Partes: 1, 2

1. Introduccin
2. Antecedenteshistricos: en la doctrina y en la legislacin
3. Definicin
4. Elementos constitutivos del impuesto de Alcabala
5. Transferencias que se encuentran gravadas
6. Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad
7. Inafectacin con el tributo de Alcabala
8. Entidades que se encuentran inafectas al tributo en la adquisicin de
propiedad inmobiliaria que efecten
9. Destino del tributo
10. Plazo de prescripcin del impuesto
11. Casos hipotticos de cuantificacin del tributo
12. Resoluciones del Tribunal Fiscal
13. Conclusiones
14. Referencias bibliogrficas

Introduccin
El tributo tiene como finalidad propia proveer de ingresos al Estado o entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines: la prestacin de los servicios pblicos y la satisfaccin de
necesidades colectivas esenciales. En general la cobertura, o el sometimiento de los gastos
pblicos (Huaman Cueva, 2011). El tributo se clasifica en impuestos, contribuciones y
tasas; es del primero que vamos a tratar en este estudio, especficamente del impuesto de
alcabala.
El impuesto de alcabala tiene una larga data, se dice que surgi en los pases musulmanes, y
durante el transito del tiempo, fue un mecanismo de recaudacin de impuestos importante
que gravaba las distintas modalidades de transferencia de propiedad; llegando a nuestros
das con una limitacin en su aplicacin.

En el Per, el impuesto de alcabala es un recurso creado a favor de las municipalidades, que

bsicamente grava las transferencias de bienes inmuebles, ya sean urbanos o rsticos.
En nuestro trabajo, desarrollamos brevemente los antecedentes histricos de cmo surgi el
impuesto de alcabala, luego tratamos su definicin, sealamos su base legal, sus elementos
constitutivos; las transferencias que se encuentran gravadas, la inafectacin de algunas
transferencias del impuesto, las entidades que se encuentran inafectas con el impuesto, el
destino del tributo y el plazo prescriptorio. Adems de una manera didctica planteamos
dos casos hipotticos de cuantificacin del impuesto, y adjuntamos dos resoluciones del
tribunal fiscal; y terminamos con nuestras conclusiones y referencias bibliogrficas.
Esperando que este trabajo logre cubrir todas las expectativas, y asumiendo todos los
errores de forma y de fondo, dejamos a disposicin de los lectores el mismo.
El Autor.

Antecedentes histricos: en la doctrina y en la legislacin

Si hablamos de los antecedentes histricos del impuesto de alcabala tenemos que
remontarnos a la edad antigua, se dice que tiene sus orgenes en los pases musulmanes, y
era de carcter indirecto, que gravaba las transacciones comerciales internas (Espaola,
2013), en Espaa, "la alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en
la Corona de Castilla y, desde luego, el que ms ingresos produca a la hacienda real"
(Buenas Tareas, 2010). La alcabala,"era, como es sabido, un impuesto o una renta
ordinaria, en la terminologa hacendstica castellana que gravaba las ventas y trueques
de bienes de cualquier clase en un porcentaje, que vari a lo largo del tiempo, sobre el
precio o valor de la transmisin. (Garca Ulecia, 2001).
En su tiempo fue objeto de innumerables crticas por parte de los contribuyentes, polticos y
economistas, por su carcter regresivo y paralizador de la actividad econmica. A pesar de
que aparentemente era un impuesto indirecto que gravaba las compraventas y todo tipo de
transferencias (era pagado por el vendedor en la compraventa y por ambos contratantes en
la permuta) (Buenas Tareas, 2010).
En el Per, en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Per y las otras
colonias del Reino Espaol, se regulaba en el Libro Octavo, Ttulo Trece denominado "De
las Alcabalas"; en donde, bsicamente se estableca que el derecho de alcabala perteneca al
Rey y se mandaba a cobrar en la indias. En este dispositivo legal, el impuesto de alcabala
afectaba a todo tipo de actividades comerciales, digamos que su aplicacin era demasiado
amplia, ya que gravaba por ejemplo, en la Ley III, se sealaba que: "Todas las personas no
exceptuadas por las leyes de este ttulo, han de pagar alcabala de todas las cosas que se
cogieran y criaren, vendieren, y contrataren de labranza, crianza, frutos y granjeras,
tratos y oficios, o en otra cualquier forma" (Zamora y Coronado, 2008)1
Ms adelante, ya en el Per republicano, en el ao 1850, poca en la que gobernaba el
Mariscal Don Ramn Castilla, se dict una Ley, a travs de la cual el Gobierno busc

ordenar todo lo necesario para dar cumplimiento a la determinacin de la deuda interna y

dentro de dichas disposiciones se puede citar una exigencia a los "escribanos que
autoricen escrituras de enajenaciones y donaciones y testamentos en que se instituyan
herederos, los escribanos no podrn dar testimonio de los documentos mencionados, sin
que los interesados les presenten la correspondiente constancia de haber enterado el valor
de aquellos derechos (alcabala)" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2002).
Luego, en el siglo XX, en 1947, poca en la que gobernaba Jos Luis Bustamante y Rivero,
se dict la Ley N 10804 que estableci un Impuesto a los beneficios no sujetos al pago del
impuesto a las utilidades. Estos beneficios seran los derivados de la transferencia del
dominio de inmuebles rsticos o urbanos, a ttulo oneroso. Despus, en el gobierno del
arquitecto Fernando Belaunde Terry se dict la Ley N 15225, norma que dispuso que se
abone el Impuesto de Alcabala con una tasa del 6%, sobre cualquier clase de transferencias
de inmuebles o derechos sobre ellos. (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2002)
El 31 de diciembre de 1993 el Poder Ejecutivo en uso de las
facultades conferidas por el Congreso Constituyente Democrtico mediante Ley N 26249
aprob el Decreto Legislativo N 776, norma que aprob la Ley de Tributacin Municipal
(en adelante LTM). El artculo 1 de la Ley de Tributacin Municipal describe el objeto de la
misma, toda vez que declara de inters nacional la racionalizacin del Sistema Tributario
Municipal, a fin de simplificar la administracin de los tributos que constituyan renta de los
Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin. El impuesto de alcabala, est regulada en el
artculo
1 Revsese ampliamente sobre el impuesto de alcabala en el virreinato del Per en la
siguiente direccin: http://books.google.com.pe/books?
id=zABxU_ZVhGoC&dq=Leyes+de+Indias+de+1558++Libro+Octavo,+ T
%C3%ADtulo+Trece+%E2%80%9CDe+las+Alcabalas
%E2%80%9D&hl=es&source=gbs_navlinks_s
21 al artculo 29 de la LTM, que en el 2004 se aprob su Texto nico Ordenado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

Definicin
La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y
"grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos en el porcentaje que
determina la ley" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011). Es
un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de dominio (compra-venta.
Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles. (Benduz Neira, 2012)
Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21 como "El Impuesto
de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".

Ahora bien, se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artculo

949 del Cdigo Civil que dispone que "la sola obligacin de enajenar un inmueble
determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto
en contrario". Entonces como se puede ver, a esta enajenacin es que se le impone el
impuesto de alcabala.
Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse, es decir, no
se pueden trasladar de un lugar a otro, es sobre la enajenacin o transferencia de los
mismos que recae el impuesto de alcabala.
BASE LEGAL.
El impuesto de alcabala se rige por los siguientes dispositivos legales.
-Constitucin Poltica del Per.

Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Supremo N

156-2004-EF.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013- EF

Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.

Cdigo Civil, Decreto Legislativo N 295.

Cdigo Procesal Civil, Decreto Legislativo N 768, Texto nico Ordenado

aprobado por Resolucin Ministerial N 10-93-JUS.

Elementos constitutivos del impuesto de Alcabala

a. Elementos subjetivos.

Sujeto activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del
impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las encargadas de su
recaudacin.

Sujeto pasivo.- Segn el Artculo 23 de la LTM, el sujeto pasivo en calidad de

contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.

Elementos Objetivos.

Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de propiedad

de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Base imponible.- Segn el Artculo 24 de la LTM, la base imponible del impuesto

es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo2 del
predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM)3 para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.

Tasa del impuesto: Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%,
siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. Adems se
establece que no est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo precedente.

AUTO-AVALUO: Fijacin del precio o valor de un

bien en trminos de una moneda determinada, realizada por la misma persona
poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para ciertos impuestos.

El ndice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador econmico que muestra la

variacin, en el tiempo, de los precios de un conjunto de bienes comercializados a
nivel mayorista. Incluye en su composicin bienes de demanda intermedia, bienes
de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales e
importados y de acuerdo a tres sectores productivos: Agropecuario, Pesca y
Manufactura.

Transferencias que se encuentran gravadas

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a transferencias de
inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes
transferencias.
Contrato de compraventa.Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Para
efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes inmuebles, y
el obligado al pago es el comprador.
Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.
En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que an no existen,
tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra prescribe: "Pueden
venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o
susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley". De la misma
manera, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1535 del Cdigo Civil, si el
comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda
igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo,

en el caso que el bien llegue a existir, el contrato producir desde ese momento todos sus
efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534del mismo Cdigo seala que en la venta de
un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin
suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del Cdigo Civil
supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del bien (inmueble),
supuesto este ltimo en el cual recin se presentara la condicin para el pago del Impuesto
de Alcabala. Por ejemplo en el caso que una empresa "X" recibe el pago total por la venta
de un inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa "Y". En este caso, de
conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para que haya venta
deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y por lo tanto, el
nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.
Contrato de permuta.
Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.
Contrato de donacin.
Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, adems se debe
sealar que el donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.
Promesa unilateral.
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad sancionada por ley
que implica para el promitente la necesidad jurdica de conservarse en actitud de cumplir
voluntariamente una prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra
persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace nacer a favor de una
persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta acepte o, por ltimo, con la
cual extingue para s, un derecho creado a su favor. Es as que esta modalidad tambin est
gravada con el impuesto de alcabala.

Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad

Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la reserva
de propiedad, ya que la misma tiene como finalidad constituir una garanta para el
vendedor, respecto del posible incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador
del predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del Cdigo Civil. En
el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realizacin inmediata que
grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Siendo
el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.

En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la
transferencia de propiedad como tal, dado que lo que corresponde analizar es si
efectivamente se ha celebrado un acto jurdico que entrae la transferencia de propiedad,
aunque esta ltima no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad an no cumplida,
como es el caso de la compraventa con reserva de dominio.
Por ejemplo, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C. que en el mes de febrero del
ao 2012 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar en agosto de este ao.
En ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde cundo se encontraba en la obligacin de
pagar el Impuesto a la Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del
Impuesto? Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el pago del impuesto
debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada
la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa "LA
CAJAMARQUINITA" S.A.C tena hasta el ltimo da hbil del mes de marzo del ao 2012
para efectuar el pago.
Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y
pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia.
Otros tipos de transferencias.
Adems de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar afectadas con el
impuesto de alcabala las transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate
dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecucin coactiva, transferencias
provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas
de reorganizacin), aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdicas o apartes
para aumento de capital, transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos.

Inafectacin con el tributo de Alcabala

Segn el Artculo 27, estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Segn lo dispone el artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima constituye
la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos. En ese sentido, "El anticipo de legtima no es otra cosa que un
contrato de donacin celebrado por un donante con uno de sus herederos forzosos, en
calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artculo 831 del Cdigo Civil,
las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo hayan recibido del causante
sus herederos forzosos se considerarn como anticipo de herencia para el efecto de
colacionarse, salvo dispensa de aquel" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013).
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad de Anticipo de

Legtima, no se encuentra gravada con el referido impuesto por expresa mencin de la

norma, al considerar inafecta dicha transferencia. Ello determina que no se debe pagar el
referido tributo a la municipalidad.
Las que se produzcan por causa de muerte.
Tambin estn inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles que se dan por herencia.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio.
Es comn que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato de
compraventa, tal como lo establece el artculo 1371 del Cdigo Civil, lo cual puede
hacerse de manera judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha resolucin del
contrato se produce antes de la cancelacin del predio, sta no se encuentra gravada con el
Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso

c) del artculo 27 de la LTM. Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la

empresa "A" vende un predio a la empresa "B" al valor de $200,000; el mismo que
se pagar con una cuota inicial de $20,000 y el saldo en veinte cuotas mensuales de
$9,000 cada una. En ese sentido, la empresa "B" ha pagado siete cuotas, habiendo
dejado de pagar la cuota ocho, nueve y diez, motivo por el cual se ha producido una
causal para resolver el contrato, tal como ha sido pactado expresamente por las
partes. En este caso, si la empresa "A" remite una carta notarial para resolver el
contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se encontrar gravado con el
Impuesto de Alcabala, en atencin a la norma antes indicada.

De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolucin, afecta la relacin

jurdica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurdico mismo, motivo por el cual
el contrato ya ha desplegado sus efectos traslaticios, los cuales estn gravados en atencin a
la inmediatez que caracteriza al Impuesto de Alcabala.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Si bien es cierto, una clasificacin de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razn de
su movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepcin a esta clasificacin el
considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que estas por su naturaleza vendran
a ser bienes muebles, pero
mediante ficcin jurdica son considerados inmuebles, y "como son bienes sumamente
costosos y generalmente de propiedad nacional, se encuentran exonerados del impuesto de
alcabala" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011)
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesin, con reserva de

propiedad. Esta forma est autorizada por el Artculo 1583 del Cdigo Civil. Esto sucede
cuando se vende a plazos objetos de gran valor, como una casa por ejemplo. Se entrega el
bien pero se asegura el pago reservando el dominio. En esta forma, el comprador no podr
vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado. (Benduz Neira, 2012)
Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa.
La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se entregan
a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al pago del referido impuesto, ello por
un mandato expreso del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal. En esta
misma lnea de pensamiento, las siguientes transferencias no se encontrarn afectas al pago
del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)

Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria, la sociedad de

gananciales y las de condminos originarios.

La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del causante no se
encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto de los predios
que le fueron transferidos luego del fallecimiento del causante. (Alva Matteucci, Blog de la
PUCP, 2013)
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra
afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Segn el artculo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan las Empresas
Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, lo cual se encuentra concordado con lo establecido en
el artculo 714 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo, y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la base
imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se
encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del terreno.
En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:
Si se trata de una empresa constructora:
Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.:
La Ficha RUC de la empresa constructora o la Escritura Pblica de constitucin en donde
se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o
venta de inmuebles).

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo menos 2

ventas de inmuebles en un perodo de 12 meses (adicionales a la venta materia de
liquidacin).
En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se encuentra
regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala para efectos de
considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual muchas municipalidades
slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del valor de la fbrica (valor de la
construccin) sealado en el artculo 22 de la LTM, que el constructor sea una persona
jurdica dedicada a la actividad de construccin de edificios, lo cual ocasiona un problema.
Bajo este contexto, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT de la Municipalidad
Metropolitana de Lima aprob la Directiva N 01-06-000000038, la cual establece que se
considerar que existe habitualidad cuando el transferente realice, de forma individual o en
forma asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de los ltimos doce meses.
Conforme se aprecia de los anteriormente descritos, la Directiva pretende llenar un vaco en
la Legislacin Municipal. (Pea Castillo, 2011)

ARTCULO 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra

afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Por ejemplo, si una empresa constructora vende como primera venta un inmueble en S/.
300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto segn el Artculo 22 de la
LTM, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno que es de S/. 60 000, en este
caso la base imponible seria esta cantidad, disminuyndole las 10 UITs de inafectacin
seria 23000, debido a que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los
23000 se le multiplica el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir, 690.

Entidades que se encuentran inafectas al tributo en la

adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecten
Segn el Artculo 28 de la LTM, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la
adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades constituidas por los
Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el mbito del Poder Ejecutivo. Se incluye las
dependencias del Gobierno Central que pueden operar en el mbito regional o local. Los
gobiernos regionales son instituciones pblicas encargadas de la administracin superior de
cada una de las regiones y departamentos. Son consideradas personas jurdicas de derecho

pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su

competencia.
Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y Delegadas
conforme a Ley, las que constituyen -de acuerdo a la Constitucin Poltica del Per- los
rganos de Gobierno Local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los
asuntos de su competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el impuesto de alcabala.
Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que tienen algunas sedes
en el Per, como puede ser una embajada. Y los organismos internacionales son
instituciones a nivel internacional, las cuales debido a su tipo de funcin, se encargan de
regular, ayudar, cuidar, incentivar, valorar a las personas, pases, recursos naturales y el
planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.
Entidades religiosas.
Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se entienden como
entidades religiosas a las iglesias, confesiones o comunidades religiosas integradas por
personas naturales que profesan, practican, ensean y difunden una determinada fe. Estas
entidades cuentan con credo, escritura sagrada, doctrina moral, culto, organizacin y
ministerio propios".
La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de que son entidades
que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan una determinada fe. Adems como el
Estado garantiza el derecho fundamental de toda persona a la libertad de religin
reconocido y amparado por la Constitucin Poltica del Per y por los Tratados
Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el Artculo 11 de dicha Ley se
seala que "Las entidades religiosas gozan de las donaciones y beneficios tributarios
existentes siempre que cumplan con los requisitos previstos en el ordenamiento jurdico
nacional".
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per - CGBVP, es una entidad con personera jurdica de derecho pblico interno.
Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de
autonoma tcnica, econmica y administrativa. Es la autoridad competente en materia de
prevencin, control y extincin de incendios". Debido a las funciones que realiza, es que se
encuentra inafecta con el impuesto de alcabala cuando reciba alguna donacin o haga
alguna compra de bienes inmuebles.
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos superiores y dems

centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de
inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de
importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados
bienes. Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y beneficios
tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley. La ley establece los
mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas instituciones, as como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepcin puedan
gozar de los mismos beneficios. Para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del
impuesto a la renta.
Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las Universidades estn
exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse. Gozan de franquicia
postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo
impuesto. La exoneracin de tributos a la importacin se limita a los bienes necesarios para
el cumplimiento de sus fines.

Destino del tributo

Segn el Artculo 29 el impuesto de alcabala constituye renta de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el
caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin
Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes
que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que corresponda.
Por ejemplo, si la traslacin de dominio de un predio rustico se formaliza en la ciudad de
Cajamarca, pero el bien se encuentra en el distrito de Jess, el concejo edil de esta ciudad
percibir el gravamen pecuniario en calidad de renta ordinaria por aquella cesin onerosa.

Plazo de prescripcin del impuesto

En razn a que la norma no prev obligacin alguna de presentar declaracin jurada por
concepto del impuesto de alcabala, se aplicara el plazo prescriptorio de cuatro aos, es en
este sentido que se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N 265-5-2004 en donde
sealo que "de no haber obligacin de presentar declaracin jurada por el impuesto de
alcabala, corresponde aplicar el termino prescriptorio de cuatro aos, computado desde el
primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible".

Casos hipotticos de cuantificacin del tributo

PRIMER CASO:

La seora Mara ha comprado el 20 de enero del 2013, un departamento en la ciudad de

Cajamarca al precio de ciento cuarenta mil nuevos soles, ahora ella quiere saber qu
impuesto debe de pagar, qu monto debera pagar y dnde lo tiene que pagar.
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:

Ubicacin del Inmueble: Cajamarca

Valor de transferencia: S/.140 000

Valor de autoavalo: S/.98 000

Fecha de transferencia: 20 Enero 2013

En su caso de la seora Mara, como la transferencia se ha realizado en el mes de enero de

este ao, no es necesario hacer ningn ajuste al valor del autoavalo, por cuanto el ajuste es
aplicable slo a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.
Comparando el valor de la transferencia (S/.140 000) con el valor del autoavalo (S/.98
000), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.140 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos
el valor de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 700 Monto no afecto al impuesto = S/.37 000

Determinacin del Impuesto de Alcabala.

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT Base Imponible = S/.140 000 S/.37 000
Base Imponible = S/.103 000
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de Alcabala = S/.103 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.3 090
El Impuesto de Alcabala que tendr que pagar la seora Mara es ascendente a S/.3 090, el
mismo que deber cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial de Cajamarca.
SEGUNDO CASO:
Juan adquiere un inmueble, ubicado en la Ciudad de Cajamarca, en Mayo del 2013 por un
monto de S/.250 000, el autoavalo del inmueble asciende a S/.158 000.

Asumiendo los datos antes sealados, calculemos el Impuesto de Alcabala:

-Valor de transferencia: S/.250 000

Valor de Autoavalo: S/.158 000

Fecha de transferencia: Mayo 2013

En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2013 debemos ajustar

al valor del autoavalo para efecto de su comparacin con el valor de transferencia, por
cuanto el ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de
cada ao. Dentro de este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor
del autoavalo ajustado con el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el INEI, se tomar el IPM acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia (Abril 2013).
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL
NACIONAL, CORRESPONDIENTE A ABRIL 2013

Fuente: INEI.

Determinacin del valor del Autoavalo ajustado con el IPM

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 158 000 X 0.99627590 Valor del Autoavalo Ajustado
= S/. 157412
Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del autoavalo ajustado
(S/.157 412), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos
el valor de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 700 Monto no afecto al impuesto = S/.37 000
Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT Base Imponible = S/.250 000 S/.37 000
Base Imponible = S/.213 000
Determinacin del Impuesto de Alcabala
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de Alcabala = S/.213 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.6 390
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.6 390, deber cancelarse al contado en el SAT de
la Municipalidad Provincial de Cajamarca.
La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia, como la transferencia se realiz en Mayo 2013, la fecha
para efectuar el pago al contado del Impuesto de Alcabala es hasta el 30 de junio del 2013.

Resoluciones del Tribunal Fiscal

Tribunal Fiscal N 15047-72010
EXPEDIENTE : N 10566-2009
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto de Alcabala- inafectacin por resolucin del contrato.
PROCEDENCIA : Trujillo
FECHA : Lima, 24 de noviembre de 2010
VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Gerencial N" 1444-2009-SATT de
fecha 7 de abril de 2009, emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de Trujillo de
la Municipalidad Provincial de Trujillo, que declar infundada la solicitud de inafectacin
del pago del impuesto de Alcabala.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente seala que celebr un contrato de compraventa respecto de un inmueble
el 24 de julio el 2008, sin embargo dicho acto no se materializ debido a que los datos
registrales de la vendedora no estaban correctos, por lo que con fecha 28 de julio de 2008
suscribi una resolucin de contrato de compra venta por lo que se encuentra inafecta del
impuesto de alcabala.
Que la Administracin, en la resolucin apelada, indica que no se configurara el supuesto
de inafectacin establecida en el inciso c) del artculo 27 que seala que se encuentra
inafecto al pago del impuesto las transferencias producto de la resolucin de contrato de
transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio, debido a que la recurrente
efectu el pago de la totalidad del precio.
Que en virtud de lo dispuesto por los artculos 21" y 23" del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Supremo N" 156-2004-EF, el
impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio, por lo que el hecho generador de la obligacin tributaria es de realizacin
inmediata, siendo el sujeto pasivo del impuesto en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
Que de acuerdo con lo previsto por el artculo 949" del Cdigo Civil aprobado por Decreto
Legislativo N" 295, de aplicacin supletoria segn la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario5, tratndose de la transferencia de propiedad de un bien inmueble, la sola

obligacin de enajenarlo hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente

o pacto en contrario.
Qu asimismo, el artculo 1352" del mismo cdigo indica que los contratos se perfeccionan
por el consentimiento de las partes, excepto aquellos que, adems, deben observar la forma
sealada por la ley bajo sancin de nulidad.
Que a su vez, el artculo 1529" del anotado cdigo precepta que por la compraventa el
vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien at comprador y ste a pagar su
precio en dinero.
Que en tal sentido, una vez que se haya acordado la transferencia de propiedad de un
inmueble nace la obligacin tributaria del impuesto de Alcabala de cargo del adquirente.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos98/impuesto-de-alcabala/impuesto-dealcabala.shtml#ixzz3VVEfmxf0

Segn dicha norma: "En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se
les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y
los Principios Generales del Derecho".

Que segn el inciso C) del artculo 27" del citado Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal esta inafecta al impuesto la resolucin del contrato de transferencia
que se produzca antes de la cancelacin del precio.
Que el artculo 1313" del Cdigo Civil establece que por el mutuo disenso las partes que
han celebrado un acto jurdico acuerdan dejarlo sin efecto.
Que por su parte, los artculos 1371 y 1372 del mismo cdigo sealan que la resolucin
deja sin efecto un contrato valido por causal sobreviviente a su celebracin, retrotrayndose
los efectos de sta al momento en que se produce la causal que la motiva.
Que es materia de grado determinar si el recurrente se encuentra inafecto del impuesto de
Alcabala, respecto de la venta realizada el 24 de julio de 20086
Que obra de foja 13 la minuta de resolucin de contrato de fecha 28 de julio de 2008, en el
que se seala que el 24 de julio de 2008 se celebr un contrato de Compra Venta entre
(vendedores) y el recurrente (comprador) respecto del inmueble ubicado en Calle Bolvar y
Francisco Bolognesi, Trujillo.
Que en la clusula segunda de la minuta de resolucin de contrato se advierte que por la
minuta del 24 de julio de 2008 se transfiri la propiedad del predio citado, por lo que en
dicho momento naci la obligacin de pago del impuesto de Alcabala.

Que en atencin a las normas glosadas, con la suscripcin del anotado contrato de
compraventa naci la obligacin del impuesto de Alcabala de cargo de la recurrente en su
calidad de adquirente, y si bien en atencin al inciso c) del artculo 27" del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal la resolucin podra estar inafecta al no
considerarla como una nueva adquisicin7, dicha inafectacin no incluye a la adquisicin
originalmente realizada, la que gener el hecho imponible de manera inmediata de
conformidad con los artculos 21" y 23" de dicha ley, conforme al criterio establecido en la
Resolucin N" 3063- 7-2010.

En su solicitud de inafectacin el contribuyente seala que se encuentra inafecto al

impuesto de Alcabala al no haberse adquirido el inmueble.

Conforme establece el artculo 23 del Texto nico Ordenado de la Ley de

Tributacin Municipal es sujeto pasivo en calidad de contribuyente el comprador o
adquirente, por lo que en caso encontrarse gravada la resolucin del contrato de
compraventa, el sujeto pasivo no sera el recurrente por tener la calidad de
transferente.

Que estando a lo expuesto, cabe confirmar la resolucin apelada, en los trminos expuestos.
Que respecto del pedido de informe oral formulado por el recurrente el 25 de junio de 2010
(fojas 23 y 24), ste resulta extemporneo por haber sido presentado fuera del plazo de
cuarenta y cinco (45) das previsto por el articulo 150" del Cdigo Tributario.
Con las vocales Muoz Garca, Terry Ramos e interviniendo como ponente la vocal
Melndez Kohatsu.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin Gerencial N" 1444-2009-SATT de 7 de abril de 2009.
Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de Trujillo de
la Municipalidad Provincial de Trujillo, para sus efectos.
Tribunal Fiscal N 06221-7-2010
EXPEDIENTE N : 13393-2008
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto de Alcabala- primera venta de inmuebles.
PROCEDENCIA : Lima

FECHA : Lima, 11 de junio de 2010

VISTA la apelacin interpuesta por.. contra la Resolucin de
Divisin N 196-025-00000896 de 26 de mayo de 2008, emitida por el Servicio de
Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que declar
improcedente la solicitud de inafectacin al impuesto de Alcabala respecto del inmueble
ubicado en Jirn Miguel Cervantes N" 121- 125, departamento 201, Cercado de Lima.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente solicita la inafectacin al pago del impuesto de Alcabala, toda vez que la
transferencia del inmueble ubicado en Jirn Miguel Cervantes N 121-125, departamento
201, Cercado de Lima, realizada el 14 de diciembre de 2006, califica como primera venta,
por cuanto dicho bien lo adquiri remodelado y ampliado.
Que la Administracin sostiene que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 22" de la
Ley de Tributacin Municipal, estn inafectas al impuesto de Alcabala, las ventas de
inmuebles realizadas por las empresas constructoras, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
Que seala que la transferencia del citado inmueble no califica como una primera venta,
toda vez que dicho bien ha sido objeto de remodelacin, esto es, slo se alter parcialmente
la tipologa y/o estilo arquitectnico de la construccin, en consecuencia dicho predio no
constituye un predio diferente al inicialmente adquirido por la Constructora.
Que en el presente caso, es materia de controversia establecer si la recurrente se encuentra
inafecta al impuesto de Alcabala por la transferencia del inmueble ubicado en Jirn Miguel
Cervantes N 121-125, departamento 201, Cercado de Lima.
Que de conformidad con lo establecido por el artculo 163 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N" 135-99-EF, segn el cual las
resoluciones que resuelvan solicitudes no contenciosas, como la resolucin materia de
autos, sern apelables ante el Tribunal Fiscal, corresponde emitir pronunciamiento sobre el
recurso de apelacin interpuesto contra la Resolucin de Divisin N 196-025-00000896.
Que de acuerdo con lo sealado por el artculo 21 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156- 2004-EF, el impuesto
de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Que los artculos 22" y 23" de la referida norma establecen que la primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno y que el sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.

Que el inciso d) del artculo 2" del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto General a
las Ventas e impuesto Selectivo al consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
seala que el impuesto General a las Ventas grava la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
Que a su vez, el artculo 71" del referido texto normativo establece que la venta de
inmuebles gravada con el impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Que el inciso d) del artculo 1" del Reglamento de la Ley del impuesto General a las Ventas
e impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N" 029-94-EF, que dispone que tambin se encuentra gravada con dicho impuesto la venta
de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o
restauracin, por el valor de los mismos.
Que obra de fojas 10 a 12, copia de la escritura pblica de la compraventa de
14 de diciembre de 2006, mediante el cual la empresa constructora J.G y
F.S.R.L. transfiere la propiedad del inmueble ubicado en Jirn Miguel Cervantes N" 121125, departamento 201, Cercado de Lima, a favor de la recurrente, en el mismo se seala
que sobre el inmueble mencionado, los vendedores han edificado un edificio de cinco pisos.
Qu asimismo, en el documento denominado Liquidacin del Impuesto de Alcabala N
267827 de 14 de diciembre de 2006 (foja 8), emitido por la Administracin, se aprecia que
la transferencia del mencionado inmueble califica como una primera venta.
Que obra a foja 31 copia del Certificado de Finalizacin de Obra y de Zonificacin N 0192006 MML- CDU-SAU- DCE PE emitido por la Gerencia de Desarrollo Urbano de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, de 21 de abril de 2006, mediante el cual se certifica
la finalizacin de la obra autorizada con Resolucin de Licencia de Obra para
Remodelacin y Ampliacin N LO-062- 2004-MML-DMDU-DAU-DE- LO respecto de
los predios adquiridos por la empresa constructora, entre ellos el predio ubicado en Jirn
Miguel Cervantes N" 121-125, departamento N" 2018.
Que de acuerdo a las normas expuestas, al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual
se construye el predio de la recurrente y siendo que el artculo 22" del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N" 1562004-EF, no hace distincin alguna respecto a las condiciones a las que hubiese sido
sometido el bien inmueble inafecto, siendo que ste puede haber sido construido en su
totalidad -es el caso de un bien inmueble nuevo- o habrsele practicado remodelaciones o
ampliaciones que lo hagan cualitativamente distinto, como ha ocurrido en el caso materia
de autos, pues como consta en el Certificado de Finalizacin de

8 Cabe indicar que de acuerdo al citado documento el segundo piso del inmueble materia
de autos ha sido modificado en un rea de 155.89 m2 y ampliado en 54.34 m2.
Obra y de Zonificacin (foja 31), la transferencia del mismo se encontrara inafecta al
impuesto de Alcabala, por lo que procede revocar la apelada.
Que sin perjuicio de lo expuesto, cabe sealar que la transferencia de un predio remodelado
est gravada con el impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo a la legislacin citada,
se encuentran gravadas con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin no pudiendo entonces dicha transferencia encontrarse
gravada con el impuesto de Alcabala, como lo establece el artculo 71" de la Ley del
impuesto General a las Ventas.
Con los vocales Espinoza Bassino, Ezeta Carpio, a quien se llam para completar SaIa e
interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Divisin N" 196-025-00000896 de 26 de mayo de 2008.
Regstrese, comunquese y remtase at Servicio de Administracin Tributaria de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos.

Conclusiones

El impuesto de alcabala surgi hace muchsimo tiempo, en los pases musulmanes y

aun actualmente sigue utilizndose en la gravarcin de las transferencias de bienes
inmuebles.

En el Per, la alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales

(Municipalidades), y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; adems es un impuesto de realizacin
inmediata. El impuesto de alcabala se encuentra regulado en el artculo 21 al 29 de
la Ley de Tributacin Municipal.

El obligado a pagar el impuesto es el comprador o adquiriente (deudor tributario)

del bien inmueble, a la municipalidad distrital (acreedor tributario)

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser

menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica.

La alcuota que se aplica en este impuesto es del 3% del valor de transferencia del
bien inmueble, ya sea urbano o rustico.

Est inafectada del pago del impuesto las 10 primeras UITs del valor de la
transferencia del bien inmueble.

Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias: los anticipos de legtima,
las que se produzcan por causa de muerte, la resolucin del contrato de transferencia
que se produzca antes de la cancelacin del precio, las transferencias de aeronaves y
naves, las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de
propiedad, las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de
gananciales o de condminos originarios, las de alcuotas entre herederos o de
condminos originarios.

Estn se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad

inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: El Gobierno Central, las Regiones
y las Municipalidades; los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales;
entidades religiosas; cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per,
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

El plazo prescriptorio del impuesto es de cuatro aos, computado desde el primero

de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible; esto debido a que no
existe obligacin de declaracin jurada por parte del contribuyente.

Referencias bibliogrficas
Alva Matteucci, M. (Abril de 2002). Blog de la PUCP. Obtenido de blog.pucp:
http://blog.pucp.edu.pe/item/52317/antecedentes-legislativos-del- impuesto-de-alcabalaanalisis-de-la-legislacion-que-lo-regula-desde- 1558-hasta-el-2002
Alva Matteucci, M. (15 de Marzo de 2013). Blog de la PUCP. Obtenido de Blog de la
PUCP: http://blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una- persona-y-el-surgimiento-dela-sucesion-indivisa-que-implicancias- tributarias-se-generan
Alva Matteucci, M. (Abril de 2013). Blog de la PUCP. Obtenido de Blog de la PUCP:
http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuencias- tributarias-se-producen-cuandose-realiza-un-anticipo-de-legitima-a-los- herederos
Benduz Neira, G. (2012). Legislacin Especial sobre Tributacin Municipal.
Lima: FFECAAT.
Buenas Tareas. (05 de Octubre de 2010). Obtenido de Buenas Tareas:
www.buenastareas.com/ensayos/La-Alcabala/289660.html

Espaola, D. d. (08 de setiembre de 2013). WordReference. Obtenido de WordReference:

http://www.wordreference.com/definicion/alcabala
Garca Ulecia, A. (2001). Dialnet. Obtenido de Dialnet:
http://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=58187
Huaman Cueva, R. (2011). Cdigo Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores.
Pea Castillo, J. (2011). La aplicacin del Impuesto de Alcabala: Algunos supuestos.
Actualidad Empresarial, 18-20.
Zamora y Coronado, J. M. (16 de Abril de 2008). BOOKS. Obtenido de BOOKS:
http://books.google.com.pe/books?id=zABxU_ZVhGoC&dq=Leyes+de+I
ndias+de+1558++Libro+Octavo,+T%C3%ADtulo+Trece+%E2%80%9CD
e+las+Alcabalas%E2%80%9D&hl=es&source=gbs_navlinks_s
Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder. (2011). Manual Para la
Actividad Municipal. Lima: RODHAS.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos98/impuesto-de-alcabala/impuesto-dealcabala2.shtml#ixzz3VVEvZxZ0

Partes: 1, 2
1. Presentacin
2. De los impuestos municipales
3. Del impuesto de Alcabala
4. Alcabala - Primera Venta de Inmuebles (Primera venta realizada por el
Constructor)
5. Conclusiones

6. Bibliografa

Presentacin
El presente trabajo, referido al tema del Impuesto de Alcabala, fue realizado considerando
las notas necesarias para poder comprender con mucha claridad la recaudacin del
impuesto.
Asimismo se tomo en cuenta todos los aspectos relacionados con el Impuesto de Alcabala
Esperando sea del agrado de la docente de la asignatura,
IMPUESTOS DE ALCABALA

De los impuestos municipales

Los impuestos municipales son los tributos creados a favor de los Gobiernos Locales,
denominados Municipalidades, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de este impuesto corresponde a los Gobiernos Locales.
Segn el Artculo 6 de la Ley de Tributacin Municipal en su inciso b) seala como
Impuesto Municipal al Impuesto de Alcabala.
Y segn la Constitucin Politica del Estado el cual menciona en su Articulo 196 inc. 2:
"Son bienes y rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley a su favor".

Del impuesto de Alcabala

1. Definicin

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en cuanto al Impuesto

de Alcabala, ms solamente seala lo siguiente en su Articulo 21: "El Impuesto de Alcabala
es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento".
Es por ello que:
El Diccionario de la Real Academia Espaola define Alcabala como: "El Tributo del tanto
por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de compraventa"
Entonces sealare que:

El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles

urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante una venta, donde hay dinero de
por medio (oneroso) o en forma de donacin (gratuito), cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes:
Inmuebles Urbanos: Se consideran asi a los terrenos urbanos, a las edificaciones y sus
obras complementarias. Adicionalmente, debemos entender por terreno urbano a aquel
terreno en un centro poblado y que se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier
otro fin urbano, as como, a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios
generales propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y recepcionadas
obras de habilitacin urbana.
Inmuebles Rsticos: Se consideran as a aquellas tierras aptas para el cultivo, para pasto y
para la produccin forestal.

2. Sujetos del Impuesto de Alcabala

Sujeto Activo
Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se encarga del cobro del Impuesto a
travs del SAT (Servicio de Administracin Tributarias).
En el Cusco es responsable del cobro del Impuesto la Municipalidad del Cusco es la Oficia
General de Tributacin ubicada en Pampa del Castillo s/n
Sujeto Pasivo
Segn Artculo 23 de la Ley de Tributacin Municipal: "Es sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble".
Por lo tanto est obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.
Si adquiere un inmueble ubicado en cualquiera distrito de la Provincia del Cusco, le
corresponde efectuar la liquidacin y/o el pago del Impuesto de Alcabala en el SAT.
Formalizacin de la Transferencia
Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributacin Municipal establece en
su Artculo 7: "Los Notarios y Registradores Pblicos le solicitan la liquidacin y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia."

3. Base Imponible

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al
valor del autovalo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.

4. Exonerados al Impuesto

Las siguientes transferencias:

a) Los anticipos de legtima.

b) Las que se produzcan por causa de muerte.

c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la

cancelacin del precio.

d) Las transferencias de aeronaves y naves.

e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o

de condminos originarios.

g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Partes: 1, 2

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-alcabala/impuestoalcabala.shtml#ixzz3VVF6uh20

La adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los

bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las
transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de
reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del
Estado.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

5. Plazo para el pago

El pago del impuesto debe realizarse el ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la
transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma de pago del precio
de venta del bien acordada por las partes.

6. Requisitos

Los documentos necesarios para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala son los
siguientes:

1. Solicitud dirigida: Alcalda.

2. Copia: Documento que acredite la transferencia del inmueble (minuta o escritura

Pblica).

3. Costo del Procedimiento Administrativo (0.13% UIT = s/ 4.68)

Alcabala - Primera Venta de Inmuebles (Primera venta

realizada por el Constructor)
Segn el Artculo 22.- "La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno".
Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno
(conforme se encuentra registrado en el autoavalo).
En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo siguiente:

a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que acrediten

que el transferente es una empresa constructora (Ej: la ficha RUC de la empresa
constructora o la escritura publica de constitucin en donde se indique o se
desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de
inmuebles).

b) En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo

menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la vena materia de
liquidacin).

Conclusiones
Al haber hecho una revisin detallada del Impuesto de Alcabala, podemos concluir que:

1. Dentro de los Impuestos Municipales, el Impuesto de Alcabala constituye uno de

los impuestos de mayor relevancia por su obligatoriedad.

2. El Impuesto de Alcabala es un tributo obligatorio que se origina por la

transferencia de propiedad de bienes inmuebles a titulo oneroso o gratuito.

3. Un requisito fundamental y obligatorio para poder formalizar la transferencia es

la acreditacin del pago del Impuesto de Alcabala, otorgando as seguridad jurdica
a este Impuesto.

Bibliografa

Decreto legislativo n 776 Ley de tributacion municipal

Decreto supremo n 156-2004-ef- aprueban texto nico ordenado de la ley de

tributacin municipal

Articulo de Mario Alca Mateucci "EL IGC Y EL IMPUESTO DE ALCABALA

APLICABLES EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLE-Existe relacion
directa entre ambos impuestos?

Pginas Web

http://www.deperu.com/abc/impuesto-alcabala

http://www.municusco.gob.pe/web/alcabala

http://www.munisanta.gob.pe/oat

http://www.servilex.com.pe/chabaneix/regimen_tributario.html#alcabala

Http://www.sath.gob.pe/tributos_municipales/impuesto_de_alcabala

Http://blog.pucp.edu.pe/item/52317/antecedentes-legislativos-del-impuesto-dealcabala-analisis-de-la-legislacion-que-lo-regula-desde-1558-hasta-el-2002

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-alcabala/impuestoalcabala2.shtml#ixzz3VVFFeXAy

La alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la Corona de Castilla
que gravaba el volumen de las ventas y era el que ms ingresos produca a la hacienda real;
pues aunque el diezmo era an ms importante, su perceptor principal era la Iglesia, con
participacin del rey. La denominacin se utilizaba habitualmente en plural: las alcabalas.
En su tiempo fue objeto de innumerables crticas por parte de contribuyentes, polticos y
economistas, por su carcter regresivo y paralizador de la actividad econmica.1

ndice

1 Etimologa del trmino alcabala

2 Origen del impuesto

3 Caractersticas

4 Cobro

5 La rebelin de las alcabalas en Ecuador

6 Incrementos

7 Bibliografa

8 Referencias

9 Enlaces externos

Etimologa del trmino alcabala

Segn el DRAE (edicin 22, del ao 2001), proviene del rabe hispnico alqabla. En
ediciones anteriores, entre 1956 y 1991 se especificaba que el significado en idioma rabe
era el contrato, el impuesto concertado con el fisco. En la edicin de 1726 se aportaban dos
opiniones (prefiriendo la primera): la del Padre Alcal (cabla o cable... recibir, cobrar o

entregar) y la de Sebastin de Covarrubias (gabl... limitar, tasar), en ambos casos con la

adicin del artculo Al.2
En El Quijote se da un uso de la palabra que algn autor ha comparado con el concepto
cbala:
As, vemos que Cervantes se dirige al lector entendido que, como hemos dicho, est
desocupado; en cierto modo, habla para el iniciado en la lectura cabalstica. Sabemos por A.
Safran que uno de los ttulos que se aplicaban a los maestros de la cbala era el de rey. Sin
duda por esta razn, al dirigirse Cervantes al lector desocupado le llama seor de su casa
(ests en tu casa donde eres seor della) y rey de sus alcabalas. Sabemos, por su
misma etimologa, que la palabra alcabala est ntimamente relacionada con la cbala. Este
trmino procede del rabe al cbala y significa tributo recibido. El sentido de la palabra
hebrea cbala es parecido: don recibido.3

Origen del impuesto

En su origen era un impuesto local, administrado por los concejos. Existen noticias de estas
alcabalas locales desde el siglo XI, posiblemente por imitacin de algn impuesto
previamente existente en la Espaa musulmana.4 As seguira funcionando hasta que en
1342 fue concedido a Alfonso XI por un perodo de tres aos.
En 1349 fue cedido a perpetuidad, decisin que lo convirti en impuesto permanente y de
libre disposicin del rey, lo que le permiti usarlo como parte de su patrimonio, situando la
deuda sobre las rentas de alcabalas, vendindolas o haciendo donacin de ellas en favor de
particulares.

Caractersticas
Al principio consista en un 5% del valor de las cosas enajenadas, posteriormente elevado
al 10%, tasa terica que no se aplic en la mayora de las ocasiones. La regulacin del
impuesto fue objeto de meticulosa normativa legal, recogida en los Cuadernos de
alcabalas, como el de 1491, que acabara siendo incorporada a la Nueva Recopilacin.
De igual modo, en principio era un impuesto de aplicacin universal, tanto por razn de las
personas como de las cosas, a pesar de lo cual la corona otorg buen nmero de
excepciones que redujeron sensiblemente la importancia de una contribucin cuya
aplicacin estricta habra sido imposible.
La obligacin universal de tributar, formulada en el Cuaderno de 1491, quedaba limitada en
el mismo texto para el caso que el vendedor fuese: el rey, las casas de la moneda o los
receptores de la bula de Cruzada. A este grupo de exentos se aadieron, por privilegio real,
nuevos beneficiarios: los eclesisticos en la venta de los bienes y productos de sus
explotaciones directas; ciertos empleados de la casa real (el carnicero, el regatn del
pescado, el boticario); territorios enteros (el reino de Granada, las ciudades de Fuenterraba

y Simancas); algunos conventos, como las emparedadas de beda; incluso algunas

personas, como Antonia Garca y sus descendientes, que llegaron a ser suficientemente
numerosos como para que su proliferacin preocupase a los representantes en Cortes.
Por razn de la bien objeto del tributo, la alcabala se cobraba tanto sobre muebles como
inmuebles, y en multitud de ocasiones se insisti en exigir que la venta de stos se realizase
ante escribanos de nmero, a los que se responsabiliz de la entrega de una copia de la
escritura a los recaudadores de alcabalas. A pesar de esas precauciones, la alcabala de
heredades no poda ser de gran volumen, habida cuenta que vinculacin y amortizacin
reducan sensiblemente la oferta de tierras.
No obstante la generalidad citada, los Reyes Catlicos eximieron del pago de la alcabala a
los libros, mulas y aves de caza. Con posterioridad Felipe II extendi la exencin a las
armas y otros artculos de menor inters econmico.
Por diversas razones, tambin escapaban de las alcabalas actos tan importantes como dotes
matrimoniales, sucesiones, alquileres de casas, rentas de tierras, censos e hipotecas. En
general, la clase rentista pudo percibir ntegros sus ingresos y realizar la mayor parte de su
consumo sin incurrir en el pago de alcabalas.

Cobro
La capacidad fiscal de cobrar alcabalas se transfiri por diversos procedimientos a los
seoros jurisdiccionales bajo la dinasta Trastmara, bien por compra o donacin (las
famosas mercedes enriqueas de Enrique II), bien por usurpacin, sobre todo durante el
reinado de Enrique IV.
La dificultad del cobro haca que la mayor parte de las veces se hiciera por encabezamiento,
es decir: el rey ceda temporalmente el derecho a cobrarlas en beneficio del reino (es decir,
de las Cortes), a cambio de una cantidad que a su vez las Cortes repartan entre las ciudades
en ellas representadas, y stas entre cada ciudad y pueblo del territorio que les
corresponda. Las desigualdades que tal sistema causaba eran evidentes.
Por otra parte, la cantidad percibida sera una mnima parte de la tericamente posible.
Incluso las alcabalas que deban ser cobradas por el rey no fueron en la mayor parte de los
casos percibidas directamente por un agente pblico, sino por un arrendador.

La rebelin de las alcabalas en Ecuador

El rey de Espaa haba decretado el nuevo impuesto, con el fin de recaudar fondos para
armar con una flota que le permitiera defenderse de los piratas y corsarios. El pueblo
rechaz dicha imposicin y se levant en armas. El presidente de la Audiencia de Quito,
Barros de San Milln, tuvo que huir; finalmente, Alonso Moreno de Bellido, el lder de la
revuelta, y otros compaeros, fueron ajusticiados por las autoridades espaolas. Esto
sucedi entre 1592-1593.

Incrementos
A partir del siglo XVII se le fueron aadiendo los cientos, como incrementos de tipo
terico, para el pago de los servicios de millones.

Bibliografa

ARTOLA, Miguel (1982). La Hacienda del Antiguo Rgimen. Madrid, Alianza

Editorial. ISBN 84-206-8042-7.

Referencias
1.

2.

Estos impuestos, sorprendiendo los productos de la tierra desde el momento

que nacen, los persiguen y muerden en toda su circulacin sin perderlos jams de
vista ni soltar su presa hasta el ltimo instante del consumo (Gaspar Melchor de
Jovellanos, Informe en el Expediente de la Ley Agraria).
Buscn del DRAE, edicin actual; ediciones anteriores.

3.

Juli Peradejordi SOBRE EL NOMBRE Y EL PRLOGO DEL QUIJOTE ,

donde cita a Safran: La Cbala, ed. Martnez Roca, Barcelona 1980

4.

Gabriel de Usera Legislacin de Hacienda Espaola Madrid: Aguilar S.A.

de Ediciones. Quinta edicin 1952. Pgs. 293-294

II. IMPUESTO DE ALCABALA

Aspecto Material.- El Impuesto de alcabala es un tributo que grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte de
propiedad a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad,
Aspecto Subjetivo.- El contribuyente del Impuesto, es aquella persona que
compra o adquiere la propiedad del inmueble.
Aspecto Temporal.- El artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que
se grava las transferencias de inmuebles, en ese sentido, la obligacin
tributaria nace al momento de la transferencia. Ahora bien, sealar cual es el
momento de la transferencia, significa conocer como se transmite la propiedad
de los inmuebles. De acuerdo al artculo 949 del Cdigo Civil la sola obligacin
de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente (es decir normas que se encuentran fuera del Cdigo
Civil) pacto en contrario.
3.1. Modalidades de Transferencia

El aspecto material de la Hiptesis de Incidencia de este impuesto precisa en el

articulo 21 de la LTM que, el Impuesto de alcabala es un tributo que grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte la
propiedad a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de propiedad.
En relacin a la ltima frase cualquiera sea su forma o modalidad... , ms
adelante desarrollaremos este tema involucrando a los tributos que lo afectan.
3.2. Tramo de Inafectacin
Precisaba el prrafo segundo del artculo 25 de la LTM que No est afecto al
Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primera 25 UIT del valor
del inmueble.. Esta situacin a cambio a partir de la vigencia de la Ley 27616,
pues se elimina este segundo prrafo del articulo 25, en tal sentido, a desde
del 1 de enero del ao 2002, todas las transferencias de inmuebles urbanos y
rsticos estarn afectos con la alcuota del 3%, ya que ha desaparecido el
tramo de inafectacin. Consideramos que esta medida debera revisarse, ya
que la finalidad de los impuestos es gravar capacidades contributivas o
manifestaciones de riqueza, y el tramo de inafectacin estaba justamente
dirigido a otorgar un beneficio para aquellos compradores de inmuebles de
poco valor. Por otro lado, se debera considerar cual es el margen del beneficio
o ingreso que obtendran las municipalidades, probablemente sea mnimo, cosa
que no sucede con aquellas personas que tienen que efectuar un sacrificio para
comprar una casa de poco valor, pero a quienes el 3% si los afecta duramente.
Por otro lado, el artculo 26 de la LTM, en relacin al pago del impuesto de
alcabala seala que el pago del impuesto debe realizarse dentro del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se
efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto acordada por las partes.
Como podemos apreciar de la Ley 27616, aunque no hay una derogatoria
expresa del referido artculo 26, la Cuarta Disposicin Transitoria y Final
establece que Derganse o modificnse las disposiciones que se opongan a la
presente ley o limiten su aplicacin.
Aparentemente el caso del primer prrafo del artculo 26, seria el de una
norma que ha quedado derogada por incompatibilidad, ya que de acuerdo al
artculo 7 modificado de la LTM, desde el 1 de enero del 2002, los Registradores
y Notarios para efectuar la formalizacin de actos jurdicos o para inscribirlos,
debern exigir al contribuyente o sujeto pasivo del impuesto de alcabala que
acredite el pago del impuesto. En tal sentido, no podra ningn contribuyente
sustentar que de acuerdo al artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el
puede efectuar el pago del tributo dentro del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia. Es decir, el contribuyente no puede oponer

al Notario o al Registrador la vigencia del artculo 26 para dejar de pagar el

mencionado impuesto.
3.3. Verificacin Notarial y Registral del Pago del Impuesto
El mismo mandato contenido en el artculo 7 es el que nos ocupa, en ese
sentido, tanto el Notario como el Registrador deben verificar que se cumpla
con el pago del impuesto de alcabala. Sobre esto, hay un aparente consenso
en relacin a cuando o en que momento se tiene por efectuada la
transferencia, y se menciona a la minuta como el documento que acredita la
transferencia. Sobre esto mantenemos una posicin discrepante, ya que
consideramos que la norma debi sealar para efectos tributarios, cuando se
debe tener por efectuada la transferencia; lgicamente estamos pensando en
que utilizar un documento privado que no constituye para efecto alguno un
documento de fecha cierta, se presta, como esta sucediendo actualmente, a
que se seale en la minuta como fecha de transferencia, una anterior a la
vigencia de la Ley 27616, para que de esa manera se les aplique el tramo de
inafectacin de las 26 UIT. En este sentido, las partes contratantes pueden
sealar como fecha de la transferencia una anterior a la verdadera para
acogerse al beneficio de la normatividad anterior. Por ejemplo, el da 6 de
noviembre comprador y vendedor se ponen de acuerdo en celebrar un contrato
de compraventa de un predio, y sabiendo que si la minuta tiene fecha una
anterior al 1.01.2002, podran acogerse al tramo de inafectacin, lo podran
hacer, en este caso la sancin sera una multa por no haber presentado la
correspondiente declaracin jurada a la municipalidad correspondiente. Nos
preguntamos porque durante casi todo este ao, las minutas de transferencias
de predios que ingresan a las notarias tienen como fecha una anterior a la
antes indicada. En este supuesto, el Notario cumple con la funcin de verificar
el pago del impuesto, y solicitar la documentacin correspondiente sobre la
multa y la inafectacin.

Preguntas frecuentes

Qu es el impuesto de Alcabala?

Quines estn obligados al pago del Impuesto?

A partir de cuando se debe pagar el impuesto?

Sobre qu se calcula el impuesto predial?

Sobre qu se calcula el impuesto de Alcabala?

Cmo se calcula el impuesto de Alcabala?

Cules son las formas de pago del impuesto?

Cundo se debe declarar?

Quines estn inafectos al pago del impuesto?

Qu es el impuesto de Alcabala?

El Impuesto de Alcabala es un impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes

inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Quines estn obligados al pago del Impuesto?

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.

A partir de cuando se debe pagar el impuesto?

El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente
a la fecha de efectuada la transferencia.
Sobre qu se calcula el impuesto de Alcabala?

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al
valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada
ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
Cmo se calcula el impuesto de Alcabala?

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de
Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
Cules son las formas de pago del impuesto?

El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio
de venta del bien materia del Impuesto, acordada por las partes.
Cundo se debe Declarar?

La declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
Quines estn inafectos al pago del impuesto?

No pagan el impuesto:
1. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras,
salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

2. Los anticipos de legtima.

3. Las transferencias que se produzcan por causa de muerte.
4. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
5. Las transferencias de aeronaves y naves.
6. Las transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.
7. Las transferencias producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
8. Las transferencias de alcuotas entre herederos o de condminos
originarios.
9. Las transferencias realizadas a favor del Gobierno Central, las regiones y
las Municipalidades.
10.Las transferencias realizadas a favor de los Gobiernos Extranjeros y
organismos internacionales.
11.Las transferencias realizadas a favor de las entidades religiosas.
12.Transferencias realizadas a favor del Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per.
13.Las transferencias realizadas a favor de las Universidades y centros
educativos, conforme a la Constitucin.

Como se calcula el impuesto de Alcabala?

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%, siendo
de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No esta
afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT
del valor del inmueble.

Impuesto de Alcabala: aspectos a tener en

cuenta
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
21

Comentarios

21 preguntas y respuestas sobre todo lo concerniente al impuesto que grava la transferencia de

propiedad de los inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive la venta con reserva de dominio.
El Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad de los inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive la venta con reserva de
dominio.
Es un Impuesto de realizacin inmediata, es decir, que se genera de manera instantnea con la
dacin del negocio jurdico constituido por la transferencia de propiedad de bienes inmuebles.
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.
La base imponible del Impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del
autoavalo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustada
por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao y
para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice Acumulado del Ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble, calculado conforme a lo antes sealado.
La UIT es un valor referencial que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar la
base imponible de los tributos. El valor de la UIT es determinado por el Ministerio de Economa y
Finanzas cada ao mediante Decreto Supremo, tomando en consideracin los supuestos
macroeconmicos.
La UIT vigente para el Ejercicio 2010 asciende a S/.3 600, la cual fue aprobada por el Decreto
Supremo N 311-2009-EF, publicado el 30.12.2009. Dentro de este contexto, no se encontrar
afecto al Impuesto de Alcabala para el Ejercicio 2010, el tramo comprendido hasta S/.36 000
Nuevos Soles (10 UIT = 10 X S/.3 600).
Para la determinacin de la base imponible, as como para efecto de la liquidacin del Impuesto,
por una operacin en US $, se utilizar el Tipo de Cambio Promedio Venta, publicado en el Diario
El Peruano por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), correspondiente al da en que se
produce la transferencia. En caso de no haberse publicado, se aplicar el correspondiente al da
anterior de adquirido el bien.
A la base imponible antes sealada se le aplicar la tasa del 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario.
El pago del Impuesto de Alcabala debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. En caso contrario se aplicarn los intereses
moratorios correspondientes.

En caso que el da de vencimiento sea declarado inhbil se entender prorrogado el plazo hasta el
primer da hbil siguiente. Si el da de vencimiento es medio da laborable, se considerar inhbil.
La Tasa de Inters Moratorio aplicable a deudas tributarias en moneda nacional correspondientes a
Tributos Municipales que administra o recauda el SAT, vigente hasta el 28.02.2010 asciende a
1.5% mensual (0.05% diario). A partir del 01.03.2010, la Tasa de Inters Moratorio vigente asciende
a 1.2% mensual (0.04% diario).
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de
venta del bien materia del Impuesto, acordada por las partes.
Si adquiere un inmueble ubicado en cualquier distrito de la Provincia de Lima, le corresponder
efectuar la liquidacin y/o el pago del Impuesto en la SAT: Servicio de Administracin Tributaria.
Tambin puede realizar sus trmites y pagar su Impuesto de Alcabala en las Notarias afiliadas al
SAT o en cualquiera de las Agencias del SAT.
Los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala
o en su defecto, la Constancia de No Pago como requisito indispensable para formalizar la
transferencia, mediante Escritura Pblica, as como su inscripcin en los Registros Pblicos.
Para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala, debe cumplirse con los siguientes requisitos:
- Presentacin de copia simple del documento que acredite la transferencia de propiedad.
- Presentacin de copia simple del Autoavalo del ao en que se produjo la transferencia (Slo
para el caso de predios no ubicados en el cercado de Lima, ni inscritos ante el SAT).
- Exhibicin del Documento de Identidad de la persona que realiza el trmite.
- Cuando de trate de bienes futuros, presentacin de copia simple del certificado de conformidad
de obra o documento que acredite la existencia del bien (Ejemplo: Acta de Entrega del Bien).
- Cualquier otro documento que el deudor considere necesario. Recuerde que el pago del Impuesto
es requisito para formalizar mediante Escritura Pblica de Transferencia, as como para su
inscripcin en los Registros Pblicos.
La primera venta de inmuebles que realizan las Empresas Constructoras no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, conforme se
encuentre registrado en el Autoavalo.
En este caso, se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados, los siguientes:
- Si se trata de una Empresa Constructora:
Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una Empresa Constructora (Ejemplo:
Ficha RUC de la Empresa Constructora o la Escritura Pblica de Constitucin en donde se indique
o se desprenda que se dedica a la Actividad Empresarial de Construccin y/o Venta de Inmuebles).
- En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo menos dos (2)
ventas en los ltimos doce (12) meses (Adicionales a la venta materia de Liquidacin).
En caso de inmuebles ubicados en el cercado de Lima, tambin deber cumplir con su obligacin
de presentar ante el SAT la Declaracin Jurada de Inscripcin del Impuesto Predial, teniendo como
plazo hasta el ltimo da hbil del mes de febrero del ao siguiente de efectuada la transferencia, lo
que evitar la aplicacin de una Multa por la omisin a la presentacin de la declaracin jurada.
El vendedor o transferente deber presentar la Declaracin Jurada de Descargo del Impuesto
Predial, teniendo como plazo, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la
transferencia, en caso contrario se le aplicar una Multa.

Adems estar obligado a efectuar el pago total del Impuesto Predial incluido el de todo el ao en
el que se realiz la transferencia.
Se encuentran inafecta al Impuesto de Alcabala las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Se encuentran inafectos al pago del Impuesto de Alcabala, la adquisicin de propiedad inmobiliaria
que efecten las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin.
A partir de la entrada en vigencia de la Ley N 27616 (01.01.2002), nicamente las Municipalidades
Provinciales pueden recaudar los pagos por concepto del Impuesto de Alcabala, an cuando la
transferencia del predio se haya producido con anterioridad a dicha fecha.
En este sentido la Municipalidad Metropolitana de Lima, a travs del SAT, es la nica entidad
encargada de recaudar los pagos por Impuesto de Alcabala en el mbito de la Provincia de Lima,
sin importar para ello la fecha de transferencia del predio.
Todo pago efectuado ante una Municipalidad Distrital se constituye en un pago indebido, no
extingue la deuda ante la Municipalidad Metropolitana de Lima, ni permitir inscribir o llevar a
Escritura Pblica el predio materia de transferencia, por lo que esta entidad est facultada a iniciar
las acciones de Cobranza para el pago del tributo.
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:
- Ubicacin del Inmueble: San Miguel
- Valor de transferencia: S/.140 000
- Valor de autoavalo: S/.98 000
- Fecha de transferencia: Enero 2010
En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Enero 2010 no es necesario hacer
ningn ajuste al valor del autoavalo, por cuanto el ajuste es aplicable slo a las transferencias que
se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.
Comparando el valor de la transferencia (S/.140 000) con el valor del autoavalo (S/.98 000), para
efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.140 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de la Base
Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 600
Monto no afecto al impuesto = S/.36 000

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT

Base Imponible = S/.140 000 S/.36 000
Base Imponible = S/.104 000
Determinacin del Impuesto de Alcabala

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%

Impuesto de Alcabala = S/.104 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.3 120
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.3 120, el mismo que deber cancelarse al contado en la
Municipalidad Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta con un Fondo de Inversin Municipal que
le permite realizar obras para todo Lima Metropolitana.

La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia; como la transferencia se realiz en Enero 2010, la fecha para efectuar
el pago al contado del Impuesto de Alcabala fue hasta el 26.02.2010.
Se adquiere un inmueble, ubicado en el distrito de San Borja, en Mayo del 2010 por un monto de
S/.250 000, el autoavalo del inmueble asciende a S/.158 000.
Asumiendo los datos antes sealados, calculemos el Impuesto de Alcabala:
- Valor de transferencia: S/.250 000
- Valor de Autoavalo: S/.158 000
- Fecha de transferencia: Mayo 2010
En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2010 debemos ajustar al
valor del autoavalo para efecto de su comparacin con el valor de transferencia, por cuanto el
ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.
Dentro de este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor del autoavalo
ajustado con el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
INEI, se tomar el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia (Abril 2010).

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL

NACIONAL, CORRESPONDIENTE A ABRIL 2010
Ao/Mes

Nmero ndice
Base 1994

Variacin Porcentual
Mensual
Acumulado

2009:
Diciembre

188.507766

0.50

-5.05

2010:
Enero
Febrero
Marzo
Abril

190.045210
190.174578
190.672289
191.121650

0.82
0.07
0.26
0.24

0.82
0.88
1.15
1.39

Determinacin del valor del Autoavalo ajustado con el IPM (*)

Valor del Autoavalo Ajustado = Valor del Autoavalo X

IPM Abr. 2010

---------IPM Dic. 2009

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 158 000 X

191.121650
---------188.507766

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 158 000 X 1.01386619

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 160 191

(*) IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia

Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del autoavalo ajustado (S/.160
191), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de la Base
Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 600
Monto no afecto al impuesto = S/.36 000

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT

Base Imponible = S/.250 000 S/.36 000
Base Imponible = S/.214 000
Determinacin del Impuesto de Alcabala

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%

Impuesto de Alcabala = S/.214 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.6 420
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.6 420, deber cancelarse al contado en la Municipalidad
Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta con un Fondo de Inversin Municipal que le permite
realizar obras para todo Lima Metropolitana.

La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, como la transferencia se realiz en Mayo 2010, la fecha para efectuar el
pago al contado del Impuesto de Alcabala es hasta el 30.06.2010.

Se adquiere un inmueble en Mayo del 2010 por un monto de S/.110 000, el autoavalo del
inmueble asciende a S/.128 000. Asumiendo los datos antes sealados calculemos el Impuesto de
Alcabala:
- Valor de Transferencia: S/.110 000
- Valor de Autoavalo: S/.128 000
- Fecha de transferencia: Mayo 2010
En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2010 debemos ajustar al
valor del autoavalo para efecto de su comparacin con el valor de transferencia, por cuanto el
ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.
Dentro de este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor del autoavalo
ajustado con el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
INEI, se tomar el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia (Abril 2010).

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL

NACIONAL, CORRESPONDIENTE A ABRIL 2010
Ao/Mes

Nmero ndice
Base 1994

Variacin Porcentual
Mensual
Acumulado

2009:
Diciembre

188.507766

050

-5.05

2010:
Enero
Febrero
Marzo
Abril

190.045210
190.174578
190.672289
191.121650

0.82
0.07
0.26
0.24

0.82
0.88
1.15
1.39

Determinacin del valor del Autoavalo ajustado con el IPM

Valor del Autoavalo Ajustado = Valor del Autoavalo X IPM Acumulado (*)

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 128 000 X 1.01386619

Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 129 775

(*) IPM Acumulado del Ejercicio hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia:

IPM Abril 2010

-------------------------IPM Diciembre 2009

191.121650
-------------------------188.507766

1.01386619

Comparando el valor de la transferencia (S/.110 000) con el valor del autoavalo ajustado (S/.129
775), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.129 775.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de la Base
Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT

Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 600
Monto no afecto al impuesto = S/.36 000

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT

Base Imponible = S/. 129 775 S/. 36 000
Base Imponible = S/. 93 775
Determinacin del Impuesto de Alcabala

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3%

Impuesto de Alcabala = S/. 93 775 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.2 813
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/. 2 813, deber cancelarse al contado en la Municipalidad
Provincial de Lima, pues dicho ente cuenta con un Fondo de Inversin Municipal que le permite
realizar obras para todo Lima Metropolitana.

La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, como la transferencia se realiz en Mayo 2010, la fecha para efectuar el
pago al contado del Impuesto de Alcabala es hasta el 30.06.2010