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El marco normativo de este tipo de impuesto est constituido por la Ley General de Aduanas y
el Arancel de Aduanas. En el caso de la ley, el tema tributario est contenido en su Ttulo II,
denominado Del Rgimen Tributario Aduanero.
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley General de Aduanas, ADUANAS es el organismo del
Estado encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin del trfico
internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
Para ello, se define Territorio Aduanero como la parte del territorio nacional que incluye el
espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional; la circunscripcin territorial
aduanera sometida a la jurisdiccin de cada Aduana se divide en Zona Primaria y Zona
Secundaria.
Asimismo, la ley establece que ADUANAS es el organismo del Estado facultado para
interpretar y emitir pronunciamiento tcnico tributario sobre los alcances de las disposiciones
legales en materia aduanera.
En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario, ADUANAS y, como sujeto pasivo en su condicin de deudor, el contribuyente o
responsable. Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras, son
contribuyentes los dueos o consignatarios.
La obligacin tributaria nace:
a) En la importacin y en el trfico postal, en la fecha de la numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn,
en la fecha de la solicitud de traslado; y,
c) En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin tributaria, en la fecha de la
solicitud de transferencia.
Asimismo, la ley dispone que los derechos arancelarios y dems impuestos que corresponda
aplicar deben ser los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria. En todos
los casos se aplica el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelacin.
La base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determina conforme al
sistema de valoracin vigente; en tanto, la tasa arancelaria se aplica de acuerdo con el Arancel
de Aduanas y dems normas pertinentes.
Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican sobre la mercanca declarada y, en
caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a
la declarada.
Segn el artculo 15 de la ley, estn inafectas del pago de los derechos arancelarios, de
acuerdo con los requisitos y condiciones que establece el reglamento, las siguientes
mercancas:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Per, en
exposiciones, concursos, competencias deportivas en representacin oficial del pas;
c) Los fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos;
d) Los vehculos especiales y las prtesis para el uso exclusivo de discapacitados;
e) Las donaciones efectuadas a las entidades del sector pblico nacional (con excepcin de las
empresas pblicas), as como a las entidades religiosas y las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprendan alguno o varios de los siguientes
fines: educacin, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social y hospitalaria;
f) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Per;
g) La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nacin;
h) Las importaciones de bienes efectuadas por universidades, institutos superiores y centros
educativos, para la prestacin exclusiva de servicios de enseanza, conforme a las
disposiciones que se establezcan.
i) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA.
Las vacunas, jeringas y equipos de cadena de fro que el Ministerio de Salud adquiera para su
programa de vacunacin.
La determinacin de la obligacin tributaria puede realizarse mediante autoliquidacin por el
contribuyente o responsable o liquidacin por la Aduana. La obligacin tributaria es exigible:
a) A partir del cuarto da siguiente a la numeracin de las liquidaciones de la Declaracin de
Aduanas, con las excepciones contempladas por ley;
b) En los casos sujetos al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero, al momento de la
presentacin de la declaracin;
c) En los cargos, a partir del dcimo primer da siguiente a la notificacin de ADUANAS.
La Ley General de Aduanas tambin precisa que la deuda aduanera est constituida por los
derechos arancelarios y dems impuestos; por las multas y, por los intereses moratorios y
compensatorios, que correspondan. Los intereses moratorios se aplican sobre el monto de los
tributos y las multas exigibles y se liquidan por mes o fraccin de mes a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del adeudo. Los intereses compensatorios se aplican en los
casos establecidos por la mencionada ley.
Con relacin al Arancel de Aduanas 2002, su aprobacin se bas en la Nomenclatura
Arancelaria Comn de los Pases Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA). Y entre las
consideraciones generales del mencionado arancel, se seala lo siguiente:
1. La NANDINA est basada en el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
Mercancas. Comprende las partidas, subpartidas correspondientes, Notas de Seccin, de
Captulo y de Subpartidas, Notas Complementarias, as como las Reglas Generales para su
interpretacin.
2. El Cdigo numrico de la NANDINA est compuesto de ocho (8) dgitos. Los dos primeros
identifican el Captulo; los dos siguientes, a la Partida del Sistema Armonizado; el quinto y sexto
dgitos, a la Subpartida del Sistema Armonizado; y los dos ltimos a la Subpartida NANDINA.
3. Los pases miembros pueden crear subpartidas nacionales para la clasificacin de
mercancas a un nivel ms detallado que el de la NANDINA, siempre que tales subpartidas se
incorporen y codifiquen a un nivel superior al del cdigo numrico de ocho (8) dgitos de la
NANDINA. Pueden, adems, introducir Notas Complementarias Nacionales para la
mencionada clasificacin de mercancas.
4. Los pases miembros no pueden introducir en sus aranceles nacionales disposiciones que
modifiquen el alcance de las notas legales de seccin, captulo o subpartidas, de las notas
subregionales complementarias, de los textos de partida o subpartida, ni de las reglas
generales de interpretacin.
El Arancel de Aduanas del Per, por su parte, ha sido elaborado sobre la base de la NANDINA,
con la inclusin de subpartidas adicionales de conformidad con la facultad otorgada por la
Comunidad Andina. A su vez, la NANDINA est basada en la Nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas en su versin nica en espaol, que
tiene incorporada la tercera recomendacin de enmienda del sistema armonizado.
Los cdigos numricos que se emplean en el pas presentan la siguiente estructura:
Dgitos Denominacin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
===== Captulo
===== ===== Partida del Sistema Armonizado
===== ===== ===== Subpartida del Sistema Armonizado
===== ===== ===== ===== Subpartida NANDINA
===== ===== ===== ===== ===== Subpartida nacional
El Arancel de Aduanas del Per presenta un tabulado en tres columnas que corresponde a:
Cdigo de Subpartida nacional
Descripcin de la mercanca
Derecho de Aduana Ad Valorem, que dependiendo de las mercancas se fija en 4%, 12%
aplicado al mayor grupo de mercancas o 20%.
Segn las reglas generales para la interpretacin de la nomenclatura arancelaria comn
NANDINA
2002, los ttulos de las secciones, de los captulos o de los subcaptulos slo tienen un valor
indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y
de las notas de seccin o de captulo.
De acuerdo con las reglas para la aplicacin del arancel de aduanas, entonces, todas las
mercancas que sean importadas al Per estarn sujetas al pago de los derechos sealados en
la correspondiente subpartida nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas
en regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en virtud de tratados, convenios
o acuerdos internacionales; debindose cumplir las prescripciones legales y administrativas
aplicables al rgimen de importacin. Asimismo, los derechos fijados por el Arancel de Aduanas
son de carcter ad valorem, aplicables sobre el valor en aduanas de las mercancas,
determinado de conformidad con el sistema de valoracin vigente. En los casos que se acredite
que la importacin de las mercancas se efecta con prcticas anormales o desleales de
comercio internacional, que causan o amenazan causar un perjuicio grave a la economa
nacional, al fisco o los productores nacionales, se aplica la normatividad especfica de control
que para cada caso corresponda.
Existe un grupo de mercancas que tienen un tratamiento especial, cuyo derecho de aduana
ad-valorem es 0%. Tales artculos son los siguientes:
a) Equipaje y menaje de casa:
Equipaje exonerado del pago de derecho (las que se indican en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 059 95 EF);
Equipaje y menaje de casa de peruanos que fallecen fuera del Per (de acuerdo a lo
sealado por el artculo 22 del Decreto Supremo N 059 95 EF).
b) Bienes de uso personal o exclusivo del destinatario (indicados en el artculo 5 del
Reglamento de la Destinacin Aduanera Especial de Envos o Paquetes transportados por
Concesionarios Postales, aprobado por Decreto Supremo N 031 2001 EF):
Bienes sealados en el inciso e) de dicho artculo, cuyo valor en conjunto no exceda de US$
100 por envo, hasta el valor lmite US$ 1,000 por destinatario al ao;
Bienes sealados en los incisos de a) a d) de dicho artculo, cuyo valor FOB no debe exceder
de US$ 2,000 al ao por destinatario.
c) Muestras sin valor comercial (definidas en la Stima Regla para la Aplicacin del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 119 97 EF).
d) Mercancas que cuentan con Resolucin Liberatoria o Nota Protocolar, excepto vehculos
automviles:
Efectos personales, menaje de casa del servicio diplomtico extranjero y organismos
internacionales;
Bienes de uso oficial del servicio diplomtico extranjero y organismos internacionales;
Efectos personales, menaje de casa del servicio diplomtico nacional;
Efectos personales del Banco Interamericano de Desarrollo; y,
Muebles y efectos personales de la Organizacin de Naciones Unidas.
LEGISLACION DE EXPORTACIN
FINALIDAD
Facilitar el despacho para la exportacin de mercancas en libre circulacin que salen del
territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 129-2004-EF publicado el 12.09.2004.
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 0112005-EF publicado el 26.01.2005.
CONSIDERACIONES GENERALES
Explosivos;
Otras mercancas que a criterio del Intendente de Aduana califiquen para tal
fin.
Para efectuar los trmites de exportacin, se debe contar con RUC (Registro nico de
Contribuyentes). El RUC es un registro nico y centralizado de los contribuyentes y/o
responsables de los tributos que administra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT. Los exportadores que obtengan el respectivo nmero de RUC, podrn
obtener la autorizacin para la emisin de facturas para la exportacin de sus productos.
Una persona natural, puede efectuar operaciones de exportacin sin necesidad de RUC,
conforme a lo dispuesto en los incisos g) y h), de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT que aprueba disposiciones reglamentarias a la Ley del Registro nico de
Contribuyentes (Decreto Legislativo N 943), bajo las siguientes condiciones:
a. Cuando realicen en forma ocasional exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que
registren hasta tres (3) exportaciones anuales como mximo; o
b. Cuando las personas naturales por nica vez, en un ao calendario, exporten
mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00).
El servicio que presta la SUNAT (en cuanto a la exportacin) es el de facilitar la salida al
exterior de las mercancas.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
DE LA DECLARACIN NICA DE ADUANAS (DUA) CON DATOS PROVISIONALES
Transmisin electrnica
El despachador de aduana transmite electrnicamente la informacin de los datos provisionales
contenida en la Declaracin nica de Aduanas a la Intendencia de Aduana en cuya jurisdiccin
se encuentra la mercanca.
La Administracin Aduanera llevar a cabo los siguientes pasos:
SIGAD
Convalida informacin, numera la Declaracin nica de Aduanas para que el despachador de
aduana proceda a imprimir la DUA para el ingreso de la mercanca a la Zona Primaria.
Zona Primaria
El exportador o despachador de aduana ingresa la mercanca a zona primaria (terminal de
almacenamiento, almacenes de las compaas areas, zona adyacente a la Aduana entre
otros), como requisito previo al canal de control de la DUA.
SIGAD
Una vez recibida la informacin sobre la recepcin de la mercanca transmitida
electrnicamente por parte del terminal de almacenamiento a la Aduana de despacho, y de
El despachador de aduana, dentro del plazo de quince (15) das computados a partir del da
siguiente del trmino del embarque, transmite electrnicamente la informacin complementaria
de la DUA y presenta en el rea de Exportacin la DUA con la informacin definitiva en original
y cuatro (04) copias, con las constancias de lo efectivamente embarcado por el transportista,
adjuntando los siguientes documentos:
Copia carbonada o copia simple visada y firmada por el personal autorizado del
transportista del Conocimiento de Embarque, Gua Area o Carta Porte, segn el
medio de transporte utilizado.
Autorizaciones especiales
Relacin consolidada de productores y 2da. Copia de las facturas emitidas, por cada
uno de los productores que generaron dicha exportacin
2da. Copia de la Factura SUNAT que emite el comisionista que efecta la exportacin a
travs de terceros
CONCLUSIN