Unidad 6

Activos intangibles
Nuestras normas contables (RT 9 Punto A.6.) definen estos activos como aquellos
representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por
su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes,
marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y preoperativos gastos de investigacin y desarrollo.
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales
cuando (RT 17 Punto 5.13.1.):
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
-

costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos

conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia;

costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes
y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un
negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);

costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa,

costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben

activarse en gastos preoperativos).

En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse activos

intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos
de organizacin);
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al
inicio de una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre que:
-

sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y

claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva
actividad u operacin no se hubiera desarrollado y

no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente

del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo
prrafo de la seccin 4.2.6 (Bienes producidos).

En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan o diseo

para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-1-

nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de generar

beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad y
capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no darse las
condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
Las exclusiones especificadas en la norma tcnica obedecen claramente a las
dificultades para vincular a los gastos listados con ingresos futuros.
A fines de su estudio, dividiremos a los mismos en tres grandes grupos: Bienes
inmateriales, Cargos diferidos y Llaves de negocio.
6.1

Bienes Inmateriales:
6.1.1 Concepto. Clasificacin. Valuacin.
Dentro de este grupo podemos destacar:
Marcas de fbrica: son nombres de fantasa o smbolos que identifican un
producto o a la empresa. Una marca reconocida y de prestigio otorga una ventaja
a su titular, quien puede utilizarla o cederla en uso a un tercero o ambas cosas a
la vez. El propietario de una marca adquiere la proteccin legal de ese activo al
inscribir la marca en un registro. Ejemplos clsicos son las marcas Coca-Cola,
Panasonic, etc.
Patentes: son derechos exclusivos a utilizar o producir un producto, procedimiento
o frmula. La proteccin legal de una patente se obtiene al inscribir la misma en
un registro.
Licencias: son derechos para utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes,
software, etc.). Son intangibles en la medida que el derecho sea a perennidad o a
largo plazo, por ejemplo, el abono de una licencia para utilizar el software Tango
Gestin por 5 aos. En general, ingresan al activo por compra, no pueden
transferirse y su vida til puede estar o no limitada por contrato.
Concesiones: son derechos a realizar una explotacin determinada y pueden ser
otorgados por el Estado o por un ente privado. Una concesin otorgada por el
Estado puede consistir en el derecho en prestar con exclusividad un servicio
pblico (como es el caso de Aguas Cordobesas S.A. o de Caminos de las Sierras
S.A.). Por otra parte, un ente privado puede otorgar una concesin para realizar
con exclusividad una actividad en su mbito (como es el caso de un bar dentro de
la universidad o de un club deportivo).
Gastos de investigacin: son todos aquellos gastos incurridos en el estudio de un
tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos bienes o
conocimientos cientficos o tcnicos. En el caso de nuevos conocimientos
cientficos o tcnicos, el concepto incluye tanto a las actividades destinadas a

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-2-

obtener esos conocimientos, como a la evaluacin y seleccin necesaria para la

aplicacin del conocimiento obtenido.
Gastos de desarrollo: son gastos originados en la aplicacin de los resultados de
una investigacin o de cualquier conocimiento cientfico a un plan o diseo para la
obtencin de productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente
mejores que los existentes, por ejemplo, el desarrollo de un mtodo que permita
elaborar a escala de comercializacin masiva un nuevo medicamento.
Valuacin:
Nuestras normas contables establecen que el criterio para aplicar a los intangibles
en el momento de su incorporacin al patrimonio (por adquisicin o desarrollo) es
del costo (RT 17, 4.2.1.).
A la fecha de los estados contables (medicin al cierre) la valuacin se efectuar
al costo original menos la depreciacin acumulada (RT 17,5.13.2.). Esto es
aplicable en la medida de que los activos intangibles en cuestin no posean vida
til indefinida, en cuyo caso quedarn valuados a su costo original, pero deber
cotejar su valor recuperable cada vez que se preparen estados contables, a
diferencia de aquellos con vida til definida, para los cuales las comparaciones
con valor recuperable se efectuarn a cada fecha de cierre en la medida de que
existan indicios de desvalorizacin.
6.1.2 Amortizacin.
Para el cmputo de las depreciaciones, al igual que para los bienes de uso,
nuestras normas establecen ciertas pautas para su cmputo, entre las cuales
podemos mencionar:
-

su costo,
la fecha de comienzo de su utilizacin, o en su defecto, aquella en que
comienza la prdida de valor,
la capacidad de servicio estimada del bien,
la existencia de algn plazo legal o contractual para la utilizacin del bien,
el valor neto de realizacin del bien estimado al final de su vida til,
la capacidad de servicio ya utilizada.

El asiento de amortizacin tiene idntica estructura al de una amortizacin de

cualquier bien de uso:
Amortizacin de activos intangibles
a Amortizacin acumulada de activos intangibles

xx
xx

Cabe mencionar que los trminos depreciacin y amortizacin se emplean como

sinnimos.
6.2

Cargos Diferidos:
6.2.1 Concepto
Son determinados gastos que deben ser imputados contra ejercicios futuros. Entre
ellos se encuentran:

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-3-

Gastos de constitucin:
Son todos aquellos gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle
existencia legal.
Gastos preoperativos:
Entre otros, son los gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte
de ella.
6.2.2 Valuacin. Comparacin con bienes inmateriales.
Tal como se mencion al inicio del captulo, nuestras normas establecen una
excepcin para este tipo de activos, estableciendo que su medicin inicial debe
ser efectuada tomando en cuenta nicamente los costos directos atribuibles a la
nueva actividad u operacin y claramente incrementales respecto de los costos
del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiese desarrollado. Esto implica
una excepcin al criterio del costo por absorcin o total que es la solucin
adoptada en general.
A la fecha de los estados contables (medicin al cierre) la valuacin se efectuar
al costo original menos la depreciacin acumulada (RT 17,5.13.2.). A los fines del
clculo de las depreciaciones se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la
vida econmica de los costos de organizacin y costos preoperativos no es
superior a los cinco aos.
6.3

Llave de negocios:
6.3.1 Reconocimiento
La llave de negocio se reconocer en dos casos (RT 18, 3.1.):
-

cuando se adquiera un negocio (fondo de comercio) o

cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenencia otorga a
la adquiriente control (total o conjunto) o influencia significativa.

6.3.2 Medicin Contable

Al inicio, la llave positiva o negativa se medir como la diferencia entre:
-

el precio pagado por el negocio y

el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes.

A la fecha de los estados contables, la medicin de la llave de negocio se

efectuar:
-

a su costo original,

menos:
o

su depreciacin acumulada y

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-4-

las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicacin

de las comparaciones con valor recuperable (RT 17).

6.3.3 Depreciaciones
Llave positiva
La depreciacin de la llave positiva se calcular sobre una base sistemtica a lo
largo de su vida til, la cual debera representar la mejor estimacin del perodo
durante el cual se espera que el ente reciba beneficios econmicos provenientes
de la llave.
Para la estimacin de la vida til se considerarn, entre otros factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido,
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria,
c) la informacin pblica sobre las caractersticas de la llave en negocios o
industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares,
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de
productos, los cambios en la demanda y otros factores econmicos,
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por
parte de un grupo gerencial distinto al actual,
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtencin
de los futuros beneficios econmicos por parte del negocio adquirido,
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales,
h) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o
contractuales que afecten su vida til.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de la llave no supera
los veinte aos a partir del momento de su reconocimiento inicial.
En el caso de considerarse una vida til superior a la indicada, la comparacin
anual con el valor recuperable de la llave deber hacerse cada vez que se
preparen estados contables, de acuerdo con lo requerido por la seccin 4.4.2
(Frecuencia de las comparaciones) de la segunda parte de la resolucin tcnica
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
La depreciacin se computar por el mtodo de la lnea recta, salvo que exista
evidencia demostrativa de la existencia de otro mtodo que sea ms adecuado en
las circunstancias.
Llave negativa
La porcin de la llave negativa que se relacione con las expectativas de prdidas
o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya correspondido
reconocer como pasivos a la fecha de la adquisicin y que pueda ser determinada

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-5-

de manera confiable a dicho momento, se reconocer en resultados en los

mismos perodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos. Si estos no se
produjesen en el perodo esperado, se aplicar la norma del prrafo siguiente.
El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma sistemtica, a
lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente de
los activos de la sociedad emisora que estn sujetos a depreciacin.
El lector deber remitirse a la Seccin 3 de la RT 18 y a la RT 21 Primera parte a
los fines de complementar y profundizar el estudio de la llave de negocio.
Adicionalmente, este tema ser tratado nuevamente en el captulo Inversiones
Permanentes.

Materia: Contabilidad Intermedia

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

-6-