Patrimonial 1

CONTABILIDAD PATRIMONIAL
CURSO 2 Rosa Teresa Colamussi

ISBN 987-518-653-8
Primera lectura
Bienvenidos a Contabilidad Patrimonial. Us esta modalidad en el dictado de
una materia virtual y, el resultado fue muy bueno. Por eso la adopt para el
dictado de la materia.
Si tienen esta clase es porque han ingresado al grupo de la materia.
Habrn encontrado en los archivos del grupo: una ficha que tienen que
completar, poner una foto actualizada de Uds., imprimir y presentar (en
papel, no virtual); el programa de la materia de acuerdo a como lo
desarrollamos en el curso; el cronograma de clases donde tienen indicados
los temas que vemos semana a semana, la bibliografa seguida con indicacin
del libro y las pginas donde esta desarrollado cada tema, y, las fechas de
los parciales, del recuperatorio y del final para los que tengan que darlo; y,
esta primer clase.
Semana a semana irn recibiendo un nuevo archivo con los temas a
desarrollar la semana siguiente. Lo leen, y la semana siguiente lo
comentaremos en teora y desarrollarn casos prcticos sobre esos temas.
Qu vemos en esta materia?: recordamos que es la contabilidad (un
sistema de informacin), que se espera de ella (informacin til para que sus
usuarios puedan tomar decisiones), su sntesis anual expresada en los
estados contables (los recordamos, y tambin lo que dicen nuestras normas
contables sobre la forma en que se deben presentar), despus vemos como
se rellenan esos estados contables a travs de la medicin de los bienes,
derechos y obligaciones que tiene la empresa y el reconocimiento y
clasificacin de sus resultados.
Nos gusta mucho la teora, por eso profundizamos en la medicin y
reconocimiento
de
resultados,
les
hablamos
de
muchos
conceptos
alternativas tericos que clasificamos en corrientes de opinin y, despus les

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ISBN 987-518-653-8
hablamos de las normas que rigen en nuestro pas. Sin querer siempre les
hablamos de lo que pasa en otros pases en materia de normas contables.
Por ltimo, una vez que vieron los estados contables y como se rellenan,
los analizamos aplicando herramientas que faciliten la toma de decisiones.
Son los temas que veremos durante el cuatrimestre.
Para aprobar la materia deben aprobar los dos parciales (que en realidad
son 4 porque los dividimos en teora y prctica, clasificando cada parte en
forma individual). Si no lo hacen, pueden recuperar dos de esas 4 partes
(una parte terica y una parte prctica) al final de la materia. Para aprobar
la materia el promedio debe darles 7 (o ser superior a esa cifra por
supuesto).
Si el promedio les da 4, 5 o 6, tienen que dar una evaluacin final, para
promocionar, a la que aprueban con 4.
En el cronograma de clases tienen las fechas de los parciales.
Comenzamos a desarrollar la materia?
Me gusta aqu contarles un cuento:
Haba una vez... una empresa cuyos dueos queran

saber cul era su patrimonio, y cuanto ganaban
perdan por la venta de las mercaderas que compraban
y luego revendan.
Al
principio
se
contentaron
anotando
las
mercaderas que compraban para luego revender, por el

precio (costo) que figuraba en el comprobante de
compra (factura de su proveedor) en un cuaderno.
Cuando vendan, comparaban el precio de venta
(que surga de la factura que ellos confeccionaban) con
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el
valor
registrado
en
el
momento
de
la
compra
(costo). Y, de esa diferencia naca el resultado de la

operacin de venta
-
Adquirieron mercaderas en enero, en $ 1.000

Las vendieron en junio, en $ 1.800
Determinaban el resultado de la siguiente forma:
Precio de VENTA
Costo de mercaderas
Resultado de la venta
1.800
(1.000)
800
Mientras mantenan las mercaderas en existencias

las dejaban a sus costos de ingreso y mostraban un
resultado cuando las vendan (resultado de venta).
Comenzaron a pasar cosas, y apareci un fenmeno
denominado inflacin: la moneda perda valor. Haba
que comprar bienes para no quedarse con el efectivo
que
se
desvalorizaba...
era
necesario
cuando
se
compararan valores, que todos estuvieran expresados a

una moneda de un mismo poder adquisitivo, para que la
comparacin tuviera sentido.
As si desde que se compraron las mercaderas en
enero, hasta que se vendieron en junio, la inflacin fue
de un 70 %, para comparar ambos valores a sus
asesores
contables,
se
les
ocurri
la
comparacin:
Precio de venta, junio .......................................................... 1.800
Costo de compra de marzo ms la inflacin hasta
junio (70 %) (1.000 + 70 %)...............................................(1.700)
siguiente
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Resultado de la venta ........................................................
100
Ms: resultado inflacionario (1.700 1.000),

(70 % de 1.000) ................................................................
700
Resultado total .................................................................
800
Como vemos el resultado total sigue siendo el

mismo, pero... ahora por la venta se ganaba solamente
100, mientras que por causas inflacionarias 700.
Como los socios de la empresa,
se quejaban de
mala informacin, y, de que sus mercaderas valan ms

que los 100, su valor reexpresado (los 700), los
asesores contables siguieron pensando y se les ocurri
comparar el precio de venta con lo que costaba reponer
la mercadera en ese momento de la venta, se llevaron
una sorpresa porque reponer la mercadera en ese
momento les costaba 1.950 (ms de lo que las vendan):
Precio de venta, junio .......................................................... 1.800
Costo de reponer la mercadera en junio
(valor de recompra) .............................................................(1.950)
Resultado de la venta ........................................................ ( 150)
Ms: resultado inflacionario (1.700 1.000),
(70 % de 1.000) ................................................................
700
Ms: resultado por haber mantenido en stock las

Mercaderas hasta su venta (|.950 1.700)
....................
250
Resultado total ..................................................................
800
Como los dueos de la empresa se enojaron mucho,

tenan
mala
informacin,
no
vean
que
estaban
vendiendo a prdida (perdan 150 por la venta), los

despidieron. Los asesores contables no queran ser
despedidos,
entonces
trataron
4
de
convencer
los
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dueos, de que en realidad perdan por la venta pero

ganaban
stock,
por
mas
haberlas
dinero
mantenidas
(250
por
seis
tenencia
meses
en
700
por
inflacin).
Los dueos ya convertidos en exitosos empresarios,
entendieron la fbula y contestaron a los asesores
contables:
-
Que ellos queran conservar su patrimonio
Que si no valuaban sus mercaderas a lo que les costaba reponerlas se

descapitalizaban.
Que ganar por mantener un bien, no es lo mismo que ganar por venderlo (uno, el
de mantenerlo lo genera el paso del tiempo, el otro el de la venta es un instante, el
momento de la venta)
Que ganaron 700 por inflacin, pero en realidad esa ganancia fue por no haberse
quedado con el efectivo y haberlo convertido en un bien, que por ser un bien y no
dinero estaba protegido de la inflacin...
Acabamos la historia diciendo que este juego con la

determinacin del resultado de la venta y, el resultado
total, que es igual en las tres alternativas descriptas, lo
que hace es clasificar de una forma distinta, el gran
resultado total de 800. Seguramente estarn de acuerdo
con los empresarios y querrn matar a tan malos
asesores contables, de los que, para colmo sern
futuros colegas.
Para
reivindicarlos,
luego
que
pensaron
entendieron la opinin de los empresarios, los asesores

contables, escribieron una nota a estos, dicindoles que
no solamente tenan que tener en cuenta los valores de
reposicin de recompra cuando los bienes se vendan,
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sino tambin cuando estaban todava en existencia,

generaban
por
ese
concepto
un
resultado
por
mantenerlos en stock. Pero para que la informacin

fuera ms rica, si todava no los haban pagado y
estaban endeudados con el proveedor, lo ideal sera
comparar el resultado por haber mantenido en stock
esos bienes con los intereses que les pagaban a esos
proveedores. Los empresarios quedaron maravillados y
encantados con esta idea, volvieron a contratarlos, y les
duplicaron el sueldo.
Ese cuento, les relata la evolucin de la forma de medir los bienes:
podemos valuarlos a costos del momento del ingreso al patrimonio (costos de
ayer) a costos del momento en que hacemos la medicin (costo de hoy).
Depende la moneda con que trabajemos, si mantenemos inalterable su valor
original mantenemos su poder adquisitivo, podremos segregar el resultado
inflacionario.
Y ya estn viendo que para valuar bienes tenemos varios alternativos

(costos de ayer de hoy), para trabajar con una moneda tambin
(mantenerla
invariable:
unidad
de
medida
corriente
adecuarla,
reexpresarla por inflacin, y transformarla en una unidad de medida

constante homognea).
Como
resultados
mostrar
producto
de
esas
mediciones,
combinaciones de negocios, podremos tener resultados generados por la
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venta, generados por la tenencia de bienes, generados por causas

inflacionarias.
Esas distintas alternativas, van conformando lo que se llama un

modelo, el modelo de medicin a aplicar en un pas, se lo conoce con el
nombre de modelo contable.
Cuando Uds. quieren una camisa, eligen las mangas: largas cortas, la
tela: estampada lisa, el tamao: suelta entallada.
Dependen cmo combinen las pautas (mangas, tela, tamao) ser el

modelo de camisa que definan. Lo mismo se hace en contabilidad con las
pautas
(forma
de
medir,
capital
que
tendremos,
moneda
en
que
informaremos) que delimitan el modelo contable elegido.
Las bases alternativas, para definir ese modelo que conforma la teora
contable normativa, las encontramos en la teora contable doctrinaria y en la
agrupacin terica de tres CORRIENTES de opinin, hay una cuarta que no la
mencionamos (la corriente renovadora de avanzada, muy terica), de ellas nacieron todas
las alternativas que pueden configurar un modelo contable.
Las corrientes de opinin forman parte de la teora contable

doctrinaria,
formada por la opinin de los autores e investigadores en
materia contable. Sus conceptos son eminentemente tericos.
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Como resumen, las corrientes de opinin en materia de medicin y

reconocimiento de resultados contables son:
-
Corriente ortodoxa pura:

Vala al COSTO de INGRESO (costo de ayer)
Aplica la UNIDAD de MEDIDA CORRIENTE
Mantiene el CAPITAL aportado por los socios (se llama FINANCIERO)
Reconoce RESULTADOS solo de INTERCAMBIO (cuando se materializa la
venta)
Corriente ortodoxa Evolucionada:

Vala al COSTO de INGRESO (costo de ayer)
Aplica la UNIDAD de MEDIDA HOMOGENEA CONSTANTE (por ello algunos
costos de ayer, se traen a moneda de hoy actualizndolos por inflacin)
Mantiene el CAPITAL aportado por los socios (se llama FINANCIERO)
Reconoce RESULTADOS de INTERCAMBIO (cuando se materializa la venta) y
agrega el RESULTADO INFLACIONARIO (mide el efecto de la inflacin sobre los
rubros expuestos a la misma)
Corriente Renovadora Prudente:

Vala al COSTO de REPOSICION (costo de hoy)
Aplica la UNIDAD de MEDIDA HOMOGENEA CONSTANTE
Mantiene el CAPITAL NO FINANCIERO (segregando su efecto o diferencia con el
capital financiero, para poder comparar resultados entre distintas empresas)
Reconoce RESULTADOS de INTERCAMBIO (cuando se materializa la venta), el
RESULTADO INFLACIONARIO (mide el efecto de la inflacin sobre los rubros
expuestos a la misma) y, consecuencia de trabajar con costos del momento de
la medicin (de reposicin) agrega el RESULTADO de TENENCIA.
Tericamente estas corrientes de opinin marcan la evolucin del

tratamiento, y mejoramiento operado en la valuacin de bienes al cierre de
los estados contables, y la exposicin de los resultados.
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Marcan tres caractersticas bsicas a tener en cuenta: cmo

MEDIMOS?, qu MONEDA usamos?, qu CAPITAL MANTENEMOS, y,
qu RESULTADOS mostramos?.
Esas
caractersticas
son
las
pautas
que
definen
el
MODELO
CONTABLE.
Nos marcan alternativas para medir podemos hacerlo usando COSTOS

de AYER COSTOS de HOY; para traducir los bienes a un comen
denominador podemos usar una MONEDA CORRIENTE (inalterable),
CONSTANTE; para mostrar el capital de la empresa podemos dejar sin
cambios el que aportaron los socios (llamado FINANCIERO), volver a
medirlo todos los aos en funcin del capital necesario para mantener el
mismo volumen de operaciones que un ao atrs (a este concepto se lo
llama: capital NO FINANCIERO, FISICO, OPERATIVO); para mostrar
los resultados podremos mostrar solo el de INTERCAMBIO, con sin el
INFLACIONARIO, con sin el de TENENCIA de bienes.
Las corrientes de opinin son marcos tericos COHERENTES, que

tienen las pautas prefijadas, como marcamos en el cuadro anterior. Forman
parte de la teora contable doctrinaria. Son tericas.
Basadas en ellas se arman los modelos contables a aplicar en un

pas. Estos modelos combinan las pautas no necesariamente como estn
definidos en la teora, sea en las corrientes. Las pautas pueden
combinarse como se les ocurra. Este modelo es dictado por los organismos
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que dictan las normas contables en un pas, y conforman las normas de la

teora contable normativa.
En nuestro pas hoy usamos: costos de hoy, mantenemos el capital

financiero, trabajamos con una unidad de medida corriente (aunque se
menciona la unidad de medida homognea), y solo mostramos resultados
de intercambio y resultados de tenencia de bienes.
En el ao 2002 (y en la dcada de los 80 y algo de los 90 tambin,

claro en el siglo pasado), trabajbamos tambin con costos de hoy,
mantenamos el capital financiero, pero el modelo de aquel entonces
trabajaba con una unidad de medida constante, y reconocamos resultados
de intercambio e inflacionarios, nada ms (hoy parece que falta algo, no es
cierto?)
Como ven es fundamental el modelo, tiene que definir muy claramente

las pautas que han de seguirse en materia de valuacin y reconocimiento de
resultados.
Esa teora es la inspiracin de la teora contable normativa, la que

dicta las normas prcticas que rigen en un pas en un momento determinado
(en nuestro pas las Resoluciones Tcnicas emitidas por la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas).
Las primeras normas, que hablaban sobre el tema valuacin y

resultados se llamaron principios de contabilidad generalmente aceptados
(como curiosidad naci la expresin generalmente aceptados en USA,
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descendientes de Gran Bretaa, all las normas se aplican por los usos y
costumbres, por consenso algo que sirve es adoptado luego por todos los
usuarios). Con el paso del tiempo, la evolucin y la globalizacin, ese nombre
cambi por el de normas contables.
Los viejos principios se basaban en un postulado o ley fundamental:

la EQUIDAD (la informacin contable no debe favorecer a ninguno de sus
interesados). De el derivaban los 13 principios que tienen en la carpeta de
clase: algunos son condiciones sin las cuales no podemos aplicar un sistema
contable (tenemos que tener un ENTE, tiene que trabajar con BIENES
ECONOMICOS, tienen que estar convertidos a un comn denominados la
MONEDA DE CUENTA, el ente tiene que estar funcionando EMPRESA EN
MARCHA, la larga vida de la empresa se la separa en periodos cortos para
facilitar el uso de la informacin EJERCICIO, la informacin no debe ser ni
confusa ni parcial EXPOSICION COMPLETA, y no deben tenerse en cuenta
apreciaciones particulares OBJETIVIDAD), otros son principios ( normas
como se las llamara hoy) que hablan de valuacin y reconocimiento de
resultados (se vala al costo de ingreso VALUACION AL COSTO, el
resultado se reconoce cuando se vendan los bienes dados por la emisin de la
factura la entrega del bien REALIZADO, sin importar si se cobraron
pagaron los gastos, cada ejercicio debe recibir la porcin que le corresponde
DEVENGADO), y los tres ltimos son restricciones a esos 3 principios de
medicin y reconocimiento de resultados (tenemos que tener cuidado de no
vender por debajo del costo de ingreso
valuacin
debemos
tratar
de
PRUDENCIA, cuando elegimos una
mantenerla
para
no
alterar
resultados
UNIFORMIDAD, y si los desvos producen mnimo efecto en las cifras

podemos dejar el ajuste para despus MATERIALIDAD).
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Esas fueron las primeras normas contables. Con el paso del tiempo
en nuestro pas y en el mundo, fueron reelaboradas. Hoy en nuestro pas
como dijimos anteriormente se llaman Resoluciones Tcnicas (es la llamada
teora contable normativa vigente en Argentina) (hasta el momento
tenemos 25, aunque solo tienen vigencia la 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17,
18, 19, 21, 22, 23, 24 y 25 (la 6 no se aplica).
La globalizacin lleg a las normas contables, la creacin del hoy

denominado International Accounting Standards Board (I.A.S.B), cuya
finalidad es dictar las Normas Internacionales Financieras (N.I.F., antes se
llamaban N.I.C.: normas internacionales de contabilidad), para que poco a
poco todos los pases adopten sus NIFs. Hasta el momento son 42 los
pronunciamientos normas internacionales financieras / de contabilidad que
se dictaron hasta la fecha (las tienen mencionadas en el libro Estados
contables.
Presentacin,
interpretacin
anlisis).
Estas
normas
se
caracterizan por un buen basamento terico (no solo dicen como se vala,
sino tambin el porqu), pero son muy amplias (muy permisivas), en ellas
estn basadas nuestras ltimas Resoluciones Tcnicas.
En los Estados Unidos, el organismo que dicta las normas en materia

contable es el F.A.S.B. (Finantial Accounting Standard Board), dict ms de
150 pronunciamientos. Estos pronunciamientos se caracterizan por el detalle
con que tratan cada tema (hablan no solo de valuacin, tambin como deben
hacerse las registraciones contables, para que se den una idea del grado de
detalle).
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En la Comunidad Econmica Europea, las normas contables reciben el

nombre de directrices (hablan poco de valuacin, se estn abocando a las
normas de exposicin, es una revolucin en algunos pases europeos la
presentacin de activos de lo mas liquido a lo menos liquido, y hablar
primero de la financiacin ajena y luego de la propia, en Espaa por
ejemplo). Son tremendamente detallistas. Tienen un plan de cuentas
unificado.
Con el paso del tiempo en contabilidad conocer el patrimonio pas a

segundo plano y pas a primersimo lugar conocer porqu causas se ganaba
se perda, con lo cual la importancia se centr en el estado de resultados y
la clasificacin de los distintos resultados que en l se exponen. Todo ese
desplazamiento movi los basamentos de la estructura contable, se defini
la contabilidad (bsicamente como un sistema de informacin que facilite la
toma de decisiones en la empresa). Como todo sistema de informacin se
definieron las pautas, cualidades requisitos que debe cumplir como sistema
integrado. Por ltimo se defini el objetivo de los estados contables (es la
reformulacin del viejo postulado de Equidad: la informacin contable tiene
que servir de base para que todos los usuarios: accionistas, empleados,
clientes, fisco, entidades financieras, entidades recaudadoras de impuestos,
entidades de control, etc., obtengan datos tiles para sus variados
objetivos)
Como sntesis podramos decir que hoy la estructura contable en

nuestro pas, que conforma el marco conceptual (RT 16) se conforma de la
siguiente forma:
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Objetivos de los estados contables
Requisitos a cumplir por el sistema contable (podemos resumirlos como:

informacin adecuada PERTINENTE, comprobable CONFIABLE CREIBLE,
que surja de un ordenamiento SISTEMATICIDAD, que permita comparar
estructuras y resultados COMPARABLE, y que no de lugar a confusiones
CLARIDAD. Debe ser OPORTUNA y no en aras de beneficiar una informacin
demorar su resultado EQUILIBRIO ENTRE COSTOS y BENEFICIOS
RELACION COSTO / BENEFICIO)
Definicin del modelo contable a seguir (como valuamos a costos de ayer o a

costos de hoy?: MEDICION, que capital mantenemos: el aportado por los socios
el necesario para mantener un cierto volumen de actividad CAPITAL A
MANTENER, con que moneda trabajamos: corriente constante? UNIDAD DE
MEDIDA)
Esos parmetros hoy reciben el nombre de marco conceptual. Ese

marco conceptual que define las normas contables vigentes en un pas, hoy
en Argentina, estn contenidos en la Resolucin Tcnica N 16, aparte de
los tres elementos anteriores que conforman la estructura contable, se
agregan:
-
Elementos de los estados contables (informar la situacin patrimonial de la

empresa a travs del Estado de Situacin Patrimonial Balance General,;
informar los resultados y la clasificacin de los mismos a travs del Estado de
Resultados y la variacin en el patrimonio a travs del Estado de Evolucin
del patrimonio neto y, los cambios en la situacin financiera mediante el
Estado de variaciones de efectivo.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables (basados en

el modelo contable adoptado
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Les sugiero den una leda a la RT. 16. Definiremos las pautas que
rigen el MODELO CONTABLE vigente en nuestro pas, dentro de la citada
Resolucin Tcnica N 16:
Pautas Bsicas:
- Unidad de medida: homognea constante
- Medicin ( criterio de medicin): costos de hoy
- Capital a mantener: el aportado por los socios, financiero
Pautas Complementarias:
- Reconocimiento de resultados: mostrar segregados los efectos de los resultados de
intercambio ( venta), de los provocador por causas inflacionarias (resultados
inflacionarios, mencionados en el modelo pero que hoy NO SE APLICA), de los
provocados por mantenimiento de bienes (resultados de tenencia)
- Prueba de los valores asignados: Valores Recuperables: depende del tipo de bien, los
valores adoptados para la medicin contable, deben probarse con el probable valor de
venta de los mismos netos de gastos necesarios para conseguir esas ventas (valores
netos de realizacin), con el valor de uso (valor de utilizacin econmica, definido
como el flujo descontado de los futuros ingresos que ese bien reporte a la empresa,
menos los gastos necesarios para conseguir esos ingresos)
- Formacin del costo (para la determinacin de los valores de costo se tomarn todos los
costos de produccin (fijos y variables = costeo por absorcin).
Hacemos un resumen antes de seguir?
Podemos decir que existen en materia contable dos tipos de teora

(dos campos perfectamente identificados) en los que se sustenta (a pesar
que una de ellas es consecuencia directa de la combinacin de la otra). Una
es eminentemente terica, la fuente de inspiracin: la TEORIA CONTABLE
DOCTRINARIA, la base de toda norma prctica, y, la otra teora es lo
que se aplica en la prctica: la TEORIA CONTABLE NORMATIVA (deriva
de la teora contable doctrinaria, toma de ella sus ideas y las aplica como
se puede).
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Vimos al comienzo la evolucin operada en la TEORIA CONTABLE

DOCTRINARIA,
travs
de
las
corrientes
de
opinin
(conceptos
eminentemente tericos).
Comentamos algo de TEORIA CONTABLE NORMATIVA, y definimos

una serie de pautas en las cuales se basan las normas contables vigentes en
un pas en un momento determinado. Esas pautas son las que definen el
MODELO CONTABLE.
Recuerdan las pautas bsicas?:
-
Unidad de medida: puede ser corriente constante (se la utiliza

indistintamente, como sinnimo de homognea)
Medicin / Valuacin: costos de ayer costos de hoy
Capital a mantener: financiero (el aportado por los socios), no financiero

(tambin llamado fsico, operativo. Es el que se vuelve a determinar cada
cierre de ejercicio, en base al mantenimiento de una estructura, un volumen
de actividad, una capacidad instalada de operaciones)
Haba tambin otras pautas complementarias, dadas por:

-
Resultados (tambin llamada reconocimiento de variables patrimoniales):

pueden ser resultados de intercambio, resultados inflacionarios y
resultados de tenencia
Forma en que se determina el costo (formacin del costo): puede ser

considerando los costos totales (llamado costeo por absorcin) de
produccin (los fijos: los que ocurren siempre produzca no la empresa, y los
variables: aquellos que ocurren y varan en funcin de las unidades
producidas), considerando un solo elemento de esos costos, llamado costos
variables (solo se toma en cuenta para la valuacin de las unidades producidas
los costos variables, los que dependen y varan en funcin de las unidades
producidas)
Valores recuperables, prueba de las valuaciones (reformulacin del viejo

concepto de prudencia): los valores adoptados para la valuacin de los bienes
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(costos de ayer costos de hoy), se prueban a travs de los llamados valores

recuperables (valuamos las mercaderas al costo siempre y cuando a travs de
la venta recuperemos ese valor, si no lo podemos recuperar con el precio de
venta y los gastos directos que nos demande esa venta (por ejemplo comisiones a
los vendedores), quedan a ese valor recuperable, es el valor tope lmite
para las valuaciones.
En cada una de estas pautas, tenemos alternativas, las normas

prcticas de un pas, debern definir muy claramente cul es la que se eligi
para definir el modelo.
Las pautas se pueden combinar de la forma que se les ocurra, ello origina
distintos modelos contables. Podemos valuar al costo de ayer, y reconocer
resultados de intercambio, manteniendo la capacidad no financiera del
capital. Podemos valuar al costo de ayer, con unidad de medida constante,,
reconociendo la capacidad no financiera del capital. O por ejemplo trabajar
con costos de hoy, aplicar la unidad de medida corriente y reconocer solo
resultados de intercambio con un capital financiero. Van a ver un caso con
distintas alternativas de modelos, pueden combinarse de la forma caprichosa
que se les ocurra, las corrientes de opinin NO, son tericas, por eso no
admiten cambios.
Otro tema importante es sealar los distintos momentos que existen en una
empresa. Al igual que con cualquiera de nosotros, la empresa tiene:
su nacimiento: que se llama Inventario Inicial
su desarrollo: se llama Inventario de Ejercicio: es el perodo

donde acta la teora contable (la doctrinaria y la normativa), es el
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desarrollo de las corrientes de opinin, la necesidad de un modelo

contable a utilizar, el momento donde rigen las Resoluciones
Tcnicas, las Normas Internacionales de contabilidad, los modelos
contables que se les ocurran
-
su desaparicin: llamado Inventario de Liquidacin
En cada uno de esos momentos, las expectativas son distintas.

En el inventario inicial, un grupo de personas (sus socios) aport efectivo
bienes en cancelacin de su compromiso de aporte. Se presenta el problema
de que valor darle a los bienes aportados en cancelacin de aporte, para
que todos los socios estn de acuerdo.
Supongan que entre todos formamos una sociedad y nos comprometemos a

aportar $ 1.000 cada uno. Algunos lo integran en efectivo (pesos), otros en
efectivo pero en dlares, otros en yen, otros en euros, otros aportan
mercaderas, alguno endosa un cheque diferido con fecha de depsito a 90
das, ven algn tipo de problema en estos bienes que aportamos?
Para los que aportan efectivo en pesos, es claro el valor a asignarle, todos
estaremos de acuerdo en que son $ 1.000. Pero, quien entrega un cheque
diferido (lo endosa a favor de la sociedad) por $ 1.000, a depositar en 90
das... estarn los que aportaron el efectivo de acuerdo con esa espera?...
indudablemente el valor hoy de ese cheque no es 1.000, si la sociedad
necesitara ese dinero tendra que pedirlo a un banco y pagar intereses...
Quin aport efectivo en dlares, euros yen, qu valor le damos, el que
tenan cuando ellos lo aportaron, el de cotizacin del da en que lo
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entregan a la sociedad?. Para el caso de la mercadera aportada... cul

ser el valor que todos estaremos de acuerdo en reconocer?
Para que esa sociedad funcione, existe una sola valuacin en ese
momento... la de mercado, dado por el valor que la sociedad tendra que
desembolsar en ese momento del aporte si adquiriera (repusiera) esos
bienes. Por eso se dice que en un inventario inicial los bienes se valan al
valor de mercado dado por la reposicin de los bienes (en el caso del
efectivo en pesos no tenemos problemas, para los dems bienes).
En el inventario de liquidacin en cambio, las expectativas son otras... los

socios ya se conocen, han cumplido con las expectativas de creacin de la
empresa y, decidieron disolverla ... se disolvi por acumulacin de
perdidas. En cualquiera de los dos casos, lo nico que les interesar ser
liquidar los bienes de la empresa (sus activos) y cancelar sus compromisos
(pasivos), para distribuirse el remanente (lo que sera el capital) si queda
algo. Por eso en este inventario de liquidacin rige una nica valuacin, dada
por el valor de mercado, pero el de salida de los bienes; su probable valor
de venta, menos los gastos necesarios para que esa venta se concrete. Por
eso se dice que en un inventario de liquidacin los bienes se valan a sus
valores netos de realizacin (precios de venta menos gastos directos de
venta).
Solo nos queda el Inventario ms importante, el que hace al desarrollo

vida normal de la empresa, donde interesa conocer si se gana se pierde,
si se us bien el endeudamiento ajeno no, donde interesa determinar una
buena estructura patrimonial, fijar objetivos, proyectar la informacin hacia
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ISBN 987-518-653-8
delante... contar con buena informacin para la toma de decisiones.... es el

Inventario de Ejercicio.
Para cumplimentar esos propsitos es que los investigadores estudian los

temas contables, para mejorar la calidad de la informacin proporcionada.
All es donde se aplican las corrientes de opinin, los modelos contables y las
normas practicas que rigen en un pas (en el nuestro las Resoluciones
Tcnicas). O en otras palabras es donde se desarrolla a travs de la
investigacin la teora contable doctrinaria y se dictan las normas de
aplicacin obligatoria en un pas que conforman la teora contable normativa
(parece un trabalenguas, no?)
Hablamos un poco del capital a mantener?:

Antes una pregunta: podramos solamente con el patrimonio neto,
diferencia entre los activos y los pasivos, saber si la empresa gan
perdi en un perodo?
Supongan que es el primer ejercicio de la empresa. A inicio del mismo

el patrimonio neto, formado por el capital aportado por los socios era de
$ 10.000. Si al cierre del perodo el patrimonio neto es de $ 18.000.
A qu se puede deber que tengamos ms patrimonio neto?:
- patrimonio neto al cierre del periodo
$ 18.000
- patrimonio neto al inicio del perodo
$ (10.000)
- qu es la diferencia?
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Si los socios no aportaron ms capital, sin duda ese mayor patrimonio

se debe al resultado generado por la empresa en su primer ejercicio, o
sea gan $ 8.000 (18.000 10.000).
Si llega un nuevo ejercicio y el patrimonio neto es de $ 35.000, pero,

los socios aportaron nuevo capital por $ 5.000, cul fue el resultado de
ese nuevo perodo econmico en la vida de la empresa?:
- nuevo patrimonio neto
35.000
- patrimonio neto anterior
(18.000)
socios en el perodo
( 5.000)
= Resultado del perodo
12.000
- MENOS: aporte de los
Determinamos de esta forma el resultado del perodo por diferencia

patrimonial. Si los socios distribuyeran parte de ese resultado, bajo la
forma de dividendos en efectivo por ejemplo, al ejercicio siguiente
representara un menor patrimonio neto, no provocado por resultado del
perodo. Por ejemplo, suponemos al ao siguiente el patrimonio neto es de
$ 45.000, pero, los socios distribuyeron $ 1.000, del ao anterior bajo
la forma de dividendos en efectivo, cul sera el resultado de ese nuevo
perodo econmico?:
- nuevo patrimonio neto
45.000
- patrimonio neto anterior
(35.000)
en efectivo
1.000
= Resultado del perodo
11.000
- MAS: distribucin dividendos
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Sabemos de esta forma cuanto ganamos perdimos en el ejercicio,

pero no las causas de porqu ganamos perdimos, ese detalle nos lo dir
el estado de resultados, que recordamos el lunes.
Vamos a ver como dependiendo de la forma que medimos el capital,

podemos obtener distintos resultados. Hasta ahora siempre hablamos del
capital aportado por los socios, se lo llama capital financiero.
Pero hay otra forma de medir el capital, se la llama determinacin del

capital no financiero, capital fsico, capital operativo.
All el capital que la empresa mantiene dentro de su patrimonio neto

no es el aportado por los socios (el que llamamos financiero), sino que
vuelve a medirse, determinarse todos los aos, en funcin del capital
que necesita la empresa para mantener el volumen de actividad para el
que fue creada.
Indudablemente esa determinacin de capital no tiene nada que ver

con el capital aportado por los socios. Inicialmente, se habr tenido en
cuenta, pero en el futuro, el mismo variar en funcin de cmo flucten
las variables que intervienen en ese capital necesario para seguir
manteniendo la capacidad operativa.
El patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos.

ACTIVOS = 1.000
PASIVOS = 200
PATRIMONIO NETO = 800
(1.000 200)
(Ilustracin 1)
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Dentro del patrimonio tenemos
bsicamente Capital, y resultados
(libres: los resultados no asignados, asignados a algo: las reservas).

Supongamos que fuera el primer ejercicio econmico de la empresa, solo
tendramos capital y resultado, que sera el del ejercicio econmico que
estamos considerando.
Es indudable que si cuando se constituy la sociedad los socios aportaron

$ 500, el resultado del perodo de acuerdo con las cifras utilizadas en la
ilustracin anterior (1), ser igual a $ 300 (800 500). Por diferencia
patrimonial tambin podramos determinarlo y sera igual a:
. patrimonio neto al cierre
$ 800
. Menos Patrimonio neto a inicio (el aportado en este caso) $ 500

. la diferencia nos da el resultado del ejercicio $ 300
Pero si a ese patrimonio neto al cierre, $ 800, le cambiamos la forma de

medir el capital... qu pasar con los resultados?
Indudablemente variarn.
Y eso es lo que pasa cuando en lugar de mantener el capital aportado por
los socios (financiero), trabajamos con el capital que hemos denominado
no financiero, tambin llamado fsico operativo.
Cmo definimos este nuevo capital no financiero?:
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Como el capital necesario para mantener el mismo volumen de actividad que el fijado
por la empresa un ao atrs
Si habamos constituido una empresa de venta de computadoras el 21 de

agosto de 2006 y fijamos nuestro capital necesario en $ 250.000,
equivalentes a 1000 computadores, hoy un ao despus, cul sera ese
mismo capital... equivalente a 1000 computadoras?, seguramente distinto
de aquellos $ 250.000 iniciales que fijamos el ao pasado... se animan a
darle valor?... $ 300.000, $ 375.000, $ 200.000, tendremos que
determinar que desembolso tendramos que hacer para adquirir hoy, esas
1000 computadoras. El valor seguramente no tendr nada que ver con los
$ 250.000 que fijamos un ao atrs.
Con esos nmeros pueden ver que los resultados difieren totalmente
segn como se mida el capital: manteniendo el aportado por los socios
(financiero) volviendo a determinar el capital necesario para mantener
el mismo volumen de actividad que un ao atrs (no financiero, fsico
operativo).
Volvemos a nuestra ilustracin, el patrimonio neto era $ 800, (1.000

200), el capital aportado por los socios un ao atrs era $ 500, y ahora
un ao despus el capital necesario para mantener el mismo volumen de
actividad supongamos que es $ 900, qu pasara con el resultado del
perodo?:
- Patrimonio neto al cierre (diferencia de activo menos pasivo)
24
800
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- Capital fsico, operativo o no financiero, incluido en dicho

patrimonio neto
900
- Qu nos queda por diferencia como resultado del perodo en

este caso, que es el primer ejercicio en nuestro supuesto?
$ - 100
Vemos que ahora el resultado es una prdida de $ 100, si comparamos:

Mismo Patrimonio Neto = $ 800
Manteniendo el capital financiero
Capital financiero
$ 500
Resultados (ganancia)
$ 300
Total Patrimonio Neto
$ 800
Manteniendo el capital no financiero

Capital no financiero
$ 900
Resultados (prdida)
$ - 100
Total Patrimonio Neto
$ 800
Como ven es importante la medicin del capital en la empresa. De ello

depende nada menos que el resultado del perodo. Por eso se dice que los
resultados son la variable dependiente del capital a mantener (financiero
no financiero), que constituye la variable independiente.
Tradicionalmente todas las normas prcticas en materia contable,

utilizadas para la confeccin de estados contables, utilizan el concepto de
capital financiero. Para facilitar la comparacin del rendimiento de la
empresa (resultados) con otras inversiones que ofrece el mercado donde
se desenvuelve. Si alteramos el capital todos los aos, no podremos
compararlo con otro tipo de inversin, por ejemplo a un inversionista le
interesa comparar el resultado de la empresa con otras inversiones, si
cambiamos el capital invertido (capital financiero), el resultado no es
comparable ya con el rendimiento de otras inversiones.
En el libro Estados Contables. Presentacin interpretacin y anlisis

que figura en la bibliografa, tienen ejemplificado estos conceptos.
25
ISBN 987-518-653-8
Por esta semana lo dejamos aqu tienen material para empezar a

practicar.
Saludos para todos!!!
Rosa Colamussi
26

Patrimonial 1

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CONTABILIDAD PATRIMONIAL

CURSO 2 Rosa Teresa Colamussi

alternativas tericos que clasificamos en corrientes de opinin y, despus les

Haba una vez... una empresa cuyos dueos queran

mercaderas que compraban para luego revender, por el

(costo). Y, de esa diferencia naca el resultado de la

Adquirieron mercaderas en enero, en $ 1.000

Mientras mantenan las mercaderas en existencias

compararan valores, que todos estuvieran expresados a

Resultado de la venta ........................................................

Ms: resultado inflacionario (1.700 1.000),

Resultado total .................................................................

Como vemos el resultado total sigue siendo el

mala informacin, y, de que sus mercaderas valan ms

Ms: resultado por haber mantenido en stock las

Resultado total ..................................................................

Como los dueos de la empresa se enojaron mucho,

vendiendo a prdida (perdan 150 por la venta), los

dueos, de que en realidad perdan por la venta pero

Que ellos queran conservar su patrimonio

Que si no valuaban sus mercaderas a lo que les costaba reponerlas se

Acabamos la historia diciendo que este juego con la

entendieron la opinin de los empresarios, los asesores

sino tambin cuando estaban todava en existencia,

mantenerlos en stock. Pero para que la informacin

Y ya estn viendo que para valuar bienes tenemos varios alternativos

reexpresarla por inflacin, y transformarla en una unidad de medida

combinaciones de negocios, podremos tener resultados generados por la

venta, generados por la tenencia de bienes, generados por causas

Esas distintas alternativas, van conformando lo que se llama un

Dependen cmo combinen las pautas (mangas, tela, tamao) ser el

informaremos) que delimitan el modelo contable elegido.

Las corrientes de opinin forman parte de la teora contable

formada por la opinin de los autores e investigadores en

materia contable. Sus conceptos son eminentemente tericos.

Como resumen, las corrientes de opinin en materia de medicin y

Corriente ortodoxa pura:

Corriente ortodoxa Evolucionada:

Corriente Renovadora Prudente:

Tericamente estas corrientes de opinin marcan la evolucin del

Marcan tres caractersticas bsicas a tener en cuenta: cmo

Nos marcan alternativas para medir podemos hacerlo usando COSTOS

Las corrientes de opinin son marcos tericos COHERENTES, que

Basadas en ellas se arman los modelos contables a aplicar en un

que dictan las normas contables en un pas, y conforman las normas de la

En nuestro pas hoy usamos: costos de hoy, mantenemos el capital

En el ao 2002 (y en la dcada de los 80 y algo de los 90 tambin,

Como ven es fundamental el modelo, tiene que definir muy claramente

Esa teora es la inspiracin de la teora contable normativa, la que

Las primeras normas, que hablaban sobre el tema valuacin y

Los viejos principios se basaban en un postulado o ley fundamental:

PRUDENCIA, cuando elegimos una

UNIFORMIDAD, y si los desvos producen mnimo efecto en las cifras

La globalizacin lleg a las normas contables, la creacin del hoy

En los Estados Unidos, el organismo que dicta las normas en materia

En la Comunidad Econmica Europea, las normas contables reciben el

Con el paso del tiempo en contabilidad conocer el patrimonio pas a

Como sntesis podramos decir que hoy la estructura contable en

Objetivos de los estados contables

Requisitos a cumplir por el sistema contable (podemos resumirlos como:

Definicin del modelo contable a seguir (como valuamos a costos de ayer o a

Esos parmetros hoy reciben el nombre de marco conceptual. Ese

Elementos de los estados contables (informar la situacin patrimonial de la