda
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Operatoria
Se debe declarar debito fiscal total;
Se deduce credito de PPM obligatorios o de cualquier otro impuestos de

retencin o recargo (incluido IVA);
Remanente se imputa al mes siguiente de igual forma a cualquier impuesto

de retencin o recargo hasta agotarlo
Reajustabilidad UTM
38
Remanente Diciembre o termino de giro PPM del ultimo mes del ejercicio y
se imputa como credito contra impuestos anuales
En Enero de cada ao NO se imputa remanente anterior
Eventualmente se puede solicitar devolucin
OPERATORIA DEL IMPUESTO

Art 20 inc 2 Ley
Credito Debito
Credito = Debito
Credito + Debito
- Credito + Debito
Debito
Obligacion de pagar los impuestos que han recargado en la venta de bienes o

prestacion de servicios 20 inc 1
Emana de:
-Facturas emitidas
-Boletas emitidas ($venta/1.19)*19%
-Notas debito emitidas
-Notas credito recibidas
-Liquidacin factura
39
Deducciones debito fiscal Art 21 y 22
1) Descuentos otorgados a clientes (despues facturacin)

21 N1
37 N1 reglamento
Cualquier tiempo NO HAY PLAZO solo se exige 57 inc 1 efectos mes que se emite
y no origen factura
2) Resciliacin y nulidad operaciones

21 N2; 70
Procedimiento General en materia tributaria: 126 Codigo Tributario (3 ao desde
fecha acto o hecho que sirve de fundamento); No ejercicio 51 Codigo Tributario
Requisito: Vendedor emitir nota de credito 57 ;
3 meses entre entrega bienes o pago servicio y devolucin o resciliacin

( no existe plazo para resciliar)
Inmuebles 3 meses escritura resciliacin; Sentencia ejecutoriada
Se procede de igual forma en la emisin cuando excede de 3 meses y conforme al

procedimiento 126 N2 Codigo Tributario

3) Errores en la facturacin
22
Mismo mes nota credito
Transcurre dicho plazo 126 N1 Codigo Tributario previa emision nota credito Art
22 inc 2
40
4) Depositos y envases
NOTA CREDITO Y DEBITO EMITIDAS (IVA DEBITO FISCAL)
NOTA DE CREDITO= DISMINUYE VENTA (Articulos devueltos) Ejemplo: Venta

$100+19 IVA; se devuelve $50+9,5 rebaja credito 9,5
NOTA DE DEBITO= AUMENTA VENTA (Articulos entregados en exceso) Ejemplo:
Venta $100+19 IVA; se entregaron de mas $50+9,5 IVA aumenta credito 9,5
B) Credito
- Facultad de utilizar impuestos que han pagado en la adquisicion de bienes o
utilizacion de servicios a los impuestos recargados en sus ventas o servicios
prestados 23 ley
Compensacin
Caracteristicas
B1 Personal: Solo el que ha sufrido el recargo del IVA en la compra o utiliza
servicios
41
B2 Intransferible: tanto credito como remanente; art 28 45 reglamento Se pierde
Qu pasa con adquisicion de bienes o servicios en que le adquirente NO HA

SOPORTADO EL TRIBUTO?
Ejemplo: fusion de sociedades, conversion empresa individual a sociedad
cualquier especie
bienes giro? Art 8 letra b
establecimiento comercio? Art 8 letra f
activo fijo o aportes en que no se dan los requisitos del hecho gravado especial?
s/ algunos pierde
s/ otros la aprovecha Por qu?
-Debito sin credito
-Transferencia a titulo universal y no singular

B3 Irrecuperable en $: siempre compensacin de los remanentes art 26
B4 Intransferible: tanto credito como remanente; art 28 45 reglamento pierde

excepciones.
-recuperacion bienes activo fijo;
-recuperacin Iva exportadores
B5 Reajustable saldo no utilizado art 28 inc final y 27 error del contribuyente en la

conversion lo pierde

Aumento del credito fiscal
42
-Impuesto soportado en compras y servicios facturas

-Impuesto soportado en importaciones
-Impuesto soportado en notas de debito recibidas
-Remanente periodo anterior
Disminucion del credito fiscal

Notas credito recibidas art 24 inc1

Adquisiciones que otorgan derecho a credito
Art 23 N1
Importaciones
Bienes corporales muebles destinados a activo realizable (materias primas,

insumos, materiales, mercaderias)
Bienes corporales muebles destinados a activo fijo (maquinarias, muebles,

herramientas e instalaciones)
Servicios necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva (seleccin

y analisis de productos, envasamiento, etiquetamiento, embalajes, fletes, arriendo
de maquinas y equipos)
Gastos de tipos generales, muebles o servicios, utiles de aseo, de oficina,

mantencion, reparacion y conservacion de bienes del activo fijo, publicidad)
Bienes corporales inmuebles destinados a activo fijo
Contratos generales de construccin
Contratos de instalacion o confeccion de especialidades sea que se

destinen a formar parte de activo fijo o se imputen a gastos generales
43

Adquisiciones que NO otorgan derecho a credito
Art 23 N4 importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y

compra de automoviles, station wagons y similares, asi como combustible,
lubricantes y repuestos o reparacion para mantencin de dichos bienes, ni la de
sus productos o componentes que gocen de cualquier tipo de subsidios al
consumidor art 48 Excepcin: 1) giro; 2) Calificacin previa Director de necesarios
para producir la renta art 31 ley renta inc 1
Retiros de bienes corporales muebles art 8 letra d)
Art 23 N2 hechos no gravados, exentos, o que no guarden relacin con las

operaciones del vendedor
Art 23 N5 Facturas no fidedignas o falsas, no cumplan con requisitos

legales o reglamentarios y otorgadas por no contribuyentes de IVA
Excepcin/contraexcepcin
Caso en que SIEMPRE Y DE TODAS formas se entera el IVA por el vendedor

Contracontraexcepcin
CONOCIMIENTO
O
PARTICIPACION
EN
LA
FALSIFICACION DE LA FACTURA POR EL COMPRADOR O BENEFICIARIO
DEL SERVICIO
-
Parte recuperada por la empresa constructora 23 N6 65%

Plazo utilizar
Nace en el mismo periodo en que se emite el documento
utilizandose hasta 2 meses siguientes en caso de que los documentos se reciban
o registren con retraso 24 inc final
44
Requisitos del credito fiscal
FONDO:
Relacin con el giro del contribuyente; Exige: 23 N1; 41 N3

HABITUALIDAD Reglamento; Lo Niega 23 N2
Realizacin de actividades gravadas con el impuesto Art 23 N2
FORMA:
Emision de documentos 23 N1 y 25
Facturas, Notas de debito; declaracin de importaciones
B) Contabilizacion de la operacin Art 25, 59

C) Efectividad material de la operacin (facturas no fidedignas o falsas) 23 N5
D) Emisor de factura contribuyente de IVA 23 N5
E) Plazo utilizacin art 24

Requisitos facturas Art 69 Reglamento
Facturas A
1) Emitirse en cuadruplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se
entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del
vendedor o prestador del servicio para su revisin posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el
inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el destino de cada
documento;
45
2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesoreras,

conforme al procedimiento que el Servicio sealare;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico

Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn
corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Direccin
Nacional de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3

anterior;

6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y
monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn
omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guas de
despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto,

cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en

bodega del vendedor o del comprador, etc.
Requisitos Boletas B
Requisitos Notas de Crdito y las Notas de Dbito: Art 71
46
Mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69, y
solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio
para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

Derecho de aprovechar parcialmente el beneficio tributario, con el fin de no perder
la totalidad del credito fiscal originado
Art 23 N3 Ley 43 reglamento
Ejemplo Empresa transporte carga(IVA) pasajeros (exenta): gastos generales y
compra bus
Operatoria
Separar operaciones: a) que generan exclusivamente IVA TODO CREDITO

APROVECHABLE; b) de las exentas o no gravadas NO GENERAN CREDITO; c)
y de las comunes (operaciones gravadas con IVA y a la vez exentas)
PARCIALMENTE;
Total ventas o servicios gravados con IVA periodo/ Total ventas o servicios
periodo (Ley 23 N3 solo exentas; 43 reglamento exentas y no gravadas + amplio)
Importancia: Relacin porcentual Mayoria se ha inclinado solo por operaciones
exentas
Acumulacion mes a mes hasta completar un ao 43 N3 A
Relacin porcentual se mantiene hasta completar un ao CALENDARIO
Diferencia es gasto del periodo
Se acumula desde el 1er periodo
Al ao calendario siguiente se inicia una nuevo computo
El credito fiscal proporcional podra ser ajustado en la forma y condiciones

que estime la Direccin a su juicio exclusivo
Puede ser calculado de una forma distinta a la sealada conforme a

instrucciones de la Direccin
47
Uso indebido de credito fiscal proporcional 43 reglamento inc final
Irrecuperable igual que credito fiscal normal 45 N1 y N2
EMPRESA DE TRANSPORTES TERRESTES

VENTAS(DEBITOS)
EXENTAS
O NO
MES
AFECTAS
TOTAL FORMULA
GRAVADA
S
ENERO
7,000,000
FEBRER
3,000,000
O
2,000,000
MARZO 4,000,000
3,000,000
100.00 (NADA
PORQUE NO
7,000,00 7.000.000/7.000.00
EXISTE
0
0
PROPORCIONA
L)
5,000,00 3.000.000/5.000.00
60.00
0
0
7,000,00 7.000.000/12.000.0
ACUMUL
58,33
0
00
O
COMPRAS(CREDITOS)
VALOR
IVA
COMPRA
MES
AFECTAS
MARZO
GASTOS
2,000,000
GENERALES
FORMULA
IVA
APROVECHABL GASTO
E
380,000 380.000*58,3%
221,654
158,346
MARZO COMPRA BUS 20,000,000
3,800,00
3.800.000*58,3%
0
2,216,540
1,583,460
COMPRA
MAQUINA
EMBALADOR
A
MARZO
5,000,000
TRANSPORTE
DE
MERCADERIA
S
950,000 ?
48
DEVOLUCION IVA ACTIVO FIJO
27 BIS
Que lo origina:
Compra bienes muebles o inmuebles activo fijo o servicios que deban

integrar el costo de este (flete, instalacion por ejemplo)
Importaciones bienes corporales muebles leasing con o sin opcion de

compra respecto del impuesto pagado en la importacion
Exista remanente de CF conforme a las normas del art 23 ley
6 o + periodos tributarios consecutivos
Derecho optativo imputacion(27 ley) o devolucion
Devolucion proporcional inc 1 parte final
MES
DEBITO
FISCAL
CREDITO
FISCAL
REMANENTE
CREDITO
FISCAL ACTIVO
FIJO
ENE
80
120
40
50
FEB
70
140
110
110
MAR
20
30
120
ABR
100
60
80
MAY
90
160
150
50
JUN
40
110
220
69
49
JUL
180
130
580
750
170
96
375
50
CALCULO
(CF ACTIVO FIJO/CF TOTAL)*100
=(375/750)*100
=50% del CF REMANENTE CF 7MO MES (170.000*50%) $85.000.-
Qu pasa si solo existen creditos de AF?
Si quiero imputacin: Se necesita solicitar certificado de pago de tesorerias

(UTM) hasta el monto del credito acumulado en UTM fraccionable por Cada
imputacin inc 3
Si quiero devolucin inc 4: Se necesita solicitud SII; objeto verificar que es

efectivo; plazo pronunciarse 60 dias (si paga 5 dias Tesoreria) Si no dice nada se
entiende aprobado; No, dividido s/algunos se pierde; s/otros 126 N3;

-sanciones penales inc 5: 97 N4 Codigo Tributario
-no devolucin oportuna de lo pagado en exceso inc 6
Devoluciones por pagos en exceso

Pillin: 6 meses o mas, no vende ni presta servicios; solicita devolucin; se efectua
esta; al 7 mes vende y presta servicios exentos o no gravados con IVA (si solo son
gravadas Nada se devuelve; si ninguna es gravada se devuelve todo; si
parcialmente proporcionalidad)
Inc 2
Pagos efectivos en tesoreria por concepto de IVA
51
Cuando efectua operaciones exentas o no gravadas ((total operaciones

mes * % aprovechamiento CF en el mes de adquisicion del activo fijo)-operaciones
afectas del mes)*19%= valor a restituir
Restitucion adicional (ficcion financiera) periodos tributarios siguientes

existan operaciones exentas o no gravadas se gravan con 19%
52
IVA EXPORTADORES
Exentas de IVA Art 12 letra d)
Se gravan como importacin en el pais en que son recibidos los bienes
Qu pasa con el IVA credito que soporto al adquirir bienes o servicios de

exportacion?
Si son exentas NO ORIGINAN CREDITO y al no poder recuperarlo, pasan

a conformar UN MAYOR COSTO DEL VALOR DEL BIEN (pasa a ser un
consumidor final)
Mecanismo recuperacin, art 36 Ley IVA; y DS 348/75; pero son exentas
igual
Tanto compras internas como importaciones
IVA EXPORTADORES
-Requisitos:
Compra o utilizacion de servicios destinadas a actividades de exportacin;
Que el impuesto respectivo conste en los documentos tributarios idoneos,

constando separadamente de ellos;
Factura debidamente contabilizada;
-Tipos de exportadores
De servicios art 36 inc 4; art 12 letra E) N16
De bienes
-Exportadores por el Ministerio de la Ley
Empresas de transporte terrestre de carga hacia Chile y viceversa;
53
Empresas de transporte aereo de carga y pasajeros hacia Chile y

viceversa;
Empresas navieras de carga y pasajeros hacia Chile y viceversa;
IVA EXPORTADORES
-Modalidad:
Devolucin de Tesorera mediante cheque nominativo al exportador 5 dias

previa presentacion de declaracion jurada
Mes siguiente del embarque o de la aceptacion a tramite de la declaracion

de exportacion
2) Imputacin directa al debito fiscal (pueden quedar remanente de creditos

fiscales no recuperados se sigue la regla general)
-Calculo
54
VENTAS EXTERNAS E INTERNAS
(total de exportaciones del periodoFOB)/ventas totales del periodo) * CF del

periodo(internas y externas)
Lo devuelto debe deducirse del CF del mes; remanente no devuelto se

imputa a debito interno
Puede ordenar el SII una fiscalizacion previa
Si el exportador tuviere remanente de CF de periodos anteriores, puede

solicitar asimismo su devolucin solo hasta el 19% del CF IVA EXPORTADOR
VALOR FOB
Reembolsos improcedentes oligacion de restitucion IPC+ interes por cada

mes o fraccion de mes conforme al art 53 sin perjuicio sanciones penales o
administrativas
COMPRAS MES
NETO
13,000,000
IVA
2,470,000
BRUTO
15,470,000
VENTAS MES
EXPORTACIONES(FOB)
NETO
15,000,000
IVA
EXENTA
BRUTO
15,000,000
VENTAS INTERNAS
NETO
6,000,000
IVA
1,140,000
BRUTO
7,140,000
TOTAL VENTAS
21,000,000
2)
EXPORTACIONES 15,000,000
DEVOLUCION
*100
71.4
55
VENTA TOTALES 21,000,000
CF
2,470,000
71,4%
-1,764,286
DEVOLUCION
705,714
SALDO SIN
DEVOLVER
DF
-1,140,000
PAGO IVA
-434,286
TOPE
REMANENTE CF
15.000.000*19%
PERIODOS
recuperacion
ANTERIORES
normal
IVA EXPORTADORES
Qu pasa si exportador exclusivamente efectua operaciones externas)
56
57
RENTA
REGLAMENTACION
DL 824
DEFINICION
-Art 2 N1
-Amplitud
-Es distinto inversin inicial que incremento
-Requisito incremento:
Ingreso($, bien corporal o incorporal, mueble o inmueble, pero apreciable en

dinero)
Que se produzca en el patrimonio de una persona (cierto y definitivo);

prestamo al banco es renta?ingreso bajo condicin suspensiva?sujetos a
restitucin?
Origen cualquier hecho (juridico, material, provenga de una fuenta productiva o

mera liberalidad)
Real (costo; revalorizacin de bienes originada en la inflacin)
En un periodo de tiempo determinado
EXCEPCIONES CONCEPTO DE RENTA
Presunciones de renta
Afectacin ingresos brutos (sin tomar en cuenta sacrificio economico que se

sufrio para originar la misma GASTOS Ej: impuesto unico al trabajo)
Impuesto sobre base retirada o distribuida por la empresa
Normas de control; retiro presuntos, gastos rechazados, prestamos de

empresa a socios
58
Ingresos no renta
Incremento patrimonial por correccion monetaria
ANALISIS TRIBUTARIO GENERAL FRENTE A UN INGRESO
Que no sea un ingresos no constitutivo de renta (art 17)
Que no se encuentre exento en virtud de una norma especial
FORMA DE TRIBUTACION DE LAS RENTAS
Devengada art 2 N2 Ejemplo: 1ra categoria
Percibida art 2 N3 Ejemplo: 2da categoria; rentas de fuente extranjera art 12

salvo agencia o establecimiento permanente en el extranjero
59
FACTORES DE COMPETENCIA DE LA LEY DE RENTA
Domicilio o Residencia
Fuente de la renta
1) Domicilio o Residencia art 3 inc 1;

-Domicilio y residencia no definido por la ley tributaria
-Supletoriamente recurrimos Codigo Civil, art 59, 60,61, 62, 65;
-Art 65 inc 1 Codigo Civil en relacin con art 4 Ley de renta; No se muda el
domicilio por la mera ausencia o falta de residencia;
-Concepto de residente art 8 N8 CT: persona natural mas de 6 meses en 1 ao
calendario o mas de 6 meses en dos aos tributarios consecutivos

2) Fuente de la renta
Art 10, y 11 ley renta
EXCEPCIONES
Plazo: Extranjero con domicilio o residencia en Chile art 3 inc 2 ley
Tasa rebajada 20%: Remuneraciones pagadas en Chile provenientes

exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por personas
naturales extranjeras sin residencia ni domicilio en el pais solo actividades
cientificas, tecnicas, culturales y deportivas 60 inc 2
Remuneraciones pagadas desde Chile por servicios prestados en el extranjero

a personas sin domicilio ni residencia en Chile 35%; posibilidad de rebajarla
como gasto en Chile 59 N2
Mayor valor enajenacin acciones o derechos sociales de sociedades

extranjeras 10 inc 2 IMPUESTO UNICO art 58 N2 inc 3
60

Conclusin:
-Pagan impuesto a la renta los domiciliados o residentes en Chile; excepciones
-Como la ley no define domicilio, es necesario recurrir a las normas generales
contenidas en el Codigo Civil;
-La ley tributaria establece normas sobre residencia(6 meses)
-Lo que prima es el ANIMO unido a la residencia;(domicilio es la residencia
acompaada real o presuntivamente del animo de permanecer en ella)
-Es dificil acreditar el animo, por ello se establecen presunciones de animo y
residencia;
-En consecuencia, un extranjero, no obstante no cumplir el plazo de residencia
minimo para llegar a una presuncin de domicilio (6 MESES) PUEDE
ENCONTRASE DOMICILIADO DESDE EL 1ER DIA EN CHILE POR SU ANIMO;
Ejemplo: extranjero que es contratado en virtud de un contrato de trabajo para
desempearse como gerente general en Chile de un empresa extranjera y trae a
toda su familia
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Comunidades hereditarias art 5
1ra etapa: Continuacin de la persona del causante
2da etapa: Divisin
2) Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho art 6

-1ra etapa: solidaridad
-2da etapa: Declaracin
61
3) Patrimonio fiduciario art 7; art 65 inc final
4) Asociacin o cuentas en participacin art 28 CT
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
5) Funcionarios fiscales que presten servicios al exterior art 8
6) Funcionarios oficiales extranjeros art 9 (no chilenos; reciprocidad)
7) Conyuges
-sociedad conyugal: una declaracion conjunta de sus rentas, mismo patrimonio
-separacion total de bienes (convencional, legal o judicial), participacion en los
gananciales,150 C.C.: declaran rentas separadamente
Excepcin: separacin bienes, total y convencional, declaracion conjunta:
no liquidaron efectivamente comunidad;
Mantengan bienes en comunidad;
Uno tiene poder del otro para administrar o disponer de sus bienes;
ESQUEMA GENERAL DE TRIBUTACION
IMPUESTOS DE CATEGORIA
Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas en el art 20 ley de renta y

TODAS LAS NO COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA CATEGORIA O
EXENTAS
Bienes raices(1);
62
Capitales mobiliarios(2);
Industria, comercio, mineria y otras(3);
De corredores, comisionistas, colegios, clinicas, hospitales(4);
No descritas en los numeros anteriores ni gravadas en otra categoria ni

exentas(5)
2) Renta de 2da categoria: del trabajo fisico o intelectual; art 42
Dependientes (1)
Independientes (2)
Directores de sociedades anonimas (48)

IMPUESTOS GLOBALES
Comprende renta de los dueos del capital (socios o accionistas) como al trabajo
personal.-
Global complementario (domicilio o residencia en Chile)
Adicional (sin domicilio o residencia en Chile personas naturales y juridicas)
63
IMPUESTOS UNICOS
No admiten la aplicacin de otro tipo de impuestos
17 N8 mayor valor
Premio de loteria 20 N6
Art 21 inc 3 gastos rechazado SA
Termino de giro 38 bis;
IMPUESTOS SUSTITUTIVOS
Personas con pequeos capitales, son sustitutivos a todo otro impuesto de la Ley
de renta y con carcter de UNICO
Pequeos mineros artesanales 22 N1
Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la via publica 22 N2
Suplementeros 22 N3
Propietario de taller artesanal u obrero 22 N4
Pescador artesanal 22 N5
Tributan conforme a las normas del articulo 23, 24, 25, 26, 26 bis, 27 y 28 ley
INGRESOS NO RENTA (ART 17)

1) y 2) INDEMNIZACIONES.
- Dao Emergente.
- Dao Moral.(sentencia ejecutoria) equivalentes jurisdiccionales?
- Bienes susceptibles de depreciacin(valor adquisicin mas IPC).ojo valor libro
64
- Bienes incorporados al giro en una empresa que tributa en 1ra categoria.(gasto)

- Indem. Accidentes de Trabajo

3) y 4)
DERIVADOS CTO. DE SEGUROS DE VIDA.

-
Vida Desgravamen - Renta vitalicia
Excep.
Ctos. Rentas Vitalicias- Fondos AFP

Dotales Limitantes (inc 2)
5), 6) y 7) DERIVADOS CONST. MODIF. Y

DISOLUCION
DE
SOCIEDADES (SOLO RESPECTO DE ELLA y MIENTRAS NO SEAN
DISTRIBUIDAS EN SU CASO).
65
- Aportes.
-Mayor valor referido art. 41 n 13 revalorizacin del capital propio NO
UTILIDADES
-Sobreprecio, mayor valor colocacin accs. DISTRIBUCION 1RA Y GLOBAL
-Asociado entrega dinero a gestor
-Distribucin de utilidades S.A. mediante acciones Cras o mediante aumento de
valor nominal CAPITALIZACION EQUIVALENTE
-Distribucin DIVIDENDOS uts. no renta
-Devolucin de cap. social. UTILIDADES CAPITALIZADAS
No uts. Prelacin para devolucin de las QUE DEBEN TRIBUTAR 1ro afectas; dp
financiera RETIRO EN EXCESO ULTIMO CAPITAL
SA AO ANTERIOR
SOC PERSONAS MISMO AO

-Mayores valores (N8)
Deteminacion mayor valor:
(valor adquisicin+IPC)- valor venta= mayor valor

2) Regla general: No renta
3) Excepcin: HABITUALES art 18 ( Tributacin general: 1ra categoria + global
complementario o adicional)

4) Excepcin: IMPUESTO UNICO LEY DE RENTA
-Qu se entiende por fecha de contrato?
-Exencin impuestos unico
66
5) Excepcin: Venta a relacionados ( Tributacin general: 1ra categoria + global

complementario o adicional)

-Facultad de tasacion 17 inc 5
Relacin con art 64 CT
Sentencia Corte Suprema
-Habitualidad 18
-quien califica (relacin art 4 Reglamento IVA)
-quien desvirtua
-Presunciones
Derecho:
aos)
* Subdivisin y venta edificios por pisos o departamentos (4
* Acciones 27 A Ley 18.046 (adquisicin acciones propia emisin)

b) Simplemente legal: 1 AO

-Rubros de orden civil (9, 10,12, 19, 20,21, y 30)
-Rubros de orden social (11, 13, 17, 18, 22, 23, 24, 26 y 27)
*Asignacin familiar solo beneficios legales y no voluntarios del empleador con sus
propios recursos
-Rubros de orden laboral (13, 14, 15 y 16)

Indemnizaciones por termino del contrato de trabajo:
67
*legales:
desahucio (tope 90 UF);
aos de servicios (330 dias 11 aos tope 90 UF por mes)
Vacaciones;
Feriado proporcional antes 1 ao

*contratos colectivos (superiores a las legales)
*voluntarias o pactadas en contratos individuales: no renta en la medida que se
ajusten a los topes legales
Concurso de indemnizaciones
Se suman todas; Excluyen desahucio y feriado proporcional ya que no son

indemnizaciones por aos de servicio
Exceso indemnizaciones por aos de servicios impuesto unico 2da categoria

art 46 ley renta (se entiende que son rentas accesorias o complementarias
que se pagan con retraso)
-Si fueron pactadas en contratos individuales obligatorios cada

periodo mensual;
-Si son voluntarias ultimos 12 meses;

-Rubros de orden economico (25 y 28)
-Norma general o buzon (29)
68
IMPUESTO 1RA CATEGORIA

-Afecta rentas capital
Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas en el art 20 ley de renta y

TODAS LAS NO COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA CATEGORIA O
EXENTAS
Bienes raices(1);
Capitales mobiliarios(2);
Industria, comercio, mineria y otras(3);
De corredores, comisionistas, colegios, clinicas, hospitales(4);
No descritas en los numeros anteriores ni gravadas en otra categoria ni

exentas(5)
Premios loteria UNICO 15%

-Es un impuesto de declaracin y pago anual 65 N1 y 69 inc 1 (Abril)
Excepciones
Termino giro
Rentas esporadicas afectas impuesto 1ra categoria(excluidas 17 N8) mes

siguiente obtencin renta
Rentas capitales mobiliarios (20 N2) impuesto de retencin (ente pagador

retiene y paga impuesto) salvo contribuyentes 1ra categoria del art 20
numeros 1,3, 4 o 5 obligados a declarar renta efectiva determinada mediante
balance general

-Impuesto de tasa proporcional 20
69
-Credito contra impuesto personal (terminal)20 inc 1, 56 N3 y 63
-Se aplica sobre renta efectiva de la empresa (demostrada mediante contabilidad

fidedigna 17 inc 1 CT) Excepciones: renta presunta, tasada y segn contrato
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA RENTA

-Regla general: Renta efectiva demostrada mediante contabilidad fidedigna
-Excepciones: Renta presunta, renta tasada, 14 bis, 14 ter
-RENTA EFECTIVA
17 inc 1 CT se hace mediante contabilidad fidedigna
-Contabilidad
a) Completa 68 inc final REGLA GENERAL (determinacion de la RLI demostrando

sus resultados segn su balance general)
b) Simplificada
Contribuyentes que el Director Regional autoriza para llevar un solo libro 68

inc final
Contribuyentes de 1ra categoria que a juicio exclusivo del Director Regional

tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se
trate, poca instruccin o se encuentren en cualquier otra circunstancia
excepcional 68 letra a); Se les podra exigir una planilla con detalle cronologico
de las entradas y gastos
70
Personas naturales, sujetas al impuesto a que se refiere el N3, 4 y 5 art 20,

cuyo capital, destinado a su negocio o actividades no excede de 2 UTA y
cuyas rentas anuales no excedan a juicio exclusivo del Director Regional, 1
UTA, quienes podran ser liberados de la obligacin de llevar libros de
contabilidad conpleta; NO procede los dedicados a la mineria, agentes de
aduana y corredores de propiedades (23 inc 1 CT) En estos casos la
Direccin Regional fijara el impuesto anual sobre la base de declaraciones de
los contribuyentes que comprendan un simple estado de situacin activo,
pasivo y en que se indique el monto de las operaciones o ingresos anuales y
el detalle de gastos personales (23 inc 2 CT)
23 inc final ambulantes
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA RENTA
Profesionales liberales y otros trabajadores excepto sociedad de

profesionales. Llevan un libro de entradas y gastos (68 letra b). Si declaran
sobre gastos PRESUNTOS no estan obligados a llevar contabilidad y ningun
sistema de registro o libros de ingresos diarios;
RENTA EFECTIVA SIN LLEVAR CONTABILIDAD
Renta segn contrato, en el caso de rentas de arrendamiento, usufructo u otra

forma de cesin o uso temporal de bienes raices agricolas art 20 N1 letra c)
inc 1)
Rentas de capitales mobiliarios (68 inc 1) pero si las actividades desarrolladas

por el contribuyente se clasifican en los numeros 3,4 o 5 del art 20, se vuelve
a la contabilidad completa y balance general
RENTA DE BIENES RAICES AGRICOLAS

SII aquellos que permiten la obtencion de productos primarios del reino animal o
vegetal
La actividad manda no la ubicacin
No solo la necesaria para obtener productos agrarios, forestales o agropecuarios
sino tambien elaboracion, conservar o adicionar frutos obtenidos
71
Ej: Crianza animales (excluidas CV animales donde no media proceso de

engorda); industria vitivinicola y anexos requeridas por los propios productores);
destilacin de alcohol pero solo de productos propios; explotacion bosques hasta
talado y trozado osea hasta la fase de aserradero; lo posterior es actividad
industrial;
Igual suerte corren los frutos de la agricultura cuando han perdido su identidad,
cecinas y mermeladas

1) Renta efectiva s/ contabilidad completa (RG) 20 1) letra a)
Deducen especialmente abonos, pesticidas, nacimiento desarrollo, conservacion y
faenacion de animales,
-Siempre:
*Contribuyentes SA
*Contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales
deben declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa
*Sociedades agricolas cuando entre sus socios existen otras personas
juridicas
*Ventas netas anuales exceden 8000 UTM (acumulacin propias y
relacionadas GIRO AGRICOLA)

2) PRESUNTA 20 1)letra b)
TASA (presuncion de Derecho)

-10% avaluo fiscal propietario o usufructuario se aplica 17% 1ra categoria
-demas 4%
Requisitos
72
a) Personas naturales, comunidades, cooperativas o sociedades de personas u

otras personas juridicas: Si pueden acogerse si estan formadas exclusivamente
por personas naturales
b) No obtengan otras rentas de 1ra categoria que deban tributar en base a renta
efectiva

c) Requisito economico
-Ventas anuales PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS o a cualquier otro
titulo que exploten cuyas ventas ANUALES NO excedan de 8000 UTM
(mensualmente)
-No se toman en cuenta enajenaciones ocasionales de bienes muebles o
imuebles del activo fijo;
-1 Enero ao siguiente renta efectiva;
-No puede volverse a presunta salvo 5 o + ejercicios consecutivos NO
AFECTO impuesto 1ra categoria por actividad AGRICOLA; ah vuelvo a evaluar si
califico para optar a renta presunta con los requisitos antes sealados
-Se entiende que sigue desarrollando actividad agricola cuando arrienda o
cede en cualquier forma el goce de predios agricolas cuyo dominio o usufructo
conserva
Si tiene perdida tributaria igual esta tributando en 1ra categoria
ACUMULACION
Para establecer tope 8000 UTM suma ventas del contribuyente agricultor
como ventas de sociedades o comunidades con las que se encuentra relacionado
y que desarrollen actividades agricolas: Deben sumar rentas; Si las ventas
exceden tope, TODOS obligados a declarar renta efectiva mediante contabilidad
completa
casos de relacion
73
Situacion de persona natural(no agricultor) relacionada con una comunidad o

sociedades propietarias o usufructuarias de predios agricolas: Se suma todas
ventas de ambas y se ve el tope
*Cuando estoy relacionado? 20 letra b inc final

-El contribuyente debe informar mediante carta certificada a sus socios o
comuneros de la obligacion de llevar contabilidad y los que reciben dicha
comnunicacion a los demas
INFECTACION
Arrendatarios agricolas o que exploten a cualquier titulo de mera tenencia
bienes raices agricolas en todo o parte y que deban tributar mediante renta
efectiva, no se pueden acoger a rentas presuntas
Igual caso procede si este arrendatario o mero tenedor tiene ventas
superiores a 8000 UTM
Comunicacin a los demas inciso final
EXCEPCION
Contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 UTM excluidas
las relacionadas
IGUAL PUEDEN GOZAR DEL REGIMEN DE RENTA
PRESUNTA sin importar:
*Ventas conjuntas sobre 8000 UTM
*Declaren otras rentas en 1ra categoria determinadas mediante contabilidad
completa
*sociedad de personas donde todos los socios NO son personas naturales
DERECHO DE OPCION
Igual puedo optar a declarar segn renta efectiva, pierdo el derecho de
reincorporarme al regimen de renta presunta
Debe hacerse los 2 primeros meses del ao comercial
74
3) RENTA SEGN CONTRATO c)

- El que entrega en arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal de bienes raices agricolas, RENTA EFECTIVA SEGUN CONTRATO
-Agregacin valor renta mas mejoras utiles, contribuciones, beneficios y demas
desembolsos convenidos o autorizados requisitos; letra c) inc penultimo
-DERECHOS:
Del monto del impuesto de 1ra categora podr rebajarse el impuesto
territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo
tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja
contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta
categora, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolucin.
RENTA DE BIENES RAICES NO AGRICOLAS

EFECTIVA
Excede 11% valor avaluo fiscal; contribuyente es SA; explota el
arrendamiento alguien distinto a propietario o usufructuario; contribuciones 39 N3
75
PRESUNTA:
7%
No excede 11% valor avaluo fiscal PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO
EXENTA 1RA CATEGORIA SOLO PARA EFECTOS DE GLOBAL
COMPLEMENTARIO 39 N3 INC 2
puede renunciar y tributar mediante renta efectiva
RENTA DE BIENES RAICES NO AGRICOLAS

No afectas a 1ra categoria
Uso propietario o familia d) inc 2
Bienes raices destinados a casa habitacion DFL 2 (aunque sea superior al

11%)
Destinadas al giro de actividades 20 n3,4,5 y 42 N2
Propiedades del contribuyente del art 22 y 42 N1, propietarios o

usufructuarios siempre que el avaluo total inmuebles no exceda de 40 UTA,
que estos obtengan unicamente rentas del 22, 42 N1 y 57 y rentas no
excedan el 11% avaluo
OTROS CONTRIBUYENTES QUE EXPLOTEN INMUEBLE EN UNA CALIDAD

DISTINTA A PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS
Renta efectiva
Qu avaluo?
1 Enero del ao en que debe declararse el impuesto
RENTA DE CAPITALES MOBILIARIOS
Bonos, deventures, titulos de credito, creditos de cualquier clase, etc

76
Exentos 1ra categoria 39 N4
Rentas de capitales mobiliarios (68 inc 1) No llevan contabilidad pero si las

actividades desarrolladas por el contribuyente se clasifican en los numeros 1,
3, 4 o 5 del art 20, se vuelve a la contabilidad completa y balance general
Para que opere, la inversion generadora de la renta, debn formar parte del
patrimonio de la empresa, ejemplo:
Cuando los respectivos valores mobiliarios forman parte del activo de la

empresa;
Cuando los fondos que se destinaron a dichas inversiones provienen o se han

originado por la existencia de valores, bienes o derechos integrantes del
activo de la empresa
Cuando las inversiones se han efectuado con las utilidades generadas en el

respectivo ejercicio comercial
DETERMINACION RENTA LIQUIDA 1RA CATEGORIA

Base imponible: se calcula en base a la renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa
77
Etapas:
1) Determinacin de ingresos brutos (29)
(-) costos directos (30)
= RENTA BRUTA
3) (-) gastos necesarios para producir la renta (31)

= RENTA LIQUIDA
4) (+) o (-) por aplicacin de normas sobre correccin monetaria

= RENTA LIQUIDA AJUSTADA (32 y 41)
5) Nuevos (+) o (-)

=RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (33)

INGRESOS BRUTOS Art 29
Todos los ingresos derivados de la explotacion de bienes y desarrollo actividades

art 20 ley renta excepto: No constitutivos renta art 17
Excepcin 2 ingresos NO renta, si se incluyen:
a) Reajuste operaciones credito en dinero(17 N25)
b) Reajuste pagos provisionales mensuales (17 N28)
78
Porque?: en la etapa de correccion monetaria se deduce de la RL una cantidad

equivalente al monto de los reajustes incluidos en Ios ingresos brutos (sino se
origina una perdida artificial al deducirse algo que no se habia incluido a nivel de
ingresos brutos)
Mayor valor gravado con impuesto unico?

CUANDO SE RECONOCEN
Regla general: Devengan o perciben

Excepcion:
a) Renta capitales mobiliarios 20 n2 cuando son percibidos, excepto cuando el
contribuyente de 1ra categoria N1, 3, 4 y 5 del art 20 que tributan sobre base
devengada;
b) Contratos de promesa de venta de inmuebles: ao en que se suscriba el
contrato de venta;
c) Contratos de construccion por suma alzada: cuando se formulen los respectivos
estados de pago conforme al estado de la obra;
d) Anticipos de intereses: de bancos e instituciones financieras cuando se perciben
e) Contratos de construccion de obras de uso publico, cuyo precio se pague con la
concesion temporal de la explotacion de la obra:
- Contrato de construccin de uso publico: al momento en que se inicia la
explotacin de la obra y es equivalente la costo de construccin de la misma;
- Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra dada en
concesin: al momento de su percepcin y son equivalentes a la diferencia entre
el ingreso total percibido por la explotacin de la concesin y la cantidad que
resulte de dividir el costo de construccin de la obra por el numero de meses que
medie entre la puesta en servicio de la obra y el termino de la concesin
multiplicado por el numero de meses del ejercicio respectivo;
RENTA BRUTA
79
Se determina deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de bienes y

servicios que se necesitan para obtener la renta
Costo directo:
Comerciales:
-adquirio mercado nacional: valor de adquisicion segn factura contrato o

convencion; FACULTATIVAMENTE flete y seguro hasta bodegas comprador
-adquirio mercado extranjero: valor CIF(costo, seguro y flete), derechos de
internacin y gastos de desaduanamiento FACULTATIVAMENTE flete y seguro
hasta bodegas comprador
Industriales:
Materia prima: igual que caso anterior
Mano de obra: remuneraciones (directas no marketing sin perjuicio de deducir

como gasto)
Previa autorizacion del SII se pueden deducir como gasto aquellas materias
primas de escaso valor
RENTA BRUTA
Costo directo bienes del activo realizable:
a) FIFO (1ra en entrar 1ra en salir)

b) LIFO (Ultima en entrar 1ra en salir)
c) CPP (Promedio)
Da lo mismo el sistema usado (5 ejercicios comerciales consecutivos), ya que al

efectuarse los ajustes a la renta liquida, es obligatorio efectuar un agregado a la
renta liquida por aplicacin de la correccion monetaria. Al final del ejercicio,
respecto de los bienes que no han sido vendidos, se ajustan a su costo de
reposicin (valor mas alto pagado en el ejercicio) el que determina su nuevo costo
al ao siguiente; la diferencia es un utilidad que se agrega a la renta
80
Situaciones especiales:
Venta o promesa de venta de bienes no producidos o adquiridos

CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE UN CONTRIBUYENTE QUE
DECLARA 1RA CATEGORIA EN BASE A RENTA EFECTIVA MEDIANTE
BALANCE GENERAL: se estima su costo directo conforme al que el
contribuyente estimo al celebrar el contrato, debiendo arrojarse una utilidad
que diga relacin con la utilidad obtenida por el contribuyente en el mismo
ejercicio en operaciones similares; Todo sin perjuicio de ajustarse el costo real
al momento de producirse o adquirirse; utilidad provisoria
Promesa de venta inmuebles : deducirse en el ejercicio que se suscriba el

contrato de venta (cuando percibio ingresos, reconozco el costo)
Contratos de construccion por suma alzada al momento en que se cursen los

estados de pago
Contratos de construccion de una obra de uso publico: el costo se deduce al

momento en que se inicia la explotacin
30 inc final no es posible determinar tratamiento gasto
RENTA LIQUIDA
Renta bruta gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados
como costo directo
Requisitos del gastos:
Necesario (imprescindible y que guardan relacin con el giro del negocio)
Devengamiento: pagado o adeudado en el ejercicio
No debe haber sido rebajado previamente como costo directo (seguro y flete)
Importancia de la distincin; bienes de un ao a otro y como gasto;
Acreditacin del gasto (fehacientemente naturaleza, necesidad y efectividad

del gasto) Correspondencia del gasto (mismo ejercicio que se devengan
81
Gastos incurridos en el extranjero 31 inc 2 SI se puede acreditar; mediante

documentos emanados del pais exterior y conforme a su normativa, debe en todo
caso sealarse individualizacion y domicilio del proveedor, naturaleza u objeto de
la operacin y fecha y monto de la misma; deben cumplirse iguales requisitos que
los gastos anteriores;
RENTA LIQUIDA
Gastos expresamente aceptados
Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas (prestamos

adquisicion mercaderias u otros bienes destinados al giro)
-que los creditos se hayan destinados al giro del negocio (ajeno al giro no es
gastos aceptado)
-que el giro del negocio se encuentre afecto al impuesto de 1ra categoria asi como
los bienes adquiridos produzcan rentas de 1ra categoria
destinados a la adquisicin de bienes del activo fijo? Costo; despues gasto
cuando se comienzan a utilizar
2) Impuestos establecidos por leyes chilenas relacionados con el giro de la

empresa (gestion comercial del ejercicio financiero cuyo resultado sera afecto a
impuesto) pagados o adeudados a la fecha de balance aunque su exigibilidad sea
posterior excepto a) los establecidos en la ley de renta b) el impuesto territorial o
contribuciones de bienes raices que deba pagar la empresa, cuando es credito
salvo que no sea utilizable como creditos c) impuesto se haya sustituido por una
inversion en beneficio del contribuyente y que se incorpore a su patrimonio d) ;
SI, impuesto de timbres y estampillas, derechos y patentes municipales, IVA

parcialmente irrecuperable como credito fiscal, impuesto territorial no credito
RENTA LIQUIDA
3) Perdidas sufridas por el negocio o empresa
82
Incluso los originados por los delitos contra la propiedad salvo que se encuentre
asegurado 17 N1
Deben originarse en el desarrollo de actividades del negocio o empresa
Aprovechamiento de perdidas tributarias
-Contribuyentes que declaren renta efectiva segn contabilidad incluidos los de

2da categoria 42 N2
-Perdidas reales
-No pueden aprovecharse en relacion a las utilidades futuras cuando:
existe un cambio de la propiedad (salvo que sean sociedades relacionadas art

100 ley 18.045) directa o indirectamente a lo menos el 50% no VIEJO SOCIO
que acrecenta su participacion sino uno nuevo
y ademas: a) modifica su giro antes o 12 meses despues del cambio de

propiedad; b) al momento del cambio de propiedad no detentaba bienes de
magnitud suficiente para el desarrollo del giro o de un valor proporcional al
costo de adquisicion de los derechos sociales o acciones; c) paso a tener
ingresos solo por participacion o reinversion de utilidades en otras
sociedades;
-Perdidas de un ejercicio se imputan a utilidades futuras sin limitacion de tiempo,

hasta su total absorcion;
RENTA LIQUIDA
-Si existen utilidades no distribuidas o retiradas se imputan las perdidas a dichas
utilidades y si faltan, a las futuras; El impuesto de 1ra categoria pagado por dichas
utilidades es PPUA pago provisional sobre dichas utilidades absorvidas (porque no
se puede utilizar credito sobre impuestos finales) se aplican normas 93 a 97 ley de
renta; Tasa 17% sobre la perdida absorvida por dicha utilidad
-No se aprovechan por la fusionante (creacion o absorcion)
-La perdida se reajusta por IPC para ejercicios FUTUROS;
83
-Las perdidas a nivel de FUT lo disminuyen
-La absorcion o imputacion de perdidas se hacen de la misma forma y orden que

en los retiros se comienza por las mas antiguas
-Lo absorvido se descuenta de al perdida de arrastre del proximo periodo
-Que existen utilidades propias y ajenas (dividendos, participaciones) lo cual es

importante por el impacto tributario que ello trae consigo:
a) propias en la parte absorvida por la perdida el 17% pagado se ingresa a FUT
disminuyendo la perdida pero no tributa en 1ra categoria porque en el fondo se
estan reembolsando un gasto impuesto pagado, queda registrado en el FUT el
impuesto devuelto y cuando es retirado tributa sin credito porque nunca tributo el
impuesto a la renta con 1ra categoria;
b) ajenas ingreso afecto a impuesto 1ra categoria con credito del 17% que traen
consigo y este valor se descuenta de la perdida tributaria su resultado ingresa al
FUT pero no la perdida en si
-PRESCRIPCION deudas tributarias de arrastre art 200 y 59
RENTA LIQUIDA
4) Creditos incobrables
Cundo tributaron? Como renta devengada
Requisitos
-Originados en deudas del giro
-Castigados durante el ao (eliminar mismo ao no provisiones)
-Contabilizados oportunamente (como ingreso y gravandose la utilidad co
impuesto de 1ra categoria)
-Agotamiento prudencial de los medios de cobro no meras estimaciones, sino
ejercicio real de la accin de cobro
84
-provision de deudores incobrables efecto sobre Capital propio inicial art 41 n1
5) Depreciacin
Perdida valor del bien por su desgaste natural
Qu se deprecia? Los bienes del activo fijo de la empresa adquiridos para
producir bienes o servicios del giro de la empresa
El SII establece los aos de vidal util de cada bien
Forma de calculo:
valor adquisicion+IPC/ numero de aos de vida util= resultado gasto por
depreciacion;
Ao siguiente?
No se deprecia la tierra, el agotamiento de yacimiento mineros y las obras de arte
RENTA LIQUIDA
-Normal, ya vista
-depreciacion acelerada
De pleno derecho
-nuevos
-importados(nuevos o usados)
-vida util = o superior a 3 aos
-se reduce a 1/3 la vida util normal

-se puede volver a la normal (sin retorno nuevamente) abandonarlo en cualquier
momento cada ao en acelerada se toma como 3 normales
85
-efectos FUT: la acelerada solo produce efectos para la determinacion de la RLI de

1ra categoria ; Para tributacin socios SOLO NORMAL); Diferencia de
depreciacion se registra en el FUT como diferencia de depreciacion
-se aplica tambien en 2da categoria cuando declara renta efectiva contabilidad
completa y simplificada
-activos inservibles
antes termino depreciacion se puede aumentar el doble el tiempo
b) depreciacion solicitada al SII

A peticion del contribuyente cuando los antecedentes asi lo hagan aconsejable
Al termino se registra en $1
Orden imputacion retiros: a) utilidades tributarias mas antiguas con credito; b)

exceso a la diferencia de depreciacion acelerada sin credito
RENTA LIQUIDA
6) SUELDOS Y SALARIOS
-pagados y adeudados (aun antes de ser pagados cumpliendose con los
requisitos)
-en el ejercicio correspondiente
-en relacion al giro del contribuyente
-acrediten y justifiquen: necesidad de llevar libro remuneraciones (Codigo del
Trabajo lo exige) solo los que aparecen aqui pueden ser rebajadas como gasto asi
como las cuentas contables que se originan; Aqui se anotan solo los
dependientes,
las otras remuneraciones o prestaciones de servicio en los registros contables
especialmente retenciones art 77 ley renta
-personas que por circunstancias personales puedan haber influido en su
remuneracion, solo las razonablemente proporcionadas se aceptan N6 inc 2 las
diferenciales paga 1ra categoria y global o adicional
86
-participaciones y gratificaciones voluntarias solo cuando hayan:

a) Efectivamente pagadas
b) Criterios uniformes todos los trabajadores (antigedad, cargas familiares, etc)
RENTA LIQUIDA
-Sueldo empresarial 33 N6 inc 3
SA: remuneraciones accionista sin limite,
Requisitos:
a) Trabaje efectiva y permanentemente
b) Sobre el monto de la remuneracin se hayan efectuado cotizaciones
previsionales obligatorias se acepta como gastos hasta la suma de 60UF
c) El sueldo pague impuestos unico de 2da categoria
d) Debidamente contabilizado sueldo e impuesto
Cualquier otra remuneracin de los socios (+60 UF, socios otros servicios
personales) gasto rechazado 33 N1 g)en relacin al art 21: agrega RLI paga 1ra
categoria, global o adicional
gasto de representacin:
No sujetos a rendicin: mayor remuneracion mes que se pague 2da categoria,

gasto aceptado; Calificacin de razonabilidad
Sujetos a rendicin: administracion
Gastos de los trabajadores o ejecutivos en representacin de la empresa:

administracin
RENTA LIQUIDA
_Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
-acredite con documentos
87
-a juicio del servicio sean necesarias y convenientes para producir la renta,

atendido el monto y naturaleza
6 bis) BECAS DE ESTUDIO

que la empresa le paga a los hijos de los trabajadores
Requisitos:
Universalidad del beneficio normas generales y uniformes para todos, cargas

de flia, aos antigedad, remuneracion cargo o funcin, especialmente
convenio colectivoo contrato
Limite monto beca cada hijo 1,5 UTA en el ejercicio; salvo 5,5 UTA
establecimiento de educacion superior pactandose en contrato o convenio
colectivo
Diferencia es gastos rechazado agrega a RLI 1ra categoria y global o adicional
7) DONACIONES
8) REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTE DE CREDITOS O

PRESTAMOS activo realizable y fijo
Adquisicion activo fijo hasta que se pone en movimiento se ACTIVA junto al
valor del activo fijo
No se aplica a la adquisicion de bienes que no producen rentas gravadas
en 1ra categoria o que generan ingresos no constitutivos de renta
Tampoco reajuste en el pago de impuestos y contribuciones al Fisco en
caso de mora del contribuyente
RENTA LIQUIDA
9) GASTOS DE ORGANIZACIN(en formacion y antes que la empresa comience
a generar ingreso) Y PUESTA EN MARCHA (necesarios para desarrollar el giro)
Hasta 6 ejercicios (puede ser 1) desde que se generan o desde que la
empresa comienza a generar ingresos si es posterior
88
Ejem. Estudio de mercados, gastos legales de formacin de la empresa,

implementacion sistema computacionales, informes periciales
10) GASTOS DE PROMOCION DE ARTICULOS NUEVOS (fabricados o
producidos por el contribuyente)
Hasta 3 ejercicios; publicidad
11) GASTOS INVESTIGACIONES CIENTIFICA Y TECNOLOGICA

Aun cuando no sean necesarios para producir la renta, hasta 6 ejercicios
comerciales
13) PAGOS AL EXTRANJERO POR USO DE MARCAS, PATENTES,
FORMULAS, ASESORIAS NO TECNICAS Y OTRAS PRESTACIONES
SIMILARES limite 4%
No se aplica limite cuando:
en el ejercicio no exista o haya existido entre contribuyente y beneficiario del

pago, relacion directa e indirecta en el capital o control o administracion del
otro; relacion directa 86 y 87 ley 18.046 y 97 ley 18.045
El pais de domicilio del beneficiario se pague impuesto del 30% o superior
RENTA LIQUIDA AJUSTADA 32

Agregaciones y deducciones a la renta liquida por la correccion monetaria
Capital $500 Fin ejercicio $1000$500 utilidad?inflacin 100%?
DEDUCE
Monto reajuste capital propio del ejercicio (revalorizacion capital propio inicial)
art 41 N1 Diferencia activos-pasivo exigible a la fecha inicio ejercicio valores

intangibles, nominales, transitorios y de orden que no representen inversiones
efectivas
=Patrimonio(capital y reservas)
89
Ademas todo lo entregado por los socios a cualquier titulo a la sociedad e

incorporados al giro de la misma es capital (ejem. Prestamo socio a sociedad)
Estos valores se restan de la renta liquida (porque pierde valor el capital) ya que
aumenta la deuda con los socios
2) Reajuste aumento de capital: su reajuste se deduce RL (mismo sentido que el
capital)
3) Monto reajuste pasivos exigibles reajustados o en moneda extranjera (salvo que
ya hayan sido rebajados como costo directo o gasto necesario y que se relacionen
con el giro del negocio)
AGREGAN
1) Reajuste disminucin de capital: aumenta RL (aumenta resta disminucion suma)
2) ajuste de activos y pasivos no monetarios 2 a 9 del art 41 a menos que ya
formen parte de la RLI
Hay que distinguir:
RENTA LIQUIDA AJUSTADA

a) activo fijo (IPC)
b) activo realizable: COSTO DE REPOSICION 41 n3
-COMERCIALES:
*compra en territorio nacional:
2do semestre: la ultima compra pero no puede ser inferior al mas alto de todo el
ejercicio
1er semestre: el mas alto del 1er semestre mas todo IPC del 2do
No hay: valor libro ao mas todo el IPC del ao
*importa(VALOR CIF):
90
2do semestre: la ultima importacion

1er semestre: ultima importacion mas + diferencia tipo cambio del 2do semestre
No hay: valor libro mas diferencia tipo cambio del ao

-INDUSTRIALES:
materia prima aplicando mismas normas anterior + mano obra del ultimo mes de
produccion
Se faculta al contribuyente para establecer una costo de reposicin de existencias
menor al sealado, pero debera acreditar fehacientemente que asi es mediante los
documentos y antecedentes probatorios respectivos
Otros ajustes de activos y pasivos (derecho llaves, pertenencias, concesiones

mineras, derechos de fabricacion, marcas, patentes de invencion): se ajustan
todos los activos y pasivos del contribuyente IPC
-Efectos de los ajustes de activos no monetarios: UTILIDAD, que se agregan a la

renta liquida
y activos No monetarios? $: perdida

-Pasivos no monetarios (no en $ efectivo sino en UF, dlar u otro mecanismo de
actualizacion)
Se reajustan conforme a la forma pactada por las partes o el valor de tipo de
cambio vigente
-efectos del reajuste: PERDIDA se deduce RLI
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 33
91
Agregados y deducciones
Agregados
33 N1, son desembolsos de la empresa que la Ley no acepta como gasto deben
sumarse NUEVAMENTE A LA R.L.
b) remuneraciones conyuge (aunque exista contrato de trabajo) del contribuyente

(no importa regimen patrimonial) e hijos solteros menores de 18 aos
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica igual a los socios
INCISO FINAL 33 N1
Si conyuge es socio no se aplica
c) retiros en dinero o especie efectuados por contribuyente
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica los socios
d) sumas invertidas en bienes del activo inmovilizado ANTES EL PILLO rebajo
como gasto, se activa y la depreciacion es la via
e) sumas correspondientes a costos, gastos y desembolsos que son imputables a
ingresos no renta o exentas (se rebajan directamente con los ingresos que dichas
rentas originan; si dicha suma no excede esos ingresos no se aplica la presuncion
de retiro del art 21; el exceso en su caso si)
g) sumas cuya deduccion no autoriza el art 31 o han sido rebajados en exceso
RENTA LIQUIDA
f) Gastos en beneficio de ciertas personas:
-personas que por circunstancias personales o por su importancia en su haber en
la empresa hayan podio influir en la fijacin de sus remuneraciones (accionista de
SA abiertas, terceros con relacin familiar, economica o de otra indole con los
accionistas o socios o socios de sociedades de personas)
-accionistas de SA cerradas
-accionistas de SA abiertas dueos del 10% o mas de las acciones;
-empresario individual o socios de sociedades de personas;
92
-personas que en general tengan interes en la sociedad o empresa,

entendiendose por esta, toda relacin directa o indirecta que una persona pueda
tener con una sociedad o empresa y que denote un interes o una vinculacion
patrimonial, economica o comercial o de otra indole;
RENTA LIQUIDA
Cules son esos gastos no aceptados?
-gastos incurridos en el uso y goce que no sea necesario para producir la renta de
bienes entregados a titulo gratuito o avaluados a un valor inferior al costo a las
personas antes indicadas
-castigo que representa la condonacin total o parcial de deudas
-excesos de intereses pagados por prestamo a las personas indicadas
-arriendos pagados o percibidos que se encuentren desproporcionados
-perdida por acciones suscritas a precios especiales
-otros gastos en que incurra la empresa por cualquier otro beneficio similar a los
anteriores;
RENTA LIQUIDA
Sancin especial gastos letras c) y d)
Infraccion tributaria 97 N20
Reiteracin: mas de una vez dentro de un mismo o varios periodos tributarios
siempre que se encuentre dentro de los 3 aos de prescripcin
Efectos tributarios rechazo de un gasto
Agregacin RLI
Grava global complementario o adicional empresario
SA 35% impuesto unico 21
93
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Deducciones
33 N2, solo en el evento de que hayan sido AGREGADOS a la RLI
-dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas (ya pagaron

impuesto) no se aplica en el caso de inversiones en el exterior
-rentas exentas por ley de renta u otras especiales
CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO
A) NO DAN DERECHO A IMPUTACION NI DEVOLUCION EN EJERCICIOS

POSTERIORES
1) Contribuciones bienes raices PAGADAS:
-propietarios usufructuarios que posean o exploten bienes raices agricolas efectiva
o presunta
-propietarios usufructuarios que den en arriendo bienes raices agricolas efectiva o
presunta
-propietarios o usufructuarios que obtengan rentas de bienes raices no agricolas
por arriendo superiores al 11% avaluo
-SA que posean o exploten bienes raices no agricolas
-pagado por empresas constructoras respecto de los inmuebles construidos por
ellas o mandadas construir para su venta posterior, desde la recepcin definitiva
No dan derecho contribuyentes 2, 3, 4, 5 art 20 no agricolas destinados al giro de
su actividad
Solo actividades a), b), c), d) , del 1 y 3 del art 20; en los otros casos es necesario
separar resultados
Si las contribuciones exceden el valor del impuesto de 1ra categoria dicho
excedente no puede imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucion
94
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO

2) Creditos por inversiones en fondos mutuos (solo si se incluyen rentas por
concepto de rescate de fondos mutuos)
3) Credito donaciones fines culturales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o 2%
RLI Global tope 14.000 UTM)
4) Credito donaciones clubes deportivos (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o
2% RLI Global tope 14.000 UTM)
5) Credito por rentas de zonas francas
6) Credito por inversiones activo fijo
4% valor bienes fisicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de
construir durante el ejercicio
Requisitos
-Contribuyente 1,3,4,5 art 20
-inversion en bienes fisicos del activo inmovilizado (tambien bienes corporales
muebles nuevos adquiridos mediante leasing)
-bienes nuevos o terminados de construir en el ejercicio;
No dan derecho obras que consistan en mera reparacion o mantencion de los
bienes, bienes no del activo fijo, o que siendolo no esten destinados al giro,
terrenos
-se ejerce el credito en el ejercicio en que se efectua la adquisicin o termina la
construccion; Exceso no se acumula, se pierde
-se calcula sobre el valor del bien actualizado al cierre del ejercicio y antes de
deducir la depreciacin
-tope 500 UTM al cierre del ejercicio
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO

7) Credito donaciones fines educacionales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI
o 14.000 UTM si es superior la diferencia es gastos rechazado art 21)
8) Credito donaciones fines sociales (50% credito y 50% gasto)
95
B) DAN DERECHO A IMPUTACION EN EJERCICIOS POSTERIORES
1) Credito donaciones universidades (50% credito y 50% gasto rechazado no se

grava con 21)
2) Credito por inversiones en el exterior (se reciben dividendos, se efectuan retiros
de utilidades y regalias en el extranjero) Es equivalente al impuesto a la renta
pagado en el extranjero, tope es el impuesto a la renta chileno; Exceso se puede
aprovechar en otros ejercicios
3) Credito inversiones region Aysen, Magallanes y provincia de Palena
C) DAN DERECHO A DEVOLUCION
Credito sence (gastos para financiar programas de capacitacin ocupacional

de los trabajadores de la empresa en territorio nacional TOPE anual 1% de
remuneraciones imponibles pagadas; exceso es gasto necesario; remanente
credito es un pago provisional que se imputa a cualquier impuesto renta sino
se devuelve ;
6) PPM obligatorios
suma de dinero equivalente a un % de los ingresos brutos mensuales de la
empresa, percibidos o devengados y que deben ser pagados mensualmente, a
cuenta del impuesto de 1ra categoria a pagar el ao siguiente, sino global
complementario o adicional sino otros impuestos de declaracion anual
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA CATEGORIA

Art 42 y siguientes
La ley distingue entre rentas del trabajo dependiente e independiente
RENTAS TRABAJO DEPENDIENTE
-Tienen su origen en contrato de trabajo

-Se gravan dichas rentas con el impuesto de 2da categoria
96
*Caracteristicas del impuesto de 2da categoria
Unico (43 inc 2) Excepcin si contribuyente ha obtenido otras rentas gravadas

con impuesto global complementario, este se aplica, sirviendo como credito el
impuesto unico pagado

b) Progresivo, aumenta en la medida que aumenta la base imponible
Se estructura en base a remuneraciones mensuales;
Su tabla esta sealada en el articulo 43 inc 1
Las rentas provenientes a periodos distintos a un mes (ejemplo pagan cada 2
meses) tributan aplicando en forma proporcional la escala de tasas sealada (45
inc 1)
c) De retencin (no se declara anualmente por el trabajador, el empleador retiene)
Si trabajador trabaja simultaneamente para 2 o mas empleadores en un mismo
ao calendario, o una parte de el, debera reliquidar el impuestos de 2da categoria
por el periodo correspondiente , esto es DEBERA SUMAR TODOS SUS
SUELDOS y presentar una declaracion anual de impuestos reliquidado para lo
cual se considerara el monto de los tramos de las tasas progresivas (47)
Las retenciones efectuadas por los empleadores, serviran de credito
d) Se aplica sobre base percibida
e) Grava el ingreso bruto, ya que la Ley no admite ninguna rebaja por concepto de
gastos

BASE IMPONIBLE
97
Total de las remuneraciones que el trabajador perciba en virtud del contrato de

trabajo, sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
cualquiera asignacion o asimilacion, que aumenten la remuneracion pagado por
servicios personales; Ademas los montepios, pensiones y sumas percibidas en
virtud de gastos de representacin
No se comprende: imposiciones previsionales e ingresos no renta del art 17
NO GRAVADOS
Imposiciones obligatorias destinadas a la formacin de fondos de prevision y

retiro (Cotizaciones obligatorias AFP e Isapre; Cotizaciones voluntarias de
AFP para cuenta de capitalizacin individual e Isapre hasta 4,2 UF)
Indemnizaciones por accidente del trabajo, sea que consistan en sumas fijas
rentas o pensiones;
Asignacin familiar (ley o las que emanan de sistemas organicos de las

instituciones de prevision);
Beneficios previsionales, que emanan de Cajas e Instituciones de prevision;
Asignacion de alimentacion o colacion (uniforme para todos, almuerzo

corriente);
Asignacion de movilizacion (tarifa mas economica desde casa hasta trabajo);
Asignacion de traslacion y viaticos (ausencia temporal del trabajador de su

lugar de residencia, en cumplimiento de sus funciones, debe decir relacion
con su rango y lugar);
Becas de estudio (trabajador o hijos de este)
Asignacin por perdida de caja)
Regalias (bienes o prendas entregadas al trabajador para ser utilizados

durante la jornada manteniendo la empresa la propiedad de dichos bienes)
Indemnizacion por desahucio o retiro:
98
99
Indemnizacion por desahucio o retiro:
A) Legales o pactadas en contratos colectivos:
Legales
*falta de aviso previo: ultima remuneracion devengada con tope de 90 UF;

*Aos de servicio: ultima remuneracion devengada con tope de 90 UF; 11 meses
b) Pactadas en contratos colectivos: No renta
B) Pactadas en contratos individuales o voluntarias:
Mismo tope que las legales
-Pago simultaneo de ambos tipos de indemnizaciones

Se acumulan ambas, excluyendose las indemnizaciones correspondientes
a desahucio y feriado proporcional ya que no corresponden a indemnizaciones por
aos de servicio

Deducciones a la base imponible
Ahorro previsional voluntario
42 bis, deposito de ahorro previsional voluntario y cotizacion voluntaria efectuada

mediante descuento de su remuneracion por su empleador hasta total mensual de
50 UF
pueden reliquidar el impuesto unico pagado deduciendo hasta 600 UF de la base
imponible cuando han efectuado el deposito directamente en una institucion
(menos las que obviamente ya fueron descontadas por el empleador)
Retiro de fondos no destinandose a anticipar o mejorar pensiones de jubilacin:
impuesto unico de igual forma que el global complementario
La administradora efectua retencion sobre fondos retirados
100

b) Intereses pagados por creditos hipotecarios 55 bis
intereses efectivamente pagados durante el ao calendario devengados de
creditos con garantia hipotecaria que se hubieran destinado adquirir o construir
una o mas viviendas o en creditos de igual naturaleza destinados a pagar los
creditos sealados
Maximo 8 UTA
Escalas:
90 UTA
: Todo
90 a 150 UTA
:%
sobre 150 UTA
: Nada
90, 150= renta bruta anual

Solo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un
credito con garantia hipotecaria (+ de una casa)
Se debe reliquidar el impuesto pagado y retenido, deduciendo de la base
imponible los intereses

Remuneraciones pagadas con atraso
45 y 46
Se debe distinguir:
Remuneraciones ordinarias
-pagadas integramente con retraso

Se ubican en el mes que debieron haberse pagado y se liquida conforme a las
normas
101
-saldo con retraso devengadas en mas de un periodo

Se transforman en UTM y se suman al mes en que se devengo, reliquidandose
b) Remuneraciones accesorias
extraordinarias, premios, dietas)
extraordinarias
(bonificaciones,
horas
-se consideran del mismo mes en que se perciban cuando se han devengado de
un solo periodo habitual de pago
-devengan en un mas de un periodo habitual de pago se ubican en el mes que
debieron haberse pagado
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE

No tiene contrato de trabajo, provienen del trabajo personal
42 N2 ver
Qu es ocupacin lucrativa?
actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual
predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia arte u
oficio o tecnica por sobre el empleo de maquinarias herramientas equipos u otros
bienes de capital
Si bien es cierto estan clasificadas en 2da categoria NO PAGAN impuesto de
ESTA categoria sino cuando son percibidas pero afectas AL GLOBAL
COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Caso de Directores de SA
Corresponden a las participaciones o asignaciones percibidas por estos, las que
se afectan SIN DEDUCCION ALGUNA con el impuesto Global complementario (si
tiene domicilio o residencia en Chile) o Adicional (no lo tiene)
Deben declarar renta en Abril por lo percibido el ao anterior; la SA retiene 10%
(global) o un 20% (adicional)
Solo el Director chileno debe emitir boleta
102
BASE IMPONIBLE
a) No obligados a llevar contabilidad sin perjuicio de libros auxiliares o registros
especiales que exige la ley o el Director Nacional 68 n2
b) Renta efectiva 50
-registro de ingresos y gastos
-se aplican mismas normas 1ra categoria con las siguientes excepciones:
*ingresos se registran al ser percibidos
*gastos se rebajan sobre base pagada
*CM solo por IPC
*especialmente se deduce como gastos las imposiciones previsionales de cargo
del contribuyente que se haya acogido a un regimen de prevision
* APV
c) Deduccion de ingresos brutos
Sin considerar gastos efectivos, se permite deducir gastos PRESUNTOS 30% a
los ingresos brutos anuales no pudiendo exceder de 15 UTA
NO estan obligados a llevar contabilidad alguna y ningun otro registro o libro de
ingresos diarios 68
103

SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Se considera como de 2da categoria que presten EXCLUSIVAMENTE servicios o

asesorias profesionales
Excepto 42 N2 inc final
Requisitos para tributar en 2da categoria:
Sociedades de personas compuesta solo de personas naturales o por

sociedades de personas cuyos socios sean exclusivamente personas
naturales
Objeto exclusivo prestacin de servicios o asesorias profesionales
Socios sean profesionales (sentido amplio, no solo que tenga titulo profesional
sino tambien todo el que tenga alguna aptitud que lo habilite para ejercer el
servicio o actividad al que esta dedicado y que se expresa en el objeto social
ejemplo peluqueros)
Que los socios aporten su trabajo personal no solo capital e renta efectiva 68
inc 3 letra b)
104

OPCION:
Tributar en 2da categoria
*Obligacion contabilidad completa y no simplificada

*No se acogen al sistema de gastos presuntos
*No paga impuesto de 2da categoria, (solo lo pagan las personas naturales)
*Se devenga el ingreso, INMEDIATAMENTE a cada socio en proporcion a su
participacin
*Socio no rebaja gastos presunto por ingreso de SOCIEDAD
2) Tributar en 1ra categoria: opcion los 1ros 3 meses del ao sin que pueda volver
al sistema de 2da categoria
Se rige por iguales normas que la 1ra categoria
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

USS-Afecta a personas naturales con residencia o domicilio en Chile
-Personas o patrimonios a que se refiere art. 5(comunidad hereditaria),
7(fiduciarios) y 8(diplomaticos) de la Ley Renta
-Global, grava la totalidad de la rentas del contribuyente (de capital) o del trabajo
(rentas de 2da categoria) de fuente nacional o extranjera
-Complementario porque grava ademas de los otros impuestos de categoria
RENTA LIQUIDA
Gastos prohibidos:
105
No relacionados con el giro de la empresa 33 N1 letra g)
Incurridos en adquisicin y arrendamiento de automoviles, stations

wagons y similares, combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y
en general todos gastos para su mantencion y funcionamiento (cuando
no son del giro habitual de la empresa) Excepcin cuando Director SII
los califique de necesarios a su juicio exclusivo art 21
Gastos en bienes de la empresa que son utilizados por los dueos de

esta, socio o accionista, conyuge, hijos no emancipados presumiendo
ademas renta por el uso art 21
Desembolsos en dinero efectivo 33 N1 art 21
Prestamos art 21
Bienes en garantia de los socios art 21

CARACTERISTICAS
Declaracin y pago anual;
Progresivo; Art. 52
Personas naturales (no a las personas juridicas)
Afecta a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por sus
rentas de fuente chilena o extranjera
Impuesto personal (toma en consideracin circunstancias personales)
Directo (traslacin impacto economico)
Se aplica sobre base percibida o retirada (RG); Excepto: rentas 1ra categoria
sobre base devengada determinada en base a contabilidad simplificado, renta
presunta, rentas tasadas, rentas derivadas de ganancias de capital y mayor
valor en la enajenacion de derechos sociales, cuando estas operaciones se
hacen con empresas relacionadas (devengada)
106

Conyuges 53
Sociedad conyugal (Una sola declaracin)
Otros casos, declaraciones separadas, excepto: Conyuges separados de

bienes, y esta separacin sea total y convencional, deben declarar rentas
conjuntas:
-no hubieren liquidado efectivamente la sociedad conyugal;

-conserven sus bienes en comunidad;
-uno de los conyuges tiene poder del otro para administrar o disponer de sus
bienes;

BASE IMPONIBLE
Renta bruta global
Deducciones para determinar renta neta global
RENTA BRUTA GLOBAL
Retiros de utilidades efectuados por empresario individual o socio de

sociedades de personas y que correspondan a UTILIDADES
TRIBUTABLES; No se incluyen los NO renta;
Orden de tributacin
-Tope FUT (Fut 3; a 2; b 1)

-Retiro en exceso (FUT 3 retira socio a 3 y socio b 1)exceso?
107
*Rentas devengas la o las sociedades en que participa la sociedad don de hace el

retiro;
*Rentas exentas;
*Cantidades no gravadas con el IGC o Adicional
*No hay nada: Suspenso hasta 1er ejercicio donde existan utilidades tributables;
Qu pasa si cede derechos socio? Subrogacin, en la parte %; Si es sociedad
(paga o no IGC?) Al cesionario se aplican mismas reglas, salvo SA impuesto
unico 21 35%
Transformacin de sociedad de personas en SA

35% Impto unico cuando tenga utilidades tributables
108

REINVERSION DE UTILIDADES
No se gravan con IGC si retiro para reinvertir en otras sociedades MIENTRAS NO

RETIRE DE DICHA SOCIEDAD O ME SEA DISTRIBUIDA
Cundo hay reinversion?
Aumento de Capital;
Adquisicion de acciones de pago de una SA; Si las vende se pierde la

franquicia, entendiendose que ha efectuado un RETIRO TRIBUTABLE
EQUIVALENTE A LA REINVERSION con derecho al credito de 1ra categoria,
quedando sujeto al exceso conforme a las reglas generales; Si con el
producto de la venta dentro de 20 dias las reinvierten otras acciones no paga
el IGC (hasta valor adquisicion de acciones primitivas)
REQUISITOS
Empresa receptora inversion

contabilidad completa;
Reinversion dentro 20 dias siguientes al retiro;
Reinversion informada a la sociedad receptora sealandose credito asociado;
Sociedad receptora informe al SII
determina
su
renta
efectiva
mediante
Tambien procede de utilidades retiradas de sociedades extranjeras pero no de

inversiones que se efectuen en dichas empresas

EXTENSION DEL CONCEPTO DE INVERSION
109
Transformacin empresa individual en sociedad de cualquier clase (no

impuesto termino giro no impuestos personales mientras NO sean
RETIRADAS)
Divisin de sociedades (FUT en % a patrimonio neto de la sociedad)
Fusion de sociedades (no impuesto termino giro no impuestos personales

mientras NO sean RETIRADAS)
Inversion mayor valor enajenacion de derechos sociales cuando dicha

enajenacin se efectua a una sociedad RELACIONADA

FUT
Registro especial contribuyentes 1ra categoria que tributan sobre la base de un
balance general, donde llevan un registro de utilidades y perdidas asi como de
retiros y distribuciones de utilidades, para controlar la tributacin terminal y los
creditos asociados
Se anotan:
RLI de 1ra categoria o perdida;
Rentas exentas de 1ra categoria percibidas o devengadas;
Participaciones sociales y dividendos PERCIBIDOS
Todos los otros ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que

SIN formar parte de la renta liquida del contribuyente esten afectos a IGC o
Adicional cuando sean distribuidas o se retiren
Se restan:
Retiros reales o presuntos inciso 1 del art 21 y gastos rechazados
Se adicionan
Remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores
reajustados
110
Al termino del ejercicio se deducen los retiros y distribuciones debidamente

reajustados

FUNT
SE anota en el FUT pero en forma separada las sumas NO constitutivas de renta y
rentas exentas de IGC o Adicional percibidas y remanentes anteriores reajustado
ORDEN DE PRELACION
Retiros, remesas o distribuciones,
1ro rentas afectas a IGC o Adicional comenzando por las mas antiguas;
Exceso rentas exentas o cantidades no gravadas con el tributo excepto
revalorizacion de capital propio, NO CORRESPONDIENTE A UTILIDADES, que
solo podra ser retirado junto con este, al disminuir capital o al termino de giro

b) Dividendos pagados por SA a sus accionistas personas naturales
Salvo
*pagados con ingresos no renta de la pagadora;
*dividendo se paga con acciones liberadas de pago o aumento de valor nominal
de las mismas, representativas de una capitalizacion equivalente
*distribucion de acciones de una o mas sociedades nuevas resultantes de la
division de una SA
CASO ESPECIAL DE SA o en comanditas por acciones

No existe retiro en exceso, siempre pagan IGC por cualquier cantidad que le
distribuya la sociedad sin tomar en consideracion FUT
Para ellos el FUT SOLO tiene por objeto el control de los creditos de 1ra categoria
asociados
111
ORDEN: 1ro utilidades tributables (con credito); EXCESO FUNT; Exceso utilidades
financieras sin credito

c) Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades extranjeras
d) Rentas presuntas
Afectas a impuesto cuando se determinen independiente que se retiren o
no; Se entiende retiradas por los socios en % a la percepcin de sus utilidades
112
e) Retiros indirectos o presuntos

Gastos en que incurre la empresa consistentes en desembolsos efectivos de
dinero que no deban imputarse al costo de bienes del activo o retiros efectivos de
especies
Art 21
Se distribuyen entre los socios en % a la participacin en sus utilidades salvo que
un socio sea el unico beneficiario
Excluidos
-Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores
-Intereses, reajustes y multas, pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o
instituciones publicas creadas por Ley
-Patentes mineras en la parte no deducible como gasto
-Pagos 31 N12 en la parte no aceptada como gasto

Extensin del concepto de retiro presunto:
Beneficios que perciba el socio o empresario individual o sus conyuges o sus

hijos no emancipados
a) Uso y goce de bienes del activo de la empresa a cualquier titulo o sin titulo
alguno que no sea necesario para producir la renta; muebles (10%); inmuebles
(11% avaluo); automoviles y station wagon (20%)
b) Bienes de la empresa en garantia de obligaciones de los socios personas
naturales, en caso de que sean ejecutadas en pago de obligaciones
2) Rentas presuntas y rentas tasadas
Caso de las SA: hay retiro presunto?

113
No afectos a este impuesto:

-Impuesto de 1ra categoria pagado
-Impuesto territorial pagado
-Impuesto art 21 pagado
Son GASTOS RECHAZADOS pero NO SE AFECTAN CON EL IMPUESTO
SA socia de una sociedad de personas (credito 1ra categoria)

Extension art 21 SA
Rentas estimadas o tasadas 35, 36 inciso 2, 38 a excepcion inc 1, 70 y 71
Prestamos SA cerradas a sus accionistas personas naturales cuando las SA

NO se encuentra acogida voluntariamente a las normas de las SA abiertas
f) Prestamo que la sociedad da a sus socios personas naturales

g) Cantidades retiradas o distribuidas conforme al 14 Bis
Pagan 1ra categoria y global complementario sobre retiros en dinero o especie
que efectuen sus propietarios socios o comuneros, y toda cantidad que distribuyan
a cualquier titulo las SA SIN DISTINGUIR ORIGEN O FUENTE Y SI SON
GRAVADAS O EXENTAS
Rentas del trabajo independiente determinadas conforme a las reglas de 2da

categoria
Rentas efectivas de 1ra categoria determinadas mediante contabilidad

simplificada o sin contabilidad (se incluyen rentas devengadas del
contribuyente)
Rentas del 20 N2 y 17 N8(habituales o que se presume la habitualidad)

compensadas (ganancias perdidas; exceso se pierde)
114
Impuesto 1ra categoria de retiros o dividendos (para usar credito contra

impuesto global)
Rentas exentas de 1ra categoria pero afectas a global
Rentas del trabajo dependiente

Renta Neta Global
Se deduce:
Impuesto 1ra categoria pagado en el ao respecto de las cantidades

declaradas en la renta bruta
Impuesto territorial pagado en el ao por los bienes raices destinados al giro

del negocio o empresa
Ambas partidas son gastos RECHAZADOS; se incorpora como retiro presunto a la

base del global
c)Cotizaciones previsionales pagadas en el ao excepto las del sueldo
empresarial ya rebajadas
d) Intereses por creditos hipotecarios 55 bis
e) APV
Creditos contra el impuesto final
Credito por inclusion de rentas exentas
Credito por impuesto 2da categoria (exceso se pierde)
Impuesto 1ra categoria
57 bis inversiones en instrumentos o valores
IMPUESTO ADICIONAL
115
Grava rentas personas naturales y juridicas sin domicilio ni residencia en Chile
*Impuesto 1ra categoria es credito;

*otros casos es unico;
*rentas trabajo dependiente se aplica renta 2da categoria (62 inciso 1)
Caracteristicas
En algunos casos de retencin(unico en la Ley de renta) y en otros de

declaracion y pago anual (cuando la renta tambien se afecta con impuesto de
1ra categoria)
Proporcional (RG 35%)
Afecta a personas naturales y juridicas que no tenga domicilio ni residencia en

Chile por sus rentas de fuente chilena
Personal, porque es una circunstancia personal el no tener domicilio ni

residencia en Chile; segn otros es real
Directo
Se aplica por regla general sobre base percibida o retirada; Excepciones:
rentas de 1ra categoria determinadas mediante contabilidad simplificada

(base devengada)
Rentas presuntas (ao en que se determinan)
Rentas tasadas (ao en que se determinan)
Rentas de ciertas ganancias de capital y mayor valor en la enajenacin de

derechos sociales cuando se hace a una sociedad relacionada (base
devengada)
IMPUESTO ADICIONAL
Rentas afectas
116
Rentas gravadas con 1ra categoria y adicional
Rentas gravadas solo con adicional
RENTAS GRAVADAS CON 1RA CATEGORIA Y ADICIONAL
Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes 58 N1
tasa 35% personas naturales extranjeras, sin domicilio ni residencia en Chile y a

sociedades o personas juridicas constituidas fuera del pais,
incluso las
constituidas con arreglo a las leyes chilenas, y fijen su domicilio en Chile, que
tengan en Chile cualquier clase de establecimientos de permanentes tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes
Pagan cuando remesan al exterior o retiran las rentas de fuente chilena,
Concepto de establecimiento permanente

1) existencia de un lugar fijo de negocios en Chile
2) desarrollo de actividades de la empresa de explotacin remunerativa
Ejemplo sucursales, oficinas, agentes o representantes
IMPUESTO ADICIONAL
El establecimiento permanente pertenece a una persona natural o juridica, que es
su casa matriz
Tributos que paga el establecimiento permanente
Impuesto de 1ra categoria con tasa de 17% por renta efectiva percibida o
devengada de fuente chile, determinada conforme a las normas generales de
RLI art 29 al 33 ley de renta resultados reales
Impuesto unico del art. 21 inc 3 tasa 35% sobre gastos rechazados
117
Impuesto adicional tasa 35% sobre rentas remesadas al exterior, con cargo al
FUT, de acuerdo con el mecanismo establecido para los empresarios
individuales o socios de sociedades de personas;
Obligacin de declaracin o pago anual

Art 65 N1 y 67
-Debe efectuar declaracin anual
-Retener el impuesto adicional de las utilidades que remesa
IMPUESTO ADICIONAL
Conforme al art 74 N4, cuando remesa la agencia:
a) Existen utilidades tributable sen el FUT retengo el 35% de lo remesado, previo
incremento del impuesto de 1ra categoria (art 58) rebajando el credito de 1ra
categoria por dicho concepto
b) No existen utilidades tributables, no existe retencin, sin perjuicio de la
liquidacin anual a fin de ao considerando EL FUT DE FIN DE AO
2) Dividendos distribuidos por SA

58 N2
No solo tributa la remesa de utilidades sino cualquier cantidad que la
sociedad distribuya bastando el ACUERDO de la junta de accionistas
No afectados:
1) Cantidades que correspondan a distribucin de utilidades o fondos acumulados
que provengan de cantidades no constitutivas de renta
2) Cantidades que correspondan a distribucin de utilidades que las sociedades
efectuen entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas
de pago o mediante el aumento de valor nominal de las mismas, todas
representativas de una capitalizacin equivalente
118
3) Devolucin de capitales internados al pais acogidos a las franquicias del DL

600, solo hasta el monto del capital efectivamente internado
4) Distribucin de acciones de una o mas nuevas sociedades resultantes de la
subdivisin una SA
IMPUESTO ADICIONAL
Obligacin de retencin
74 N4 la efectua la SA el accionista NO
a) Existen utilidades tributable sen el FUT retengo el 35% de lo remesado, previo
b) No existen utilidades tributables en el Fut, estamos frente a dividendos
provisorios, se procede igual, se da el credito igual de 1ra categoria, pero a fin de
ao se determina y eventualmente se devuelve el credito
IMPUESTO ADICIONAL
3) Retiros de utilidades y otras rentas de 1ra categoria
60 inc 1 todas las no afectas conforme al 58 y 59 tasa 35%
Ejemplo:
a) Retiros de sociedades de personas
Se aplican iguales normas que l,o sealado en el impuesto global complementario
*Debe ser presentada declaracion anual por el socio (65 N4)
*La sociedad debe retener la tasa del impuesto sobre las remesas
FUT:
-Existen utilidades tributable sen el FUT retengo el 35% de lo remesado, previo
119
-No existen utilidades tributables en el Fut, retiene igual el 20% con tasa provisoria
SIN CREDITO DE 1RA CATEGORIA
IMPUESTO ADICIONAL
Otras rentas de 1ra categoria
art 62
Cantidades a que se refiere el Art 21 inc 1 en % a su participacion en las

utilidades salvo que sea identificable a uno solo o que se trate de un prestamo
Tratamiento de prestamos
-SA a accionista persona natural: Impuesto unico del art 21 y NO adicional
-Otros contribuyentes a una persona juridica se devenga adicional SOLO si el SII
determina que dicho prestamo es un retiro encubierto de utilidades
b) Rentas art 20 N2 y del 17 N8 percibidas por personas que no se encuentran

obligadas a declarar segn contabilidad , pueden compensar perdidas con
ganancias
c) Se aplica 14 Bis
d) Rentas art 17 N8 inc 4 e inciso penultimo del art 41, devengadas
e) Rentas presuntas, incluyendo rentas estimadas o tasadas, se gravan en el ao
en que correspondan
f) Rentas determinadas en base a contabilidad simplificada o sin contabilidad,
base devengada
Se puede deducir de la renta imponible impuesto de 1ra categoria y
contribucion territorial pagados
IMPUESTO ADICIONAL
2) Rentas afectas al impuesto adicional en carcter de unico
120
En general contribuyentes que sin tener vinculo mas o menos permanente de

negocios con el pais, desarrollan alguna actividad especifica u operacin concreta
que genera rentas de fuente chilena
El impuesto DEBE ser retenido por el pagador y enterado en arcas fiscales hasta
el dia 12 del mes siguiente al pago (74 N4 y 79)
Regalias por el uso de marcas, patentes, formulas, asesorias y otras

prestaciones similares 59
tasa 30% total cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deduccion alguna
personas sin domicilio o residencia en el pais; Otras 15%
asesoria tecnica? No, porque tributa conforme al 59 N2 parte final

Se excluyen devoluciones de capital o prestamos, pago de bienes corporales
internados en el pais hasta un costo generalmente aceptado o a rentas que hayan
pagado impuesto en Chile
Asesorias improductivas o prescindibles para el desarrollo del pais, el Presidente

de la Republica previo informe de CORFO y del Comit Ejecutivo del Banco
Central de Chile, se puede elevar la tasa a un 80%
IMPUESTO ADICIONAL
2) Cantidades pagadas por materiales a ser exhibidos en cine o television
pagadas en el exterior a productores y/o distribuidores extranjeros que NO
QUEDEN AFECTOS a impuesto por el art 58 N1 tributan con tasa del 20%
establecida art 60 inc 2 sobre el total de dichas cantidades sinb deduccion alguna
3) Cantidades pagadas por el uso del derecho de autor o de edicion de libros 15%
otros 59 N1 30%
4) Intereses remesados al exterior

RG 35%
121
EXCEPCION 4%
-depositos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera efectuadas en
instituciones autorizadas por el Banco Central para recibirlos
-creditos otorgados desde el extranjero por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales
-saldos de precios de bienes internados en el pais, con cobertura diferida o
sistema de cobranzas
-bonos o deventures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en
Chile
-bonos o deventures y demas titulos emitidos en moneda extranjera por el Estado
de Chile o por el Banco Central de Chile
-aceptacin bancaria latinoamericana ALADI (ABLAS) y otros beneficios que
generan estos documentos
IMPUESTO ADICIONAL
Inaplicabilidad normas de endeudamiento (35%)
Cuando deudor en el ejercicio en comercial en contrajo la deuda tenga un

exceso de endeudamiento
El endeudamiento es con entidaes o empresas relacionadas
El endeudamiento se origina en virtud de operaciones letra b, c y d del N1 del

art 59 y cuyo interes se afecte con la tasa del 4%
El pago de interes se efectua a los entes relacionados
Qu es exceso de endeudamiento?
art 59 N1 superior a 3 veces el patrimonio del contribuyente
122
6) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero

59 N2
Exenciones: sumas pagadas en el exterior por fletes, gastos de embarque,
desembarque, almacenaje, pesaje, muestreo y analisis de productos, por seguros,
por operaciones de reaseguro que no sean gravados en el N3, comisiones por
telecomunicaciones nacionales y por someter a productos chilenos a fundicin,
refinacin o a otros procesos especiales
IMPUESTO ADICIONAL
Para gozar de esta exencion es necesario que las respectivas operaciones sean
informadas al SII en el plazo que este determine asi como las condiciones de
operacin pudiendo ejercer el SII las facultades del art 36 inc 1
Asesorias tecnicas
20%
Servicios profesionales o tecnicos que una persona conocedora de una ciencia o
tecnica presta a traves de un consejo, informe o plano
6) Primas de seguros
59 N3 que aseguren bienes situados en Chile, o mercaderias en transito, seguros
de vida de domiciliados o residentes en Chile
tasa 22% monto prima o cuotas
IMPUESTO ADICIONAL
Reaseguros: 2% prima cedida
Primas exentas: seguros de casco y maquinas. Excesos, fletes, desembolsos y

otros propios de la actividad naviera, aeronaves, fletes y otros propios de la
actividad de aeronavegacion
123
7) Fletes maritimos
59 N4
Tasa 5%
8) Arrendamiento de naves extranjeras

20%
9) Leasing de bienes de capital importados suceptible de acogerse a pago diferido

de derechos aduanero
arrendatario utilidad o interes comprendido en la operacin que se presume de
derecho es el 5% del monto de cada cuota
IMPUESTO ADICIONAL
Carcter de impuesto unico del art 59
Inc penultimo
Si las personas que obtienen estas rentas deben pagar por ella el impuesto de
este titulo en virtud de lo dispuesto en el 58 N1 o 61 el impuesto pagado se
considera un anticipo al que se vaya a pagar conforme al 58 N1 o 61
Remuneraciones por actividades cientificas, tecnicas, culturales o deportivas,

desarrolladas en Chile
20% 60 inc 2 si son percibidas las remuneraciones por personas naturales

extranjeras
124
se retiene el impuesto y paga antes de que las personas se ausenten del pais 74 y
79
tiene el caracter de unico a la renta en reemplazo del impuesto de 2da categoria
11) Mayor valor enajenacion de acciones o derechos sociales de sociedades

extranjeras
10 inc 2 adquiero acciones y derechos de una sociedad constituida en el
extranjero para cotrolar una chilena
IMPUESTO ADICIONAL
NO se aplica la norma 10% o menos capital o utilidades
El impuestos que se aplica es en caracter de unico
Determinacion de la renta gravada

2 elementos:
Costo de venta depende de la sociedad que se va a participar
*sociedad de personas valor libro

*SA valor de adquisicion inc 2 N8 art 17
b)
Valor de enajenacion es el pactado por las partes, en la proporcion que
represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor patrimonial
de la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan
IMPUESTO ADICIONAL
El contribuyente puede optar por tributar en forma normal a como lo hubiera hecho
en Chile
Tributacion chilenos sin domicilio ni residencia en Chile
125
Adicional 35% sobre conjunto de rentas imponibles de las distintas categorias a

que estan afectos
No se aplica a las personas sealadas en el art. 8
Si han pagado los impuestos establecidos en N2 del art 58 o 59 por cantidades
afectas a este articulo lo utilizan abonandolo
Se excluyen las rentas del trabajo dependiente que tributan con impuesto unico de
la 2da categoria
126

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IVA.

No existe identidad entre contribuyente y sujeto pasivo, que es el

2) Plurifasico; RG general, grava todas las etapas de comercializacion del bien o

3) Real; todos por igual sin tomar en consideracion caracteristicas personales de

4) No acumulativo; Solo se grava el MARGEN DE COMERCIALIZACION, EL

7) De carcter interno; grava ventas de bienes ubicados en territorio nacional

8) De traslacin: Se traslada la carga tributaria el sujeto pasivo al contribuyente, el

9) De recargo: Porque se recarga en el valor de venta de bienes o de utilizacin de

Hipotesis descrita por la Ley, cuyo cumplimiento da nacimiento a la obligacion

Tiene obligacin principal y accesorias establecidas por la Ley de IVA

Principal: Pago de Impuestos

SUJETO ACTIVO, PASIVO Y TASA

Sujeto activo: Fisco

Sujeto Pasivo: Contribuyente IVA; (ver articulo 3 inciso 1 y 2 Ley IVA)

3) La tasa: 19% (ver articulo 14 Ley IVA)

HECHO GRAVADO: Presupuestos establecidos por la Ley y que dan origen a la

Hecho gravado basico venta;

Hecho gravado basico servicio;

Actos asimilados a ventas, servicios y otros; no reunen todos los requisitos

HECHO GRAVADO BASICO VENTA Ver articulo 2 N1 y 2 letra k Reglamento

c) derechos reales constituidos en ellos

CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD

Definicin de habitualidad (exigida en las definiciones de vendedor):

Quien la califica? El SII califica no arbitrariamente: 1) naturaleza (tipo de actividad

CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD

En que consiste habitualidad? Animo de comprar o fabricar para vender; y no

Presuncin de vendedor por el Ministerio de la Ley: presuncin de Derecho;

Articulo 4 inciso 1 Ley IVA

Bienes muebles o inmuebles ubicados en Chile independiente lugar contrato

- Consumidor final (no se exige que sea vendedor o prestador de servicios)

c) Bienes corporales muebles:

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

Que por dicha accion o prestacion la persona PERCIBA:

un interes (operaciones de credito en dinero no hay accion o prestacion

comision (especie de mandato comercial; exento impuesto comisionistas

o cualquier otra forma de remuneracin;

Caso de anticipo de $ de servicios futuros, devengamiento anticipado con

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

3) Ejercicio de actividades N3 y N4 del articulo 20 DL 824 (aunque no paguen

industria: art 6 reglamento IVA

Comercio: subsidiariamente art 3 Codigo de Comercio

4) No se exige la habitualidad, no importando si es giro o no del contribuyente; 2

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

Servicio prestado en Chile para ser utilizado en el extranjero por personas

Servicio prestado en el extranjero para ser utilizado en Chile el sujeto del

HECHO GRAVADO VENTA CONSTRUCCION

1) Convencin: (acuerdo voluntades crear, modificar o extinguir derechos);

Caso venta inmueble sin construcciones (complementarias, ampliaciones,

Derechos que se pagan para permisos de subdivision o loteo de terrenos

Comodato donde empresa entrega a titulo gratuito a sus accionistas locales

Supervision de la construccion de un inmueble no IVA

Venta de oficinas a sus socios por empresa o sociedad de profesionales no

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

ASIMILADOS A VENTA art. 8 letra a a f; k a m; ley IVA

Importaciones art. 8 letra a ley IVA

Bienes corporales muebles (no existen inmuebles) para: uso; consumo;

No se exige que el importador sea vendedor o prestador de servicios; todos

Mecanismo de igualdad entre paises, ya que la exportacin se establece

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA

Efectuados por vendedores ;

Con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades;

Bienes corporales muebles activo realizable;

Segn SII tambien cuotas de dominio o derechos reales constituidos en

No se aplica IVA fusion, absorcion, divisiones, transformaciones