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matrias. O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2
que nos diz qual o mbito da competncia.
2. Incidncia: Uma norma de incidncia uma norma que define os pressupostos de
facto do nascimento de obrigao de imposto. A incidncia divide-se em Incidncia
Real ou Objetiva e em Incidncia Pessoal ou Subjetiva. A primeira define o que est
sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressupostos da definio de
imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda incidncia,
so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto (ex:
quem adquirir um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA). Outra coisa
diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma exceo regra
da incidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no
tributado porque um facto impede a aplicao da norma fiscal. A CRP distingue entre
o conjunto de normas que criam impostos determinam as taxas, criam isenes ou
atribuem garantias e um outro conjunto composto pelas outras normas o que bem se
compreende pois apenas quando se criam ou modificam impostos ou se aumentam as
taxas esto a ser tomadas as decises estruturantes do sistema fiscal, desta forma a
CRP distingue entre normas de deciso sobre a repartio dos encargos tributrio e
normas de execuo, como afirmou o Tribunal Constitucional a criao de impostos
que abraa a criao e a definio dos elementos essenciais daquelas receitas
unilateralmente impostas que ho-de custear o financiamento em geral das despesas
publicas e ho-de ser repartidas pela generalidade dos contribuintes de harmonia com
os critrios genericamente apontados pelos artigos 106 e 107 da CRP. A definio
exata do alcance do principio da legalidade tributaria levanta alguns problemas
mesmo no amago das normas de incidncia ou na fixao da taxa
Ex: Quem comprar uma casa para habitao, at certo montante, beneficia de
iseno. Excecionalmente este facto est inserido dentro do mbito da incidncia, mas
est excecionalmente de fora da tributao. Pode estar isento, uma coisa, uma
pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a incidncia, a iseno ou no
incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou D.L.A.).
3. Taxas: Estas taxas so os fatores de quantificao de imposto que podem ser um
valor percentual. O imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente, o
imposto pode ser uma quantia fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, como
as taxas sobre as cervejas, mas as mais usuais so as taxas percentuais, estas
normalmente so taxas de dois tipos:
Taxas proporcionais, so taxas que aumentam medida que aumenta a
proporo.
Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou
seja o imposto aumenta em progresso.
A razo disto vem consagrado na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da
desigualdade, o exemplo do IRS.
4. Benefcios Fiscais; Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para
tutela de interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria
tributao que impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da
tributao, ou seja, do interesse pblico, pois se a tributao existe em benefcio do
interesse pblico a sua reduo e eliminao s pode existir com base no interesse
pblico, e este tem se ser relevante e superior ao da prpria tributao, se no fosse
assim a existncia do benefcio fiscal corresponderia a uma violao do princpio da
igualdade tributria e para evitar isto a lei exige na atribuio do benefcio certos
requisitos:
Excepcionalidade
H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblico.
O interesse pblico tem de ser relevante.
O interesse pblico tem de ser superior ao da prpria tributao.
5. Garantias dos Contribuintes: Estas podem ser classificadas em garantias
processuais e garantias gerais dos contribuintes.
Garantias Gerais: Correspondem a determinados direitos que so legalmente
reforados e que permitem aos contribuintes uma tutela dos seus interesses legtimos
e o acesso informao das leis fiscais sem terem necessidade de consultar um
advogado. Outra das garantias o direito de fundamentao do ato tributrio.
Garantias Processuais: So os meios de defesa que a lei atribui aos sujeitos
passivos em reao a determinado ato praticado pela administrao fiscal. As
garantias processuais dividem-se em:
Garantias Graciosas: Quando a lei permite ao contribuinte recorrer para a
administrao fiscal diretamente.
Garantias Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam
recorrer aos Tribunais Tributrios pedindo a anulao de um ato praticado pela
administrao fiscal.
Deveres de cooperao dos contribuintes e reserva de lei o artigo 8 da
LGT: se as decises sobre a caducidade e a prescrio dizem respeito a garantias
fundamentais do sujeito passivo e por isso so sujeitas a reserva de lei, j quanto
liquidao e cobrana temos de distinguir entre normas que constituem uma efetiva
onerao do contribuinte e deveres de cooperao de menor monta que daquela
podem estar dispensados e normas organizatrias da cobrana e da liquidao que faz
sentido sujeitar ao principio da legalidade. Segundo o tribunal constitucional se tal
dever de cooperao constitui um efetivo encargo tributrio para o contribuinte
estamos perante uma deciso de repartio dos encargos tributrios e essa deciso
cabe lei, se pelo contrrio estamos perante uma verdadeira obrigao acessria
inserida num procedimento administrativo que liga o sujeito passivo e sujeito ativo
com uma onerao reduzida do contribuinte, a reserva de lei em sentido formal no se
aplica.
Previsibilidade e caducidade da norma fiscal: o princpio da legalidade, os
princpios materiais que constitucionalizam os pontos essenciais da lei fiscal e a
necessidade de encontrar na lei o fundamento direto da deciso administrativa
convergem para um nico sentido, assegurar a racionalidade dos comportamentos
privados, a justia tributaria tem uma dimenso econmica uma vez que a norma
arbitraria destituda por natureza de regra e de medida insuscetvel de previso ou
de insero num sistema, isto permite no horizonte normal do planeamento da
atividade privada numa previsibilidade a medio prazo dos elementos essenciais da lei
fiscal uma previsibilidade que vai exigir a ponderao em conjunto dos valores
conflituantes da segurana e da justia com a necessria dos aperfeioamentos que
vo criando uma necessidade de mudana, no estamos perante um imperativo de
segurana a todo o tempo estamos sim perante a tentativa de definio de princpios
mnimos de estabilidade sem os quais se no pode obter uma efetiva segurana
jurdica.
Capacidade contributiva: os artigos 103 e 104 da CRP estruturam o sistema fiscal
portugus, assente no princpio da capacidade contributiva, o sistema constitucional
considera o rendimento do agregado familiar como indicie da capacidade das pessoas
singulares e medida de retribuio e o lucro real tem o mesmo papel para as
empresas ou seja funciona como critrio para a distribuio dos seus encargos fiscais.
Ao definir o modo de tributao das pessoas singulares o legislador partiu do modelo
agregado familiar e das suas necessidades, o agregado devera ser tributado com um
imposto nico e progressivo que visar a diminuio das desigualdades artigo 104(1)
CRP e para alem disso o imposto deve ser nico e ter uma taxa progressiva garantindo
uma situao depois da tributao do rendimento em que as desigualdades
econmicas sejam menos intensas do que antes dessa mesma tributao, um sistema
de tributao que tenha no seu centro um imposto de rendimento moldado pelas
necessidades e os rendimentos do agregado familiar s por si uma garantia da justa
repartio dos encargos tributrios. Quanto ao imposto sobre as empresas h uma
preocupao com uma tributao justa optando-se assim pela tributao pelo
rendimento real
Limites: o prrincipio da equivalncia e a cobertura do custo, a proibio da
desproporo manifesta. O que faz com que as taxas no estejam sujeitas reserva
de lei o facto de a sua estrutura sinalagmtica permitir o controlo do seu montante e
portanto conterem uma imanente salvaguarda do sujeito passivo quanto a exaces
excessivas, para a legitimao e quantificao das taxas normalmente apontado o
principio da equivalncia seegundo o qual entre a taxa e a prestao pblica deve
haver uma equivalencia de cutos e beneficios, segundo este principio um tributo no
ser quantificado se acordo com a fora econmica do contribuinte mas sim com os
custos que ele fera ou os beneficios que recebe de uma determinada prestao
publica. Entre os principios que devero limitar o poder de criao de taxas est o da
relao entre o custo da prestao publica servio e a quantia a cobrar, diz-se que o
quantitativo da taxa deve corresponder ao custo que a circunstancia pressuponente
acarrreta para a entidade publica. O principio da cobertura do custo tem sido adotada
com algumas reservas pelo Tribunal Constitucional, que seguindo a posio do
professor Teixeira Ribeiro aceita que mesmo quando haja preos lucrativos as taxas
no se transnudam em receitas patrimoniais visto continuarem coativas, nem
constituirem impostos na parte excedente ao custo visto manterem o seu carater
bilateral, criou-se assim o principio da proporcionalidade entre a taxa e o cuto da
prestao publica.
Regime geral das taxas das autarquias locais: a importancia que as taxa tm
para o financiamneto dos mltiplos servios prestados pelos municipios justificou a
publicitao de um regime geral das taxas das autarquias locais nos entido de limitar
e disciplinar o seu uso, sendo o principio da euivalencia juridica entre a taxa e a
prestao um principio estruturante, este limite ao poder local quanto criao de
taxa vem trazer para a lei ordinaria o principio segundo o qual a finalidade da taxa a
cobertura do custo do bem produzido havendo uma desconformidade com a lei
sempre que este limite for ultrapassado, por outro lado a taxa deve conter
obrigatoriamente a fundamentao economica-financeira relativa ao valor das taxas,
desigadamente os custos direto e indirectos, os encargos financeiros, amortizaes
etc.
As taxas, a unidade do ordenamente juridico tributario e o Imposto
Municipal sobre os Imvei: no ordenamento tributario deve haver uma coerencia
entre as imposicoes decorrentes dos varios tributos. O IMI quantificado com base no
valor patrimonial dos imveis e serve essencialmente para o financiamente dos bens e
servios que se encontram ligados ao urbanismo (iluminao pblica, servios de
saneamento) contudo muitas vezes os municipios combram taxas como a taxa de
conservao da rede de esgotos, confrontado com este problema o T.Constitucional
opotou por no decidir a inconstitucionalidade da taxa.
Outros tributos comulativos: no ordenamento juridico tributario portugus temos
dois tributos paradigmaticos, ou seja, o imposto como tributo unilateral e a taxa como
tributo bilateral, contudo, encontramos uma seria de outras figuras tributarias com
caracterisiticas quer de unilateralidade quer de bilateralidade, ao lado dos impostos
orientados pelo principio da capacidade tributria encontramos encargos tributrio
que tambmee recorrem ao principio da equivalencia como forma de legitimao e
parametrro de disstribuio dos encargos tributarios como afirma Srgio Vasques,
o caso das contribuies especiais, exemplo disso o IMI.
Qual a matria colvel (Valores econmicos sobre que recai a tributao), qual
a taxa de imposto (A quota ou percentagem calculada sobre a matria
coletvel) normas de incidncia objetiva Artigos 1 a 12 do CIRS.
Eficacia temporal das normas juridico fiscais: a eficacia temporal das normas
juridicas fiscais como a de quaisquer outras normas juridicas reconduz-se a tres
problemas, designadamnete, o inicio da vigencia das normas fiscais, a cessacao da
vigencia das normas fiscais e a sucessao das normas fiscais no tempo. O direito dos
impostos rege-se pelo principio constitucional e legal da no retroatividade que a nivel
constitucional impoe o artigo 103(3) da CRP a proibicao de impostos retroativos pelo
que o legislador est impedido de criar ou aumentar rretroativamente os impostos,
este principio era tardcionalmente reconduzido ao principio da sehurana juridica, e ao
principio da protecao da confiana insito na ideia do Estado de direito democratico,
tendo hoje suporte constitucional autonomo. De acordo com o artigo 12 (1) da LGT as
normas tributarias aplicam-se aos fatos tributados posteriores sua entrada em vigor
no podendo ser criados impostos retroativos e, se o fato for de formacao sucessiva a
lei nova so se aplica ao periodo decorrido a partir da sua entrada em vigor artigo 12(2)
LGT, pr outro lado as normas sobre o procedimento e process so de aplicacao
imediata sem prejuizo das garantias, direitos e interesses legitimos anteriormente
constituidos dos contribuintes artigo 12(3) LGT e, ainda que no so abrangidos pelo
disposto no numero anterior as normas que embora integradas no processo de
determinacao da materia tributavel tenham por funcao o desenvolvimento das normas
de incidencia tributaria artigo 12(4) LGT.
Problemtica da no retroatividade das normas fiscais: as expetativas e a
incerteza quanto ao modo de tributao ou sobre o nvel das exaes fiscais afetam as
decises de investimento e as decises de consumo, e por isso se pode afirmar
considerando o ordenamento jurdico como um todo que a perspetiva da continuidade
fornecendo um grau superior de segurana jurdica, favorece a racionalidade do
planeamento e das decises que exigem uma lei fiscal previsvel. De um ponto de
vista formal a mudana retrativa da lei fiscal cria em regra uma impossibilidade de
previso pela aplicao a um fato total ou parcialmente verificado, a imprevisibilidade
verifica-se porque de uma norma que no exista no momento da sua verificao vai
ser retirada uma consequncia que se no encontrava at ento no ordenamento
jurdico. A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes
da sua entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos
genricos ou especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do
momento da sua entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes,
essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem
previso de comando normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j
durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser
aplicada retroativamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas
antes da sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no
retroatividade.
Em favor da no retroatividade das normas jurdicas em geral, invocvel um
princpio de segurana, de respeito da boa-f. Porquanto os regimes jurdicos
aplicveis devero ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam
razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecidos os seus planos e realizados
Obrigao fiscal absoluta: Assenta na tributao com base no domiclio, sede, etc.
atribudo ao sujeito passivo titular daquela sede ou domicilio toda a matria
colectvel seja qual for a situao ou a sua origem. Assim os rendimentos tributveis
em IRS de que seja titular um residente em Portugal sero tributados em Portugal
independentemente do Estado onde tenham a sua fonte.
Obrigao fiscal limitada: Reduz-se matria colectvel situada dentro das
fronteiras portuguesas. A extino da obrigao feita atravs do cumprimento, o
devedor leva a cabo o cumprimento devido. Mas as obrigaes tambm se podem
extinguir sem haver um cumprimento, atravs da caducidade e da prescrio (art. 45
e 48 da LGT). Caducidade: Verifica-se um facto tributrio, e este facto vai
normalmente criar ao contribuinte um dever declarativo, caso o sujeito passivo no
declare devendo declarar. A Administrao fiscal dispe de um perodo de 4 anos para
rectificar esta situao, ultrapassado este perodo verifica-se a caducidade do poder
de liquidar por parte da Administrao fiscal.
Ex: IRS de 2000. O contribuinte s est obrigado a pagar se for notificado at
31/12/2004
Prescrio: A formao de uma dvida fiscal cria um dever de cumprimento ao sujeito
passivo, mas um dever de pagamento que no se pode manter por tempo indefinido,
por isso, o n. 1 do art. 48 cria um prazo de prescrio de 8 anos para as dvidas
fiscais.
A obrigao uma relao jurdica obrigacional de imposto, pelo qual algum tem de
levar a cabo um certo comportamento. Esta relao jurdica tem como traa
fundamental, o comportamento devido. A obrigao tributria no uma obrigao
simples, isto porque no h s um caminho que o devedor tem de fazer at chegar ao
credor, mas h sim outros deveres como:
- O dever do contribuinte fazer uma declarao
- O dever do contribuinte de manter a contabilidade organizada
- O dever da administrao liquidar um imposto, etc...
Todos estes auxiliam o dever fundamental que o de entregar uma quantia em
dinheiro. A obrigao tributria irrenuncivel e indisponvel, uma obrigao legal,
uma obrigao que tem natureza pblica, executvel, ou seja, a Administrao pode
accionar os mecanismos para executar o direito de crdito, o ser carcter executrio
est limitado. O sujeito passivo est tambm sujeito a obrigaes acessrias no que
respeita obrigao de escrita, de facturao/recibo, declarativas, obrigao de
exibio de documentos fiscalmente relevantes. A notificao perfeita em termos de
contedo e de forma uma condio de eficcia externa dos actos.
Princpios gerais do procedimento tributrio:
Princpio do contraditrio e da proporcionalidade (art 58 LGT): Os actos a
adoptar devem estar de acordo com os princpios da proporcionalidade, eficincia,
praticabilidade e simplicidade.
Princpio do duplo grau de deciso (art 56 LGT): A mesma pretenso do
contribuinte s pode ser apreciada sucessivamente por 2 rgos que integram a
Garantias no impugnatrias:
As que exigem o respeito pelos princpios constitucionais do sistema fiscal da
legalidade, igualdade, justia, participao, proporcionalidade, de certeza e
segurana e da celeridade.
As que conferem direitos subjectivos, nomeadamente o direito informao,
direito fundamentao dos actos, direito notificao, direito ao pagamento de
prestaes, direito ao pagamento de juros indemnizatrios.
Garantias no procedimento tributrio:
Reclamao graciosa;
Recurso hierrquico;
Reviso da matria tributvel;
Reviso dos actos tributrios.
Sobre o rendimento
Directo
Proporcional
Estadual
Principal
Global
Peridico
Real
Os sujeitos passivos e a base territorial do imposto: a incidencia real do IRC tal
como a do IRS depender de os sujeitos passivos terem residentes ou no residentes
artigo 4 IRC, em relacao as pessoas coletivas e outras entidades com sede ou direcao
efetiva em Portugal os rendimentos que segundo os criterios de decisao contidos
nesse artigo sejam considerados como sendo produzidos no pais, temos um regime de
obrigacao fiscal ilimitada, de sujeicao ilimitada ou de tributacao de base mundial: o
IRC reside sobre a totalidade dos seus rendimentos, reside sobre a totalidade dos seus
rendimentos incluindo os obtidos fora do territorio portugues, pelo contrario os no
residentes tem uma sujeicao fiscal limitada relativamente s suas possiveis
obrigacoes fiscais, por isso, temos o principio geral de separacao entre sujeicao
ilimitada e sujeicao limitada do artigo 4, no caso da sujeicao limitada necessario
como condicao minima de tributacao que haja uma conexao entre o rendimento e o
territorio portugues.
Incidncia objetiva: o objeto do imposto vai ser constituido por rendimentos obtidos
por pessoas coletivas e apenas pelos rendimentos por elas recebidos, no texto
constitucional encontramos proclamado sem ambiguidades e com poucas restricoes o
direito subjetivo dos sujeitos passivos de IRC as empresas a serem tributadas
segundo o seu lucro real artigo 104(2) CRP, e desta proclamacao decorrem 4
consequencias designadamente,esta proclamacao constitucional do direito subjetivo
do contribuinte a ser tributado de acordo com o seu lucro real uma particularidade
do ordenamento juridico-tributario portugues no qual o legislador constitucional optou
pela consagracao expressa desse direito artigo 104(2) CRP, contudo considerando
como principio ordenador do direito fiscal o principio da tributacao segundo a
capacidade contributiva teremos de ver a tributacao segundo o lucro real uma mera
regra concretizadora do principio da igualdade que vai exigir uma tributacao segundo
o rendimento liquido objetivo o que por sua vez se vai decompor num conjunto de
regras e sub-principios tais como o da especializacao dos exercicios com as suas
regras quanto atribuicao temporal de ganhos e perdas. A substituicao do conceito de
razoabilidade pelo de necessidade de comprovacao das despesas insere-se no sistema
geral do novo codigo de determinar de forma mais densa os deveres de organizacao
da escrita por parte das empresas e consequentemente limitar a margem de decisao
da Administracao.
A tributacao do consumo: a tributacai do consumo que teve um papel fundamental
no financiamento do Estado do ancien regime e que foi depois abudantemente
criticada pelos estados fundadores dos modernos sistemas fiscais pelo seu carater
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