Les immobilisations incorporelles

Ralis par :
2012-2013

SOMMAIRE

INTRODUCTION....................................................................................................... 2
Partie I : Cadre gnral des immobilisations incorporelles.....................................4
Section 1 : Dfinitions......................................................................................... 4
Section 2 : Classification des immobilisations incorporelles................................4
A- Immobilisations en recherche et dveloppement........................................4
B- Brevets, marques, droits et valeurs similaires.............................................6
C- Fonds commercial........................................................................................ 6
D- Autres immobilisations incorporelles...........................................................7
Partie II : Evaluation des immobilisations incorporelles........................................10
Section 1 : Modalits dvaluation des immobilisations incorporelles...............10
A- Evaluation des immobilisations incorporelles la date dentre...............10
B-Evaluation des immobilisations incorporelles larrt des comptes.........14
C- Evaluation des immobilisations incorporelles la date de sortie...............15
Section 2 : Evaluation des immobilisations incorporelles : Cas spcifiques......16
A- Les logiciels............................................................................................... 16
B- Les immobilisations en recherche et dveloppement................................22
CONCLUSION........................................................................................................ 25
BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................... 26

INTRODUCTION

En comptabilit, les valuations constituent le cur de

linformation comptable puisquelles permettent de reflter la
vritable valeur de la socit.
Cette valeur constitue un outil important daide la prise de dcision
dinvestissement, de dsinvestissement, de fusion, dintroduction en
bourse, ou pour la mesure en interne de la rentabilit de la gestion.
La norme gnrale donne aux valuations une place privilgie, en
prcisant les diffrents modes dvaluation retenir en toutes
circonstances que ce soit lentre des lments dans le patrimoine
(valeur dentre), une date quelconque (valeur actuelle) et dans le
bilan (valeur nette comptable).
Dans ce prsent travail, on va sintresser uniquement lvaluation
des immobilisations incorporelles.
Ainsi, la premire partie de ce rapport sera consacr aux gnralits
concernant les immobilisations incorporelles.
De mme, la deuxime traitera les diffrentes modalits
dvaluation des immobilisations incorporelles en tudiant certains
cas spcifiques.

Partie I : Cadre gnral des immobilisations incorporelles

Section 1 : Dfinitions
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable dfinit les
immobilisations incorporelles comme suit :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de
moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et
susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en
tant que tels.
A linstar des immobilisations corporelles, les immobilisations
incorporelles sont dtenues par lentreprise pour tre utilises la
production et la fourniture de biens ou de services; Ils
comprennent des lments identifiables savoir les immobilisations
en recherche et dveloppement, les brevets, les licences, les droits
au bail commerciaux et les franchises; et des lments non
identifiables dont le goodwill est lexemple le plus usuel.
De mme, les immobilisations incorporelles sont dfinies par la
norme comptable comme tant des actifs non montaires
identifiables, sans substance physique et qui rpondent aux critres
suivants :

Ils sont obtenus ou contrls par une entreprise pour tre

utiliss la production ou la fourniture de biens ou services,
pour tre donns en location des tiers, ou pour tre utiliss
pour les besoins propres de l'entreprise ;
Ils ont t acquis, crs ou mis en valeur en vue d'tre utiliss
pendant plus d'une priode comptable ;
Ils ne sont pas destins tre vendus dans le cours normal des
affaires.

Section 2 : Classification des immobilisations

incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont classifies selon le Plan
Comptable Gnral Marocain:

2210
2220
2230
2285

:
:
:
:

Immobilisation en recherche et dveloppement ;

Brevets, marques, droits et valeurs similaires ;
Fonds commercial ;
Immobilisations incorporelles en cours.

A- Immobilisations en recherche et dveloppement

Les oprations de recherche et de dveloppement sont
fondamentales pour lentreprise. Si certaines dpenses de recherche
et de dveloppement peuvent tre considres comme des charges
imputables lexercice, dautres sont de vritables investissements.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement
peuvent tre ports en immobilisation sils respectent toutes les
conditions suivantes :

Les projets de recherche et de dveloppement doivent tre

nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour
tre rparti dans le temps laide notamment dune
comptabilit analytique approprie;
Chaque projet doit avoir, la date dtablissement des tats de
synthse, de srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale et financire.

Les catgories de travaux de recherche et de dveloppement

peuvent tre prsentes comme suit :
1- La phase recherche

Celle-ci regroupe la recherche fondamentale et celle applique.

Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux concourant

lanalyse des proprits, des structures, des phnomnes physiques
et naturels, en vue dorganiser en lois, au moyen de schmas
explicatifs et de thories interprtatives, les faits dgags de cette
analyse. Ces travaux sont entrepris, soit par pure curiosit
scientifique (recherche fondamentale pure), soit pour apporter une
contribution thorique la rsolution de problmes techniques
(recherche fondamentale oriente).
En ce qui concerne la recherche applique, elle est entreprise, soit
pour discerner les applications possibles des rsultats dune
recherche fondamentale, soit pour trouver des solutions nouvelles
permettant datteindre un objectif dtermin choisi lavance. Elle
implique la prise en compte des connaissances existantes et leur
extension dans le but de rsoudre des problmes particuliers.
2- La phase dveloppement

Le
dveloppement
regroupe lensemble
des
travaux
systmatiques, fonds sur des connaissances obtenues par la
recherche ou lexprience pratique, effectus en vue de la
production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes et
services nouveaux ou encore de leur amlioration substantielle.
Il y a lieu de distinguer les oprations de recherche et de
dveloppement avec contrepartie spcifique et les frais de recherche
sans contrepartie spcifique.
Le premier type fait rfrence aux oprations ralises dans le cadre
dune commande client.
Le deuxime type comprend la partie non couverte par le client des
travaux de recherche et de dveloppement faisant lobjet dune
commande de participation, les travaux entrepris en fonction de
clients potentiels, ainsi que ceux effectus linitiative de
lentreprise pour maintenir ou dvelopper son potentiel recherche.

B- Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Le brevet est dfinit comme Droit de proprit industrielle
accord par une autorit publique celui qui rvle, dcrit
de faon complte et suffisante et revendique une invention,
pour le faire bnficier dun monopole dexploitation sur
cette dernire, lui permettant de la protger contre
dventuelles contrefaons mais aussi den percevoir les
fruits, pendant un temps limit.
Une marque et un brevet permettent tous deux de protger, ce qui
fait la spcificit et la richesse dune entreprise.
La marque est destine identifier clairement le nom de lentreprise
et de ses produits et/ou services, le brevet tant destin quant lui
protger le savoir faire de lentreprise.
Les concessions, les brevets, les marques et les logiciels constituent
donc des dpenses que lentreprise engage dans le but de se
protger ou de pouvoir exploiter une marque ou un procd
lorsquelle nen est pas lauteur.

C- Fonds commercial
Le fonds de commerce est dfinit comme bien meuble
incorporel constitu par lensemble de biens mobiliers
affects lexercice dune ou de plusieurs activits
commerciales.
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels du
fonds de commerce savoir la clientle, lachalandage, le droit au
bail, le nom commercial et lenseigne, ces lments ne font pas
lobjet dune valuation et dune comptabilisation spare au bilan.

Clientle : La clientle est l'lment essentiel d'un fonds de

commerce. D'une manire gnrale, la clientle est la valeur
que reprsentent les relations entre le fonds et les personnes
qui demandent l'exploitant des biens et des services. Si la
clientle n'existe que dans la mesure o d'autres lments
permettent sa constitution, il n'en demeure pas moins que la
cession de tous les autres lments du fonds ne peut pas valoir
vente de fonds de commerce ; en revanche, la cession d'une
clientle seule reviendra cder le fonds. La clientle est
irrfragable en matire contractuelle.

Achalandage : L'achalandage est la partie de la clientle de

passage davantage retenu par l'emplacement du fonds de
commerce que par la personne ou l'activit du commerant.

Droit au bail : cest le montant vers au locataire prcdent

en considration du transfert lacheteur des droits rsultant
tant des conventions que de la lgislation sur la proprit
commerciale.

Nom commercial : toute appellation sous laquelle un

commerant exerce son commerce.

Enseigne : L'enseigne est le plus souvent un panneau

caractre informatif, publicitaire ou dcoratif, gnralement
destination du public, portant par exemple un emblme, une
inscription ou un objet symbolique.

Par respect du principe de prudence, un fonds commercial nest

comptabilis quune fois il est acquis. Le fonds commercial cr lors
de lexploitation ne donne lieu aucune inscription lactif

D- Autres immobilisations incorporelles

Elles concernent en principe les immobilisations incorporelles

en cours, les immobilisations incorporelles que lentreprise produit
pour elle-mme et dont lutilisation est prvue pour une date
ultrieure.

Partie II : Evaluation des immobilisations incorporelles

Section 1 : Modalits dvaluation des
immobilisations incorporelles
A- Evaluation des immobilisations incorporelles la date
dentre
1- Acquisition des immobilisations incorporelles

Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle acquise

sparment est constitu de :

Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non

rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et
escompte de rglement ;
Tous les cots directement attribuables la prparation de cet
actif en vue de lutilisation envisage.

Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou

commissions et frais dacte, lis lacquisition, peuvent sur option, tre
rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en
charge () .

Lvaluation se fait au cot dacquisition, ce cot est form :

Du prix d'achat augment des droits de douane et autres

impts et taxes non rcuprables diminu des rductions
commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;
Des charges accessoires d'achat y affrentes, l'exclusion des
taxes lgalement rcuprables.
Cependant, les "frais d'acquisition d'immobilisations" qui
consistent en : droits de mutation, honoraires et commissions,
frais d'actes ; sont exclure des charges accessoires d'achat
des immobilisations.

Ces frais sont inscrire en "charges rpartir sur plusieurs

exercices", et amortir sur cinq exercices au maximum.

Des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le

bien, en tat d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de
mise au point qui sont classer dans les charges de l'exercice
ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs
exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour
l'acquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition
de ces immobilisations.

La comptabilisation dune acquisition dimmobilisations incorporelles

acquises titre onreux se fait comme suit :

On dbite le compte dimmobilisation incorporelle concerne

du cot dacquisition Hors Taxe ;
On dbite le compte 34551 Etat TVA rcuprable sur
immobilisations du montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute ;
On crdite, en contrepartie, lun des comptes suivants selon le
cas :
Un compte de trsorerie sil sagit dune acquisition au comptant ;
Le compte 1486 fournisseurs dimmobilisations sil sagit
dune acquisition crdit dont la dure est suprieure 1 an ;
Le compte 4481 dettes sur acquisitions dimmobilisations si le
paiement se fait crdit pour une dure lorigine infrieure un
an ;

 Le compte 4487 dettes rattaches aux autres cranciers si le

paiement se fait contre remise deffets de commerce accepts.

2- Production des immobilisations incorporelles

Le cot de production dune immobilisation incorporelle

comprend toutes les dpenses pouvant lui tre directement attribus
et qui sont ncessaires la cration, la production et la prparation
de lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation
prvue par la direction.

Le cot de production dune immobilisation incorporelle est gal au :

Cot dacquisition des matires consommes ;

Autres cots engags au cours des oprations de production
savoir les charges directes et indirectes rattaches la
production du bien ou du service.

Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas,

sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'Etat des
Informations Complmentaires :

Les
Les
Les
Les

frais d'administration gnrale de l'entreprise ;

frais de stockage ;
frais de recherche et dveloppement ;
charges financires.

Nanmoins,

le

cot

de

production

des

immobilisations

peut

comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes

pour le financement de cette production depuis le "prfinancement"
spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation
ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure
cette date.

La comptabilisation des immobilisations incorporelles produites par

lentreprise pour elle-mme se fait comme suit :

On dbite le compte dimmobilisation concern du cot de

production Hors Taxe ;
On dbite le compte 34551 Etat TVA rcuprable sur
immobilisations du montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute ;
On crdite un des comptes appartenant au poste 714
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme du
cot de production Hors Taxe ;
On crdite le compte 4455 Etat TVA facture du montant
de la Taxe sur la Valeur Ajoute.

3- Valeur dentre : cas spcifiques

a- Immobilisations acquises par voie d'change

Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du

bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque
lune de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable,
est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont
lestimation est la plus sre.

b- Immobilisations incorporelles reues a titre gratuit

Lvaluation se fait la valeur vnale ; autrement dit au prix

prsum quaccepterait den donner un acqureur ventuel.

c- Immobilisations acquises titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte

d'apport.

d- Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement

Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition

ou leur cot de production, sans dduction de la subvention.

e- Immobilisations obtenues en " crdit-bail "

Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne

peuvent figurer lactif de son bilan aussi longtemps que n'est pas
leve " loption d'achat ". En cas de leve de cette option, le bien est
inscrit en
"
immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat.

f- Immobilisations acquises en monnaie trangre

La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie

trangre ou dont la production a t labore l'tranger (cot de
production exprim en devises) est calcule par conversion en
dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour
de l'entre.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en
monnaie trangre s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre
du bien en dirhams est gale la somme de :

La contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss

convertis au cours de change du jour de leur paiement ;
la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre
restant d la date d'entre, sur la base du cours de change
cette date d'entre.

B-Evaluation des immobilisations incorporelles larrt

des comptes
1- Dfinition des immobilisations amortissables

Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit

normalement avec le temps en raison :

De phnomne d'usure ou de dsutude ;

D'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou
de lconomie ;
De toute autre cause.

Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et

dfinitif ont pour consquence la constatation d'une rduction
progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de son
utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle" souvent trs faible, voire
nulle, la fin de la dure d'utilisation de l'immobilisation.

2- Amortissement des immobilisations incorporelles

Limmobilisation en recherche et de dveloppement doit tre

amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq exercices.
En cas dchec des projets de recherche et de dveloppement,
les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties
par le dbit du compte Dotations aux amortissements

exceptionnels des immobilisations et le crdit du compte

Amortissements
de
limmobilisation
en
recherche
et
dveloppement .
Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la
dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure
effective d'utilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps
ne sont pas, en principe, amortissables.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables
ds lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsolte.
Le fonds commercial au Maroc nest pas amortissable.

Les amortissements des immobilisations incorporelles sont

enregistrs au dbit des comptes Dotations dexploitation
aux amortissements des immobilisations incorporelles ou
Dotations
aux
amortissements
exceptionnels
des
immobilisations
,
et
par
le
crdit
des
comptes
correspondantes aux amortissements.

C- Evaluation des immobilisations incorporelles la date

de sortie
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par
disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes
d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions de
toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment
retirs de leurs comptes respectifs.

La cession des immobilisations conduit lenregistrement dune

double opration en comptabilit :

La sortie physique de limmobilisation ;

La constatation dune entre de trsorerie (ou dune crance)

gale au prix de cession.

1- Calcul du rsultat de cession

Rsultat de Cession = Prix de cession Valeur nette comptable au

jour de la vente.
Si le prix de cession est suprieur la Valeur Nette dAmortissement
du bien cd Plus value.
Si le prix de cession est infrieur la Valeur Nette dAmortissement
du bien cd Moins value.

2- Comptabilisation

Constatation du prix de cession :

Dbit : 3481 : Crance sur cessions dimmobilisations

OU
5141 ou 5161 : Compte de trsorerie

Crdit : 7513 : Produit de Cession des immobilisations incorporelles

Complment damortissement de limmobilisation cde (fin

dexercice):

Dbit: 6192 : Dotation dExploitation

immobilisations incorporelles

dAmortissement

des

Crdit: 282 : Amortissement des immobilisations incorporelles

Comptabilisation de la Valeur Nette dAmortissement et sortie

de limmobilisation :

Dbit: 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles

6512 : Valeur Nette dAmortissement des immobilisations
incorporelles cde
Crdit: 22 : Immobilisations incorporelles

Section 2 : Evaluation des immobilisations

incorporelles : Cas spcifiques
A- Les logiciels
Le logiciel informatique repose en gnral sur un support
matriel. Toutefois, ce bien nest que la consquence dune
dmarche et dune prestation intellectuelles indispensables pour sa
ralisation. Pour cela, les logiciels sont considrs comme droits
incorporels.
La loi comptable a
confre aux droits
actuellement lobjet
une inscription

tendu aux auteurs de logiciels la protection

dauteur. En consquence, les logiciels qui font
dune protection juridique peuvent donner lieu
lactif du patrimoine. Le code gnral de

normalisation comptable rglemente le traitement comptable des

logiciels. Ladite rglementation ne concerne que les logiciels
dissocis . En ce qui concerne les logiciels associs , ils
nentranent aucun enregistrement comptable particulier car ils nont
fait lobjet dune facturation spcifique. Ils sont inscrits au dbit du
compte 2355: Matriel informatique en tant qulment du cot
dacquisition.
Par logiciels dissocis , on entend ceux dont le prix peut tre
distingu de celui du matriel informatique. Dans cette catgorie
figurent les logiciels usage commercial et les logiciels usage
interne.

1- Les logiciels usage commercial

Ce sont les logiciels qui sont destins la vente aux clients. Ils
peuvent tre acquis avant dtre revendus ou crs par lentreprise.
a- Les logiciels caractre commercial acquis par lentreprise

Ils sont acquis pour tre revendus en ltat. Dans ce cas il sagit
en quelque sorte dune marchandise . Ainsi, leur traitement
comptable est tout fait pareil celui des marchandises.

Les logiciels usage commercial crs par lentreprise :

A ce niveau il faut distinguer les logiciels crs pour un

utilisateur unique dans le cadre dune commande spcifique et les
logiciels crs pour couvrir les besoins de plusieurs utilisateurs.

Les logiciels crs pour un utilisateur unique dans le cadre

dune commande spcifique :

Dans le cas o le logiciel entre dans le cadre dune commande

client, les dpenses exposes dans le cadre de la production sont
portes dans les comptes de charges au cours de lexercice. A la
clture de lexercice, les travaux non encore facturs sont inscrits en
compte de stocks :
Au dbit du compte 3134: Services en cours .
Par le crdit du compte 7134: Variation des stocks de services en
cours .
b- Les logiciels crs pour couvrir les besoins de plusieurs utilisateurs

La production en srie dun logiciel standard passe par un

dveloppement dun logiciel mre servant de base aux
applications. Le code gnral de normalisation comptable numre
les tapes suivantes comme tant celles du dveloppement du
logiciel mre :

Phases

Charges correspondantes
1. Etude pralable

Phase conceptuelle

2. Analyse fonctionnelle

3. Analyse organique
4. Programmation

Phase de production

5. Tests et jeux dessais

6. Documentation

Phase
de
mise

la
disposition de lutilisateur et
phase de suivi

une

utilisation

destine
interne

ou

externe
7. Formation de lutilisateur

8. Suivi du logiciel

Conditions dimmobilisation des frais dtudes :

Avant de faire lobjet dune inscription lactif du bilan, les frais

dtude et de recherche sur logiciel doivent remplir les trois
conditions suivantes :
Le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique
et de rentabilit commerciale ;
Lentreprise doit avoir manifest concrtement lintention de
produire le logiciel mre concern, et de sen servir
durablement pour rpondre aux besoins de sa clientle, compte
tenu de lvolution prvisible des connaissances techniques en
matire de conception et de production de logiciel ;
Lentreprise doit mettre en uvre des outils de gestion
permettant dindividualiser nettement chaque projet et dtablir
distinctement leur cot, de rattacher les charges engages aux
diffrentes phases techniques, dvaluer les chances de
russite technique et de rentabilit commerciale du projet
chaque tape.

Comptabilisation des frais dtude du logiciel mre :

Lorsque les trois conditions dj cites sont remplies, lentreprise

peut inscrire, en tant quactif immobilis, le cot de production du
logiciel mre. Le code gnral de normalisation comptable a prcis,
pour chaque phase du dveloppement, le traitement comptable des
charges correspondantes. Ce traitement se rsume comme suit dans
le tableau ci-dessous :
Charges correspondant
aux diffrentes phases
1. Etude pralable
2. Analyse fonctionnelle

Incorporation dans le
cot de production
Charges exclues
Charges exclues

3.
4.
5.
6.
7.
8.

Analyse organique
Programmation
Tests et jeux dessais
Documentation
Formation de lutilisateur
Suivi du logiciel

Charges
Charges
Charges
Charges
Charges
Charges

incluses
incluses
incluses
incluses
exclues
exclues

Les dpenses engages incluses dans le cot de production du

logiciel mre sont inscrites :
Au dbit du compte 2285 : Immobilisations incorporelles en
cours
Par le crdit du compte 7142 : Immobilisations incorporelles
produites
En cas dchec total du projet, le compte 2285 est sold par le dbit
du compte 6512: VNA des immobilisations incorporelles cdes .
Lorsque le logiciel mre est achev, son cot est vir au compte
2220 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires , il est alors
rparti sur sa dure probable dutilisation selon un plan
damortissement.
2- Les logiciels usage interne

Quils soient acquis ou crs, les logiciels usage interne font

lobjet dune comptabilisation au dbit du compte 2220:Brevets,
marques, droits et valeurs similaires .
Le cot de production des logiciels crs est dtermin de manire
identique celle mentionne pour les logiciels usage commercial.
Ces logiciels font galement lobjet dun amortissement sur leur
dure de vie probable.

Exemple :

Une entreprise disposant dinformaticiens qualifis a dcid de crer

son propre logiciel de gestion des stocks, dont la date de mise en
service est prvue pour le 1er avril N.
Les conditions requises pour limmobilisation des dpenses tant
remplies la fin de N-1, le comptable vous communique le dtail des
frais

Hors

Taxe

correspondant

aux

diffrentes

phases

de

la

ralisation de ce logiciel.

Au cours du quatrime trimestre N-1 :

Etude pralable et analyse fonctionnelle : 8.000 DH.
Analyse organique : 9.000 DH.
Au cours du premier trimestre N :
Programmation, tests et jeux dessais : 12.500 DH.
Documentation pour les utilisateurs : 6.500 DH.

Le suivi du logiciel et les frais de maintenance pour lanne sont

estims 5.000 DH (HT).
TAF :

Passer

les

critures

comptables

ncessaires

au

31/12/N-1 et au 01/04/N
A la Fin de N-1 on doit enregistrer le logiciel en cours :

Cot de production du logiciel en cours :

Etude pralable et analyse fonctionnelle : non incorpores.

Analyse organique : 9.000 DH.

Valeur de len-cours = 9.000Dh.

31/12/N-1

2285
7142
9.000

Immobilisations incorporelles en cours

9.000

Immobilisations incorporelles produites

Au 1er Avril N, il convient denregistrer le logiciel achev :

Cot de production du logiciel achev :

Valeur de len-cours = 9.000DH.

Programmation, tests et jeux dessais = 12.500DH.
Documentation pour les utilisateurs = 6.500DH.
Cot de production total = 28.000DH.
01/04/N
2220

Brevets, marques, droits et valeurs similaires 28.000

34551

Etat TVA rcuprable sur immobilisations (20%)

5.600
2285

Immobilisations incorporelles en cours

7142

Immobilisations incorporelles produites

9.000

19.000
4455

Etat

TVA

facture

5.600

B- Les immobilisations en recherche et dveloppement

Les oprations de recherche et dveloppement sont classifies
selon deux critres essentiels:

Une classification en terme dtat davancement du projet ainsi

que son type, et qui laisse prvaloir deux phases essentielles :

 La phase recherche ;
La phase dveloppement.

Une classification dont le volet financier et le degr

dimplication du client reprsentent les critres cls. on y
distingue donc les projets de recherche et dveloppement avec
ou sans contrepartie spcifique.

Comptabilisation des frais de recherche et de

dveloppement :

En rgle gnrale, lentreprise enregistre dans ses charges de

lexercice duquel ils sont engags ses frais de recherche et de
dveloppement. Elle respecte ce faisant la rgle de prudence
quimpose le caractre alatoire de lactivit de recherche et de
dveloppement. Les frais entrant dans le cot de production des
commandes passs par les tiers (oprations de recherche et de
dveloppement avec contrepartie spcifique) sont normalement
inscrits aux comptes de charges ou de travaux en cours concerns.
Seuls, certains cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss
lactif. Les dpenses engags pour la recherche (ou pour la phase
de recherche dun projet interne) doivent tre comptabilises en
charges lorsquelles sont encourues et ne peuvent tre incorpores
dans le cot dune immobilisation date ultrieure.
Ces cots peuvent tre comptabiliss lactif (dans un compte
dimmobilisation incorporelle) sils se rapportent des projets
nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale (ou de viabilit conomique
pour les projets de dveloppement pluriannuels associatifs). Ceci
implique pour lentit de respecter lensemble des critres suivants :

La faisabilit technique ncessaire lachvement de

limmobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou
de sa vente ;
Lintention dachever limmobilisation incorporelle et de
lutiliser ou de la vendre ;
La capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ;
La faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des
avantages conomiques futurs probables. Lentit doit
dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march pour
la production issue de limmobilisation incorporelle ou pour
limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre
utilise en interne, son utilit ;
La disponibilit de ressources (techniques, financires et
autres) appropries pour achever de dveloppement et utiliser
ou vendre limmobilisation incorporelle ;
La capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables

limmobilisation
incorporelle
au
cours
de
son
dveloppement ;

La comptabilisation se fait de la manire suivante :

2210 Immobilisations en recherche et dveloppement

7142

Immobilisations incorporelles produites

Les cots de dveloppement comptabiliss lactif comprennent

toutes les dpenses pouvant tre directement attribues et qui sont
ncessaires la cration, la production et la prparation de lactif
afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation prvue par
la direction. Les cots demprunt peuvent tre rattachs aux cots

de dveloppement sils concernent des actifs qui exigent une longue

priode de prparation.

Exemple :
La socit X a entam durant lanne 2010 plusieurs projets de
recherche et dveloppement dont les frais se prsentent comme suit
:

Recherch
e
fondamen
tale

Recher
che
appliqu
e

Dveloppe
ment

Total

Dpenses de
recherche et
dveloppeme
nt
Avec
contrepartie
spcifique
Dpenses de
recherche et
dveloppeme
nt
sans
contrepartie
spcifique

100.000

200.000

500.000

800.000

50.000

70.000

500.000

620.000

TOTAL

150.000

270.000

1.000.000

1.420.000

Rgles respecter :

 Les dpenses de recherche fondamentale et de recherche

applique doivent tre maintenues en charges ;
Les dpenses de recherche et dveloppement avec contrepartie
spcifique sont comprendre dans les cots de production ;
Les dpenses de recherches et dveloppement sans contrepartie
spcifique peuvent tre immobilises si elles remplissent les
conditions.

2210 Immobilisations en recherche et dveloppement

7142

620.000

Immobilisations incorporelles produites

620.000

CONCLUSION

Pour conclure, on peut dire que lvaluation des actifs et

surtout celle des immobilisations incorporelles est devenue un enjeu
majeur pour les entreprises et pour les investisseurs qui veulent
savoir la valeur relle du patrimoine.
Ainsi, travers cet expos, on a essay daborder les lments les
plus

importants

relatifs

lvaluation

des

immobilisations

incorporelles surtout que ce domaine reste un peu vague et difficile

cerner, puisque les exceptions et les nouveauts ne sont pas
dlimites.

BIBLIOGRAPHIE

Code

Gnrale

Comptable.

de

la

Normalisation

 Code de Commerce.

BOUAZZA

Abdellatif,

Comptabilit

gnrale, cours et applications , Tome 1.

FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim,

La Comptabilit Gnrale des Entreprises
Marocaine , Tome 1.