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VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
EVALUACION 1RA UNIDADSISTEMAS ORGANIZACIN CONTABLE
DOCENTE
Alumno.
Nota.
10
101
caja
3,500
5,500
12
121
123
141
14
20
MERCADERIAS
201
33
9,000.00
mercaderas
INMUEBLES MAQ Y
EQUIIPO
3,400
2,000
1,400
1,000
8,000
25,000
333
39
391
42
421
41
411
45
451
50
maquinarias y equipos
DEPRECIAC Y AMORTIZC
ACUMULADA
depreciacin acumulada
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
facturas por pagar
REMUNERAC Y PARTICIP
POR PAGAR
remuneraciones por pagar
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
prestamos de instit
financieras
CAPITAL
501
59
591
capital social
RESULTADOS
ACUMULADOS
utilidades no distribuidas
6,250
2,700
1,200
5,000
25,000
6,250
65
15,272.0
6
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
10,908.6
1
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de Transporte
26,180.6
7
Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo,
se deber reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el
resultado de la operacin en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto
por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso
cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente
y resulte probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como
sigue:
REGISTRO CONTABLE
16
21,240.0
0
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado
40
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
3,240.00
75
18,000.00
Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de
los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en
16
40
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
75
1,298.00
198.00
1,100.00
REGISTRO CONTABLE
39
30,000.0
0
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.
30,000.00
Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta
de este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea
vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que
corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A
SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo
dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de
la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se
realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.
Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri
y puso en funcionamiento una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de
adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.
En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de
mercado de S/. 52,000 ms IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro
del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin
adicional:
Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200
Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables
que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos
aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios.
A continuacin se procede a determinar la diferencia de precios existente en la
operacin planteada
A. Determinacin de la diferencia de precios
Detalle
Base
Imponible
72,600.00
52,000.00
20,600.00
Valor de compra
Valor de venta
Diferencia de
precios
IGV 18%
13,068.00
9,360.00
Diferencia
de
precios
x
IGV vigente
en la
Compra
Base
Imponible
690,000.00
IGV 18%
124,000.00
(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.
3. IGV Crdito Fiscal
Base
Imponible
333,200.00
Compras mes de
diciembre
IGV Compras
IGV 18%
59,976.00
S/
.
59,976.00
Reintegro IGV
IGV Crdito fiscal mes diciembre S/
.
-3,708.00
56,268.00
4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes.
IGV crdito fiscal.
IGV a pagar
S/
.
S/
.
124,200.00
-56,268.00
67,932.00
REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x ------------------------GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central
64
40
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crdito fiscal.
3,708.00
3,708.00
Fuente:
Informativo Caballero Bustamante.
Detalle
Costo
Depreciacin
Valor en libros al
30/11/13
Original
75,000
41,250
33,750
Revaluacin
44,000
24,200
19,800
Total
119,000
65,450
53,550
Solucin:
Con el prrafo 67 de la NIC 16 propiedades, plata y equipo, un activo
fijo
Ser dado de baja de libros cuando, entre otros, la empresa se
desapropie de este. En este sentido, al final del mes de noviembre
deber darse de baja en libros de bien enajenado, reconocindose
cualquier ganancia o prdida obtenida en la transaccin.
75
Valor de venta
S/. 65,000
65
S/. 53,550
Ganancia
S/. 11,450
Podemos apreciar que la venta del activo fijo genera una ganancia a
favor de la empresa, que de conformidad con el prrafo 68 de la
mencionada NIC, se incluir en el resultado de periodo se tendr que
clasificar como ingresos de gestin, Por la venta del activo fijo.
S/. 65,000
Costo de adquisicin
S/. (33,750)
Utilidad tributaria
S/. 31,250
Bienes Intangibles
Enunciado:
El 27/03/2012 por remodelacin de Sala de exhibicin, se venden los
modulares que ah se tienen, es una venta al contado, como sigue:
Valor de venta: S/. 15,000 ms IGV
Valor Libros :
S/. 36,000
Depreciacin:
S/. 18,000
Solucin Caso 5
Dbito
110505
7.000.000
Crdito
159235
6.000.000
154005
10.000.000
424540
3.000.000
Explicacin:
1. Se lleva a caja el valor recibido por la venta
2. Se reversa la depreciacin acumulada
3. Se acredita el valor del activo puesto que se vende
4. Se lleva como ingreso la utilidad obtenida por la venta del activo
Q. 126,000.00
Q. 54,600.00
La partida:
Caja y Bancos
Depreciacin Acumulada
Prdida en Negociacin de Activos
Mobiliario y Equipo
I.V.A. Dbito
Q. 60,000.00
Q. 17,000.00
Q. 14,428.57
Q. 85,000.00
Q. 6,428.57
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30/4/2005 4:27
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Mensajes: 43
#2
Hola Gianki.
bueno , para la venta de un
activo fijo en el aspecto
contable podemos decir
que como dicho activo fijo
se va a vender y ya no ser
usada permanentemente,
de acuerdo con la Nic 16 se
debe eliminar del Balance
general el importe que
corresponda de la partida
de dicho activo, as como su
depreciacin.
Ejm: se tiene una
maquinaria con valor en
libros ;valor del activo
400,000y depreciacion
acumulada 240,000. Y al
venderlo le daran la suma
de 100,000 mas igv.
Asientos Contables
DEBE HABER
____________1_______________
66Cargas Excepcionales
160,000
668 Gastos Etraord. Act.Fijo
39 Dep.y Amortizac. Acum.
240,000
393 Depreciacin
Inm,Maquinaria Equip
33 Inmuebles Maquinaria y
Equipo 400,000
334 Unidades de
Transporte
x/x POR la compra y/o
mejoras de Inmuebles
Maquinaria y Equipo
registrado al costo de
adquisicin
______ 2__________
16Cuentas por Cobrar
Diversas 119,000
168 Otras cuentas por
Cobrar div
40 Tributos por Pagar
19,000
401 Gobierno Central
401.01 IGV 100,000
76 Ingresos Excepcionales
762 Enajenacin de
Inm.Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la
maquinaria
Espero haberte ayudado en
algo......
saludosssssssssssss
"
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Mensajes: 43
#3
____________1_______________
66Cargas Excepcionales..................... 160,000
668 Gastos Etraord. Act.Fijo
39 Dep.y Amortizac. Acum. ................240,000
393 Depreciacin Inm,Maquinaria Equip
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo ......................400,000
334 Unidades de Transporte
x/x POR la compra y/o mejoras de Inmuebles Maquinaria y Equipo
registrado al costo de adquisicin
______ 2__________
16Cuentas por Cobrar Diversas............ 119,000
168 Otras cuentas por Cobrar div
40 Tributos por Pagar ..........................................19,000
401 Gobierno Central
401.01 IGV
76 Ingresos Excepcionales.................................. 100,000
762 Enajenacin de Inm.Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la maquinaria
Enviado el: 27/10/2005 3:51
_________________
"Existen tres grupos de personas: los que hacen que las cosas pasen; los que miran
las cosas que pasan y los que se preguntan qu pas....
"
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#4
"
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CUENTA 12
CLIENTES
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
135,000
135,000
HABER
40
74
12
de
DEBE
HABER
11
DEBE
HABER
DEBE
HABER
13
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
192 Clientes
192.1 Clientes - Pas
192.11
Facturas por
Cobrar
10,000
192.12
Letras (o Efectos) por
Cobrar
60,000
192.13
Otros Documentos por
Cobrar
1,000
192.14
Documentos
Descontados
9,000
12 Clientes
80,000
129 Cobranza Dudosa
129.1 Clientes - Pas
11,000
129.2 Clientes - Exterior
69,000
Por el castigo de cuentas incobrables anteriormente provisionadas.
16
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
20
DEBE
HABER
8,180.00
7,771.00
409.00
8,180.00
409.00
409.00
______________________________________________________________
__________________________
COMENTARIO
En este caso no hay modificaciones con respecto al IGV la venta
esta realizada, slo en la cobranza ya no va a ir el integro del importe
de la factura al tener un descuento del 5%. Es decir slo cobrar el
95%
del monto de la factura.
El descuento va a una cuenta como es la 67 Cargas financieras
porque va
a rebajar la utilidad del ejercicio.
ANLISIS
En el asiento 1
Se registra el canje de la factura por la Letra de cambio
En el asiento 2
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
29
46......3570.00
466
10......................12495.00
101
01/04 x el pago del 50%
---------4--------42......8925.00
421
46......3570.00
466
42......................12495.00
423
01/04 x acepta letra por el 50% rest.
---------5--------42......12495.00
423
10......................12495.00
101
30/07 x cancela letra
Gracias.
42.3--------------13.173
Por la nota de dbito + IGV y canje de factura con Letra
ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO DE APERTURA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA
por la apertura de su empresa segn la Escritura Pblica detalla lo
siguiente:
Fecha de operacin: 1ro de enero
Dinero en cuenta corriente
moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderas por valor de ...
S/. 5,000.00
Activos de la Empresa
S/. 10,000.00
DEBE
HABER
---------------- Asiento N 1 -----------------14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50
CAPITAL
25,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
1/1 Por la suscripcin de acciones
de la empresa ALFA SA a S/. 1.00
cada accin, segn Escritura Pblica
inscrita en los Registros Pblicos
25,000.00
en el asiento 24531
---------------- Asiento N 2 -----------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
10,000.00
5,000.00
10,000.00
REGISTROS CONTABLES
Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.
1,180.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
180.00
70
VENTAS
1,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
21/01 Por la venta de mercadera
segn factura N 0002-3675
------------- Asiento N 2-------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1,180.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
21/01 Por la cobranza en efectivo
de la factura N 0002-3675
1,180.00
COMENTARIOS
La emisin de una factura por una operacin realizada implica un
ingreso que es en caja, y la cual representa una utilidad en el ejercicio
y esta reflejada en la cuenta 70 Ventas
Las facturas emitidas durante el mes se registran una a una en el
Registro de ventas al final del mes se totalizan y se declara via PDT
INCIDENCIA TRIBUTARIA
El Impuesto General a las Ventas de las ventas es un debito fiscal,
que corresponde al impuesto por este concepto que debe pagar al
Estado
EN LOS REGISTROS CONTABLES
El comprobante de pago debe anotarse en el Registro de Ventas
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
36
500.00
90.00
Asiento N 2
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
590.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
590.00
101 Caja
21/01 Por la cancelacin en efectivo
de la factura N 001-4678
Asiento N 3
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
500.00
611 Mercaderas
21/01 Por la trasferencia de la mercadera
adquirida con factura N 001-4678
500.00
______________________________________________________________
_______________________
COMENTARIO
En este asiento contable se esta utilizando la cuenta 60 para registrar
la compra de mercadera adquirida para la venta y la trasferencia ira a
la cuenta 20 mercaderas,
Si se tratase de un bien por recibir en otro momento se utilizar la
cuenta 28 Existencias por recibir
ANLISIS
En el asiento nmero 1
Se a utilizado la cuenta 60 Compras para contabilizar la adquisicin de
las mercaderas adquiridas,
En el asiento nmero 2
Se cancela en efectivo su factura de compra al proveedor
En el asiento nmero 3
luego de esto se trasfiere por medio de la cuenta 61 Variacin de
Existencias a la cuenta 20 mercadera.
TRIBUTARIO
Los stock deben de tener un control de inventarios, muchas veces son
objeto de fiscalizacin y cundo se detecta faltantes se podria
presumir que corresponde a mercadera vendida y por la cul no se
otorgo factura.
REGISTROS CONTABLES
Las facturas de compras deben registrarse en orden cronolgica en el
Registro de Compras,
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
38
ASIENTO DE PLANILLA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los
conceptos a pagar en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los
cinco (05) trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.
Aporte Empleador
Concepto
Remuneraci
Asignaci
n
n Familiar
Vera
Vera.
Gerardo
1,500.00
Espino
Stuar,
Julio
Aporte trabajador
Adelanto
EsSALU
ONP
de
AFP
D
sueldos
Total
135.00
195.0
500.00
0
955.00
1,450.00
130.50
188.5
400.00
0
861.50
Vera
Gallo,
Walter
1,350.00
121.50
175.5
200.00
0
974.50
Alonzo
Pinto,
Crispin
1,150.00
103.50
149.5
200.00
0
915.50
Calder
n Meja,
Mara
1,050.00
Totales
6,500.00
150.00
115.00
265.00
94.50
141.75 908.25
585.00
Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener
carga familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"
La planilla detalla lo siguiente:
Remuneraciones
S/. 6,500.00
Asignacin Familiar
S/. 265.00
Adelanto de sueldos
S/. 1,300.00
EsSalud 9%
S/. 585.00
ONP 13%
S/. 708.50
AFP
S/. 141.75
DEBE
HABER
7,350.00
7,350.00
4,614.75
___________________________________________________________
_________________
COMENTARIO
Los gastos de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el
empleador (S/. 6,500.00) sino otros adicionales como lo son la
Asignacin familiar que corresponde aplicar la tasa del 10% sobre el
monto de la remuneracin y EsSalud que corresponde aplicar la tasa del
9% (585.00-) .
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza la planilla del mes, con todas sus obligaciones del
Empleador, las retenciones que se deben de realizar al trabajador y
deduciendo los adelantos de remuneraciones.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
En el asiento contable 3
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla
a los trabajadores
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo
que van a deducir la Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
41
donde corresponde
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Hasta antes de la planilla electrnica se tenia que registrar en el libro de
planilla sin embargo ahora ya se dejo sin la obligacin de contar con este
registro.
S/. 3,550.00
S/. 3,195.00
S/. 355.00
DEBE
HABER
Asiento N 1
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 355.00
659 Otros gastos
6591 Sanciones administrativas
10 CAJA
101 Caja
23/01 Por el pago de la multa
355.00
por presentacin de la
declaracin fuera de plazo
______________________________________________________________________
________________
COMENTARIOS
Las multas se registran en la cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN nos
refleja un gasto por lo que tiene cuenta de destino para el gasto y al determinar
al cierre de operaciones va a afectar la Utilidad del ejercicio, habr que
agregar los importes de las multas en este caso S/. 355.00 en "Adiciones" en
la declaracin jurada anual
ANLISIS
El asiento contable 1
Se contabiliza la multa con cargo a la cuenta 65 OTROS GASTOS DE
GESTIN representa gasto pero se va a adicionar a la Utilidad para determinar
el impuesto a la Renta
Esta cuenta no tiene destino a una cuenta de la clase 9
TRIBUTARIAMENTE
El egreso de dinero por concepto de multas se va a deducir de los gastos para
efectos tributarios, al repararse adicionando este importe al momento de
determinar la base imponible antes del Impuesto a la Renta.
REGISTROS CONTABLES
Se registra en el libro diario con abono a la cuenta 46 Cuentas por pagar
diversas en la divisionaria 469 Otras cuentas por pagar diversas y por caja se
cancela o sino se hace directamente el egreso por caja con cargo a la cuenta
65
TOTAL
S/.
5,000.00
S/.
5,000.00
HABER
-------------------Asiento 1 -----------------------
5,000.00
500.00
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
5,000.00
25/01 Por el destino
-------------------Asiento 3 -----------------------
5,000.00
______________________________________________________________
_______________________
COMENTARIO:
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza el importe del Recibo de honorarios del contador, con
abono a la cuenta 42 creando la obligacin por cancelar.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
Esta contemplado en el Impuesto a la Renta la deduccin de estos
servicios prestados por personal independiente a la empresa que por
lo general no son actividades del giro del negocio
-------------------Asiento 1 -----------------------
TERCEROS
48,262.00
7,362.00
______________________________________________________________
_______________________________
COMENTARIO:
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se contabiliza la venta con cargo a la cuenta 12 para indicar las
ventas del mes, el abono a la cuenta 40 y 70 representa en primer
lugar la obligacin del IGV a pagar por concepto de la venta la cul
esta contabilizada en el abono de la cuenta 40 Tributos por pagar y
adems la cuenta 70 Ventas que representa una cuenta de resultados
que va a determinar el impuesto a la renta a pagar.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto general a las Ventas
El abono en la cuenta 40 Tributos por pagar por S/. 7,362.00
representa el IGV por pagar
que tiene por las operaciones del mes
Impuesto a la renta
El importe consignado de la cuenta 70 Ventas por S/. 40,900.00
corresponde como base imponible para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
EN EL PDT
DEBE
HABER
500.00
y gastos de viaje
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
50
6311 Transporte
63111 De carga
500.00
540.00
650.00
110.00
6364 Telfono
170.00
6365 Internet
90.00
1,630.00
1,630.00
6,141.96
653 Suscripciones
450.00
656 Suministros
352.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
7,102.98
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
51
TERCEROS
46,563.98
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
46,563.98
-------------------Asiento 2 -----------------------
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
30,000.00
30,000.00
611 Mercaderas
Por la trasferencia de la mercadera
adquirida
-------------------Asiento 3-----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
4,730.98
4,730.98
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
9,461.96
Por el destino
-------------------Asiento 4 -----------------------
40,563.98
30,563.98
COMENTARIO
En los asientos contables se han contabilizado de acuerdo al plan de
cuentas las operaciones realizadas en el mes y que constan en el
Registro de compras.
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
53
ANLISIS
En el asiento numero 1
Los importes de los gastos han sido desagregados
de acuerdo a los gastos que se han realizado.
En el asiento numero 2
Se ha contabilizado el ingreso de las mercaderas
a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias para determinar al
final del ejercicio
cuanto de la mercadera vendida corresponde a las compras del ao.
En el asiento nmero 3
Se contabiliza el destino de los gastos que no corresponde incluir
a las compras de mercaderas, estn comprendidas los gastos que se
encuentran
en las cuentas:
63 Servicios Prestados por Terceros, y
65 Cargas diversas de Gestin.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Con relacin al IGV
HABER
500.00
90.00
590.00
de la factura N 0002-3675
---------------- Asiento N 3 --------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
250.00
95 GASTOS DE VENTAS
250.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA DE COSTOS
500.00
21/01 Por el destino
_________________________________________________________________
____________________
COMENTARIO
Los pagos por servicios que le brindaron a la empresa para poder realizar
sus actividades como pueden ser por mantenimiento, reparacin,
publicidad, telfono y servicios de correo se anotan
en la cuenta 63 Servicios prestados por terceros
En el presente caso, se le contrata para realizar la reparacin del local
dnde realiza operaciones la empresa
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se registra la provisin por pagar de la factura del proveedor que realiz
el servicio de mantenimiento, por ser un servicio se registra en la cuenta
63
el Impuesto general a las ventas es el Crdito Fiscal que se va a aplicar
contra el Impuesto General a las Ventas de las ventas realizadas
En el asiento contable 2
Se registra el pago de la factura
En el asiento contable 3
Se registra el destino del servicio
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Estos gastos sirven para deducir la Utilidad en el ejercicio siempre y
cuando tengan justificacin con las actividades del negocio
TRIBUTARIO
por el importe que es menos a S/. 700.00 no se tiene la obligacin de
pagar con Cheque o utilizando cualquier otro por un Medio de Pago
por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
-----------------------------15,030.00
469 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
------------------------------------------------------------------------------------------89,
926.75
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
-------------------------------------------------------------------------------------128,18
0.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
30/01 Por centralizacin de caja correspondiente
al mes
-------------------Asiento2 ----------------------COMENTARIO
En la centralizacin mensual de libro de caja se consolida todos los
pagos realizados tomando como referencia el Registro de Compras y
los ingresos tomando como referencia el Registro de Ventas.
Asimismo los pagos realizados a la SUNAT, instituciones publicas y
municipales.
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se ha centralizado los ingresos de Caja, cargando a la cuenta 10 y
como contrapartida estn la cuenta 12 Clientes por los ingresos de las
ventas en el mes, y en los egresos de Caja corresponde al importe
abonado en la cuenta 10 y su contrapartida son las cuentas 14, 16, 40,
41, 42 y 46
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Se deben registrar este asiento en el libro diario, que corresponde al
asiento de centralizacin del registro de Caja.
-------------------Asiento 1 -----------------------
15,400.00
2,772.00
18,172.00
______________________________________________________________
________________________________
COMENTARIO
La adquisicin de un activo no es un gasto para la empresa por esa
razn no se contabiliza a una cuenta de gastos que de corresponder
seria una cuenta de la en la clase 6
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza la adquisicin del activo, utilizando la divisionaria
correspondiente, al ser un Activo no tiene destino de gasto y su valor
de adquisicin va a ser prorrateado en un lapso de tiempo de acuerdo
al bien y su naturaleza.
En el asiento contable 2
Se cancela con la divisionaria 104 al utilizar un medio de pago,
adems se utiliza la sub divisionaria 1041 al corresponder esta cuenta
corriente su uso, por ser para gastos operativos y comunes de la
empresa.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Con relacin al Impuesto a la Renta
La adquisicin de activos por parte de la empresa representan
inversiones para la empresa y la ley del Impuesto a la Renta permite
deducir el costo de bien adquirido por el concepto de la depreciacin
del bien adquirido de acuerdo a la naturaleza de los mismo.
8,180.00
7,771.00
409.00
TERCEROS
8,180.00
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
31/01 Por descuento concedido por pronto
pago en Letra canjeada, segn nota de
crdito
-------------------Asiento3 ------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
8,180.00
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
31/01 Por regularizacin a nivel divisionaria
8,180.00
409.00
409.00
______________________________________________________________
__________________________
COMENTARIO
En este caso no hay modificaciones con respecto al IGV la venta
esta realizada, slo en la cobranza ya no va a ir el integro del importe
de la factura al tener un descuento del 5%. Es decir slo cobrar el
95%
del monto de la factura.
El descuento va a una cuenta como es la 67 Cargas financieras
porque va
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
67
-------------------Asiento 1 ---------------------
- TERCEROS
35,000.00
161 Prestamos a terceros
1612 Sin garanta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
35,000.00
101 Caja
Por el prstamo otorgado a la empresa
UB REAL SAC
-------------------Asiento 2 ---------------------
______________________________________________________________
______________________________
COMENTARIO
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza a una cuenta por cobrar diversa (Cuenta 16)
Si correspondiera el prstamo a un trabajador se utilizara la cuenta
En el asiento contable 2
Se contabiliza el ingreso a caja de la recuperacin de dicho prstamo
INCIDENCIA TRIBUTARIA
En el Impuesto a la renta
Estos ingresos de intereses, aumenta la utilidad del ejercicio
En el Impuesto General las Ventas
En los prstamos que se otorga a otra empresa emitiendo un
comprobante de pago, estn afectos al Impuesto General a las
Ventas por ser ingresos para la empresa.
ASIENTOS DE PROVISIONES
-------------------Asiento 1 -----------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
3,060.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
3,060.00
10% S/.
3,060.00
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
1,530.00
1,530.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
3,060.00
31/12 Por el destino
________________________________________________________________________________________________________
COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la
presentacin del Balance deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especificamente la cuenta 68 y se
abona a la cuenta 39 Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
73
-------------------Asiento 1 -----------------------
617.00
POR PAGAR
617.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
Por la compensacin por tiempo de servicios
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
617.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
617.00
Por el destino
________________________________________________________
______________________
COMENTARIO:
Este asiento corresponde a un asiento de provisin del ejercicio y se
realiza en cumplimiento a una norma laboral.
ANLISIS
En el asiento 1
La compensacin por tiempo de servicios en el ejercicio se carga a
una cuenta de gastos y sirve para deducir la utilidad del ejercicio
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
75
En el asiento 2
Se hace el asiento por destino del gasto.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
El valor de la compensacin por tiempo de servicios esta contemplado
en la ley del Impuesto a la Renta como deduccin para determinar la
utilidad del ejercicio
-------------------Asiento 1 -----------------------
69 COSTO DE VENTAS
70,060.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
70,060.00
20111 Costo
Por el clculo del costo
de ventas
Inventario Inicial
S/. 35,000.00
Ms compras
S/. 45,360.00
S/. 70,060.00
COMENTARIO:
El costo de ventas corresponde, al costo de las mercaderas que se
han vendido vendidas, este representa una disminucin de la utilidad
del ejercicio.
ANLISIS
En el asiento contable 1
El abono en la cuenta 20 mercaderas va a disminuir el valor total de
las existencias, el saldo que se determine debe tener en stock al fin
del periodo.
Este asiento contable no tiene asiento de destino utilizando la clase 9
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
El valor del costo de ventas se anota en la declaracin anual y sirve
para determinar el margen de utilidad comercial.
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como IGV a
pagar
en la casilla correspondiente
23
Comentarios
1. DEFINICIN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que
representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y
servicios en operaciones objeto del negocio.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
por
4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la
transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 ms IGV,
el cual es prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.
SOLUCIN:
SOLUCIN:
Clientes
121
1475,000
Facturas por Cobrar
121.1
A: 40
225,000
Impuesto General a las Ventas
Ventas
701
1475,000
Gobierno Central
401.1
A: 70
225,000
1250,000
Mercaderas
701.1
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al contado sustentado en facturas. (S/. 900,000 y US $ 100,000 ms IGV al tipo de
cambio US $ 1= S/. 3.50)
2
VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO
Reconocimiento de ingresos por ventas
C: 12 Clientes
121
2832,000
Facturas por Cobrar
121.1
A: 40
432,000
Impuesto General a las Ventas
Ventas
701
2832,000
Gobierno Central
401.1
A: 70
432,000
2400,000
Mercaderas
701.1
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al crdito sustentado en facturas. (S/. 1000,000 y US $ 400,000 al tipo de cambio
US $ 1= S/. 3.50)
3
VENTAS AL CREDITO MEDIANTE CUOTAS
Reconocimiento de ingresos diferidos
C: 12
Clientes
125
108,000
Otros Documentos por Cobrar
125.14
A: 49
Ganancias Diferidas
491
493
Intereses Diferidos
108,000
108,000
8,000
Caja y Bancos
101
Caja
101.1
A: 12
1475,000
Fondos por Depositar en moneda nacional 1475,000
Clientes
121
1475,000
Facturas por Cobrar
121.1
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja por concepto de facturas cobradas a clientes.
5
CANJE DE FACTURAS POR LETRAS INCLUIDO INTERESES E IGV
Cancelacin de facturas por cobrar y reconocimiento de intereses por cobrar no devengados
C: 12
Clientes
123
2856,840
Letras (o Efectos) por Cobrar
123.1
C: 16
161
A: 12
Clientes
138,000
138,000
2832,000
24,840
Impuesto General a las Ventas
Ganancias Diferidas
493
2832,000
Gobierno Central
401.1
A: 49
24,840
138,000
Intereses Diferidos
493.1
138,000
Por el canje de las facturas de la transaccin anterior por letras. (A 60 das con un inters de S/. 40,0OO y US $ 28,000 ms IGV,
emitindose adems las respectivas notas de dbito al tipo de cambio US $ 1= S/. 3.50)
6
COBRANZA DE FACTURAS CON TARJETAS DE CREDITO Y/O CHEQUES DE PAGO DIFERIDO
Cancelacin de facturas por cobrar y registro de nuevos documentos de cobro
C: 12
Clientes
125
A: 12
35,400
Otros Documentos por Cobrar
125.1
125.11
125.12
Clientes
121
5,900
35,400
Facturas por Cobrar
121.1
Por las cobranzas de facturas de clientes del pas con boletas de venta con tarjetas de crdito y cheques de pago diferido.
7
COBRO DE BOLETAS DE VENTA CON TARJETAS DE CREDITO Y/O CHEQUES DE PAGO DIFERIDO
Depsito en cuentas corrientes bancarias
C: 10
Caja y Bancos
104
Cuentas Corrientes
104.1
A: 12
35,400
Cuentas Corrientes en moneda nacional
Clientes
125
35,400
35,400
Otros Documentos por Cobrar
125.1
125.11
125.12
5,900
29,500
Por el depsito en cuenta corriente bancaria de las boletas de venta con tarjetas de crdito y/o cheques de pago diferido.
8
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
Ingreso de efectivo a Caja
C: 10
Caja y Bancos
101
Caja
101.1
A: 12
135,000
Fondos por Depositar en moneda nacional 135,000
Clientes
122
135,000
Anticipos Recibidos
122.1
135,000
Clientes
125
A: 10
1,059
Otros Documentos por Cobrar
125.1
125.13
Caja y Bancos
104
1,059
1,059
Cuentas Corrientes
104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional
1,059
Por la devolucin por parte del banco de cheque de cliente depositado en cuenta corriente, no conforme mas gastos bancarios e
IGV.
10
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES FUERA DE FACTURA
Emisin de nota de crdito
C: 40
540
Gobierno Central
401.1 Impuesto General a las Ventas
C: 74
540
3,000
3,000
A: 12
Clientes
121
3,540
Facturas por Cobrar
121.1
3,540
Por los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura, segn notas de crdito.
11
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
Emisin de nota de crdito
C: 67
Cargas Financieras
675
C: 40
100
100
18
Gobierno Central
401.1 Impuesto General a las Ventas
A: 12
Clientes
121
18
118
118
Por los descuentos concedidos por pronto pago segn notas de crdito.
12
DEVOLUCIN DE MERCADERIAS POR PARTE DE LOS CLIENTES
Emisin de nota de crdito
C: 70
Ventas
701
C: 40
500,000
Mercaderas Mercado Local
90,000
Gobierno Central
401.1
A: 12
Clientes
121
500,000
90,000
590,000
Facturas por Cobrar
590,000
Por la devolucin de las mercaderas devueltas por los clientes, que fueron vendidas en el mismo ejercicio econmico o perodo.
NOTA: El asiento por la reversin del costo de ventas corresponde a las cuentas 20. Mercaderas y 69. Costo de Ventas.
13
COBRO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PROVISIONADAS
Ingreso de efectivo a Caja
C: 10
Caja y Bancos
101
101.1
A: 12
5,000
Caja
Fondos por Depositar en moneda nacional 5,000
Clientes
129
5,000
Cobranza Dudosa
5,000
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja por concepto de recuperaciones de cobranza dudosa
provisionadas.
NOTA: El asiento de la recuperacin de la provisin corresponde a la cuenta 19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa.
14
Caja y Bancos
104
104.1
C: 67
Cargas Financieras
674
A: 12
39,300
Cuentas Corrientes
700
Clientes
123
39,300
700
40,000
Letras (o Efectos) por Cobrar Pas
123.1
Cliente A
40,000
Por el abono en cuenta corriente bancaria del importe de letras en cobranza pagadas por los clientes en bancos.
15
CASTIGO DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES QUE FUERON PROVISIONADAS
Anulacin de derecho de cobro
C: 19
A: 12
Clientes
192.1
Clientes Pas
192.11
192.12
60,000
192.13
1,000
192.14
Documentos Descontados
9,000
Clientes
129
80,000
10,000
80,000
Cobranza Dudosa
129.1
Clientes Pas
11,000
129.2
Clientes Exterior
69,000
DEBE
HABER
Activo
002
A: 01
150,000
Letras (o Efectos) Descontadas
Pasivo
012
150,000
Responsabilidad por Letras Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la responsabilidad de la empresa por las letras descontadas en bancos.
17
DISMINUCIN DE LETRAS DESCONTADAS EN CUENTAS DE ORDEN
Cobranza de letras descontadas por el banco
C: 01
Pasivo
012
A: 00
Activo
002
90,000
Responsabilidad por Letras Descontadas
90,000
Letras (o Efectos) Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la cobranza por parte de los bancos de las letras descontadas.
18
Activo
006
A: 01
10,000
Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
Pasivo
016
10,000
Cuentas por Cobrar Castigadas HABER
Para registrar en cuentas de orden las cuentas por cobrar de Clientes que han sido materia de castigo.
20
RECUPERACION DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE ORDEN
Cobranza de cuentas castigadas
C: 01
Pasivo
016
A: 00
5,000
Cuentas por Cobrar Castigadas HABER
Activo
006
5,000
Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
Para registrar en cuentas de orden la recuperacin por cobranza de las cuentas por cobrar de Clientes que han sido materia de
castigo.
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Feed de comentarios
manuel
deseo saber la contabilizacion del credito fiscal de igv y asi tambien de renta y como se presentaria en el
balance gracias
Responder
YESSICA
Gracias a sus ejemplos de asientos pude resolver un ejercicio para mi muy complicado. y espero sigan
publicando este tipo de ayudas ya que nos ayudan muchisimo. MUCHAS GRACIAS.
Por favor necesito saber como se debe contabilizar el gasto electoral en el Ecuador para las elecciones del ao
2009.
Responder
MARIA
como se debe contabilizar el anticipo del impuesto a la renta para el prximo ao como cuenta de gasto o
como cuenta de activo corriente al 31 diciembre
Responder
robertofelipe
Hola Mara:
El pago a cuenta que se realiza, se deja en la 40 luego esta se netear cuando se realice el pago anual del
impuesto a la renta.
Responder
robertofelipe
Hola Yessica:
El gasto electoral?
Si te refieres a la contabilidad de un partido poltico puedes utilizar la cuenta 637 publicidad, avisos y
publicaciones.
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CUNDO OPERA LA FIGURA DEL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL DEL IGV?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
El legislador tributario ha determinado el cumplimiento de una serie de reglas que se
deben cumplir para la utilizacin del IGV como crdito fiscal, para evitar que se establezca
algn efecto de piramidacin o de cascada y se logre un mecanismo de neutralidad en el
IGV.
Pero puede presentarse el caso en el cual esta neutralidad del IGV no debiera presentarse,
ello porque el propio contribuyente la ha utilizado indebidamente o porque se han
presentado supuestos sealados por el propio legislador para que se restituya el IGV que
se utiliz. Esta devolucin del crdito fiscal sera una especie de restitucin.
El motivo del presente informe es realizar un anlisis de la legislacin contenida en la Ley
del Impuesto General a las Ventas sobre la figura del reintegro tributario como mecanismo
de restitucin del IGV.
2. LA DEFINICIN DEL CONCEPTO REINTEGRO
Lo primero que debemos realizar es definir el trmino reintegro el cual ser utilizado en el
presente Informe.
Si revisamos el Diccionario de la Real Academia Espaola RAE, el
trmino reintegro alude ala accin y efecto de reintegrar 1. Si ahondamos ms en
el tema el verbo reintegrar en el mismo diccionario tiene como significado lo
siguiente: Restituir o satisfacer ntegramente algo 2.
De all que el reintegro tiene como finalidad una devolucin de un crdito que se utiliz en
una determinada fecha, el cual posteriormente es entregado al fisco mediante la figura de
la restitucin.
3. EN QU NORMATIVIDAD SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DEL
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL DEL IGV?
Cabe mencionar que esta figura del reintegro del crdito fiscal se encuentra regulada en el
texto del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas se puede observar los
numerales 3, 4 y 5 del artculo 6.
4 CUNDO OPERA LA FIGURA DEL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL?
Existen las reglas que determinan el nacimiento de la obligacin tributaria en materia del
Impuesto General a las Ventas y que se encuentra reguladas en el artculo 4 de la Ley
que regula dicho tributo, haciendo mencin a cada una de las operaciones que el IGV
considera afectas al pago, tales como el caso de:
Esta primera parte de la norma amerita realizar una descripcin detallada de los supuestos
que encierra el texto. De este modo, se puede precisar que se requiere el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
Se realice la venta de bienes que califican como activos fijos 4.
La venta5 se debe efectuar antes que se cumplan los dos (2) aos de haber sido
puesto en funcionamiento el referido bien.
El precio pactado en la operacin de venta del activo fijo sea a un monto menor de
adquisicin del bien.
De aqu se puede determinar grosso modo que si la venta se produce luego del plazo de
los dos (2) aos mencionado anteriormente, ya no resulta relevante verificar si se vendi a
un monto mayor o menor al de su costo de adquisicin, ello porque no le sern aplicables
las reglas del reintegro del crdito fiscal.
Sobre este tema VILLANUEVA GUTIERREZ menciona que es perfectamente
comprensible que la venta a precios mayores al de adquisicin, incluso dentro del
perodo mnimo de maduracin del crdito fiscal, no origine el reintegro, ya que la
venta ulterior ha generado un dbito fiscal mayor al crdito inicialmente aplicado, y
ha mantenido la coherencia del valor agregado 6.
Si se aprecia, el plazo de los dos (2) aos es inferior al plazo que la normatividad del
Impuesto a la Renta determina para realizar la depreciacin de los bienes que se
encuentran en el activo fijo. Ello se puede observar de una simple revisin del texto del
literal b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene
el siguiente cuadro.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Sobre la obligatoriedad del reintegro del crdito fiscal existe una opinin contraria en la
doctrina, ello lo apreciamos en palabras de RISSO MONTES, cuando precisa que Con
relacin a la venta de activos fijos antes del plazo de dos aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, no
encontramos razn que justifique la obligacin de devolver el crdito fiscal en
proporcin a la diferencia de precios.
En efecto, conforme el artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
impuesto bruto se calcular sobre el valor de mercado del activo fijo materia de
venta, de manera que el ajuste a la base imponible por dicho concepto constituye en
s mismo una forma indirecta de reintegro del crdito fiscal. En tal sentido, el precio
de venta a comparar para efectos del reintegro debe entenderse constituido por el
valor de venta establecido para efectos del impuesto de acuerdo al artculo 42. Si
efectuado el ajuste (incremento) a valor de mercado de la base imponible de la venta
del activo fijo continuara habiendo una diferencia de menos con el precio de
adquisicin del bien, el artculo 22 de la Ley obligara a reintegrar
proporcionalmente el crdito fiscal por la sola disminucin del valor de mercado del
activo entre la fecha de su adquisicin y la fecha de su vencimiento, circunstancia
sobre la que el contribuyente no tiene ingerencia alguna y que en modo alguno
desvirta el cumplimiento del requisito contenido en el inciso a) del artculo 18 de
la Ley para la configuracin del crdito fiscal objeto del reintegro, considerando que
dicho requisito debe ser apreciado en trminos sustanciales y no cuantitativos 7.
En esta misma lnea de pensamiento encontramos una opinin de LUQUE
BUSTAMANTE que seala lo siguiente: Tcnicamente, no existe razn para
establecer la obligacin de reintegro del crdito fiscal por la venta de un bien del
activo fijo por un precio inferior al de su adquisicin, considerando que: (i) se tiene
derecho al crdito fiscal cuando la adquisicin al tiempo de su realizacin resultaba
potencialmente susceptible de ser aplicada a la generacin de operaciones
gravadas; (ii) la posterior venta de un bien del activo fijo constituye una operacin
gravada que materializa de suyo la potencialidad de la adquisicin; y, (iii) que existe
una norma legal que obliga a los contribuyentes a establecer el precio de sus
operaciones en el valor usual que corresponde a otros bienes en operaciones
similares (valor de mercado) 8.
5.2 BIENES QUE REQUIEREN DE REPOSICIN EN UN PLAZO MENOR A UN AO
El segundo prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa
que tratndose de los bienes que califican como activo fijo, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente 9.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos
bienes fueron puestos en funcionamiento.
5.3 LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES CUYA ADQUISICIN
GENER UN CRDITO FISCAL
El tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el
supuesto en el cual ocurra la desaparicin10, destruccin11 o prdida12 de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
5.4 EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR EL REINTEGRO DEL CRDITO
FISCAL?
En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse es en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Ello implica que en el PDT N 621 IGV RENTA mensual que corresponda al perodo
donde se debe reintegrar el IGV se deber descontar del crdito fiscal el monto que se
debe restituir al fisco, lo cual en trminos prcticos implicara que se cuente previamente
con papeles de trabajo donde se hubiera efectuado el clculo del IGV a restituir y solo se
restara del crdito fiscal, lo cual implica disminuirlo.
Con respecto a la parte operativa relacionada al reintegro del IGV en la venta de activos
recomendamos la revisin del trabajo titulado REINTEGRO DEL IGV EN VENTA DE
ACTIVOS FIJOS, el cual se puede consultar accediendo al Blog de Jos Luis Garca
Quispe 13.
5.5 CULES SON LOS SUPUESTOS EN LOS CUALES SE EXCLUYEN DE LA
OBLIGACIN DEL REINTEGRO?
El quinto prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Venta determina los
supuestos en los cuales se excluyen de la obligacin del reintegro, los cuales se detallan a
continuacin:
a) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES QUE SE PRODUZCAN
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
En este punto resulta importante diferenciar los conceptos de Caso Fortuito y Fuerza
Mayor.
EL CASO FORTUITO
La prdida extraordinaria es una situacin no cotidiana para el contribuyente o empresa,
precisamente por tratarse de un hecho no comn, de all que se mencione al caso fortuito.
PorCASO FORTUITO debemos entender a aquel evento que, a pesar de que se
pudo prever, no se poda evitar14.
Al revisar al maestro CABANELLAS apreciamos que define al caso fortuito como
aquel suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir15. Tambin se les
conoce en la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responde.
2. IMPREVISTO: Que en los clculos ordinarios de una persona normal no sea
esperable su ocurrencia.
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o
circunstancia, no basta que lo haga ms oneroso o difcil 16.
La RTF N 00417-3-2004 la cual constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 154 del Cdigo Tributario, determina que De
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Legislativo N 821, no
debe reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el
Reglamento, aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-EF y N 136-96- EF.
LA FUERZA MAYOR
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida de los bienes es la fuerza
mayor, entendida sta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se
puede prever17.
Tambin CABANELLAS menciona a la fuerza mayor como aquel acontecimiento que
no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse18. Un punto que
diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados existe la
presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se les conoce
como hechos del hombre o tambin hechos del prncipe.
Como se puede apreciar son situaciones en las cuales el contribuyente no ha podido
prever que los hechos sucedan ya que stos se producen al margen de la voluntad del
mismo.
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especficamente se encuentran
reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
b) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES POR DELITOS
COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O
TERCEROS
La prdida de bienes como figura del ilcito penal puede presentarse de dos maneras, las
cuales se diferencian una de otra por la utilizacin o no de la violencia en la comisin del
delito. En este caso pueden presentarse dos figuras en materia penal, nos estamos
refiriendo alHURTO y al ROBO. A veces utilizamos estos trminos como sinnimos
cuando en realidad tiene una clara definicin legal que los distingue totalmente.
EL HURTO
Para
poder
realizar
una
definicin
del
trmino HURTO recurrimos
al
maestro CABANELLASquien manifiesta lo siguiente: Delito contra la propiedad, la
posesin o el uso, consistente en el apoderamiento no autorizado de un bien
mueble ajeno, con nimo de lucro, sin fuerza en las cosas ni violencia en las
personas. La sustraccin aprovecha una oportunidad o un descuido, o explota una
particular habilidad19.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino HURTO significa todo acto que
represente la sustraccin de algn elemento a una persona de manera ilegtima o
sin su acuerdo o aceptacin. El hurto es una forma de delincuencia, quizs menor,
pero de todos modos significa la realizacin de un acto ilegal ya que implica obtener
algo de un modo incorrecto o sin la aceptacin de aquel a quien se le saca el objeto.
Los hurtos pueden llevarse a cabo de maneras muy diferentes y variadas aunque
por lo general se trata de acciones que no requieren demasiada logstica o
preparacin si no que son aprovechamientos sobre descuidos momentneos que
las vctimas tienen, obviamente, sin darse cuenta.20
La figura del Hurto se encuentra consignada en los artculos 185 al 187 del Cdigo Penal
y las penas de crcel (pena privativa de libertad) varan entre uno (1) y seis (6) aos, ello
depender si se trata de un hurto simple o agravado.
EL ROBO
Siguiendo al maestro CABANELLAS al encontrar una definicin de ROBO el menciona lo
siguiente: Delito contra la propiedad consistente en el apoderamiento de una cosa
mueble ajena, con nimo de lucro, y empleando fuerza en las cosas o violencia en
las personas21.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino ROBO significa aquel delito que se
perpetra contra el patrimonio de un individuo, grupo, organismo, empresa, entre
otros. Un robo, bsicamente, consiste en apoderarse de aquellos bienes ajenos, con
la nica finalidad del lucro y utilizando la violencia, la intimidacin y la amenaza
como recursos para lograrlo.
Este ltimo aspecto que mencionbamos, de la utilizacin de la violencia, es lo que
en definitivas cuentas diferencia al robo del hurto, ya que este ltimo nicamente
implicar el apoderamiento de los bienes ajenos sin que medie ningn tipo de
intervencin violenta22.
La figura del Robo se encuentra consignada en los artculos 188 al 189 del Cdigo Penal
y las penas (pena privativa de libertad) varan entre tres (3) y veinte (20) aos,
dependiendo de los agravantes.
Aun cuando en materia penal es posible realizar distinciones de ambos ilcitos penales,
tomando como referencia el uso de la violencia, en materia tributaria (tanto para el
Impuesto a la Renta como en el IGV) los efectos son los mismos cuando se producen
robos o hurtos.
c) LA VENTA DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE SE ENCUENTREN
TOTALMENTE DEPRECIADOS
Recogemos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ quien precisa que este
supuesto de excepcin es ocioso y reiterativo, debido a que la venta de bienes
totalmente depreciados no genera el reintegro del crdito fiscal, ya que se ha
superado largamente el perodo mnimo de dos aos. Por consiguiente, tratndose
de la venta de activos fijos con las condiciones antes mencionadas, no procese
reintegro alguno23.
Si aplicamos el criterio de interpretacin a contrario sensu observaremos que la norma
podra incorporar en estas reglas a los bienes que an no han sido totalmente
depreciados, en este caso nos estamos refiriendo a los bienes parcialmente depreciados.
Siguiendo lo que seala VILANUEVA GUTIERREZ tratndose de bienes
parcialmente depreciados () no procede el reintegro total o parcial en la venta de
los mismos si estos han superado los dos aos establecidos como plazo de
maduracin a partir de su puesta en funcionamiento. De igual forma, si dentro del
perodo de maduracin se venden bienes a un precio mayor al de adquisicin,
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la
Renta29.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.
5.6 CONCORDANCIA REGLAMENTARIA EN EL CASO DEL REINTEGRO DEL
CRDITO FISCAL DEL IGV
En el caso del texto del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, existen
normas que complementan las reglas de la Ley en el tema del reintegro del crdito fiscal.
Nos estamos refiriendo a los numerales 3), 4) y 5) del artculo 6 del mencionado
reglamento, los cuales se desarrollan a continuacin:
5.6.1 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
El numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
determina que para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse
la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto
que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro 30.
Lo dispuesto en el referido artculo de la Ley del Impuesto General a las Ventas no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing).
5.6.2 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O
PRDIDA DE BIENES
El numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera que en el caso que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y
condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia
de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta .
5.6.3 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O
RESOLUCIN DE CONTRATOS
El numeral 5 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera que en el caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se
deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
Sobre este tema VILLANUEVA GUTIERREZ precisa que estos supuestos, en la
prctica, no generan ningn efecto legal distinto a los ajustes del dbito y crdito
fiscal previstos en los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV.
Debemos hacer notar que la norma reglamentaria hace referencia a cuatro
supuestos de ineficacia negocial distintos: la nulidad, la anulabilidad, la rescisin y
resolucin contractual. Los cuatro supuestos de ineficiacia negocial originan la
restitucin de prestaciones. Desde este punto de vista, en el caso de la venta de
bienes, no procedera el reintegro de crdito fiscal, sino el ajuste del dbito y crdito
fiscal a travs de la emisin de la nota de crdito correspondiente.
Tratndose de servicios de ejecucin continuada respecto de los cuales se cuales
se haya producido la nulidad, anulabilidad, rescisin o resolucin contractual,
tampoco proceder el reintegro. Ello, ya que, por la parte de los servicios ya
prestados, se habra generado la obligacin tributaria y el crdito fiscal
correspondiente sin ser posible el ajuste del dbito ni del crdito fiscal, conforme lo
disponen los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV. En relacin con la otra parte de los
servicios aun no prestados respecto del cual ya hubiera nacido la obligacin
tributaria y se hubiera aplicado el crdito fiscal, proceder el ajuste del dbito y
crdito fiscal a travs de la nota de crdito correspondiente 31.
6. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE REINTEGRO DEL IGV
INFORME N 149-2002-SUNAT/K0000 de fecha 16.05.2002
SUMILLA: Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados
para realizar operaciones gravadas con el IGV, ser de aplicacin lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 22 del TUO LIGV y su reglamento, con prescindencia que dicha
transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganizacin empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de reintegrar el crdito fiscal es
imprescindible que el bien del activo fijo sea transferido a un precio menor al de su
adquisicin.
INFORME N 290-2003-SUNAT/K0000 de fecha 27.10.2003
SUMILLA:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica
alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable,
hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por
el contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
el costo de estos bienes podr ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan
sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
7. SUMILLAS DE JURISPRUDENCIA EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 146-3-1998
Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a que los reparos no han sido
debidamente sustentados por la Administracin al no obrar en autos los correspondientes
papeles de trabajo, y en cuanto al extremo referido al reintegro tributario, si bien existe
acuerdo respecto de que se halla respaldada en un Acta Notarial sta no obra en autos,
por lo que se ordena que la Administracin emita nuevo pronunciamiento previa
determinacin de si la destruccin de envases corresponde (1) a productos daados en el
proceso productivo o productos terminados, o (2) a insumos, pues en el primer caso no
procedera el reintegro tributario debido que el gasto forma parte de la renta gravada por
constituir costo de produccin, en cambio en el segundo caso s procedera el reintegro
tributario debido a que dicho gasto al no constituir costo de produccin no forma parte de
la renta gravada; Por otro lado se confirma en cuanto al reparo por haber sustentado su
crdito fiscal con facturas emitida por la Agencia de viaje por el costo total del pasaje
cuando los boletos de aviacin tiene la condicin de comprobantes de pago,
correspondiendo a las agencias de viaje facturar nicamente por su comisin ya que son
comisionistas. En cuanto a las resoluciones de multa emitidas por no incluir en sus
declaraciones ingresos y rentas gravadas, estas se declaran nulas a efecto que se
resuelva en el mismo sentido que la cuestin de fondo, Finalmente se acepta el
desistimiento parcial formulado.
RTF N 199-4-2000
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada en relacin a los reparos efectuados al
dbito fiscal por concepto de adelantos a clientes, toda vez que la Administracin debe
verificar si el pago efectuado por la recurrente a fin de la aceptacin de pruebas no
presentadas en la fiscalizacin, cubre el monto reclamado actualizado hasta la fecha de
pago, y de ser el caso merituar la prueba presentada y emitir nuevo pronunciamiento. Se
seala que debe mantenerse el reparo respecto al crdito fiscal por no haberse reintegrado
aquel que corresponde a los productos que fueron destruidos por no superar el control de
calidad, al considerar que la destruccin de tales bienes no califica como merma (pues
sta alude a una prdida en cantidad, siendo que el desmedro obedece a una disminucin
en la calidad), por lo que no se encuentra comprendida en la excepcin prevista en el
segundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, encontrndose obligada a reintegrar el crdito fiscal. Se establece
adems que las multas derivadas de las acotaciones sealadas deben resolverse en el
mismo sentido.
RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes; por lo que la transferencia del indicado
vehculo si constituye una venta, y, dado que se realiz antes de transcurridos dos aos de
haber sido puestos en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, la
recurrente estaba obligada a reintegrar en el mes de la venta el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin, en la proporcin correspondiente a la diferencia de precio.
RTF N 00417-3-2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crdito fiscal por la prdida o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se
seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General aprobado
por el Decreto Legislativo N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, un cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el reglamento,
aprobado por los Decretos Supremos N 029-2004-EF y 136-96-EF. En tal sentido, tal
como se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se advierte de la copia
certificada de la denuncia policial, la prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito
fiscal, ocurri como consecuencia de las inundaciones producidas por el fenmeno del
Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la recurrente no se encontraba
obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara que la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el diario oficial El
Peruano.
__________________________________
1 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=reintegro
2 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=reintegro
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per.
Anlisis, doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, mayo de 2009.
Pgina 377.
4 En este caso quedaran descartadas las existencias de la aplicacin de las reglas del
reintegro del crdito fiscal, toda vez que por su propia naturaleza stas califican como
activos negociables.
5 Cuando la norma hace referencia al termino venta debemos tomar en cuenta el concepto
que la Ley del Impuesto General a las Ventas consigna en el numeral 1 del literal a) del
artculo 3 cuando menciona que se entiende como VENTA a todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. A manera de referencia y como parte de la comparacin normativa se
puede citar el texto del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual considera
como concepto de ENAJENACIN a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
6 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 378 y 379.
7 RISSO MONTES, Carolina. El Crdito Fiscal en el Impuesto General a las Ventas
Peruano. Ponencia individual presentada por la autora en las VII Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Lima, 2003. Pginas 331 y 332.
8 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. El Impuesto General a las Ventas Tratamiento del
Crdito Fiscal. Tema II. Ponencia General., VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
Pginas 232 y 233. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf
9 Ello implicar necesariamente verificar en cada caso concreto el sector al que
corresponde en cada oportunidad
10 La palabra desaparicin proviene del verbo desaparecer el cual tiene como significado
los siguiente: 1. tr. Ocultar, quitar de la vista con presteza. U. t. c. intr. y c. prnl. 2. intr. Dejar
de existir. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=desaparicin. Esta
pgina corresponde a la Real Academia Espaola de la Lengua RAE.
11 La palabra destruccin tiene como significado los siguiente: 1. f. Accin y efecto de
destruir. 2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=destruccin. Esta pgina corresponde a la Real Academia Espaola
de la Lengua RAE.
12 La palabra prdida tiene como significado lo siguiente: 1. f. Carencia, privacin de lo
que se posea. 2. f. Dao o menoscabo que se recibe en algo. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=prdida. Esta pgina corresponde a la Real Academia Espaola de
la Lengua RAE.
13 Se puede acceder a dicha informacin en la siguiente pgina
web:http://armonizacioncontable.blogspot.com/2011/10/reintegro-del-igv-en-venta-deactivos.html
14 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
15 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial
Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
16 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://catedra.org/tema/caso-fortuito
17 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://es.wikipedia.org/wiki/Fuerza_mayor
18 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Ob. Cit. Pgina 138.
19 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental Editorial
Heliasta SRL. 2da. Edicin. Buenos Aires, 1982. Pgina 150.
20 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.definicionabc.com/derecho/hurto.php
21 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 286.
22 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.definicionabc.com/general/robo.php
23 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pgina 380.
24 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pgina 381.
25 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=merma
26 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual.
Editorial Heliasta. Tomo V. 27 edicin. Buenos Aires, 2001. Pgina 399.
27 FERNANDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra
editores. Lima, 2005. Pgina 230.
28 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial:
Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo DOGMA ediciones. Lima
2007. Pgina 209.
29 Para revisar en detalle la regulacin del desmedro en la Ley del Impuesto a la Renta se
recomienda revisar un trabajo que elaboramos hace algn tiempo sobre el desmedro, el
cual se puede consultar en la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/155930/que-implicancias-tributarias-generan-losdesmedros-en-el-impuesto-a-la-renta
30 Recomendamos revisar un interesante trabajo acerca del reintegro tributario a cargo del
CPC JOSU BERNAL ROJAS, el cual fue publicado en la revista Actualidad Empresarial
correspondiente al nmero 167 de la segunda quincena de 2008, en las pginas I-11 al I16. Tambin se puede consultar en la siguiente pgina
web:http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8554_67006.pdf
31 Estas reglas estn contenidas en el texto del literal f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y en el texto del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
32 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 389 y 390.
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DEL CREDITO FISCAL en 28 junio, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. Visto: 10780
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