PROGRAMA

DIPLOMADO EN NORMAS INTERNACIONALES

DE LA CONTABILIDAD

Alumno
: Isabel Gonzlez Garca.
Asignatura
: Instrumentos
Financieros Beneficios a los empleados y
Pagos en Acciones.
Profesor Tutor
: Wilson Ziga
Olivares

Calama 2013.

OBJETIVO GENERAL
Conocer y analizar la normativa contable internacional relacionada con los
estados financieros, su aplicacin por primera vez y el inmovilizado,
aplicables a contar del 1 de enero de 2009 y obligatorio y genrico para
todas sociedades a contar del 1 de enero de 2013.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Conocer el tratamiento contable de los instrumentos financieros.
2. Conocer el tratamiento contable de los beneficios a los empleados y de
los planes de pensiones.
3. Conocer el tratamiento contable de los pagos basados en acciones.
ACTIVIDAD
Resuma de forma breve y precisa. Dentro de lo posible presente mapas
Conceptuales.

1. El tratamiento contable de los instrumentos financieros.

Respuesta.
NIC 32
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar
activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros,
pasivos DERC1
financieros e instrumentos
de
patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta norma complementan los relativos al
reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin
de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar.
Instrumento financiero: un contrato que da lugar a un activo
financiero en una entidad ya un pasivo financiero o instrumento de capital
en otra entidad.

Activo financiero: cualquier activo que sea:

Efectivo
Un instrumento de patrimonio de otra entidad
Un derecho contractual
o A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;
o De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad;
Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos
de patrimonio propio y es:
o Un no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a recibir una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio
o Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado por
que el intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro
activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de
patrimonio propios. Para ello propios instrumentos de
patrimonio no incluyen los instrumentos que ellos mismos,
contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos
de patrimonio propios
o Instrumentos con opcin de venta clasificados como
patrimonio o ciertos pasivos surgen en la liquidacin
clasificado por la NIC 32 como instrumentos de patrimonio

Pasivo financiero: Cualquier pasivo que sea:

Una obligacin contractual:

o De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad;
o De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad;
Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos
de patrimonio propio y es
o Un no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio o
o Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado por
que el intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro
activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de
patrimonio propios. Para ello propios instrumentos de
patrimonio no incluyen: instrumentos que ellos mismos,
contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos
de patrimonio propios instrumentos con opcin de venta
clasificados como pasivos o patrimonio determinado surgen en
la liquidacin clasificado por la NIC 32 como instrumentos de
patrimonio

Instrumento de patrimonio:
Un contrato que representa una participacin residual en los activos de
una entidad, despus de deducir todos sus pasivos.

Valor razonable:
Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
La definicin de instrumento financiero utilizado en la NIC 32 es
la misma que en la NIC 39.

Con opcin de venta de instrumentos:

Un instrumento financiero que da al tenedor el derecho a devolver el
instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero o se
pone automticamente al emisor en la ocurrencia de un evento futuro
incierto o la muerte o retiro del tenedor del instrumento .
La clasificacin como pasivo o patrimonio neto
El principio fundamental de la NIC 32 es que los instrumentos financieros
deben ser clasificados como un pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio segn la sustancia del contrato, no su forma jurdica, y las
definiciones de pasivo financiero y de instrumento de patrimonio. Dos
excepciones a este principio son determinados instrumentos con opcin de
venta que cumplan determinadas condiciones y ciertas obligaciones que
surgen en la liquidacin. La entidad debe tomar la decisin en el momento
inicial del instrumento reconocido. La clasificacin no cambie
posteriormente sobre la base de un cambio de circunstancias. (NIC 32,15)
Un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio slo si
(a) el instrumento no incluye obligacin contractual de entregar efectivo u
otro activo financiero a otra entidad.
(b) si el instrumento ser o podr ser liquidado con los instrumentos de la
entidad emisora de patrimonio propios, o bien es :

un instrumento no derivado que no incluye obligacin contractual

para el emisor de entregar un nmero variable de sus propios
instrumentos de patrimonio, o
un derivado que ser liquidado solamente por el emisor
intercambiando una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero,
por una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio. [NIC
32.16]

Ilustracin - participaciones preferentes

Si una entidad de preferencia cuestiones (preferido) acciones que pagan
un tipo de inters fijo de dividendo y que tienen una funcin de
amortizacin obligatoria en una fecha futura, la sustancia es que son una
obligacin contractual de entregar efectivo y, por lo tanto, debe ser
reconocido como un pasivo . [NIC 32.18 (a)] Por el contrario, las acciones
preferentes que no tienen un vencimiento fijo, y cuando el emisor no tiene

una obligacin contractual de realizar cualquier pago son patrimonio. En

este ejemplo, a pesar de que ambos instrumentos se denomina
legalmente las acciones preferentes tienen diferentes trminos
contractuales y el otro es un pasivo financiero, mientras que el otro es la
equidad.
Ilustracin - expedicin de una cantidad monetaria
instrumentos de patrimonio

fija de

Un derecho o una obligacin contractual de recibir o entregar un nmero

de acciones propias o de otros instrumentos de renta variable que vara de
modo que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio propios a
recibir o entregar es igual a la cantidad monetaria fija del derecho o una
obligacin contractual es un pasivo financiero. (NIC 32,20)

Ilustracin - una de las partes tiene derecho a elegir la forma de

un instrumento se liquida
Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes a elegir
la forma de liquidacin (por ejemplo, el emisor o el tenedor puedan
escoger liquidacin neta en efectivo o mediante el intercambio de
acciones por efectivo), se trata de un activo financiero o un pasivo
financiero, a menos que todos las alternativas de solucin dara lugar a
que sea un instrumento de patrimonio. (NIC 32,26)
Clusulas de liquidacin contingente
Si, como consecuencia de las disposiciones de solucin de contingentes, el
emisor no tiene un derecho incondicional de evitar la liquidacin mediante
la entrega de efectivo u otro instrumento financiero (o de otra manera de
resolver de una manera que fuera un pasivo financiero), el instrumento
financiero es un responsabilidad del emisor, a menos que:

la clusula de liquidacin contingente no es autntico o

el emisor slo puede ser requerido para cancelar la obligacin en
caso de liquidacin del emisor o
el instrumento tenga todas las caractersticas y cumple las
condiciones de la NIC 32.16A y 16B para los instrumentos con
opcin de venta (NIC 32,25)

Instrumentos con opcin de venta y obligaciones que surgen en la

liquidacin
En febrero de 2008 el IASB modific la NIC 32 y la NIC 1 Presentacin de
estados financieros con respecto a la clasificacin del balance de los
instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen
solamente en la liquidacin. Como resultado de las modificaciones,
algunos instrumentos financieros que actualmente cumplen con la
definicin de un pasivo financiero se clasificar como patrimonio porque

representan el inters residual en los activos netos de la entidad. (NIC

32,16AD)
Clasificaciones de las cuestiones de derechos
En octubre de 2009, el IASB emiti una modificacin a la NIC 32 en la
clasificacin de los problemas de derechos. Por cuestiones de derechos
ofrecidos por un importe fijo de la prctica actual de la divisa extranjera
parece requerir dichos temas para ser contabilizados como pasivos
derivados. La enmienda declara que si esos derechos son emitidos a
prorrata de la entidad a todos los accionistas existentes de la misma clase
por una cantidad fija de dinero, deben ser clasificados como patrimonio
independientemente de la moneda en que est expresado el precio de
ejercicio.
Instrumentos financieros compuestos
Algunos instrumentos financieros - a veces llamados instrumentos
compuestos - tienen tanto un pasivo y un componente de patrimonio
desde la perspectiva del emisor. En ese caso, la NIC 32 requiere que las
partes componentes se contabilizarn y presentarn por separado en
funcin de su sustancia sobre la base de las definiciones de pasivo y
patrimonio. La divisin se hace a la emisin y no revisado por los cambios
posteriores en las tasas de inters de mercado, precios de acciones, u otro
evento que cambia la probabilidad de que la opcin de conversin sea
ejercida. (NIC 32,29-30)
o

Para ilustrar, un bono convertible contiene dos componentes.

Se trata de un pasivo financiero, es decir, la obligacin
contractual del emisor de pagar en efectivo, y el otro es un
instrumento de patrimonio, es decir, el titular de la opcin de
convertir en acciones comunes. Otro ejemplo es la deuda
emitida con desmontables rdenes de compra de acciones.
Cuando el importe en libros inicial de un instrumento
financiero compuesto se requiere para ser asignado a su
patrimonio y componentes de pasivo, el componente de
patrimonio se asigna la cantidad residual luego de deducir del
valor razonable del instrumento en su conjunto la cantidad
determinado por separado para el componente de pasivo. (NIC
32,32)
Los intereses, dividendos, ganancias y las prdidas generadas
por un instrumento clasificado como pasivo deben ser
reportados en utilidad o prdida. Esto significa que los pagos
de dividendos sobre acciones preferentes clasificadas como
pasivos, se consideran gastos. Por otro lado, las distribuciones
(como dividendos) a los tenedores de un instrumento
financiero clasificado como patrimonio debe ser cargada
directamente contra el patrimonio neto, no en contra de las
ganancias. (NIC 32,35)
Los costos de transaccin de una transaccin de patrimonio se
deducir del patrimonio. Los costos de transaccin

relacionados con la emisin de un instrumento financiero

compuesto se asignan a los componentes de pasivo y de
capital en proporcin a la distribucin de los ingresos.
Acciones propias
El costo de los instrumentos de patrimonio propios que ha vuelto a
adquirir (acciones propias) se deduce del patrimonio. La ganancia o
prdida no se reconoce en la compra, venta, emisin o amortizacin de
acciones propias. Las acciones propias podrn ser adquiridas y posedas
por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La
contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el
patrimonio. (NIC 32,33)
Compensacin
La NIC 32 tambin establece reglas para la compensacin de activos
financieros y pasivos financieros. Especifica que un activo financiero y un
pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto reportado
cuando, y slo cuando, la entidad: (NIC 32,42)

tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y

tiene la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo
y cancelar el pasivo simultneamente. (NIC 32,48)

Los costos de emitir o readquirir instrumentos de patrimonio

Los costos de emitir o readquirir instrumentos de patrimonio (salvo en una
combinacin de negocios) se contabilizan como deduccin del patrimonio,
neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (NIC 32,35)

Revelaciones
Revelaciones instrumentos financieros estn en la NIC 7
Instrumentos Financieros: Informacin a revelar, y ya no en la NIC 32.

Las revelaciones relativas a acciones propias se encuentran en la

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y la NIC 24 Partes relacionadas
para la recompra de acciones de partes relacionadas. (NIC 32,34 y 39).

2. El tratamiento contable sobre los beneficios a empleados y

planes de pensiones.
Respuesta
Beneficios para Empleados
Norma Internacional Contable 19

Qu/Quin
o A qu planes aplica
o Quienes son los beneficiarios de esos planes
Cundo
o Fecha de Valuacin (Bases/Hiptesis)
Cmo
o Aplicacin de las reglas especficas de la NIC 19 (Mtodo/Hiptesis
Financieras/Hiptesis Biomtricas)
o A travs de una valuacin actuarial
Tratamiento y Registro Contable
o Reglas especficas
o Montos y mecanismos de registro y revelacin
Adopcin
Diferencias con MexGaap
o Indemnizacin Legal por Despido
o Tope de Activo Neto Proyectado
o Otros
Qu/Quin
o La norma trata acerca del reconocimiento de pasivos y gastos
relativos a beneficios para empleados.
o Los beneficios pueden estar definidos mediante planes formales o
informales.
o El estndar se enfoca principalmente a pensiones y a otros planes
de beneficio post-empleo similares a pensiones.
o Tambin se dirige a otros tipos de beneficios:
Otros beneficios de largo plazo para empleados (vacaciones especiales,
aos sabticos, beneficios por invalidez permanente, etc.)
Beneficios por terminacin del contrato (I.L., no suponen la obtencin de
beneficios econmicos en el futuro para la empresa)
Beneficios a corto plazo (sueldos, salarios, contribuciones a Seguridad
Social, etc.)
o La cuantificacin de los pasivos se realiza mediante el anlisis de:

Cuando

La descripcin de las bases de cada beneficio

La informacin detallada del personal
ndices de Poblacin de la empresa
ndices relacionados con sueldos
El entorno econmico del pas donde se pagan los
beneficios

o La informacin de la poblacin debe considerarse a la fecha de

los estados financieros
o La informacin financiera relacionada con el Plan debe
considerarse a la fecha de los estados financieros
o Los ndices financieros deben considerarse a la fecha de los
estados financieros
Cmo
o Existe la recomendacin de que los pasivos sean determinados por
un actuario con base en:
La frmula del beneficio del Plan
Hiptesis demogrficas y financieras
El mtodo de Crdito Unitario Proyectado
o Las hiptesis deben ser compatibles entre s, con la realidad de la
empresa y del entorno econmico del pas.
o Las hiptesis no debern ser ni muy conservadoras ni muy
optimistas.
Hiptesis Demogrficas:
Tablas de mortalidad, invalidez y rotacin
Con base en experiencia propia de la empresa
Con base en expectativas a futuro
Hiptesis Financieras:
Tasa de descuento
Tasa de incremento de salarios
Tasa de incremento de servicios mdicos
Tasa de incremento al salario mnimo
Mtodo de Crdito Unitario Proyectado:
Se aplica en la determinacin del pasivo de todos los planes
Reconoce en cada ao de valuacin una unidad de tiempo de
servicios
Se determinan:
o Obligaciones por Beneficios Definidos
o Costo Laboral
o Pagos estimados para el prximo ejercicio
o Vida Laboral Promedio Remanente
Tratamiento y Registro Contable
o Post-Empleo que son las que se refieren a pensiones, otros
beneficios por Retiro y pago de seguro mdico y/o de vida
post-empleo (o a la jubilacin). Se pagan a la jubilacin o
despus de la jubilacin.

o De Largo Plazo. Todos aquellos que pueden ser pagados en

el largo plazo (en un perodo mayor a 12 meses, entre la fecha
de valuacin y la edad de retiro.
Beneficios Post-empleo
Planes de Pensiones
y
Otros planes de beneficio post-empleo

Planes de Contribucin definida

El cargo a resultados es equivalente a la aportacin que se
hace al fondo en fideicomiso.
Cualquier aportacin hecha con anterioridad se refleja como
un prepago.
Cualquier aportacin que se debe pero que no ser efectuado
en los prximos 12 meses debe ser descontada a valor
presente.
El gasto del perodo debe revelarse.
Balanza
Debe revelarse un Pasivo por Obligaciones laborales determinado por:
El valor presente de la obligacin
menos
Activos del plan
menos
(Ganancias)/perdidas an no reconocidas
menos
Costos por servicios pasados
El Pasivo por Obligaciones laborales puede ser acreedor, en cuyo caso
tiene un tope.
Planes de Beneficio definido
Balanza
En caso de tener un Activo Laboral en vez de un pasivo, el lmite a
considerar es el siguiente:
Las prdidas actuariales acumuladas y el costo por servicios pasados
Ms

El valor presente de cualquier beneficio econmico en forma de

reembolsos del plan, o de reducciones de futuras contribuciones al
Plan.
Determinacin de Activos
Los activos deben determinarse a valor de mercado.
Cuando el valor de mercado no est disponible, se estima el valor
de los activos.
Los planes de beneficio definido pueden estar respaldados por
plizas de seguro calificadas.
(Ganancias)/Prdidas Actuariales
Definidas como:
Ajustes por experiencia.
Efectos por cambios en hiptesis actuariales.
La empresa tiene la opcin de:
Reconocerlas a lo largo del tiempo mediante amortizaciones
en el cargo a resultados anual.
Reconocerlas inmediatamente en el ejercicio en el que se
generan.
Una vez adoptada la opcin de reconocimiento, sta debe ser la
misma todos los aos.
Costo por Servicios Pasados.
Se refiere a algn cambio en la obligacin por beneficios definidos como
consecuencia de cambios en la definicin del beneficio, o como
consecuencia del reconocimiento de antigedad para algunas personas de
nuevo ingreso al Plan o como la introduccin de un nuevo Plan.
Se reconocen mediante amortizaciones durante la vida laboral promedio
remanente en el cargo a resultados anual, a menos de que existan
personas con derechos adquiridos. En este ltimo caso, dichas
obligaciones se reconocen inmediatamente.
Estado de Resultados
Debe reconocerse la suma de:
Costo Laboral
Costo Financiero
Rendimiento esperado de los activos del Plan
Amortizacin de (ganancias)/prdidas actuariales
Amortizacin de Costo por Servicios Pasados
El efecto de reducciones y extinciones
El efecto del lmite del Activo laboral (prrafo 58)

Con excepcin de las ltimas dos cifras, todas se determinan al inicio del
ejercicio.
Reducciones y Extinciones anticipadas de Obligaciones
Curtailment (o reduccin): La empresa reduce el nmero de
empleados cubiertos por el plano cancela o reduce los beneficios
que iban a ser ganados en un futuro por los trabajadores activos al
momento del movimiento. (ej. la antigedad se congela para futuros
beneficios)
Settlement(o extincin anticipada): Cuando la empresa, mediante
una transaccin elimina la obligacin para algunos o todos los
beneficios del Plan.(ej. compra de rentas vitalicias)
El efecto del curtailment y/o Settlement est integrado por:
El cambio en
El cambio en
El cambio
reconocidas
El cambio en

el valor presente de obligaciones

los activos del Plan
en las (ganancias)/prdidas actuariales

an

no

el costo por servicios pasados an no reconocido

Otros Beneficios a Largo Plazo.

Tratamiento
Igual que beneficios post-empleo, aunque existe reconocimiento
inmediato de:
Todas las ganancias y prdidas actuariales.
El total de los costos por servicios pasados.
Beneficios por Terminacin de Contrato.
Tratamiento
Se crea una provisin para los beneficios por terminacin cuando y
slo cuando, la empresa:
Termina el contrato de un empleado o de un grupo de empleados
antes de la fecha de retiro establecida.
Provee beneficios por terminacin con el fin de incentivar las
renuncias voluntarias.
Existe evidencia del compromiso asumido por la empresa.
Principales Reglas de Revelacin
Principales hiptesis actuariales.
La poltica de reconocimiento de las Ganancias/Prdidas Actuariales
La conciliacin del Pasivo por Obligaciones laborales indicando los
movimientos del perodo

El anlisis del Pasivo por Obligaciones laborales (mostrando

obligaciones por beneficios definidos, activos del plan y partidas
pendientes de amortizar)
Los componentes del Costo Neto del Perodo
El rendimiento real del Fondo
La conciliacin de las obligaciones por beneficios definidos
La conciliacin de los activos del Plan
Reglas de Adopcin de IFRS
La empresa debe contar con dos evaluaciones previas a la fecha definitiva
de adopcin:
o ejercicio de transicin (balance de apertura)
o ejercicio comparativo
En la fecha de transicin a IFRS, las opciones de reconocimiento son:
o Determinar las (ganancias)/prdidas actuariales desde la fecha en la
que la empresa tena la obligacin de registrar los pasivos por
obligaciones laborales.
o Considerar las cifras determinadas bajo reglas de contabilidad
distintas a las de IAS 19, reconociendo al 100% las
(Ganancias)/Prdidas actuariales determinadas bajo stas ltimas.
o Las hiptesis se conservan las mismas que en la regulacin local, a
menos que se detecte un error
o Si existe un Pasivo de Transicin bajo efectos locales, ste debe
reconocerse como Capital Contable (bajo la norma de IAS 19 no
existen elementos para la creacin de este pasivo).
Diferencias con MexGaap (NIF D3)
o Para Mexgaap no se maneja un tope para el reconocimiento
del activo neto proyectado, como lo establece IAS 19.
o Bajo NIF D3 es posible realizar la valuacin tres meses antes
del cierre del ejercicio; bajo IAS 19 debe hacerse a la fecha de
cierre del ejercicio.
o Bajo MexGaap se debe registrar el pasivo de Indemnizacin
Legal por despido adoptando hiptesis actuariales, mientras
que en IAS 19 no se crea una provisin por este concepto, a
menos de que se trate de una reestructura.
o Bajo NIF D3, si la poblacin de la empresa est conformada
por ms del 75% de personal jubilado, se considera la
esperanza de vida, bajo IAS 19, para (G)/P Actuariales se
reconocen inmediatamente y para SAMP se considera la VLPR.

MAPA CONCEPTUAL NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

3. Tratamiento contable de pago basado en acciones.

Respuesta
Tratamiento Contable de Pago basado en acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con
pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en
el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados.
Fecha efectiva
o Perodos anuales que comienzan en o despus del 1 de enero del
2005.
o Las modificaciones (Enero 2008) para aclarar la definicin de
condiciones de consolidacin de la concesin y el tratamiento
contable de las cancelaciones hechas por la contraparte al acuerdo
basado-en-acciones son efectivas el 1 de enero del 2009,
permitindose la aplicacin temprana.
o Las modificaciones resultantes de Mejoramientos a los IFRS (Abril
2009) relacionadas con el alcance del Estndar son efectivas el 1 de
julio del 2009, permitindose la aplicacin temprana.
o Las modificaciones (Junio 2009) que proporcionan orientacin
adicional sobre la contabilidad de las transacciones de pago basadoen-acciones realizadas entre entidades del grupo son efectivas el
de1 enero del 2010, permitindose la aplicacin temprana.
Objetivo
Prescribir la contabilidad para las transacciones en las cuales la entidad
recibe o adquiere bienes o servicios ya sea como consideracin por sus
instrumentos de patrimonio o mediante el incurrir en pasivos por
cantidades basadas en el precio de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidad.
Resumen
o Todas las transacciones de pago basado-en acciones se reconocen
en los estados financieros, usando la base de medicin a valor
razonable.
o Se reconoce el gasto cuando se reciben y consumen los bienes o
servicios.
o El IFRS 2 tambin aplica a las transacciones de pago basado-enacciones en las cuales la entidad no puede identificar de manera
especfica algunos o todos los bienes o servicios recibidos.

o IFRS 2 aplica a las entidades tanto pblicas como no-pblicas. Sin

embargo, si no se puede medir confiablemente el valor razonable
de los instrumentos de las entidades no-pblicas, se usan
mediciones del valor intrnseco.
o En principio, las transacciones en las cuales los bienes o servicios se
reciben de no-empleados como consideracin por los instrumentos
de patrimonio de la entidad se miden al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos.
o Solamente si no se puede medir confiablemente el valor razonable
de los bienes o servicios, se usa el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.
o Para las transacciones con empleados y otros que prestan servicios
similares, la entidad mide el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, dado que tpicamente no es posible estimar
confiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los
empleados.
o Para las transacciones medidas al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos (tales como las
transacciones con empleados), el valor razonable se estima a la
fecha del otorgamiento.
o Para las transacciones medidas al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable se estima a la fecha de la
recepcin de esos bienes o servicios.
o Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable
de los instrumentos de patrimonio concedidos, en general, las
condiciones de consolidacin de la concesin (excepto las
condiciones del mercado) no se tienen en cuenta cuando se estima
el valor razonable de las acciones u opciones a la fecha relevante de
la medicin (tal y como se especific arriba). En lugar de ello, las
condiciones de consolidacin de la concesin se tienen en cuenta
mediante el ajustar el nmero de los instrumentos de patrimonio
incluidos en la medicin de la cantidad de la transaccin de manera
que, finalmente, la cantidad reconocida por los bienes o servicios
recibidos como consideracin por los instrumentos de patrimonio
concedidos se basa en el nmero de instrumentos de patrimonio
que eventualmente consolidarn la concesin.
o Las modificaciones realizadas en enero del 2008 restringen la
definicin de las condiciones de la consolidacin de la concesin
para incluir solamente condiciones de servicio y condiciones de
desempeo, y modifican
la definicin de condiciones de
desempeo para requerir la terminacin del perodo de servicio
adems de los objetivos de desempeo que se especifiquen. En
partes conocedoras, dispuestas. El IFRS 2 no especifica cul modelo
particular de valuacin se debe usar.

Mapa Conceptual
NIIF 2: Pagos basados en Acciones

DEFINICIONES DE TRMINO

DEFINICIONES DE TRMINO

TRANSACCION QUE OBLIGA EL DERECHO

A LA CONTRA PARTE A RECIBIR EFECTIVO
U OTROS ACTIVOS DE LA ENTIDAD, POR
MONTOS QUE SE BASAN EN EL PRECIO DE
LA ACCIONES DE LA ENTIDAD O EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

ACUERDO DE PAGOS
BASADOS EN ACCIONES

INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO

CONTRATO QUE PONE DE MANIFIESTO

UNA PARTICIPACION RESIDUAL EN LOS
ACTIVOS DE LA ENTIDAD TRAS DEDUCIR
TODOS SUS PASIVOS

INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO
OTORGADO

TRANSACCION QUE OBLIGA EL DERECHO

A LA CONTRA PARTE A RECIBIR EFECTIVO
U OTROS ACTIVOS DE LA ENTIDAD, POR
MONTOS QUE SE BASAN EN EL PRECIO DE
LA ACCIONES DE LA ENTIDAD O EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

VALOR JUSTO

CONTRATO QUE PONE DE MANIFIESTO

UNA PARTICIPACION RESIDUAL EN LOS
ACTIVOS DE LA ENTIDAD TRAS DEDUCIR
TODOS SUS PASIVOS

OBJETIVOS DE LA NORMA

ESPECIFICAR INFORMACION
FINANCIERA A INCLUIR EN UNA
TRANSACCION CON PAGOS
BASADOS EN ACCIONES

INDICAR TRATAMIENTO
CONTABLE CUNADO SE RECIBA O
ADQUIERA BIENES O SERVICIOS
PAGADOS DE ESA FORMA

DEFINIR APLICACIN PARA

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIOS
Y DE ENTIDADADES CONTROLADAS

ALCANCE DE LA NORMA
TRANSACIONES DE PAGOS
BASADOS EN ACCIONES LIQUIDAS
CON INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO NETO

RECONOCIMIENTO

AL MOMENTO DE LA OBTENCIN DE DICHOS BIENES

O CUANDO DICHOS SERVICIOS SEAN RECIBIDOS

TRANSACCIONES DE PAGOS
BASADAS EN ACCIONES
LIQUIDAS CON EFECTIVO
TRANSACCIONES EN LA QUE EXISTA
LA OPCION DFE LIQUIDAR LA
TRANSACCION CON EFCTIVO O
INSTRUMENTO FINANCIERO

SE DEBE RECONOCER EL CORRESPODIENTE

INCREMENTO PATRIMONIAL CUANDO:

SE DEBE RECONOCER EL
CORRESPODIENTE INCREMENTO
PATRIMONIAL CUANDO:

SE DEBE RECONOCER EL
CORRESPODIENTE INCREMENTO
PATRIMONIAL CUANDO:

CUANDOI NO CUMPLEN CON LA CONDICION MENCIONADAS,

DEBERAN SER RECONOCIDOS COMO GASTOS.

TRANSACCIONES DE PAGOS
BASADAS EN ACCIONES LIQUIDAS
GENERALIDADADES
CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
SE VALORA EL BIEN
ADQUIRIDO O SERVICIO
RECIBIDO Y EL
CORRESPONDIENTE
AUMENTO DE PATRIMONIO A
VALOR JUSTO.

SI EL VALOR JUSTO NO SE
PUEDE MEDIR CON
FIABILIDAD SE VALORA POR
REFERENCIA A VALOR
JUSTO DE LOS
INSTRUMENTOS
CONCEDIDOS

EN EL CASO DE LA NORMA ESTABLERCE

PASOOS A SEGUIR PARA DISTINTAS
SITUACIONES

TRANSACCIONES CON EMPLEADOS

Y TERCEROS QUE BRINDEN BIENES Y
SERVICIOS.

TRANNSACCIONES CON SUJETOS

DISTINTOS A LO MENCIONADOS
ANTES QUE BRINDEN BIENES O
SERVICIOS.

VALOR JUSTO
DE LOS INSTRUMENTOS
CONCEDIDOS EN LA FECHA
QUE SON OTORGADOS.

VALOR JUSTO
DE LOS INSTRUMENTOS
CONCEDIDOS, A LA FECHA QUE SE
RECIBA DICHO BIEN O SERVICIO.

ESTE VALOR JUSTO DEBE BASARSE EN EL

VALOR DE MERCADO DE DICHOS
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.

TRANSACCIONES DE PAGO
BASADAS EN ACCIONES LIQUIDAS
TRANSACCION
EN EFCTIVO
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

TRANSACCIONES EN LA QUE EXISTA

LA OPCION DE LIQUIDAR LA
EN EFECTIVO O CON
ASI LO ESTABLECE EL ACUERDO

VALORAR BIENES ADQUIRIDOS Y

SERVICIOS RECIBIDOS, POR EL VAOR
JUSTO DEL PASIVO INCURRIDO.

LOS CAMBIOPS DE VALOR

SUFRIDOS EN CADA
VALORIZACION, SE DEBEN
REFLEJAR EN EL EE.RR.

EL VALOR SE MEDIRA EN CADA

FECHA QUE SE PRESENTE
INFORMACION FINANCIERA.
SE DEBE CONTABILIZAR COMO
UNA TRANSACCION DE PAGO
BASADA EN ACCIONES LIQUIDA
EN EFECTIVO CUANDO:
SE INCURRE EN UN PASIVO PARA
PAGAR EN EFECTIVO

SE DEBE CONTABILIZAR COMO

UNA TRANSACCION DE PAGO
BASADA EN ACCIONES
LIQUIDAE INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO CUANDO:

ASI LO ESTABLECE EL ACUERDO

SE INCURRE EN UN PASIVO PARA

PAGAR EN EFECTIVO

INFORMACION A REVELAR
(CONT.)

INFORMACION A RELEVAR

REQUERIMIENTOS GENRALES
DESCRIPCION DE CADA TIPO DE
ACUERDOS DE PAGOS BASADOS EN
ACCIONES QUE HAYA EXISTIDO A
LO LARGO DEL PERIODO.

EL EFECTO DE LAS
TRANSACCIONES EN LA SITUACION
DE LA EMPRESA

NUMERO Y PROMEDIO PONDERADO

DE LOS PRECIOS DE EJECUCION DE
LAS OPCIONES SOBRE ACCIONES.
COMO SE DETERMINO EL VALOR
RAZONALBLE

MODELO DE VALORIZACION DE LAS

OPCIONES USADO Y LAS
VARIABLES UTILIZADAS EN DICHO
MODELO
FORMA DE VALORIZACION DE
VALOR DEL JUSTO

NATURALEZA Y ALCANCE DFE LOS

ACUERDOS DE PAGO

INFORMACION A REVELAR (CONT.)

RELACIONADAS

CARACTERISTICAS USADAS EN LA
DETERMINACION DEL VALOR
JUSTO, COMO CONDICIONES DE
MERCADO U OTRAS.

CINIIF

CINIIF 8
AMBITO DE APLICACION

REFERENCIAS :
- NIC 8
- NIC 2

MODIFICACIONES EN LA
VALORIZACION DE LOS ACUERDOS
DE LOS PAGOS BASADOS EN
ACCIONES.

EL GASTO RECONOCIDO
DURANTYE EL PERIODOS QUE FUE
ORIGINADO POR TRANSACCIONES
DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES.
MONTO TOTAL DEL VALOR DE LOS
LIBROS REGISTRADO AL FINAL DEL
PERIODO.

CINIIF 11
TRANSACCIONES DE GRUPOS Y
CON ACCIONES PROPIAS.

REFERENCIAS :
- NIC 8
- NIC 32
- NIC 2