I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Regalas y su incidencia tributaria en la Ley del

Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Regalas y su incidencia tributaria en la Ley
del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010

1. Introduccin
La apertura y accesibilidad al mercado extranjero, consecuencia de la globalizacin,
nos muestra una serie de alternativas de
inversin, acarreando riesgos y beneficios
que deben ser evaluados antes de decidir
qu hacer? como paso previo a iniciar un
negocio o desarrollar una actividad, con la
finalidad de prestar servicios o distribuir
bienes que contribuyan a la satisfaccin
de clientes cada vez ms exigentes en
cuanto a calidad y precios.
Esos riesgos y beneficios no slo pueden
ser atribuidos al capital invertido (o a invertir), al rubro o giro del negocio, a los bienes
o servicios prestados. Sino que adicionalmente pueden ser verificados cuando el
inversionista opta por copiar un modelo
que ha venido siendo aplicado con xito
en otras zonas geogrficas e idiosincrticamente diferente a nuestra realidad.
En ese sentido, es legal y comercialmente
vlido establecer negocios cuyos nombres
y/u operatividad, son reconocidos a nivel
regional o incluso mundial.
Es as, como en la actualidad, vemos una
serie de los denominados fast food, as
como tambin grandes marcas comerciales cuya vigencia se ha mantenido desde
hace muchos aos y su reconocimiento
contina expandindose en cada rincn
a nivel mundial.
Sobre estas cesiones de explotacin, se firman acuerdos, establecindose limitaciones
a los derivados de la explotacin econmica,
y pactndose retribuciones como el pago de
regalas, tema materia de este informe.
Estas retribuciones no son ajenas al campo
de aplicacin de las normas tributarias, en
tanto cumpla con los requisitos y criterios
en stas definidos.
De manera general, el presente informe
presenta ciertas consideraciones a tener
en la determinacin del Impuesto a la
Renta en el pago de regalas, pues como
es sabido, cada caso es distinto el uno del
otro, no pudiendo establecerse parmetros
ni tratamientos definidos. Por ello, es que
los planteamientos aqu contemplados son
slo de referencia, siendo respaldados por
informes u opiniones vertidas por las instituciones competentes en materia tributaria.

I-18

Instituto Pacfico

2. Qu son regalas?
Al respecto, existen muchas manifestaciones sobre este trmino, entre algunas de
las cuales tenemos:
Derivado del vocablo ingls Royalty, en su
concepto originario signific la contribucin
debida al rey por el uso de la tierra, y despus,
por extensin, la retribucin pagada a los
propietarios de ella, por la autorizacin dada a
terceros para extraer minerales del subsuelo.
En la actualidad el vocablo, por obra de los
usos y costumbres comerciales, ha ampliado
su significacin y se utiliza, en las actividades
del comercio y principalmente industriales,
para designar el derecho que paga quien usa
o se sirve de una patente ajena, por utilizarla
para fabricar un artculo o por su uso.
En este ltimo sentido es la contraprestacin, en
principio monetaria pagada por el empresario
como precio por el uso de la marca, patente, licencia, etc., perteneciente al concedente1.
Cualquiera que sea la denominacin que
acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie
que se asigna en la transformacin de dominio, uso o goce de los muebles, o en la cesin
definitiva o temporal de derecho, cuando su
monto se establezca en relacin a unidades
de produccin, de venta, de explotacin o de
cualquier otro ndice de referencia2.
En materia de Renta, se establece la deducibilidad de las regalas como gasto,
entendindose stas segn el art. 27
del Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto a la Renta como toda
contraprestacin por la cesin en uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como
toda contraprestacin por la cesin en uso
de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
Asimismo, en el citado artculo se indica
que se entiende por informacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que stos hagan de ellos.
De lo indicado, se colige entonces, que el
pago de regalas comprende todo aquel
desembolso efectuado en la utilizacin

de recursos de naturaleza intangible proporcionados por un tercero y al cual se le

atribuye la creacin, diseo y/o patente
del mismo, por un perodo determinado
y establecido segn contrato.
Cuando hablamos de un intangible, hablamos de un bien sin apariencia fsica ni
material, el cual puede no necesariamente
constar slo en un contrato sino que tambin y adicionalmente, ponerse a disposicin
a travs de otros medios tales como en el
caso de: discos compactos, de una pelcula,
Internet u otros dispositivos tangibles.
Para el perceptor de las rentas derivadas
de la utilizacin de estos intangibles, stas
constituyen beneficios econmicos, producto del control que se tiene. Por tanto,
y desde el punto de vista contable stos
(bienes intangibles) constituyen parte del
activo fijo3.
Resulta conveniente entonces, definir
algunos trminos comnmente utilizados
en nuestra realidad econmica sobre el
cual se pagan regalas:
Marcas. Una Marca es un ttulo que concede el derecho exclusivo a la utilizacin
de un signo para la identificacin de un
producto o un servicio en el mercado.
Pueden ser marcas las palabras o combinaciones de palabras, imgenes, figuras,
smbolos, grficos, letras, cifras, formas
tridimensionales (envoltorios, envases, formas del producto o su representacin).
Los nombres de marca se presentan en
una variedad de estilos, unos cuantos
incluyen, por ejemplo:
Sigla: Un nombre formado en base a
iniciales, tales como UPS o IBM.
Descriptivo: Nombres que describen
el beneficio o funcin de un producto,
tal como Whole Foods o Airbus.
Aliteracin o rima: Nombres que son
divertidos al pronunciarlos y que se
fijan en la mente, tal como Reeses
Pieces o DunkinDonuts.
Sugestivo: Nombres que evocan una imagen pertinente viva, como Amazon o Crest.
Neologismos: Palabras totalmente
hechas, como Wii o Kodak.
Palabra extranjera: Adopcin de una
palabra de otro idioma, tal como
Volvo o Samsung.
Nombres fundadores: El uso de
nombres de personas reales, como
Hewlett-Packard o Disney.
Geografa: Hay muchas marcas que
usan nombres de regiones y de luga-

1 Terminologa de los nuevos estilos de gerencia. El lenguaje

empresarial de las organizaciones inteligentes en la sociedad del
conocimiento. Autor: Jos Domingo Begazo. Pg. 100.
2 Diccionario Economa Finanzas tomo III de la M-Z. Autores: Julio
Panez Meza, Caremela Ishida de Panez. Pg. 280.

3 Criterio tomado de la Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) en la cual se establece que como requisitos,
estos activos fijos deben contribuir a la generacin de beneficios
econmicos futuros; que sean identificables y se tenga control sobre
el recurso (ver prrafo 10).

N 211

Segunda Quincena - Julio 2010

rea Tributaria
res muy conocidos, como es el caso
de Cisco y Fuji Film.
Personificacin: Muchas marcas adoptan sus nombres de mitos, como Nike o
provienen de las mentes de los ejecutivos de publicidad, como Betty Crocker.

cabo en territorio nacional, constituye de

fuente peruana, tal y como se establece en
los artculos 9, 10 y 11 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias).

A tal efecto expresamente el inciso b) del

art. 9 de la citada norma, indica que se
consideran rentas de fuente peruana las
producidas por bienes o derechos, cuando
los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.

Ejemplo de marcas:

Adicionalmente, tratndose de las regalas

a que se refiere el artculo 27, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

Patentes. Una patente es un derecho

exclusivo concedido a una invencin, que
es el producto o proceso que ofrece una
nueva manera de hacer algo, o una nueva
solucin tcnica a un problema.
Una patente proporciona proteccin para
la invencin al titular. Significa que la
invencin no puede ser confeccionada,
utilizada, distribuida o vendida comercialmente sin el consentimiento debido.
Segn el Indecopi4, una patente es el ttulo
que otorga el Estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de explotacin de
una invencin, a cambio de la divulgacin
de la misma.
El titular de la patente tiene el derecho
exclusivo de explotacin comercial de su
invento por un perodo de tiempo y en
un territorio determinado. Para el caso
del Per, la duracin de una patente de
invencin es de 20 aos y la de la patente
de modelo de utilidad es de 10 aos. En
ambos casos la duracin se cuenta desde
la fecha de presentacin de la solicitud.
Derecho de autor. El derecho de autor
es una rama del Derecho a la Propiedad
Intelectual y es el que se refiere a los atributos legales que tienen los autores sobre
las obras artsticas y literarias que son
fruto de su creacin.
El derecho de autor es aquel que protege
todas las obras creadas por el ingenio humano. Por ejemplo, es el derecho que tiene el
escultor sobre sus esculturas, el pintor sobre
sus cuadros, el escritor sobre sus libros, el
creador de un programa de computacin
sobre su software, el artista intrprete
sobre sus interpretaciones, entre otros.

3. Regalas como Rentas de

Fuente Peruana
Como es sabido, toda renta, derivada
de actividades econmicas llevadas a
4 El Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Intelectual (Indecopi) es el ente autnomo adscrito
a la Presidencia del Consejo de Ministros encargado de resguardar
todas las formas de propiedad intelectual.

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Como puede apreciarse, en materia de

renta, slo se considera regala a la contraprestacin mas no se proporciona mayor detalle de carcter cualitativo sobre
los conceptos sobre los cuales se realiza
dicha contraprestacin. En ese sentido, no
ha sido definida en la Ley (del Impuesto
a la Renta) ni en su Reglamento, la temporalidad de estos desembolsos, a efectos
de determinar cundo es una regala y
cundo se trata de otro tipo de contraprestacin. Asimismo, de lo indicado en
el tercer prrafo del presente acpite se
puede afirmar que resulta irrelevante el
lugar de pago; pues se expresa claramente
que las regalas sern de fuente peruana si
son pagadas por un sujeto domiciliado.
Al respecto, el carcter temporal no definido, segn lo indicado anteriormente,
podemos deducirlo de lo mencionado en el
segundo prrafo del art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; en
el cual se plantea el caso de la contraprestacin por la cesin definitiva, ilimitada y
exclusiva de los derechos patrimoniales.
Ahora, para efectos de clasificacin y segn
a quien se le atribuya la renta percibida
como regalas, stas sern consideradas
como rentas de segunda categora, tratndose de personas naturales o de tercera categora si se trata de personas jurdicas5.
En el caso de personas No domiciliadas,
el tratamiento en la determinacin del
Impuesto a la Renta se encuentra expresamente definido en el art. 76 del TUO
de la Ley del IR.

4. Son deducibles las regalas?

Al respecto el inciso p) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala como deducibles a las regalas.
Ello ser posible en la medida que cumpla
con el principio de causalidad.
Por otro lado, de ser estas regalas clasificadas como rentas de segunda categora, debe
5 Vanse inc. c) del art. 24 e inc. a) del art. 28 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

tener presente que para efectos de su deducibilidad, deben haber sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin
jurada del ejercicio de su devengo6.
La condicin indicada anteriormente no
ser de aplicacin cuando la empresa
hubiera cumplido con efectuar la retencin indicada en el segundo prrafo del
artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos
de vencimiento para el cumplimiento de
obligaciones de carcter mensual7.
En cuanto a la deducibilidad de las regalas, no debe tenerse en cuenta a la limitacin establecida en el inc. g) del art. 44
de la Ley; del cual se entiende que el gasto
por amortizacin se refiere al devengado
inherente a la naturaleza del bien sobre el
cual podran pagarse contraprestaciones
por su uso.

5. Conceptos no considerados
regalas
Respecto a este punto y a manera de
ejemplo tomamos como referencia lo
contenido en el Informe N 070 2001SUNAT/K000008 en el cual se consulta si
se puede considerar regalas a las consultas
telefnicas por asesoras, al pago por la
capacitacin que se realiza al personal tcnico en el exterior y al servicio de asesora
prestado ntegramente en el exterior.
Analizando lo indicado en los acpites anteriores, y en aplicacin de los artculos 9,
27 del TUO de la Ley del IR y del art. 16
del Reglamento, la Administracin concluye: No constituye regala la contraprestacin
recibida con motivo de consultas telefnicas
por asesoras, por la capacitacin que se realiza al personal tcnico en el exterior y por el
servicio de asesora prestado ntegramente en
el exterior, cuando dicha contraprestacin no
se origine por la transmisin de conocimientos
de carcter tcnico, econmico, financiero o
de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales.
Argumenta que las transferencias de conocimientos son aquellas relativas a conocimientos especializados que traducidos en
instrucciones, frmulas, planos, modelos,
diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en
actividades econmicas, de experiencias
acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico. Por tanto, al no
constituir un intangible y siendo solamente
una obligacin de hacer, las actividades
consultadas no calificaran como regalas.

6. Reconocimiento de regalas en
la cesin en uso de software
Como ya se ha mencionado en el art.
27 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
contraprestacin por la cesin en uso de
software se configura como regala.
6 Vanse inc. v) del art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto ala
Renta.
7 Vase inc. q) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/index.html.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Al respecto, el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

seala las formas contractuales sobre
cuyas contraprestaciones se entendern
configuradas regalas.
Se hace referencia como modalidades de
contratos, a la licencia de uso de derechos
patrimoniales y a la cesin parcial de los
derechos patrimoniales sobre el programa
para la explotacin del mismo por parte
del cesionario.
Dado que no existe mayor precisin al
respecto, es necesario remitirnos a la normatividad de la materia, que en nuestro
caso se encuentra regulada por el Decreto
Legislativo 822 Ley Sobre el Derecho
del Autor.
Cuando se habla de licencia se entiende a
la autorizacin o permiso que concede el
titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida
(licenciatario), para utilizarla en una forma
determinada y de conformidad con las
condiciones convenidas en el contrato
de licencia. A diferencia de la cesin, la
licencia no transfiere la titularidad de los
derechos9.
Si bien es cierto, lo indicado en el prrafo anterior limita la utilizacin de los
derechos cedidos a la exclusiva utilizacin
del licenciatario, debe entenderse que se
trata de la cesin para su explotacin, sin
transferir la titularidad del mismo.
Asimismo; se colige del segundo prrafo
del artculo 16 (del Reglamento) que de
existir cesin definitiva de los derechos
patrimoniales, entendindose de libre
disposicin para su explotacin por parte
del nuevo beneficiario y sin pactar retribuciones peridicas, se configurar una
enajenacin.
El pago por la reproduccin y entrega de
copias de software, es decir, los CD ROM
que contienen los programas, tampoco
constituye regalas.

7. Tasas aplicadas en la determinacin del Impuesto a la

Renta sobre regalas
Tratndose de personas naturales domiciliadas, las rentas por regalas constituyen
rentas, de segunda categora, sindoles
aplicables la tasa del 6.25% sobre la renta
neta10.
Si se tratase de personas naturales no
domiciliadas la tasa aplicable ser del
30% sobre el importe pactado11.
En el caso de personas jurdicas domiciliadas, se tributar como rentas de tercera
categora12.
Para el caso de personas jurdicas no domiciliadas la tasa aplicable ser el 30%
sobre el importe pactado13.
9 Vase numeral 16 del art. 2 del Decreto Legislativo N 822 Ley
Sobre el Derecho del Autor.
10 Vase Arts. 52-A y 72 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11 Vase inc. h) del art. 54del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12 Vase art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
13 Vase inc. d) del art. 56del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

I-20

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8. Oportunidad para efectuar la

retencin y sujetos obligados
En todos los casos mencionados en el
acpite anterior, salvo en lo que respecta
a las rentas de tercera categora, debern
efectuarse retenciones teniendo en consideracin lo siguiente:
Cuando se abonen rentas de segunda
categora, entendindose a favor de
personas naturales domiciliadas tal y
como se indica en el art. 72 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso de personas y entidades no
domiciliadas, que sean beneficiarios las
retenciones les sern efectuadas con
ocasin de la acreditacin o pago de las
rentas pactadas.
Lo anteriormente indicado, no exime de
la responsabilidad de que el pagador de
la renta, considerado como agente de
retencin, deba abonar dentro del plazo
de vencimiento para el cumplimiento de
obligaciones mensuales, el impuesto determinado cuando ste haya considerado
en su contabilidad como costo o gasto las
regalas devengadas.
Ahora bien, para que una persona que
pague o acredite rentas sobre regalas, sea
considerado como agente de retencin
deber tenerse presente lo contemplado
en el artculo 71 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta:
As pues, se considerar agente de retencin a la persona que pague rentas de
segunda categora y;
A las personas que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Caso Prctico
Pago de regalas a persona natural
Planteamiento
J.A.M.I.L. S.A. ha firmado un contrato
de cesin de derechos de una marca
comercial con el Sr. Roberto Mnz, por
Perodo
Ene. - 10
Feb. - 10
Mar. - 10
Abr. - 10
May. - 10
Jun. - 10
Jul. - 10
Ago. - 10
Set. - 10
Oct. - 10
Nov. - 10
Dic. - 10
Totales

Importe S/.
A
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
90,000.00

el cual trimestralmente se le abonara

por concepto de regalas la cantidad de
S/. 90,000.
El contrato es firmado en el mes de enero
de 2010 y tendr una duracin de 12
meses. En el mes de marzo de 2010,
segn el citado contrato, cancela regalas
al Sr. Roberto Mnz correspondientes al
trimestre enero-marzo.
Por otro lado, se ha venido registrando
mes a mes el devengo de las regalas
segn el siguiente cronograma:
Perodo
Ene. - 10
Feb. - 10
Mar. - 10
Abr. - 10
May. - 10
Jun. - 10
Jul. - 10
Ago. - 10
Set. - 10
Oct. - 10
Nov. - 10
Dic. - 10
Total

Importe S/.
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
90,000.00

Se pide
Efectuar el clculo del Impuesto a la Renta
y la retencin cuando corresponda
Solucin
En este caso, y siendo el pagador de la
renta la empresa J.A.M.I.L. S.A. y tratndose de una renta de segunda categora,
pues el perceptor de la misma es una
persona natural la empresa es la encargada de retener en la fecha de devengo
de las regalas segn lo establecido en el
segundo prrafo del artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta. Ello independientemente de que
el pago se realice en forma trimestral.
En ese sentido calculamos el Impuesto a la
Renta a pagar en la fecha del vencimiento
para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales:

Tasa Deducible
B
(20% de A)
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-18,000.00

Como puede apreciarse, el importe a

retener y a pagar por impuesto mensual
es de S/. 375.00 resultante del procedimiento, segn cuadro anterior; sin

Vencimiento
31/01/2010
28/02/2010
31/03/2010
30/04/2010
31/05/2010
30/06/2010
31/07/2010
31/08/2010
30/09/2010
31/10/2010
30/11/2010
31/12/2010

Renta Neta
C
(A - B)
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
72,000.00

Impuesto
(C x 6.25%)
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
4,500.00

embargo, todo este procedimiento se ve

resumido aplicando como tasa efectiva
el 5% sobre el importe a pagar.

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