Professional Documents
Culture Documents
Determinacin de la renta
gravable para efectos de
la PTU pagada en 2014
Procedimiento aplicable a
diversos regmenes fiscales
INTRODUCCIN
l artculo 117 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula que los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje
que determine la Comisin Nacional para la Participacin
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
(CNPTU),1 el cual constituir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).
PERSONAS MORALES
1. Del rgimen general
La tasa aplicable se estipula en la Resolucin de la Quinta CNPTU, publicada en el DOF del 3-II-2009
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Consideraciones
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR
Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de esos pagos
Dicho factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para stos, en el ejercicio de que se trate,
no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato2
igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
menos:
Deducciones autorizadas
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la
renta gravable
Consideraciones
En los trminos de los artculos 101 y 102 de la LISR
menos:
Ingresos exentos
rea geogrfica
A
$67.29
$63.77
20
20
365
365
491,217
465,521
por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento por cada uno de los socios o asociados
La regla 3.3.1.29. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015 estipula el procedimiento para cuantificar la proporcin de ingresos
exentos, respecto del total de remuneraciones
2
mayo 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Concepto
Consideraciones
El importe de la exencin no deber exceder en su totalidad de 200 veces el SMG del rea geogrfica del
Distrito Federal (DF) elevado al ao ($67.29 por 200 veces por 365 das, igual a $4912,170)
Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG3
En el referido artculo 74 de la LISR, se estipula que tratndose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, segn corresponda, pero
sean inferiores de 423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser aplicable
la referida exencin del dcimo primer prrafo del artculo 74 de la LISR (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del
citado artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas
fsicas, y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao, sin exceder de 423 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociacin excedan de
4,230 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, le ser aplicable lo dispuesto en el
dcimo primer prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por
el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del referido artculo 74, reducindose el
impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Caso en el que se excedan los montos sealados3
Se indica que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos sealados en el ttulo Caso en el
que se excedan de 20 o 40 veces el SMG, les ser aplicable la exencin prevista en el dcimo primer prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente, se
pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo de este mismo numeral, y ser aplicable la reduccin
a que se refiere el dcimo segundo prrafo de este artculo hasta por los montos en l establecidos
igual:
Total de ingresos acumulables
en el ejercicio
menos:
Cantidades que no hubieran
sido deducibles en trminos de
la fraccin XXX del artculo 28
de la LISR
igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
menos:
Deducciones efectivamente pagadas autorizadas en el ejercicio
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
3
Para estos efectos, se sugiere tomar en cuenta lo que establece el Captulo 3.8. Del Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesqueras de la RM para 2015
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
3. Con fines no lucrativos
Quienes tributan en el rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, no generan base anual para
el pago del impuesto sobre la renta (ISR). Por tanto, no
tienen obligacin de repartir PTU, salvo que se encuentren
en alguno de los supuestos establecidos en los artculos
80 y 81 de la LISR; caso en el cual determinarn la renta
gravable para la PTU, aplicando el procedimiento antes
comentado para las personas morales del rgimen general de la ley de la materia.
Por consiguiente, las situaciones por las cuales esos
contribuyentes podran generar una renta gravable, son
las siguientes:
a) Por la enajenacin de bienes distintos de su activo fijo.
b) Por la prestacin de servicios a personas distintas de
sus miembros o socios.
En ambos casos, tales ingresos tendrn que exceder
del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.4
No obstante, en el supuesto de que sus ingresos relacionados con los fines para los que fueron autorizadas
esas personas morales para recibir dichos donativos,
excedan del lmite sealado, debern determinar el ISR
que corresponda al excedente, en los trminos del Ttulo
II de la LISR.
Es equivalente a:
La base sobre la
que se causa el ISR
PERSONAS FSICAS
1. Rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
Tratndose de los contribuyentes que tributen en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales
y profesionales, el antepenltimo prrafo del artculo 109 de la LISR, establece que su renta gravable ser la utilidad
fiscal que resulte de conformidad con ese mismo numeral.
De esa manera, la utilidad fiscal se determinar aplicando el procedimiento siguiente:
Concepto
Ingresos acumulables por las actividades
empresariales o por la prestacin de servicios profesionales, efectivamente cobrados
en el ejercicio
Consideraciones
Determinados de conformidad con los artculos 100 a 102 de la LISR
menos:
Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por actividades
distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibirlos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de
que se trate
4
mayo 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Concepto
Ingresos exentos
Consideraciones
Actividades empresariales. Determinacin de los ingresos exentos
El dcimo primer prrafo del artculo 74 de la LISR indica que en el caso de las personas fsicas, no pagarn el ISR por los ingresos provenientes de las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, hasta por el siguiente monto, en el ejercicio:
Concepto
SMG de 2014
rea geogrfica
A
$67.29
$63.77
40
40
365
365
por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento por cada uno de los socios
o asociados
982,434
931,042
Por el excedente se pagar el ISR correspondiente
Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG3
En el referido artculo 74 de la LISR, se estipula que tratndose de personas fsicas que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, segn corresponda, pero sean inferiores de 423 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser aplicable la referida exencin del dcimo
primer prrafo del artculo 74 de la LISR (mencionada en el punto Actividades empresariales
Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo del citado artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a
la fraccin II de dicho prrafo, en un 30%
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por
socios o asociados personas fsicas y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores
a 20 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, sin exceder de 423
veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, sin que en su totalidad los
ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociacin excedan de 4,230 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, le ser aplicable lo dispuesto en el dcimo primer
prrafo del artculo 74 (mencionada en el punto Actividades empresariales. Determinacin de
los ingresos exentos); por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo
prrafo del referido artculo 74, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin
II de dicho prrafo, en un 30%
Caso en el que se excedan los montos sealados3
Se indica que las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos sealados en el ttulo Caso en el que se excedan de 20 o 40 veces el SMG, les ser aplicable la
exencin prevista en el dcimo primer prrafo de dicho artculo (mencionada en el punto Actividades empresariales. Determinacin de los ingresos exentos); por el excedente se pagar
el impuesto en los trminos del sptimo prrafo de este artculo, y ser aplicable la reduccin
a que se refiere el dcimo segundo prrafo de este artculo, hasta por los montos en l establecidos
Servicios profesionales
Tratndose de los servicios profesionales, el artculo 93, fraccin XXIX de la LISR, seala que
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Consideraciones
los ingresos que se obtengan por permitir a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en libros, peridicos o revistas o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras
musicales de su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as como los bienes en
los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos, y siempre que el creador de la obra expida por
dichos ingresos el comprobante, no pagarn el impuesto hasta por el monto siguiente:
Concepto
SMG de 2014
rea geogrfica
A
$67.29
$63.77
20
20
365
365
491,217
465,521
por:
Nmero de veces
por:
Das del ao 2014
igual:
Ingreso exento5
Por el excedente se pagar el ISR correspondiente
igual:
Ingresos acumulables en el ejercicio
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR
igual:
Ingresos base para la determinacin de la
PTU
menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
Esta exencin no aplicar en cualquiera de los casos siguientes:
a) Cuando quien perciba los ingresos obtenga tambin de la persona que los paga, ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la persona moral que efecta los pagos
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales,
manuales operativos u obras de arte aplicado
Tampoco ser aplicable esta exencin cuando los ingresos deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su creacin en actividades empresariales distintas de la enajenacin al pblico de sus obras o en la prestacin de servicios
5
mayo 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
El ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR establece que en el caso de que las personas fsicas obtengan ingresos
por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, debern determinar la renta gravable
en los trminos mencionados, por cada una de las actividades en lo individual. Para ello, deber aplicarse una proporcin que represente los ingresos derivados de cada actividad respecto del total de los ingresos obtenidos por el
contribuyente, de conformidad con lo siguiente:
a) Determinacin de la proporcin de ingresos (empresarial o profesional).
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio por la actividad (empresarial o profesional)
entre:
Total de ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio por la actividad empresarial y profesional
igual:
Proporcin de ingresos (empresarial o profesional)
Cabe mencionar que el artculo 127, fraccin III de la LFT precisa que el monto de la PTU de los trabajadores al
servicio de personas que perciban ingresos por la prestacin de servicios profesionales, no deber exceder de un
mes de salario.
2. Rgimen de Incorporacin Fiscal
De acuerdo con el sptimo prrafo del artculo 111 de la LISR, los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin
Fiscal (RIF) considerarn como renta gravable para la PTU, la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades
fiscales obtenidas en cada bimestre, es decir:
Concepto
Utilidad fiscal del primer bimestre para la determinacin de la PTU
ms:
Consideraciones
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Consideraciones
igual:
ms:
menos:
3. Rgimen de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
Tratndose de los contribuyentes que tributan en este rgimen, la LISR no prev un procedimiento para que, en
caso de que cuenten con trabajadores y generen utilidad fiscal en el ejercicio, se determine la renta gravable para
distribuir la PTU.
Considerando que los trabajadores de este rgimen tienen los mismos derechos que los que se contratan en cualquiera de los otros regmenes fiscales, y apegndonos al procedimiento para el clculo del ISR anual, se sugiere la
siguiente mecnica para determinar la renta gravable:
Concepto
Consideraciones
El artculo 114 de la LISR seala que los ingresos en crdito se declararn y se calcular el
impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en el que sean cobrados
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles
en trminos de la fraccin XXX del artculo
28 de la LISR
Para efectos de igualar el procedimiento aplicable a los dems regmenes de las personas
fsicas, se aplica lo estipulado en el penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR
Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos
Ese factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior2
igual:
Ingresos base para la determinacin de la
PTU
menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio 2014
o
Deduccin opcional, correspondiente al 35%
de los ingresos acumulables efectivamente
cobrados en el ejercicio 2014
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
mayo 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Cabe sealar que, conforme al artculo 127, fraccin III de la LFT, el monto de la PTU de los trabajadores al servicio
de personas que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, no deber exceder de un mes de salario.
DETERMINACIN DE LA PTU A DISTRIBUIR
Una vez determinado el monto correspondiente a la renta gravable, se deber calcular la PTU distribuible del
ejercicio 2014 aplicando el siguiente procedimiento:
Concepto
Consideraciones
Concepto que sirve de base para el clculo del ISR anual, determinado conforme al rgimen
del contribuyente
por:
Tasa del 10%
igual:
PTU generada en el ejercicio
ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores
El artculo 122, ltimo prrafo de la LFT, indica que el importe de las utilidades no reclamadas
en el ao en que sean exigibles, se adicionar a la utilidad repartible del ao siguiente
No obstante, el artculo 516 del citado ordenamiento establece que las acciones del trabajador
prescriben en un ao, contado a partir del da siguiente a aqul en el cual la obligacin sea
exigible, con las excepciones contenidas en los artculos 517 a 522 de la ley en cita
De esa manera, a la fecha en que las personas morales y fsicas presentan la declaracin
anual del ejercicio fiscal 2014, an no prescribe el derecho para que los trabajadores reclamen
la PTU correspondiente al ejercicio 2013; por ello, se debe tener muy presente esa situacin,
pues si un trabajador la reclama y sta ya se adicion a la del ejercicio 2013, se tiene la obligacin de presentar una declaracin complementaria para corregirla
igual:
PTU por distribuir correspondiente al ejercicio 2014
Fundamento
ISR del ejercicio 2014
En el resultado de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas de personas morales del rgimen general de la LISR
10
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Aplicacin
Fundamento
ISR del ejercicio 2014
En la prdida fiscal del ejercicio de las personas fsicas de las actividades empresariales y profesionales, as como de las personas
morales del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesquera6
Artculo 1.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013)7
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin de la PTU del ejercicio 2014 de una persona moral que tributa en el rgimen general
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio (efectivamente cobrados)
$20500,950
$14950,800
$160,000
$37,500
6
El artculo 74, sexto prrafo, fraccin I de la LISR seala que las personas morales del rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
y pesqueras, aplicarn el procedimiento contenido en el artculo 106 del citado ordenamiento cuando realicen actividades por cuenta de sus
integrantes
7
El estmulo consiste en disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 14, fraccin II de dicha ley, el monto de la PTU
pagada en el mismo ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la CPEUM
El citado monto de la PTU se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre
del ejercicio fiscal de que se trate
La disminucin se realizar en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa
Asimismo, se indica que conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin XXVI de la LISR, el monto de la PTU que se disminuya en los
trminos mencionados, en ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables del contribuyente
Para los efectos del citado estmulo fiscal, se estar a lo siguiente:
a) El estmulo se aplicar hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda
b) En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14, fraccin I de la LISR con motivo
de la aplicacin de este estmulo
mayo 2015
Puntos Prcticos
11
Fiscal
1. Determinacin de la renta gravable de la PTU del ejercicio 2014.
Concepto
Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
Importe
$20500,950
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin
XXX del artculo 28 de la LISR
160,000
igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
20340,950
menos:
Deducciones autorizadas
14950,800
igual:
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014
5390,150
Importe
$5390,150
por:
Tasa
10%
igual:
PTU generada en el ejercicio
539,015
ms:
PTU no cobrada en el ejercicio 2012
37,500
igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014
576,515
Caso 2
Determinacin de la PTU por repartir del ejercicio 2014, de una persona fsica que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio por la prestacin de servicios profesionales (efectivamente cobrados)
$780,000
$595,000
$63,850
12
Puntos Prcticos
$0
mayo 2015
Fiscal
1. Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio, equivalente a la renta gravable.
Concepto
Importe
$780,000
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin
XXX del artculo 28 de la LISR
63,850
igual:
Ingresos base para la determinacin de la PTU
716,150
menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el ejercicio
595,000
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio equivalente a la renta gravable
121,150
Concepto
Renta gravable de la PTU del ejercicio 2014
$121,150
por:
Tasa
10%
igual:
PTU generada en el ejercicio
12,115
ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012
igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014
12,115
Caso 3
Determinacin de la PTU del ejercicio 2014 de un contribuyente del RIF
Datos
Concepto
Primer
bimestre
Segundo
bimestre
Tercer
bimestre
Cuarto
bimestre
Quinto
bimestre
Sexto
bimestre
$69,000
$78,000
$59,800
$70,850
$98,120
$102,000
Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos
o cargos diferidos
$42,000
$50,000
$39,200
$48,750
$71,680
$82,630
mayo 2015
Puntos Prcticos
13
Fiscal
Concepto
Primer
bimestre
Segundo
bimestre
$10,000
$0
$10,000
Tercer
bimestre
Cuarto
bimestre
$10,000
Quinto
bimestre
$15,000
$15,000
Sexto
bimestre
$15,000
Primer
bimestre
Segundo
bimestre
Tercer
bimestre
Cuarto
bimestre
Quinto
bimestre
Sexto
bimestre
$69,000
$78,000
$59,800
$70,850
$98,120
$102,000
10,000
10,000
10,000
15,000
15,000
15,000
59,000
68,000
49,800
55,850
83,120
87,000
42,000
50,000
39,200
48,750
71,680
82,630
17,000
18,000
10,600
7,100
11,440
4,370
menos:
Cantidades que no hubieran sido
deducibles en trminos de la
fraccin XXX del artculo 28 de
la LISR
igual:
Ingresos del bimestre, base para
la PTU
menos:
Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos
o cargos diferidos
igual:
Utilidad fiscal del bimestre
para la determinacin de la
PTU
Importe
$17,000
ms:
Utilidad fiscal del segundo bimestre para la determinacin de la PTU
18,000
ms:
Utilidad fiscal del tercer bimestre para la determinacin de la PTU
14
Puntos Prcticos
10,600
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Importe
ms:
Utilidad fiscal del cuarto bimestre para la determinacin de la PTU
7,100
ms:
Utilidad fiscal del quinto bimestre para la determinacin de la PTU
11,440
ms:
Utilidad fiscal del sexto bimestre para la determinacin de la PTU
4,370
igual:
Renta gravable del ejercicio 2014
68,510
Importe
$68,510
por:
Tasa
10%
igual:
PTU generada en el ejercicio
6,851
ms:
PTU no cobrada en ejercicios anteriores a 2012
igual:
PTU por repartir correspondiente al ejercicio 2014
mayo 2015
6,851
Puntos Prcticos
15
Fiscal
INTRODUCCIN
onforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
2. Opcionalmente, el previsto en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR), el
cual, conforme al artculo noveno, fraccin II del Decreto,
continuar aplicndose hasta en tanto se expida el nuevo
Reglamento.
16
Puntos Prcticos
Fiscal
Conforme al artculo 93, fraccin XIV de la LISR, se encuentra exento del pago del ISR la obtencin de la PTU,
hasta el equivalente a 15 das de salario mnimo general
(SMG) del rea geogrfica del trabajador, debiendo pagarse el impuesto por el monto del ingreso excedente:
Concepto
SMG
rea geogrfica
B
$70.10
$68.281
15
15
1,051.50
1,024.20
igual:
Ingreso exento para la PTU
menos:
Ingreso exento para la PTU
igual:
Ingreso gravable por la PTU
por:
Das exentos
1
De acuerdo con la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los salarios mnimos generales profesionales
vigentes desde el 1 de enero de 2015 y establece los que habrn de regir a partir del 1 de abril de 2015 (DOF 30-III-2015), desde el pasado 1 de
abril se estableci este salario mnimo para el rea geogrfica B, como resultado de la revisin de salarios
2
La solicitud surtir efectos 15 das despus de la fecha en que el trabajador la presente a quien le haga los pagos referidos
Una vez presentada esa solicitud, tratndose de la retencin a que se refiere el artculo 96 de la LISR, el retenedor continuar considerando,
para los efectos de la retencin, el SMG del rea geogrfica que corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto este ltimo
nuevamente le comunique por escrito que opta por que dicha retencin se efecte considerando el SMG del rea geogrfica que corresponda
al lugar donde presta sus servicios
3
Tarifa y tabla contenidas en el rubro B Tarifas aplicables a retenciones, numeral 5 Tarifa aplicable durante 2015, para el clculo de los pagos
provisionales mensuales, del anexo 8 de la Resolucin Miscelnea (RM) para 2015 (DOF 5-I-2015)
mayo 2015
Puntos Prcticos
17
Fiscal
c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual
Procedimiento adicional
a) Determinacin del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.5
Ingreso gravable por la PTU
entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la PTU
por:
Factor del 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ms:
El artculo 142 del RISR establece que cuando el trabajador perciba remuneraciones por concepto de gratificacin anual (aguinaldo), PTU, primas dominicales y
vacacionales, en vez de acumular las percepciones gravables en el mes en que corresponda, quien realice los pagos
podr determinar la retencin del ISR o la devolucin del
subsidio para el empleo, considerando el procedimiento
que a continuacin se cita.
Cabe sealar que en el referido artculo 142 no se establece que ese procedimiento puede aplicarse cuando se obtenga como resultado subsidio para el empleo a devolver;
sin embargo, considero que s procede, debido a que, por
mecnica de clculo, aplicar la tarifa del artculo 96 de la
LISR, implica tambin la utilizacin de la tabla del subsidio
para el empleo, por lo cual puede resultar un impuesto a
retener.4
Debe mencionarse que esa disposicin establece que al resultado (percepcin mensual promedio) se le aplicar el procedimiento indicado en
el artculo 96 de la LISR, y en mi opinin la tabla del subsidio para el empleo, debido a que ste procede por los pagos realizados en trminos
del primer prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la LISR
5
Artculo 142, fraccin I del RISR
6
Artculo 142, fraccin II del RISR
4
18
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la
PTU.7
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin
mensual promedio
menos:
igual:
Tasa de impuesto
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
Tasa de impuesto
igual:
por:
CASO PRCTICO
Para ejemplificar los procedimientos mencionados, a continuacin se muestra un caso prctico.
Para efectos prcticos, las cifras fueron redondeadas.
Datos de los trabajadores
Concepto
Trabajador
A
$2,500
$10,000
$6,500
$19,000
rea geogrfica
C
$100,00010
A
$17,000
$25,000
$34,000
$50,000
$31,000
$65,000
$73,000
$110,000
H
$15,00011
A
mayo 2015
Puntos Prcticos
19
Fiscal
I. Determinacin del ingreso exento para la PTU de los trabajadores.
rea geogrfica
A
Concepto
SMG
$70.10
por:
Das exentos
15
igual:
Ingreso exento para la PTU
1,051.50
Trabajador
A
$6,500
$19,000
$31,000
$65,000
$73,000
$110,000
1,051
1,051
1,051
1,051
1,051
1,051
5,449
17,949
29,949
63,949
71,949
108,949
menos:
Ingreso exento para la PTU
igual:
Ingreso gravable por la PTU
III. Procedimiento aplicando la tarifa del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo.
1. Determinacin del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU.
Concepto
Ingreso ordinario mensual
Trabajador
A
$2,500
$10,000
$17,000
$25,000
$34,000
$50,000
5,449
17,949
29,949
63,949
71,949
108,949
7,949
27,949
46,949
88,949
105,949
158,949
ms:
Ingreso gravable por la PTU
igual:
Ingreso gravable del mes en el cual se
paga la PTU
2. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.3
2a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso gravable del mes en el cual se paga
la PTU
20
Puntos Prcticos
Trabajador
A
$7,949
$27,949
$46,949
$88,949
$105,949
$158,949
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Trabajador
A
menos:
Lmite inferior
7,399
20,770
32,737
83,333
83,333
83,333
550
7,179
14,212
5,616
22,616
75,616
16.00%
23.52%
30.00%
34.00%
34.00%
34.00%
88
1,688
4,264
1,909
7,689
25,709
594
3,327
6,142
21,738
21,738
21,738
682
5,015
10,406
23,647
29,427
47,447
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$7,949
$27,949
$46,949
$88,949
$105,949
$158,949
2c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes.
Concepto
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$682
$5,015
$10,406
$23,647
$29,427
$47,447
682
5,015
10,406
23,647
29,427
47,447
menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable del mes
mayo 2015
Puntos Prcticos
21
Fiscal
3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso ordinario mensual
Trabajador
A
$2,500
$10,000
$17,000
$25,000
$34,000
$50,000
496
8,602
10,298
20,770
32,737
32,737
2,004
1,398
6,702
4,230
1,263
17,263
6.40%
17.92%
21.36%
23.52%
30.00%
30.00%
128
251
1,432
995
379
5,179
10
787
1,091
3,327
6,142
6,142
138
1,038
2,523
4,322
6,521
11,321
menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$2,500
$10,000
$17,000
$25,000
$34,000
$50,000
407
3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$138
$1,038
$2,523
$4,322
$6,521
$11,321
407
(269)
1,038
2,523
4,322
6,521
11,321
menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual
22
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
4. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso gravable del mes
Trabajador
A
$682
$5,015
$10,406
$23,647
$29,427
$47,447
(269)
1,038
2,523
4,322
6,521
11,321
951
3,977
7,883
19,325
22,906
36,126
menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver por la PTU
Trabajador
A
$5,449
$17,949
$29,949
$63,949
$71,949
$108,949
365
365
365
365
365
365
14.9287
49.1753
82.0520
175.2027
197.1205
298.4904
30.4
30.4
30.4
30.4
30.4
30.4
454
1,495
2,494
5,326
5,992
9,074
entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la PTU12
por:
Factor del 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual promedio de
la PTU
Trabajador
A
$454
$1,495
$2,494
$5,326
$5,992
$9,074
2,500
10,000
17,000
25,000
34,000
50,000
ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
El artculo 17-A, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales
se deban realizar operaciones aritmticas (factores o proporciones), las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo
12
mayo 2015
Puntos Prcticos
23
Fiscal
Concepto
Percepcin mensual promedio
Trabajador
A
2,954
11,495
19,494
30,326
39,992
59,074
3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Percepcin mensual promedio
Trabajador
A
$2,954
$11,495
$19,494
$30,326
$39,992
$59,074
496
10,298
10,298
20,770
32,737
32,737
2,458
1,197
9,196
9,556
7,255
26,337
6.40%
21.36%
21.36%
23.52%
30.00%
30.00%
157
256
1,964
2,248
2,177
7,901
10
1,091
1,091
3,327
6,142
6,142
167
1,347
3,055
5,575
8,319
14,043
menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente del lmite
inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$2,954
$11,495
$19,494
$30,326
$39,992
$59,074
407
3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.
Concepto
Impuesto a cargo
Trabajador
A
B
$167
$1,347
D
$3,055
E
$5,575
F
$8,319
G
$14,043
menos:
24
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Concepto
Trabajador
A
407
(240)
1,347
3,055
5,575
8,319
14,043
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver de la percepcin mensual
promedio
3d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Ingreso ordinario mensual
Impuesto a cargo
Trabajador
A
$2,500
$10,000
$17,000
$25,000
$34,000
$50,000
$138
$1,038
$2,523
$4,322
$6,521
$11,321
407
(269)
1,038
2,523
4,322
6,521
11,321
menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso ordinario mensual
3e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver de la percepcin mensual promedio
Trabajador
A
$(240)
$1,347
$3,055
$5,575
$8,319
$14,043
(269)
1,038
2,523
4,322
6,521
11,321
2913
309
532
1,253
1,798
2,722
menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU
13
mayo 2015
Puntos Prcticos
25
Fiscal
3f) Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
Trabajador
A
$29
$309
$532
$1,253
$1,798
$2,722
454
1,495
2,494
5,326
5,992
9,074
0.0638
0.2066
0.2133
0.2352
0.3000
0.2999
entre:
Ingreso gravable mensual promedio de la
PTU
igual:
Tasa de impuesto12
3g) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
Trabajador
A
$5,449
$17,949
$29,949
$63,949
$71,949
$108,949
0.0638
0.2066
0.2133
0.2352
0.3000
0.2999
348
3,708
6,388
15,041
21,585
32,674
por:
Tasa de impuesto
igual:
ISR a retener del ingreso gravable mensual de la PTU
Trabajador
A
$951
$3,977
$7,883
$19,325
$22,906
$36,126
348
3,708
6,388
15,041
21,585
32,674
603
269
1,495
4,284
1,321
3,452
comparacin:
Procedimiento opcional del artculo 142
del RISR
igual:
Diferencia entre ambos procedimientos
Eleccin del procedimiento a utilizar
para la retencin del ISR de la PTU
RISR
RISR
RISR
RISR
RISR
RISR
Cuando esta cifra se trate de subsidio para el empleo, la tasa que se determine representar la cantidad que por concepto de la PTU el
empleador deber entregar al trabajador
14
26
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Informacin de operaciones
relevantes - Formato 76
Qu, cmo y cundo informar?
ANTECEDENTES
a eliminacin del dictamen fiscal a partir del ejercicio 2014, trajo consecuencias tanto para las autoridades fiscales, como para los contribuyentes. Las
primeras, al no contar con la informacin que a travs del dictamen se les haca llegar, y los segundos,
al enfrentarse a nuevas formas de presentacin de la
informacin relativa a operaciones extraordinarias y/o
relevantes. Las dudas que han surgido con respecto a la
informacin que debe presentarse, as como al llenado
1
Cabe sealar que el presente artculo fue preparado con la informacin conocida al 7 de abril de 2015
28
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
extraordinarias que los contribuyentes pudieran realizar
a partir de dicho ao. Para subsanar esta problemtica,
se incorpor el artculo 31-A al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en bsqueda de obtener la informacin por
otra va: obligando a los contribuyentes a proporcionarla
de forma peridica de acuerdo a los lineamientos marcados en la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) vigente en
dicho ejercicio, y de no proveerse la misma, el contribuyente
enfrentara penalizaciones y restricciones tal y como lo seala la exposicin de motivos de las iniciativas de reforma
del 8 de septiembre de 2013, que en cuanto a este punto
en especial seala:
Con el objeto de que la administracin tributaria ejerza sus funciones de manera efectiva y eficiente, es fundamental que cuente con informacin relevante de manera
oportuna, por lo que, considerando la eliminacin del
requisito de presentar dictamen formulado por contador
pblico, mediante el cual determinados contribuyentes
proporcionaban a la autoridad fiscal informacin sobre
distintos rubros, es necesario que la autoridad supla parte
de dicha informacin a travs de solicitudes que haga a
los contribuyentes.
Por lo anterior, se propone incluir el artculo 31-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual se refiere a la informacin que deben presentar los contribuyentes en las
formas oficiales que aprueben las autoridades fiscales,
en un plazo de treinta das posterior a que se hayan celebrado las operaciones en ellas sealadas.
De no cumplir con esta obligacin, adems de las sanciones que correspondan por no llevar la contabilidad
conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, se propone
que dichos contribuyentes se incluyan entre aquellos que
no pueden contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con la Administracin Pblica Federal, Centralizada y Paraestatal, as como con la Procuradura General de la Repblica. En ese sentido se reforma
el artculo 32- D del citado cdigo tributario.
mayo 2015
Puntos Prcticos
29
Fiscal
del formato 76 que no requieren cantidad alguna o que,
en su caso dicha cantidad no es del todo clara como
se ver ms adelante, dicha propuesta de modificacin se
leera como sigue:
Se adicion la regla 2.8.1.16., con un cuarto prrafo en
virtud de lo siguiente:
Los contribuyentes distintos de aquellos que componen el sistema financiero en trminos de lo establecido
en el artculo 7, tercer prrafo de la Ley del ISR, quedarn relevados de declarar las operaciones cuyo monto
acumulado en el periodo (trimestral) de que se trate
sea inferior a $60,000,000.00 de pesos
(nfasis aadido.)
Informacin
1q 2015
Informacin
2q 2015
Informacin
3q 2015
Informacin
4q 2015
A ms tardar
el 31 de diciembre de
2015
ltimo da del
mes de mayo
2015
ltimo da del
mes de agosto 2015
ltimo da del
mes de noviembre 2015
ltimo da del
mes de febrero 2016
Contribuyentes distintos
a los que componen el
sistema financiero conforme a lo establecido
tercer prrafo del artculo
7 de la LISR, que hayan
celebrado "Operaciones
Relevantes y/o Extraordinarias" iguales o mayores
a $60000,000 acumuladas en el ejercicio 2014
A ms tardar
el 31 de diciembre de
2015
Condicionante
30
Puntos Prcticos
Observacin
Si el contribuyente es sistema fiananciero no aplicara la limitante de los
$60000,000
Si no se rebaso el monto
estipulado, no se debe
presentar esta informacin
mayo 2015
Fiscal
Cuadro resumen de envo del formato 76
Condicionante
Informacin
Anual 2014
Contribuyentes distintos
a los que componen el
sistema financiero conforme a lo establecido
tercer prrafo del artculo
7 de la LISR, que hayan
celebrado "Operaciones
Relevantes y/o Extraordinarias" iguales o mayores
a $60000,000 de forma
trimestral en el ejercicio
2015
Informacin
1q 2015
Informacin
2q 2015
Informacin
3q 2015
Informacin
4q 2015
ltimo da del
mes de mayo
2015
ltimo da del
mes de agosto 2015
ltimo da del
mes de noviembre 2015
ltimo da del
mes de febrero 2016
Observacin
Los periodos trimestrales
son independientes, por
lo que si el monto referido de $60000,000 no es
rebasado por cada uno de
los trimestres, no se debe
presentar este formato.
No se debe acumular el
importe de cada trimestre
mayo 2015
Puntos Prcticos
31
Fiscal
A. OPERACIONES FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTCULOS 20 Y 21 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
2. OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS
- Se refiere a las operaciones financieras derivadas por las que no se haya ejercido la
opcin establecida en el contrato respectivo, durante el plazo pactado en dicho contrato (es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato
u operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero
consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.)
32
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
Cabe sealar que en el caso de estas operaciones, no queda claro cul ser el monto a reportar si las diferencias
liquidadas o recibidas y la fecha en que se debern reportar.
B. OPERACIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
10. REALIZACIN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MS
DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE
TRANSACCIN CON PARTES RELACIONADAS
CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR PACTADAS COMO
LO HARAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES
- Especificar si existieron este tipo de ajustes con respecto a las operaciones celebradas con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras y que los mismos
se hayan corregido en 2014, o en cada uno de los trimestres de 2015
(Es muy importante mencionar que se llenar un formato por cada contrato u
operacin celebrada y los mismos debern ser renombrados con el nmero
consecutivo que le corresponda (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.),
en este caso en particular es necesario en la mayora de los casos, toda vez que la
mayora de las empresas trasnacionales cuentan con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras)
- No se especifica si los ajustes que requiere este numeral se deban identificar por cada
uno de los aos a que correspondan, por lo que se infiere que es dirigido al total acumulado de todos los ajustes de todos los aos anteriores que se hayan corregido ya sea en
el ejercicio 2014, o en cada uno de los trimestres del ejercicio 2015. Asimismo, igual que
en el punto anterior, es necesario separar las operaciones correspondientes a las partes
relacionadas transnacionales de las extranjeras y en dado caso presentar formatos distintos
12. REALIZACIN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MS DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIN CON
PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR
PACTADAS COMO LO HARAN CON O ENTRE
PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES
COMPARABLES
- A diferencia de los puntos anteriores, este numeral est dirigido a los ajustes que deriven
del mismo ejercicio, entendiendo esto como los ajustes derivados del estudio de precios de
transferencia del mismo ejercicio siempre y cuando los mismos sean mayores en un 20%
del valor original, y al igual que los puntos anteriores de este apartado B, es necesaria la
separacin de operaciones con partes relacionadas nacionales de las extranjeras y por
ende, sera necesaria de nuevo la presentacin de formatos adicionales que distingan
esta situacin
- Especificar si se realizaron gastos por regalas y si stos fueron hechos con residentes
en Mxico o en el extranjero, adems especificar la fecha en que se realizaron y el importe de la operacin
mayo 2015
Puntos Prcticos
33
Fiscal
C. PARTICIPACIN EN EL CAPITAL Y RESIDENCIA FISCAL
15. CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE
MANERA DIRECTA Y,
16. CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE
MANERA INDIRECTA
- El artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) define a los accionistas como
los titulares de los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles
y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones autorizados. Derivado de esto, es entendible que el SAT necesite saber si hay
movimientos accionarios directos del contribuyente por los cuales ste debi reportar
dichos cambios en los que presumiblemente se dara la existencia de una enajenacin de
acciones o reduccin de capital por ejemplo; sin embargo, no es claro hasta dnde pretende llegar la Autoridad con los cambios de socios o accionistas de manera indirecta,
es decir, al referirse a socios o accionistas indirectos, se puede referir a los socios de sus
socios y ms, pero no se define hasta qu nivel deben considerarse estos cambios de
forma indirecta?, lo anterior puede implicar una gran complejidad prctica para los corporativos transnacionales y es recomendable considerar el impacto que puede tener sealar
este tipo de operaciones, principalmente porque la autoridad puede suponer la existencia
de una reestructuracin de sociedades en el extranjero, y por ende la existencia de una
enajenacin para efectos mexicanos. No obstante lo anterior, y obedeciendo a lo descrito en el Anteproyecto de la Segunda Resolucin de modificaciones a la RM para
2015, si el contribuyente (excepto sistema financiero) no alcanz los $60000,000
en las dems operaciones relevantes del periodo al que corresponda, o nicamente realiz este tipo de movimientos, no debe enviar este formato
- Aunque este par de conceptos sean un poco atpicos, puede darse el caso en que
conforme a las disposiciones fiscales los contribuyentes caigan en los supuestos establecidos para determinar la residencia fiscal del mismo en uno u otro pas, de hecho,
la mayora de los Tratados para evitar la doble tributacin contemplan esta situacin y
distinguen la forma en que se define la residencia para efectos fiscales para este tipo de
contribuyentes en particular, no obstante lo anterior, slo en caso en que se caiga en el
presente supuesto se deber contestar a esta pregunta
D. REORGANIZACIN Y REESTRUCTURAS
21. REESTRUCTURA O REORGANIZACIN
POR ENAJENACIN DE ACCIONES
34
Puntos Prcticos
mayo 2015
Fiscal
D. REORGANIZACIN Y REESTRUCTURAS
22. REALIZ UNA CENTRALIZACIN O DESCENTRALIZACIN DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL
GRUPO ECONMICO AL QUE PERTENECE:
- Se cuestiona si la centralizacin o descentralizacin de algn grupo econmico (Compras, Tesorera, Cuentas por Pagar y/o por Cobrar, Nmina, Personal) se realiza con
partes relacionadas o no, y si las mismas son en Mxico o en el extranjero, al respecto
es necesario mencionar que algunos corporativos transnacionales estn centralizando
sus operaciones en otros pases, principalmente en lo referente a Tesorera y a Cuentas
por Pagar, al respecto, el punto a resaltar estriba en que estas acciones se hayan efectuado en alguno de los periodos requeridos por la autoridad, ya sea en 2014 o en 2015,
ya que si estas operaciones se realizaron con anterioridad a 2014, las mismas no son
susceptibles a declararse
- Este numeral requiere saber si el contribuyente dej de realizar alguna de las siguientes
funciones con motivo del cambio de modelo de su negocio: (Maquila o Manufactura
de bienes propiedad de un residente en el extranjero, distribucin o comercializacin de
bienes adquiridos de un residente en el extranjero, Servicios Administrativos), y de forma
similar al punto anterior, slo debe declararse esta situacin cuando el supuesto referido
haya cado dentro de los periodos requeridos
- Dirigido a las enajenaciones de estos tipos de bienes, distinguidos por partes relacionadas
- Es curioso que en este numeral slo se mencionen 4 opciones como tipo de activo
financiero que son: EFECTIVO, INVERSIONES EN TTULOS DE CRDITO, CUENTAS
Y DOCUMENTOS POR COBRAR, y OTROS, y es curioso porque en caso de sealar
OTROS este formato no distingue un campo para aclarar a qu otros se refiere el contribuyente, por lo que en principio se entendera que la enajenacin de activos slo se
puede englobar en cualquiera de las primeras 3 opciones
- En este punto al igual que el anterior, slo existiran 3 tipos de activos que son susceptibles de aportar a fideicomisos, y en este caso es recomendable distinguir las operaciones en fideicomisos que slo son instrumentos de financiamiento de las que s
representan una enajenacin que son las que realmente requiere este formato
- Es importante distinguir que el llenado de este numeral slo obedecera al hecho de que
la Fusin o Escisin que el contribuyente haya realizado en cualquiera de los periodos
requeridos para este formato, no haya cumplido con lo previsto en el artculo 14-B del
CFF. En caso de que se hayan cumplido los supuestos de dicho artculo, no se deber
informar de esta situacin ya que no se dara como tal una enajenacin
- Los sistemas tributarios territoriales son aquellos que gravan los beneficios empresariales generados dentro de su jurisdiccin, eximiendo la totalidad (o ms del 95%) de
los ingresos obtenidos en el extranjero dependiendo de cada pas, en este caso en
especial, pudiera darse el caso de que las operaciones realizadas sean de ingreso o de
gasto, pero para efectos especficamente de este numeral no se distingue esta situacin
y tampoco se distingue si los montos de las operaciones de gasto se identificaran en
esta situacin con signo contrario, por lo que en apego a la finalidad del formato, en este
punto slo se debern distinguir las operaciones de ingreso
mayo 2015
Puntos Prcticos
35
Fiscal
E. OTRAS OPERACIONES RELEVANTES
30. OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN
LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LA EXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUS DE
1 AO
- En este punto en particular el contribuyente que haya otorgado algn tipo de financiamiento debe tener cuidado con la exigibilidad de los intereses que se generen y que en
dado caso excedan del plazo de un ao, y que los mismos no se hayan acumulado conforme a lo dispuesto en el artculo 18, fraccin IX de la LISR en base al devengamiento
de los mismos
- Este punto es relativo al pago efectivo de los intereses en alguno de los periodos requeridos para los efectos de este formato
- Este numeral en particular requiere el monto de los intereses devengados que estn
registrados en la contabilidad, entendindose en los resultados de la misma, y debe
entenderse tambin que slo es por el acumulado correspondiente a cada uno de los
periodos requeridos por el SAT en cuanto a este formato se refiere
33. DIVIDI PRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES CON MOTIVO DE ESCISIN
34. LE TRANSMITIERON PRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO
DE ESCISIN
- Aplicacin en el mismo sentido que el punto anterior, pero en caso de que el contribuyente las haya recibido
35. DISMINUY PRDIDAS FISCALES DESPES DE UNA FUSIN EN TRMINOS DEL ARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA VIGENTE
- Slo en caso de que aplique en los periodos requeridos por el SAT en relacin a este
formato
CONCLUSIONES
Como hemos podido observar a lo largo del presente
artculo, el formato 76 requiere la revelacin por parte del
contribuyente de operaciones que han sido cuestionadas
sistemticamente por las autoridades fiscales, adems de
existir bastante dudas en cuanto al llenado del formato,
36
Puntos Prcticos
mayo 2015
Laboral
INTRODUCCIN
legado el tiempo de la declaracin anual de las personas morales y de las personas fsicas, en marzo y abril
respectivamente, tambin es el momento de determinar
lo que deber pagarse por concepto de la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU),
sin lugar a dudas, uno de los momentos ms esperados
por el personal asalariado en Mxico.
A continuacin, analizar la normatividad de este incentivo laboral y cmo debe realizarse el pago correspondiente.
mayo 2015
DETERMINACIN DE LA
BASE PARA LA PTU
Sujetos obligados al pago de la PTU
De acuerdo a un informe de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), 79 pases presentan en su legislacin algn tipo de reparto de
utilidades a los trabajadores, aunque con caractersticas
diferentes, entre ellos Alemania, Brasil, Canad, Chile,
Estados Unidos de Amrica (EUA), Inglaterra, Japn, Per
y, por supuesto, Mxico.
Puntos Prcticos
37
Laboral
En nuestro pas, el derecho de los trabajadores a recibir
una parte de las utilidades de las empresas est consagrado en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), especficamente en
la fraccin IX del apartado A.
En el inciso e) de la citada fraccin IX del apartado A del
artculo 123 de la CPEUM, tambin se establece que para
determinar el monto de las utilidades de las empresas, se
tomar como base la renta gravable de conformidad con
las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
En este orden de ideas, la LISR establece en el penltimo y ltimo prrafos de su artculo 9, que para
determinar la citada renta gravable en materia de la
PTU, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de la citada ley.
Por su parte, la Ley Federal del Trabajo (LFT) es enftica al sealar en su artculo 128 que no se harn compensaciones de los aos en que las empresas tengan
prdidas con los aos de ganancia.
EXCEPCIONES AL PAGO DE LA PTU
Por otra parte y de acuerdo con el artculo 126 de la LFT,
quedan exceptuadas de repartir utilidades:
1. Las empresas de nueva creacin, durante el primer
ao de funcionamiento.
2. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros
aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad
del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para
fomento de industrias nuevas.
3. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin.
4. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas
por las leyes, que con bienes de propiedad particular
ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propsitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios.
38
Puntos Prcticos
mayo 2015
Laboral
resuelta, el reparto adicional se har dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin,
siempre que no fuera impugnada por el patrn, ya que se suspender el pago del reparto adicional hasta que la
resolucin quede firme, debiendo garantizarse el inters de los trabajadores.
Mecnica de clculo para la PTU
Una vez que la renta gravable y el porcentaje de utilidad para la PTU se ha calculado, de conformidad con el artculo
123 de la LFT, dicha utilidad repartible se dividir en dos partes iguales:
1. 50% se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados
por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios.
2. 50% se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.
Trabajadores sujetos de pago de la PTU y excepciones
De conformidad con el artculo 127 de la LFT, los trabajadores de las empresas tienen derecho a la PTU, conforme
a las siguientes normas:
Sujeto a pago de la PTU
No
Excepcin
Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado 60 das durante el ao,
por lo menos (quedan comprendidos los trabajadores de planta que no
laboraron el ejercicio completo, pero s ms de 60 das)
Tipo de contrato
Indeterminado
Determinado
"Tipo de
trabajador"
Trabajador 1
Confianza
Trabajador 2
Director
Trabajador 3
Trabajador 4
Trabajador 5
mayo 2015
Salario 2014
"Das
laborados"
Sujeto a
PTU
S
520,000.00
339
1,560,000.00
365
Confianza
650,000.00
360
Sindicalizado
130,000.00
349
Sindicalizado
221,000.00
364
Observaciones
No
X
X
Puntos Prcticos
39
Laboral
Nombre
Tipo de contrato
Indeterminado
Determinado
"Tipo de
trabajador"
Salario 2014
"Das
laborados"
Sujeto a
PTU
S
Trabajador 6
Sindicalizado
176,800.00
365
Trabajador 7
Sindicalizado
9,813.00
365
Trabajador 8
Sindicalizado
254,800.00
298
Trabajador 9
Sindicalizado
25,013.00
35
Trabajador 10
Sindicalizado
97,500.00
90
Trabajador 11
Sindicalizado
247,000.00
59
Confianza
455,000.00
365
Trabajador 12
Observaciones
No
X
X
X
Una vez que se eliminan los trabajadores que no tienen derecho a la PTU, se equiparan los trabajadores de confianza
con el salario del personal sindicalizado ms alto, incrementado en 20%; para nuestro ejemplo, ser la cantidad de
$305,760.
Nombre
Tipo de contrato
Tipo de trabajador
Salario 2014
Das laborados
Indeterminado
Determinado
Trabajador 1
Confianza
$305,760.00
339
Trabajador 3
Confianza
305,760.00
360
Trabajador 4
Sindicalizado
130,000.00
349
Trabajador 5
Sindicalizado
221,000.00
364
Trabajador 6
Sindicalizado
176,800.00
365
Trabajador 7
Sindicalizado
9,813.00
365
Trabajador 8
Sindicalizado
254,800.00
298
Trabajador 10
Sindicalizado
97,500.00
90
Trabajador 12
Confianza
305,760.00
365
$1807,193.00
2,895
Total
40
Puntos Prcticos
mayo 2015
Laboral
Ya hemos mencionado que la utilidad a repartir es de $ 1650,930, misma que se repartir 50% con base a los
salarios devengados y 50% con base en los das laborados.
Al respecto, el clculo quedar como sigue:
Monto a repartir
$1650,930
$825,465
$825,465
Importe
Monto a repartir
Concepto
$825,465
entre:
Importe
Monto a repartir
$825,465
entre:
Salarios 2014
1807,193
igual:
2,895
igual:
Factor
0.46
Factor
285.13
Nombre
Salario 2014
(A)
Factor
Salario
(B)
50% PTU
con base
salario
(A por B
igual C)
"Das
laborados"
(D)
Factor
das
laborados
(E)
50% PTU
con base das
(D por E
igual F)
Total PTU
por trabajador
(C ms F)
Trabajador 1
$305,760.00
0.46
$139,660.89
339
285.13
$96,660.67
$236,321.56
Trabajador 3
305,760.00
0.46
139,660.89
360
285.13
102,648.50
242,309.38
Trabajador 4
130,000.00
0.46
59,379.63
349
285.13
99,512.02
158,891.64
Trabajador 5
221,000.00
0.46
100,945.37
364
285.13
103,789.04
204,734.41
Trabajador 6
176,800.00
0.46
80,756.30
365
285.13
104,074.17
184,830.47
Trabajador 7
9,813.00
0.46
4,482.25
365
285.13
104,074.17
108,556.42
Trabajador 8
254,800.00
0.46
116,384.07
298
285.13
84,970.15
201,354.22
Trabajador 10
97,500.00
0.46
44,534.72
90
285.13
25,662.12
70,196.85
Trabajador 12
305,760.00
0.46
139,660.89
365
285.13
104,074.17
243,735.06
825,465.00
2,895
825,465.00
1'650,930.00
1'807,193.00
mayo 2015
Puntos Prcticos
41
Laboral
CONSIDERACIONES ADICIONALES SOBRE LA PTU
Exencin de la PTU en materia del ISR
Toda vez que la PTU se considera salarios (artculo
94 de la LISR), tendr una parte exenta equivalente a
15 das de salario mnimo general del rea geogrfica
del trabajador (fraccin XIV del artculo 93 de la LISR),
por lo que no hay que olvidar este tpico al momento
de calcular el pago.
Normas y privilegios de la PTU conforme a la LFT
La PTU que reciben los trabajadores, al considerarse
parte del salario, quedar protegida conforme lo establece el Captulo VII Normas protectoras y privilegios del
salario del Ttulo III Condiciones de Trabajo de la LFT.
Revisin de la PTU
Hasta este punto, hablamos de la determinacin de la
base gravable y la determinacin individual de la PTU,
pero no hay que perder de vista que los trabajadores tienen derecho a:
42
Puntos Prcticos
mayo 2015
Comercio Exterior
La industria maquiladora y
sus obligaciones para 2015
Comentarios de sus aspectos relevantes
INTRODUCCIN
a) Que exista un convenio para evitar la doble tributacin entre Mxico y el pas de residencia de la parte
relacionada extranjera.
b) Que la utilidad fiscal mnima que se determine sea
la mayor entre 6.9% de los activos utilizados o del 6.5%
de los costos y gastos incurridos en la operacin (Safe
harbor).
c) Se redefine el concepto de maquila, para puntualizar que:
Las mercancas extranjeras importadas temporalmente deben ser retornadas al extranjero.
Que los ingresos de la maquiladora provengan exclusivamente de esta operacin (posteriormente se
permite hasta un 10% por concepto de otros ingresos).
Que cuando menos el 30% de la maquinaria y equipo utilizada en el proceso de transformacin sean
propiedad del extranjero.
2. Pero es en materia del IVA y del impuesto especial
sobre produccin y servicios (IESPYS) que el impacto es
ms significativo, debido a que se grava la importacin
temporal de bienes a ser utilizados en la elaboracin,
transformacin o reparacin en programa de maquila
Puntos Prcticos
43
Comercio Exterior
o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
y de recinto fiscalizado estratgico artculos 24 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 14 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS).
3. Para poder paliar los efectos de esta disposicin, se
incorpora el artculo 28-A estableciendo que las personas
que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de
importacin temporal para:
a) Elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin.
b) De depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos.
c) De elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado y de recinto fiscalizado estratgico.
Podrn aplicar un crdito fiscal, consistente en una
cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse
Periodo
1 al 30 de abril
15 de abril al 15 de mayo
3 de junio al 3 de julio
7 de julio a 7 de agosto
7 de agosto al 8 de septiembre
22 de septiembre al 22 de octubre
BENEFICIOS DE LA CERTIFICACIN
44
Puntos Prcticos
mayo 2015
Comercio Exterior
de la importacin, mismo que en su momento ser cancelado cuando se demuestre haber exportado las mercancas importadas temporalmente.
2. No se afecta el flujo de efectivo, al no tener que desembolsar el IVA en la importacin.
3. Obtener en un plazo no mayor a 20 das las devoluciones de los saldos a favor del IVA que obtengan por sus
compras de insumos, partes o componentes nacionales.
OBLIGACIONES DE LA CERTIFICACIN
Las siguientes:
1. Cumplir permanentemente en forma correcta y puntual con todas sus obligaciones fiscales.
2. Reportar en un plazo no mayor de cinco das cualquier
cambio de razn social o domicilio.
3. Reportar mensualmente cualquier cambio en socios,
administradores, representantes, clientes o proveedores
con quienes efecta las operaciones de comercio exterior
y proveedores nacionales.
4. Contratar servicios de transporte con empresas que
cuenten con registro del Cdigo Alfanumrico Armonizado del Transportista (CAAT).
Objetivos principales:
8. Las mercancas cuyo vencimiento de plazo de retorno se encuentre dentro del periodo que se descarga, no
podrn ser reportadas, por lo que se debern tomar las
precauciones necesarias.
1. Determinar el plazo de retorno de las mercancas importadas temporalmente a nivel de fraccin arancelaria
por cada tipo de rgimen aduanero o de las operaciones
de transferencia dentro del territorio nacional (V1).
CAUSALES DE CANCELACIN DE LA
CERTIFICACIN OTORGADA
3. Determinar y controlar los saldos de crditos y garantas por fraccin arancelaria mediante el mtodo Primeras
entradas Primeras Salidas (PEPS).
mayo 2015
Puntos Prcticos
45
Comercio Exterior
Activos sujetos a control: Insumos y activos fijos
El control y determinacin de los crditos fiscales y
montos garantizados ser administrado por el SCCCyG,
mediante cuentas T que abrir por el valor comercial de
cada fraccin arancelaria reportada en el inventario Inicial, como en las subsecuentes importaciones temporales,
distinguiendo los activos fijos de los insumos.
Se afectar, en primera instancia, el inventario inicial y
una vez agotado se proceder a aplicar los descargos a
las cuentas de crditos y garantas que se generen a partir
de la entrada en vigor del esquema de certificacin o de
la aprobacin del esquema de garanta.
Las importaciones temporales que se realicen a partir
de 2015, no son sujetas de reporte, pues los montos pagados con las claves de pago 21 (Crditos) y 22 (Garantas)
sern tomados en forma automtica por el SCCCyG.
Mecnica
Valor del Inventario inicial de mercancas y activos fijos importados
temporalmente o de transferencias virtuales recibidas que se encuentren en territorio nacional al 12/31/14
ms:
1. Tipo de Informe: El inventario inicial estar identificado con la clave tipo 01.
46
Puntos Prcticos
mayo 2015
Comercio Exterior
yente deber cerciorarse que el contenido cumpla con
lo siguiente:
1. Que los pedimentos reportados se encuentren registrados en el Sistema de Automatizacin Aduanera
Integral (SAAI).
3. Que el valor comercial en pesos reportado por pedimento-fraccin sea menor o igual al valor comercial
original reportado en el pedimento.
mayo 2015
Puntos Prcticos
47
Comercio Exterior
Ejemplo de descargo con constancia de transferencia
de mercanca
Cabecero
02|13|2013|37
Detalle de descargo
03|54609900|3456723.11|S
Detalle de folios (claves de destino aduanero
05. 06, 12 y 13)
05|FMO072012JCA1082
Ejemplo de descargo con CFDI
Cabecero
02|12|2014|11
Detalle de descargo
03|34520099|234569.21|S
Detalle de pedimentos (todas las claves de destino aduanero excepto 05, 06, 12 y 13)
04|0|0|0
Cabecero
02|15|2014|04
Detalle de descargo
03|44010099|268111.89|S
Presentacin de la informacin
De acuerdo con lo siguiente:
1. Se establece la posibilidad de poder presentar correcciones a la informacin previamente transmitida en
relacin a los destinos aduaneros reportados, siempre
y cuando las importaciones temporales se encuentren
dentro del plazo de retorno correspondiente.
2. Slo se podr enviar un informe por destino aduanero
y por periodo a descargar. Esto significa que las correcciones sustituyen los informes previamente presentados. En
el caso de que el contribuyente no hubiera incluido ciertos
pedimentos a descargar dentro de un periodo ya repor-
48
Puntos Prcticos
Comercio Exterior
quiriendo de esta manera un crdito fiscal hasta cierto
punto innecesario.
Los activos fsicos debern ser relacionados, sealando
fechas de importacin, datos del documento aduanero,
valor histrico declarado, marcas, series y en general todos aquellos elementos que permitan su identificacin.
mayo 2015
Puntos Prcticos
49
Comercio Exterior
Captura del inventario inicial en lnea, en donde los datos generales del informe son precargados, y conforme se
van capturando los datos en el recuadro inferior, se van resumiendo los registros:
Deber hacer clic en el botn SELECCIONAR para abrir un explorador de carpetas y seleccionar el archivo
correspondiente:
Al momento de transmitir el informe, el sistema le presentar los registros recibidos, y un Resumen de registros
ingresados al inventario inicial:
50
Puntos Prcticos
mayo 2015
Comercio Exterior
En la segunda pantalla se captura la informacin relativa a los documentos que respaldan el descargo que se
transmitir. En caso de haber seleccionado a pedimentos como destino aduanero, se abrirn los campos de identificacin de pedimentos; en caso de que el destino aduanero sea destruccin, donacin, CFDI o CTM (apartado B o C),
se abrir un espacio para capturar los folios que identifican esos documentos:
mayo 2015
Puntos Prcticos
51
Comercio Exterior
En la tercera pantalla se captura la informacin de los montos a descargar en el Sistema de Control de Cuentas de
Crditos y Garantas, haciendo clic en el botn Agregar registro para cada uno de ellos.
En el recuadro inferior encontrar un listado con todos los registros que se han agregado al informe:
Al terminar de capturar toda la informacin, deber hacer clic en el botn Enviar informe para concluir la transmisin del archivo:
Para cargar un archivo de texto con la informacin de descargos:
Deber hacer clic en el botn Seleccionar para abrir un explorador de carpetas y seleccionar el archivo correspondiente:
52
Puntos Prcticos
mayo 2015
Comercio Exterior
Al momento de transmitir el informe, el sistema le presentar los registros recibidos, y un Resumen de registros
ingresados al informe de descargos. Para proceder haga clic en el botn Enviar informe.
CONSULTA DE INFORMES EN PANTALLA
Para consultar algn informe, establezca los criterios de bsqueda y haga clic en el botn Buscar.
mayo 2015
Puntos Prcticos
53
Sentencias
INTRODUCCIN
54
Puntos Prcticos
Sentencias
Fiscal de la Federacin no establece, como facultad de
los visitadores, valorar las pruebas que el contribuyente
ofrezca durante la prctica de una visita domiciliaria con
la finalidad de desvirtuar irregularidades detectadas en la
ltima acta parcial, pues slo les compete hacer constar
su exhibicin, levantando el acta circunstanciada donde
se asiente la existencia de los documentos aportados por
el contribuyente, ya que como auxiliares de las autoridades fiscales slo estn facultados para asentar los hechos
u omisiones que observen durante la visita, pero dentro de
sus atribuciones no se encuentra la de determinar crditos fiscales, a travs de la valoracin de los documentos,
libros o registros que como prueba exhiba el particular.
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 268/2014. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Tercero en Materia Administrativa del Segundo Circuito y Primero del Dcimo
Cuarto Circuito, actual Tribunal Colegiado en Materias
Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito. 12 de
noviembre de 2014. Unanimidad de cuatro votos de los
ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis
Mara Aguilar Morales. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria:
Claudia Mendoza Polanco.
Tesis y/o criterios contendientes:
Tesis XIV.1o. J/4, de rubro: VISITA DOMICILIARIA. DE
LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS QUE COMO
PRUEBAS OFREZCA EL VISITADO PARA DESVIRTUAR
LOS HECHOS U OMISIONES CONSIGNADOS EN LA LTIMA ACTA PARCIAL, CORRESPONDE ANALIZARLOS
Y VALORARLOS A LOS VISITADORES COMO PARTE DE
SU OBLIGACIN DE DETERMINAR LAS PROBABLES
CONSECUENCIAS LEGALES DE ESOS HECHOS U OMISIONES DETECTADOS EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN FISCALIZADORA., aprobada por el Primer Tribunal
Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito y publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, enero de 2001, pgina 1653 y el
sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Segundo Circuito, al resolver el amparo
directo 217/2014.
Tesis de jurisprudencia 1/2015 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintiuno de enero de dos mil quince.
mayo 2015
Puntos Prcticos
55
Sentencias
De lo anterior se advierte que la contradiccin de tesis
qued acreditada, pues, mientras el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito,
sostuvo que los visitadores slo estn facultados para
levantar actas circunstanciadas donde hagan constar lo
que exhiba el contribuyente en relacin a su situacin
fiscal, pero no a valorar las pruebas que presenten para
desvirtuar hechos u omisiones detectadas en una visita
domiciliaria; el actual Tribunal Colegiado en Materias
Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito, sostuvo lo contrario, y seal que los visitadores s estn
facultados para valorar los documentos y pruebas que
exhiba el particular durante la prctica de la visita domiciliaria, pues es una atribucin propia de sus facultades
de comprobacin.
Al resolver la contradiccin de tesis que se comenta, la
Segunda Sala de la SCJN indic que en trminos de lo
previsto en el artculo 46 del CFF, no se establece que los
visitadores tengan dentro de sus atribuciones, la de valorar
los documentos y pruebas que el contribuyente exhiba en
una visita domiciliaria para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en las actas parciales y antes del cierre del
acta final, en virtud de que nicamente estn autorizados
para ejercer facultades de comprobacin a travs de la
revisin de documentos contables, requerir la exhibicin
de papeles o documentos relativos, verificar bienes y mercancas localizados en el domicilio de la visita y levantar las
actas donde se asienten los hechos u omisiones observadas, pero de ningn modo pueden valorar pruebas que
el contribuyente exhiba durante la visita con la finalidad
de desvirtuar irregularidades detectadas.
Por tanto, los visitadores no tienen dentro de sus atribuciones, el valorar documentos, libros o registros que el contribuyente exhiba durante la visita para desvirtuar hechos
u omisiones detectadas, pues nicamente estn facultados para levantar actas circunstanciadas en la que hagan
56
Puntos Prcticos
mayo 2015
Consultas
mayo 2015
Para la determinacin de la renta gravable en materia de la PTU, los contribuyentes deben disminuir
de los ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR.
Esos montos se refieren a los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor del 0.53 al
monto de dichos pagos. El factor ser del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas
en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
CONCLUSIN
Por lo anterior, es posible concluir que, la renta gravable para la PTU de las personas morales del rgimen
general de la LISR se determina disminuyendo de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de la citada ley.
FUNDAMENTO
LISR 9 y 28-XXX
Puntos Prcticos
57
Consultas
58
Puntos Prcticos
mayo 2015
Mayo 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA
IESPYS
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
18
18
18
18
18
18
18
18
18
18
18
18
Rgimen general
Mensual
18
Mensual
18
Mensual
En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las
retenciones que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello,
ser aplicable, siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos
provisionales del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1
60
Puntos Prcticos
mayo 2015
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
Mensual
Bimestral
Mensual
Mensual
Mensual
ISR
ISAN
ISR
IVA6
IESPYS
18
18
18
18
18
318,9
318,10
318,11
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
18
18
18
318,12 318,12
318,12
1813
18
18
18
1815,16
18
mayo 2015
Puntos Prcticos
61
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
Cuatrimestral
18
Espordico
18
Espordico
ISAN
ISR
IVA6
18
18
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
5y6
7y8
9y0
1819
IESPYS
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
20
19
62
Puntos Prcticos
mayo 2015
Mayo 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin
o entrega
Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos
Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)
Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF
A ms tardar el 18 de
mayo2
Medio de presentacin
Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrnica (CFDI),
el cual debe cumplir los
requisitos que adicionalmente establece el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) en su
pgina de Internet
Vase la Seccin 2.7.5. de
la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015,
publicada en el DOF el
30-XII-2014
Debido a que el vencimiento del plazo para presentar la Declaracin Anual de las Personas Morales fue el martes 31 de marzo
Por vencer el trmino en da inhbil (domingo), conforme a los artculos 3, ltimo prrafo del RACRF; 23, ltimo prrafo del Reglamento de
inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (RIPA), y 12, quinto
prrafo del CFF, el plazo se prorroga al siguiente da hbil (lunes)
3
En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
1
mayo 2015
Puntos Prcticos
63
Fundamento
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Medio de presentacin
Artculos 39 de la LSS y
27 transitorio de la reforma de 1997 a la ley; 29,
fraccin II de la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (LINFONAVIT) y 6 transitorio de
la reforma de 1997 a esta
ltima
A ms tardar el 18 de
mayo2
Inscripcin de trabajadores
de nuevo ingreso o reingreso en el INFONAVIT y
el rgimen obligatorio del
Seguro Social
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-027
Dispositivo magntico8
Por Internet9
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0310
Dispositivo magntico8
Por Internet9
De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
5
El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de Seguridad Social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al SIPARE y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a travs
de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
6
COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida y guarderas
y prestaciones sociales. COB-20. Cdula para determinacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones. De formulacin directa por los sujetos
obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF del 8-VII-1997. Slo se presentan ante
las unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS
7
Aviso de inscripcin del trabajador
8
Para la presentacin de cinco o ms movimientos afiliatorios en una sola exhibicin, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa
Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, como prev el artculo 46 del RACRF
9
La transmisin de los movimientos de alta, modificacin salarial y baja se puede realizar va electrnica, siempre y cuando se cuente con el
sistema IMSS Desde su Empresa (IDSE) y la firma digital (Nmero Patronal de Identificacin Electrnica -NPIE- y certificado digital). Asimismo,
en este trmite ser aceptada la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorizacin del IMSS, conforme al
Acuerdo ACDO.SA2.HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013
10
Aviso de modificacin de salario del trabajador
4
64
Puntos Prcticos
mayo 2015