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TRIBUTRIO
Tributo
Tributo instituto diferenciado, posto que fere
de maneira direta os princpios fundamentais
da liberdade, pois no poder o contribuinte
exercer liberdade de escolha quanto ao pagamento, e da propriedade, porque reduz o
patrimnio do contribuinte, acerca do carter
material.
1. Conceito: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada (art.3 do CTN), ou seja: a) obrigao ex lege: obrigao o vnculo abstrato,
de contedo patrimonial, pelo qual o sujeito
passivo v-se compelido a dar, a fazer, a no
fazer ou a suportar algo em favor do sujeito
ativo. Como obrigao ex lege, tem seu
nascedouro na lei, sendo, portanto, obrigatrio o pagamento pelo sujeito passivo. Vale
lembrar que vedado, em nosso ordenamento
tributrio, o chamado tributo in natura; aquele
que permite o pagamento com a mercadoria
comercializada, bem como proibido o tributo
in labore, que o pagamento com o trabalho
do sujeito passivo em favor do fisco. Nessa
vereda, de se afirmar que a capacidade
tributria passiva no depende da capacidade
civil do sujeito passivo (art. 126, I do CTN);
basta, portanto, realizar o fato imponvel para
estarmos diante da obrigao de levar dinheiro
aos cofres pblicos; b) obrigao em moeda
(ou cujo valor nela se possa exprimir): o
conceito legal de tributo determina que seu
pagamento deva ser realizado apenas em
dinheiro corrente. Todavia, utiliza a expresso
ou cujo valor nela se possa exprimir, abrindo
margem ao aceite de coisa em pagamento,
excepcionalmente, e desde que expressamente previsto em lei. Por tal realidade, com
o advento da LC 104/01, acrescentou ao artigo
156 do CTN o inciso XI, permitindo a dao
em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei; c) o tributo
no se constitui sano por ato ilcito: o
tributo apenas poder atingir fatos imponveis
lcitos, previstos em lei, portanto se conclui
que jamais poder representar penalidade pela
prtica de ato ilcito. Denota-se dizer que o fato
imponvel do imposto de renda auferir renda
de qualquer natureza, razo pela qual ainda
Espcies tributrias
Compreendem os Impostos; Taxas; Contribuies
de melhoria (art.5 do CTN). Seguindo orientao
pacfica do STF, compreendem, alm das trs
espcies: emprstimos compulsrios; contribuies especiais.
1. Imposto: prestao pecuniria exigida dos
particulares, via administrativa, a ttulo definitivo
e sem contrapartida, tendo por finalidade manter
as atividades do Estado e a satisfao das necessidades pblicas, cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
O fundamento do imposto tem validade no poder de
imprio da entidade tributante, nascendo sempre
de fatos regidos pelo Direito Privado.
1.1. Competncia dos impostos: a) impostos
federais (art.153 da CF): Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre a Exportao (IE);
Imposto sobre a Renda e Proventos (IR); Imposto
de Produtos Industrializados (IPI);Imposto sobre
Operaes Financeiras (IOF); Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (ITR);Imposto sobre
grandes fortunas (IGF); b) impostos estaduais
e do Distrito Federal (art.155 da CF): Imposto
sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes
(ITCMD);Imposto sobre Operaes Mercantis
(ICMS); Imposto sobre Propriedade de Veculos
pelo imvel em decorrncia da obra pblica realizada em suas imediaes e alquota possvel da
contribuio de melhoria um percentual desse
quantum. Assim, fica claro que esse um tributo
social, pois visa devolver sociedade uma parte
do enriquecimento sem causa, j que o dono do
imvel valorizado por uma obra pblica, custeada
pela sociedade, paga a contribuio de melhoria.
Finalmente, tem competncia para instituir e cobrar
contribuio de melhoria pessoa poltica (Unio,
Estados, DF e Municpios) que tem atribuio para
a realizao dos trabalhos.
4. Emprstimos Compulsrios: conforme determina a hiptese de incidncia, podero assumir
quaisquer formas que correspondam s espcies
de tributo, sendo imposto, taxa ou contribuio de
melhoria, porm normalmente, os emprstimos
compulsrios acabam revestindo-se da natureza
de imposto. Somente pode instituir emprstimos
compulsrios a Unio, por meio de lei complementar, e, quando o fizer, dever permanecer dentro de
seu campo de competncia tributria e a aplicao
dos recursos provenientes desse tributo deve ser
vinculada despesa que o fundamentou, conforme
determina o artigo 148, pargrafo nico da CF. Para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; nesses casos no se aplica o princpio
da anterioridade, pois as situaes expostas nesse
inciso so urgentes e de graves propores, ou
seja, so incompatveis com a cobrana no exerccio financeiro seguinte. No caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III,
b, a aplicao do princpio da anterioridade
obrigatria por expressa previso constitucional.
A restituio do emprstimo compulsrio obrigatria e, para tanto, a lei instituidora dever fixar
o prazo e as condies do resgate. A restituio
dever ocorrer em moeda, no seu valor integral e
atualizado, para no caracterizar confisco.
5. Contribuies Parafiscais: so tributos arrecadados por pessoas diversas daquelas que os
instituram; isso ocorre quando h delegao da
capacidade tributria ativa com a conseqente
utilizao do montante arrecadado pela entidade
autorizada. A esse fenmeno d-se o nome parafiscalidade. Conforme sua hiptese de incidncia,
a contribuio parafiscal poder revestir-se da natureza de imposto ou de taxa, sendo instituda pela
Unio com base nos artigos 149 e 195 da CF.
6. Contribuies Sociais: so classificadas em
contribuio social de interveno no domnio
econmico e contribuio social de interesse de
categorias econmicas ou profissionais, destinada
a propiciar a organizao dessas categorias, fornecendo recursos financeiros para a manuteno
de entidade associativa. Para a instituio de
contribuies sociais devem ser observados os
princpios da legalidade e da anterioridade, conforme determina a CF. As contribuies sociais
de interveno no domnio econmico possuem
carter extrafiscal e as de interesse de categorias
econmicas ou profissionais e de seguridade social
possuem carter parafiscal. A Unio pode criar,
Classificao
dos tributos
1.Classificao dos Tributos: a) quanto
competncia impositiva: 1) Federais: criados pela Unio (II; IE; IR; IPI; ITR; IOF; IGF);
2) Estaduais: criados pelos Estados e DF
(ITCMD; ICMS; IPVA); 3)Municipais: criados
pelos Municpios e DF (IPTU; ITBI; ISS); b)
quanto ao exerccio da competncia: 1)
privativos: a competncia para criao
atribuda a determinado ente com carter de
exclusividade. Ex. Impostos, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais; 2)
comuns: a competncia para criao atribuda indiscriminadamente a todos os entes
polticos. Ex. Taxas e contribuies de melhoria; 3)residuais: a CF atribui exclusivamente
Unio competncia para instituir tributos
ainda no previstos. Ex. novos impostos; c)
quanto ao objetivo da tributao: 1) fiscais:
finalidade arrecadatria (IR; IPVA; ICMS); 2)
extrafiscais: finalidade interventiva (IPI; IOF;
CIDE); 3) parafiscais: finalidade de arrecadar
para atividades especficas. Ex. Contribuies
sociais e cooperativas; d) quanto hiptese
de incidncia: 1) vinculados: cobrana depende de atividade estatal especfica relativa
ao contribuinte (Taxas e contribuio de melhoria); 2) no vinculados: cobrana independe
de atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Ex. Impostos; e) quanto ao destino
da arrecadao: 1) arrecadao vinculada:
os recursos arrecadados podem ser utilizados
em atividades determinadas. Ex. Emprstimo
Compulsrio, custas e emolumentos; 2)
arrecadao no vinculada: os recursos
arrecadados somente podem ser utilizados em
qualquer despesa prevista no oramento. Ex.
Impostos; f) quanto aos aspectos objetivos
e subjetivos da hiptese de incidncia: 1)
reais: incidem objetivamente sobre as coisas,
desprezando aspectos subjetivos. Ex. IPTU;
ITR; 2) pessoais: incidem de forma subjetiva,
levando em considerao aspectos pessoais
do sujeito passivo. Ex. IR; g) quanto s bases
econmicas tributadas: 1) sobre o comrcio exterior: incidem sobre as operaes de
importao e exportao. Ex. II; IE. 2)Sobre
o patrimnio e a renda: incidem sobre a
Link Acadmico 1
Competncia tributria
1. Competncia Tributria: a aptido para
criar in abstrato tributos, o poder atribudo
a cada um dos entes Estatais para instituir
tributos. A CF distribuiu a competncia para
instituir tributos Unio, aos Estados, ao
DF e aos Municpios, relacionando quais os
tributos podem ser institudos por cada uma
das entidades tributantes, isto , o poder
constitucionalmente atribudo de editar leis
que instituam tributos. A rigor, a competncia
tributria o poder no s para criar tributos,
mas tambm para atingir outros fins, como
aumentar, parcelar, diminuir, isentar.
1.1.Caractersticas da Competncia Tributria: a) privativa: tanto em relao aos impostos
quanto em relao contribuio de melhoria, a
competncia tributria privativa. A competncia tributria privativa da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do DF. Ao se dizer privativa,
entenda-se exclusiva. Ex.: a competncia que
a Unio recebeu para instituir o IR exclui os
demais rgos tributantes de institu-lo; b) incaducvel: ou seja, no possui prazo. Ex.: imposto
sobre grandes fortunas (a Unio poder exercer
a competncia a qualquer momento). Competncia tributria no caduca, o que caduca a
capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de
exigir o tributo, que prescreve em cinco anos,
conforme o disposto no art. 174 do CTN; c) de
exerccio facultativo: a pessoa poltica livre
para exercitar sua competncia tributria; livre
para criar ou no os tributos que a CF lhe outorgou. O no-exerccio da competncia tributria
pela pessoa poltica no a transfere a outra ou
a outras pessoas polticas a possibilidade de
exerc-la; d) inamplivel: a prpria entidade
tributante unilateralmente no poder alargar
a sua competncia tributria; e) irrenuncivel:
porque a pessoa poltica no pode abrir mo
por definitivo de sua competncia tributria; f)
indelegvel: pois a pessoa poltica no pode
transferi-la a outra, nem mesmo por fora de
lei. As pessoas polticas tributam por delegao
constitucional, portanto no se pode delegar o
que se recebeu por delegao. Delegvel a
capacidade tributria ativa, isto , o direito de
arrecadar o tributo (art. 7 do CTN).
Link Acadmico 2
Princpios do
direito tributrio
A competncia tributria no absoluta, a
CF impe algumas limitaes a este poder,
ou seja, prev quais situaes em que o
ente poltico tem a competncia, porm com
certas limitaes para exerc-la.
1.Principais Princpios Constitucionais Tributrios: a) princpio da legalidade (estrita legalidade art.150, I CF): de acordo com a CF, artigo
5, II: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude da lei. Diante desse artigo da Constituio, conclui-se que
nenhum imposto poder ser criado, se no estiver
plenamente de acordo com o princpio da reserva
legal. Este princpio se projeta sobre todos os
domnios do direito, no sendo uma exclusividade
do direito tributrio. Todo ato administrativo tributrio deve estar embasado em norma legal, o que
foi reforado pelo disposto no artigo 150, I da CF.
Em Direito Tributrio vigora, alm do princpio da
legalidade, o princpio da estrita legalidade (princpio da reserva absoluta da lei formal), o que leva
ao princpio da tipicidade fechada da tributao,
isto , o aplicador do Direito Tributrio no tem
margem de discricionariedade. Em regra, a lei
hbil para instituir tributo a lei ordinria, todavia
h alguns tributos federais que devem obedecer
ao principio da legalidade, porm devem ser criados por meio de LC conforme previso constitucional, quais sejam: Imposto sobre Grandes Fortunas, Emprstimos compulsrios e Imposto Residuais. E, ainda, as Contribuies Sociais Novas
ou Residuais somente podem ser institudas por
Lei complementar. Assim somente a lei deve definir os tipos tributrios. A cobrana de qualquer
tributo somente ter validade se houver uma lei
que a autorize. Esta lei deve ser elaborada por
pessoa poltica competente, deve delimitar concreta e exaustivamente o fato tributvel, isto , todos
os elementos essenciais da norma jurdica tributria devem ser definidos com preciso. O princpio
da legalidade exige que a lei, alm de descrever
hipteses de incidncia, sujeitos ativos, sujeitos
passivos, bases de clculo e alquotas, descreva
minuciosamente os procedimentos a serem adotados pela Fazenda Pblica para lanamento do
tributo e todas as demais medidas para seu recolhimento e fiscalizao; a.1) excees ao princpio da legalidade: o art. 153, 1, da CF, faculta
ao Poder Executivo (Presidente da Repblica art.
76 de CF) alterar, por meio de decreto, as alquotas dos impostos II, IE, IPI e IOF, dentro dos parmetros da lei, observando-se os ditames legais,
por terem estes tributos carter extrafiscal, possuindo funo regulatria de mercado. Vale lembrar
que s poder ser aumentada, entretanto, a alquota, e no a base de clculo. O poder Executivo
pode majorar e/ou reduzir as alquotas dos impostos: II; IE; IPI e IOF. Deste modo, o regulamento
fonte secundria de Direito, estando limitado ao
princpio da legalidade, bem como, as portarias
(ato interno do rgo que serve para disciplinar as
questes internas da repartio fazendria); os
pareceres normativos (opinio oficial da Fazenda
Pblica acerca do significado, contedo e alcance
de um dado ato normativo a ordem de servio); os
atos administrativos tributrios, em geral, esto
abaixo do regulamento, tambm devendo observar
o princpio da legalidade, pois aplicam a lei tributria de ofcio (ex.: lanamento identifica oficialmente o contribuinte e desvenda a quantia devida
a ttulo de tributo) e a ordem de servio, que uma
determinao que o chefe faz ao seu subordinado
isso mesmo?)de 1988, com relao ao direito financeiro, (tributrio no mais; e) princpio da isonomia ou igualdade: previsto no
artigo 5, caput da CF e a previso do artigo
150, II da CF que veda o tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao de equivalentes, significa que a lei
deve ser norma geral e abstrata, ou seja, no
individualizar as pessoas com relao s
quais deva incidir. Toda a pessoa que pratica
o fato imponvel da norma ser acolhida pela
incidncia desta, independente de raa, cor
sexo ou classe social. A lei tributria, ao estabelecer uma hiptese de incidncia do tributo, estar diferenciando-a daquelas que
no faro nascer qualquer imposio tributria; quando estabelecer hipteses de dispensa ou diferenciao de cobrana (por exemplo, alquotas diferenciadas para um mesmo
tributo, dependendo da situao ou pessoa
tributada), no poder estabelecer o fator de
diferenciao em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, tampouco
poder faz-lo em razo da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
As diferenciaes contidas na lei devem estar
em consonncia com as diretrizes e valores
estabelecidos na CF, de maneira que aquela
mencionada diferenciao possa ser vlida;
f) princpio do no-confisco: est previsto
no artigo 150, IV da CF, veda Unio, Estados, Municpios e DF utilizar tributo, com
efeito, de confisco. Esta proibio genrica,
uma vez que se refere a tributo, assim se
aplica a todas as espcies tributrias. o
direito propriedade individual, que garantia constitucional, que respalda este princpio
e que assegura que no admissvel que a
expropriao se faa por meio de tributao
excessiva. Sempre que, em razo da cobrana exagerada de um tributo ou da prpria
carga tributria, a quantia se tornar excessivamente onerosa, violando o direito de propriedade, os princpios da capacidade contributiva, da razoabilidade e da igualdade,
transferindo tais valores ao fisco ou reduzindo o patrimnio do contribuinte, estar-se-
diante de uma situao de afronta ao princpio do no-confisco; g) princpio da liberdade de trfico de bens e pessoas: garante o direito livre circulao, no podendo
o poder pblico limitar por meio de tributos
a livre circulao. Est previsto no artigo
150, V da CF que veda que sejam estabelecidas limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico, fundamentando-se na
garantia constitucional do artigo 5, LXVIII
da CF. Vale ressaltar que o pedgio no
configura limitao ao trfego de pessoas,
portanto no se englobam em exceo a este
princpio a cobrana de pedgio pela utilizao das rodovias, pois o fato gerador no
a transposio de municpio ou estado e sim
a conservao e utilizao das rodovias; h)
Link Acadmico 3
Imunidades
A CF estabelece vedaes ao poder de tributar, isto , impede que o poder de tributar
seja exercido em situaes especficas que
seriam, em princpio, passveis de tributao.
Imunidades so limitaes constitucionais ao
poder de tributar consistentes na delimitao
de competncia tributria constitucionalmente
conferidas aos entes polticos. Como a competncia tributria representa o mister legiferante
de criao de tributos, pode-se dizer que a
regra imunitria se traduz em elemento de
incompetncia tributrio. Imunidade a vedao, por norma constitucional, LO de criar
certas hipteses de incidncia de tributo.
1. No incidncia, Imunidade e Alquota
Zero: a regra em direito tributrio pagar o
tributo, no incidncia (imunidade). Iseno
e fixao de alquota zero so institutos
jurdicos que podem excepcionar esta regra.
A incidncia prevista no art. 114 do CTN est
ligada ocorrncia de realidade prevista na
lei tributria, como necessria e suficiente
para o nascimento da obrigao tributria. A
no-incidncia a ausncia da situao do fato
tributvel, refere-se s situaes em que um
fato no alcanado pela regra da tributao.
Assim, tudo aquilo que no configurar hiptese
de incidncia da norma de tributao hiptese de no-incidncia. A iseno consiste na
dispensa legal do pagamento do tributo. Assim,
o ente poltico tem competncia para instituir
o tributo e, ao faz-lo, opta por dispensar o
pagamento em determinadas situaes, excepcionalmente, decide no cobrar o tributo.
Vale ressaltar que, neste caso, h a ocorrncia
do fato gerador, nasce a obrigao tributria,
mas h uma dispensa legal do pagamento.
Na alquota zero o fato gerador ocorre, mas
a obrigao tributria, por uma questo de
clculo, nula.
2. Espcies de Imunidades: a) imunidade
recproca: a CF, em seu art. 150 VI, a, veda
Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios
instituir impostos sobre patrimnio, renda ou
servios uns dos outros. Esta imunidade
extensiva s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios
vinculados atividade essencial ou as delas
decorrentes, conforme previsto no artigo 150
2 da CF, por estas entidades possurem
personalidade jurdica de direito pblico. O
art.173 2, III, determina que esta imunidade
no alcana as autarquias que desempenham
atividade econmica ou comercial ou empresas pblicas ou sociedades de economia
mista. A imunidade recproca se restringe aos
impostos, no abrangendo taxas, contribuies
de melhorias ou outras contribuies como a
previdencirias; b) imunidade para templos
de Qualquer Culto: o art.150, VI, b, da CF
prev a imunidade para templos de qualquer
culto. Consagra a garantia expressa no artigo
Link Acadmico 4
Impostos de
competncia federal
Os tributos federais esto previstos no art. 153
da CF, bem como no CTN, podendo possuir lei
especfica que os disciplina. Vejamos cada um
deles: Imposto sobre Importao; Imposto sobre a
Exportao; Imposto sobre a Renda e Proventos;
Imposto de Produtos Industrializados; Imposto
sobre Operaes Financeiras; Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural; Imposto sobre grandes fortunas. Vejamos:
1. Imposto Importao (II): incide sobre produtos
importados, que tem como funo a regulao do
comercio exterior, visando proteger a indstria
nacional. Sua funo regular o comercio exterior
com o objetivo de proteger a indstria nacional.
Caractersticas: a) seu fato gerador a entrada
de bens no territrio nacional (no constitui fato
gerador a simples entrada de mercadoria no
territrio aduaneiro); b) a base de clculo deste
tributo pode ser de duas formas: 1) quando a
alquota for especfica: aplicar-se- a quantidade
de mercadorias expressas na unidade de medida
estabelecida; 2) quando a alquota for ad-valorem: aplicar-se- o valor aduaneiro auferido; c)
Existem 03 tipos de alquotas: 1) especfica: tem
como base a quantidade de mercadoria (medida
de peso ou volume); 2) ad-valorem: aplicao
de um percentual sobre a tarifa externa comum e
3) mista: quando se aplicam as duas alquotas
anteriores; d) sujeito passivo deste tributo poder
ser o contribuinte quando incorrer diretamente na
situao que caracteriza o FG, ou o responsvel,
expressamente previsto em lei; e) sujeito ativo a
Unio, uma vez que de sua competncia institulo e cobr-lo; f) seu lanamento feito por meio de
declarao do contribuinte; g) quando os valores
forem expressos em moeda estrangeira, devero
ser convertidos para moeda nacional, taxa de
cmbio vigente na data de ocorrncia do FG.
2.Imposto sobre Exportao (IE): incide sobre produtos nacionais e nacionalizados que
Link Acadmico 5
Impostos de
competncia estadual
Link Acadmico 6
Impostos de
competncia municipal
e do distrito federal
Esto previstos no art. 156 da CF, no entanto todos
os tributos municipais possuem legislao varivel
de acordo com a legislao vigente em cada municpio. So eles: Imposto Predial Territorial Urbano
(IPTU); Imposto sobre Transmisso Inter Vivos
(ITBI); Imposto sobre Servios (ISS). Vejamos:
1.Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU):
incide sobre o patrimnio, institudo pelo municpio
e que obedece capacidade econmica do contribuinte e progressividade de carter extrafiscal,
a fim de que o sujeito passivo cumpra a funo
primordial da propriedade que a de destinao
e ordenao social. Este imposto est previsto no
artigo 156, I da CF, bem como no art. 32 do CTN,
os quais estabelecem que os Municpios so os
entes competentes para o institurem, no entanto
esta competncia nos termos do art. 147 da CF se
estende tambm ao DF. Caractersticas: a) tem
funo fiscal; b)FG a propriedade, a posse de
bem imvel ou o domnio til, que estejam localizados na zona urbana municipal, como definido
na Lei Civil; c) base de clculo o valor venal do
imvel, ou seja, o valor de mercado; d) tem suas
alquotas fixadas pelos municpios em suas leis
orgnicas, sem que o CTN, nem a CF imponham
qualquer restrio; e) sujeito passivo qualquer
proprietrio de imvel predial territorial urbano
ou outra pessoa que incorra no seu FG; f) sujeito
ativo o municpio em que estiver localizado o bem
imvel; g) lanamento de ofcio.
2. Imposto sobre Transmisso Inter Vivos
(ITBI): incide sobre transmisso inter vivos, a
qualquer ttulo, por ato oneroso de bens imveis
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos sua
aquisio, institudo pelo municpio em que
estiver situado o bem. Este imposto encontra-se
previsto no CTN, nos arts.35 a 42, no entanto
teve sua competncia e abrangncia alterada
pela CF/88, conforme art.156, II, que estabelece
que os Municpios, e no mais os estados, so
os entes competentes para o institurem o ITBI.
Caractersticas: a) tem funo predominantemente fiscal; b)FG a transmisso intervivos a
qualquer ttulo, por ato oneroso de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesses de direito a sua aquisio; c)
Link Acadmico 7
Repartio das
receitas tributrias
Trata-se da diviso dos recursos arrecadados
pelos entes polticos, est definida nos artigos
157 a 162. da CF, como sendo um meio de
garantir a autonomia poltica ente os entes federados e a participao de entes menores na
receita dos entes maiores. Dos treze impostos
previstos na CF, sete esto na esfera federal,
trs na Estadual e trs na Municipal, sendo
que o DF possui a competncia para a estadual e municipal. Nem todos os tributos esto
no mbito de repartio de receitas, como
o caso das taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios, contribuies especiais (art. 149 e 149-A CF). Com a EC- 42/03
a CIDE COMBUSTIVEL tem o produto de sua
arrecadao destinado aos Estados e Municpios (art. 177, 4, II e art. 159, III, 4). Vale
ressaltar, ainda, que determinados impostos
no possuem repartio de sua arrecadao,
quais sejam: impostos municipais e os do DF e
os estaduais arrecadados pelo DF; ITCD; II; IE:
IGF; e impostos extraordinrios de guerra. A
distribuio a seguinte: a) art. 157 (receitas
que pertencem aos Estados e ao DF); b) art.
158 (receitas que pertencem aos Municpios);
c) art. 159 , incs. I e II (distribuio do IR e
do IPI); d) art. 160 vedao reteno ou
restituio dos recursos; e) art. 160, pargrafo
nico (exceo); f) art. 161 competncia da LC
e g) art. 162 (divulgao da arrecadao).
1. Transferncias diretas feitas da UNIO:
TRIBUTO
PREVISO
CONSTITUCIONAL
ESTADOS
e DF
MUNICPIOS
IR-FONTE
(IRRF)
Art. 157, I e
158, I
100 %
100%
IOF sobre
OURO
Arts. 153
5, I, II
30%
70%
IMPOSTOS
da competncia residual
Art. 157, I
20%
CIDE-COMBUSTVEL
29%
25%
ITR
Art. 158, II
Se fiscalizado
e cobrado pela
Unio
=
Se fiscalizado
e cobrado pelo
Municpio =
50%
10%
25%
IPI
Arts. 159, II
100%
Link Acadmico 8
Fontes do
direito tributrio
1.Legislao Tributria: lei no sentido lato-senso
a expresso que compreende todos os atos normativos, os atos que contm disposies de forma
geral, que so aplicadas de formas indistintas a
todos que se encontram em situaes previstas
em lei. So fontes de legislao tributria: a)
Constituio Federal: o cdigo poltico da nossa
nao, a lanar as bases primordiais do Estado,
seus princpios basilares e seus objetivos. Na rea
tributria, a CF/88 estabelece, em seus 19 artigos
(145 ao 162), todas as regras basilares, encontradas no Sistema Tributrio Nacional. Quando
falamos das Emendas Constitucionais, as mesmas
encontram-se no igual plano de hierarquia da
CF/88 e, quando validadas e aprovadas, passam
a fazer parte integrante do texto constitucional. Em
relao s ECs principais, no tocante matria tributria temos as seguintes: a 03 (autoriza a criao
do IPMF), n. 1 de reviso ( cria o Fundo Social de
Emergncia), n. 10 (prorroga o mesmo fundo), n.
12 (outorga a competncia da Unio para criar a
CPMF), n. 17 (prorroga o fundo), n. 21 (prorroga
a cobrana da CPMF), n. 27 (institui a desvinculao de arrecadao de impostos e contribuies
sociais da unio), n. 29 (prev novas hipteses de
progressividade de cobrana de IPTU), n. 31 (cria o
Fundo de combate a erradicao da pobreza), n. 32
(disciplina o uso das medidas provisrias, inclusive
para instituio ou majorao de impostos), n. 33
(permite a criao de contribuio de interveno
no domnio econmico, incidente sobre atividades
de importao ou comercializao de combustveis
e altera as disposies do ICMS), n. 37 (prorroga
novamente a CPMF e dispe sobre o ISS), n. 39
(permite o DF e Municpios a cobrar contribuio
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Obrigao tributria
A obrigao tributria uma obrigao de direito
pblico, quer se leve em conta o sujeito ativo (Estado), quer o interesse do contribuinte. A relao
jurdico-tributria eminentemente obrigacional,
tendo, no plo ativo (credor) um ente poltico
(Unio, Estado, DF e Municpio) ou outra pessoa
jurdica de direito pblico a quem tenha sido delegada a capacidade ativa e, no plo passivo, um
particular obrigado ao cumprimento da obrigao.
Assim, o Estado, como sujeito ativo, pode exigir
do particular, como sujeito passivo, uma prestao
positiva ou negativa, estabelecida pela legislao
tributria. A obrigao tributria tem estreita relao com a sujeio ativa e passiva, pois se trata
de vnculo que, por meio de lei, autoriza o sujeito
ativo exigir do sujeito passivo o cumprimento da
prestao. Portanto, caso a hiptese prevista na
lei, denominada hiptese de incidncia, venha
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Responsabilidade
tributria
Define quem o responsvel pelo adimplemento do
tributo, ou seja, a responsabilidade pelo pagamento
do tributo recai sobre um terceiro que no seja o
contribuinte direto, ao pagamento ou cumprimento
da obrigao que no era dele a princpio, confor-
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Crdito tributrio
e lanamento
Mister esclarecer que ocorrido o fato gerador,
surge o dever de o sujeitopassivo pagar
tributo ao sujeito ativo. Tal relao denominase obrigao tributria. Todavia, para que o
fisco possa exigir tributo do sujeito passivo,
necessria a constituio do crdito tributrio
por meio do lanamento, conforme previso
no CTN. de bom alvitre notar que grande
parte da doutrina sustenta que o lanamento
tem funo declaratria, uma vez que o crdito
tributrio existiria com o surgimento da obrigao. Conforme preceitua o artigo 142 do CTN,
o crdito tributrio constitudo pela autoridade administrativa, que o faz por imposio
de lei de maneira vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional. O Art. 144
do CTN dispe que o lanamento rege pela lei
vigente a ocorrncia do fato gerador. Tal dispositivo legal est em conformidade com o princpio da irretroatividade da legislao tributria.
Por fim, o lanamento depois da notificao do
sujeito passivo, no se altera, salvo nos casos
previstos no artigo 145 do CTN.
1.Espcies de Lanamento Tributrio: a)
lanamento direto ou de ofcio: sinteticamente o presente lanamento aquele a qual
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