CAPITULO I

Artculo 1. Tributo y Derecho Tributario. Tributo es la prestacin

monetaria, coactiva, establecida por la ley y debida a la
Administracin Pblica por la realizacin de un hecho lcito que
manifiesta cierta capacidad econmica del sujeto pasivo del tributo
o contribuyente.
Caracteres esenciales:
a. Naturaleza dineraria
b. Carcter imperativo
c. Origen legal
d. Vertiente publica del acreedor
e. Esencia econmica del hecho que genera su nacimiento
Artculo 2. Definicin de derecho tributario. Rama del derecho
pblico que regula todo lo relativo al nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, extincin y modificacin de la relacin jurdico
tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos, siendo el
ms importante el poder tributario por ser el origen del mismo

Seccin I
Contenido del Derecho Tributario

Artculo 3. Parte general. Comprende las normas generales

aplicadas a todos los tributos, en Guatemala se encuentra
desarrollada en el Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de
la Repblica.
a. Divisin de la parte general del contenido del derecho tributario
1) Derecho tributario material. Contiene las normas
sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria,
como nace y se extingue la misma, por lo que examina

diversos elementos, como sujetos, objeto, fuente, causa,

hecho generador y elemento temporal.
2) Derecho tributario formal. Contiene lo referente a la
aplicacin de la norma al caso concreto en sus diversos
aspectos, especialmente en la determinacin del tributo,
su objeto es establecer la suma de dinero que la persona
debe pagar, y como llega esta cantidad a las diferentes
cajas fiscales.
Artculo 4. Parte especial. Va encaminada al estudio, anlisis y
cumplimiento de la obligacin tributaria de cada uno de los tributos,
contiene elementos esenciales de dicha relacin, sin los cuales esta
no existe, pero enfocada a un tributo en especfico contiene las
normas individualizadas y particulares de cada uno de los tributos
que integran el sistema tributario.

Seccin II
Caractersticas del derecho tributario

Artculo 5. Coaccin en la gnesis del tributo. El estado hace

uso de la potestad tributaria, que se deriva de su poder imperio para
crear unilateralmente la obligacin de pagar tributos, siendo el
encargado de crear tributos por medio de la ley. El sujeto pasivo
solamente tendr obligaciones en esta relacin tributaria.
Artculo 6. Coaccin normada. La potestad tributaria no es
ejercida
arbitrariamente,
debe
respetar
los
principios
constitucionales. Las normas tributarias solamente pueden ser
implementadas por el estado en ejercicio del principio de legalidad.
Artculo 7. Tipicidad del hecho punible. El hecho o situacin
hipottica debe encontrarse normada en la ley y contener los
elementos necesarios para su identificacin, para determinar si una
circunstancia corresponde o no dentro del hecho determinado,
funcin que cumple el hecho imponible.

Artculo 8. Distincin de tributos en gnero y en especie.

Tributo es el gnero de los gravmenes impositivos y la especie
ser entre otros el impuesto. El tributo se divide en impuesto, tasas,
arbitrios, y contribuciones especiales que a su vez son gnero de
otra especie.
Artculo 9. Prohibicin de la analoga. En derecho tributario no se
pueden crear figuras por analoga, para llenar lagunas existentes en
el elemento del tributo. (ver 4 y 5 CT).
Artculo 10. Irretroactividad. En materia tributaria la ley no tiene
efecto retroactivo, con excepcin cuando las sanciones anteriores
favorezcan al contribuyente infractor siempre y cuando no afecten
resoluciones o sentencias firmes. (66 CT)
Artculo 11. Irrenunciabilidad del crdito tributario por parte del
estado. El estado no puede decidir si cobra o no el tributo, tampoco
puede hacer rebajas, renunciar derechos, hacer transacciones,
conceder esperas y aceptar sustitutos de los deudores, si una ley
no lo autoriza para hacerlo, no pueden ser negociados con el
contribuyentes; a diferencia de multas y recargos que la
constitucin si permite.
Artculo 12. Finalidad de cobertura del gasto pblico. La
finalidad del tributo es la cobertura del gasto pblico, satisfaccin de
las necesidades pblicas y sostenimiento del estado. (135 c,d
CPRG)
Artculo 13. Capacidad contributiva. El contribuyente debe tener
de acuerdo a teoras financieras, econmicas, polticas, sociales y
culturales capacidad econmica para contribuir a los gastos
pblicos. Villegas dice la capacidad econmica es el mas valioso
instrumento de interpretacin del hecho positivo y el nico soporte
valido de estructuracin de la dogmtica del tributo. (243 CPRG)
Seccin III
Desarrollo Histrico

Artculo 14. El tributo en la edad media. Los antecedentes de los

sistemas impositivos actuales se encuentran en censos, derechos y
servidumbres que los seores feudales perciban en la edad media;
surgieron impuestos aduanales, los que gravan el consumo,
impuesto sobre propiedad territorial y sobre la renta.
Artculo 15. Obligaciones de los vasallos. el vasallo tena para
con su seor obligaciones:
a. La prestacin de servicios personas: servicio militar,
permanecer en guardia en el castillo, alojar a los visitantes de
su seor, dar consejo al seor en negocios,
b. Prestaciones econmicas: ayudas en dinero, primero arbitrarias
y luego reglamentadas. Haban cuatro caso en que deba
ayudar: pago de rescate del seor cuando fuere prisionero,
equiparlo en marchas para cruzadas, cuando se casaba su hija
y cuando se armaba caballero su hijo.
Artculo 16. Obligaciones de los siervos. Los siervos tenan dos
clases de obligaciones
a. Prestacin de servicios personales
b. Prestaciones econmica: capitalizacin (censo que se pagaba
por cabeza), formariage (servidumbre matrimonial, cantidad
que se pagara por el siervo o sierva que se casaba con
persona extraa al feudo) y mano muerta (derecho del seor
para apoderarse de la herencia de sus siervos cuando moran
sin dejar hijos)
Artculo 17. Obligaciones para con el feudo. Los dems
miembros del feudo pagan censo que era una renta en metlico por
una porcin de su predio o parcela, el pecho o talla era una carga
familiar impuesta una o varias veces al ao; y tasas de rescate que
eran cantidades que se pagan en cambio de la supresin de
determinadas prestaciones de servicios personales o en especie.
Artculo 18. Otras obligaciones generales econmicas.
Consistan en cargas en especie, productos de la tierra;
banalidades que era en especie por el uso del horno molino y lagar

del seor; se exigan derechos por cortar lea en bosques, pastar

ganado, pesca, multas arbitrarias por delitos, pago por el servicio de
justicia.
Artculo 19. Otras obligaciones personales. Los aldeanos deban
cultivar en terreno del seor, cuidar cultivos, almacenar granos, se
fijaba nmero de das de trabajo para el mismo; transportar lea,
piedra, alimentos, lo que el seor necesitara.
Artculo 20. Otros ingresos. Confiscacin de bienes de vasallos
que faltaban a la fe jurada, derecho de naufragio, derecho a bienes
intestados de extranjeros, tesoros ocultos, gravamen de trnsito y
mercancas, derechos sobre puentes, ros, derecho de toma,
derecho de guarda.
Artculo 21. La evolucin. En los derechos feudales se encuentra
el origen de diversos impuestos actuales, como aranceles, se
sustituyen prestaciones personales por dinero, impuesto sobre
transmisiones hereditarias, sobre el consumo; la talla o pecho se
convirti en el impuesto de propiedad territorial. El derecho tributario
tiene su origen en el derecho comn y el derecho comn nace del
derecho civil, separndose el derecho pblico, teniendo relacin
entre ellas.
Artculo 22. Fraccionamiento del derecho. Las necesidades
coyunturales histricas, el derecho tributario se ha dividido en
grandes reas, con la aparicin de cdigos especficos, nacimiento
de instituciones propias, competencia de los tribunales. Dentro de
las relaciones reguladas por el derecho estn las tributarias, por
medio de los cuales los ciudadanos contribuyen al gasto del estado
mediante tributos. Las obligaciones de la edad medio pasaron de
ser arbitrarios y fueron normadas por leyes de carcter tributario.

Artculo 23. Codificacin del derecho tributario. La legislacin

civil francesa quedo tipificada con el cdigo de Napolen y en otros
cdigos. Con el paso de tiempo se origina la necesidad en diversos
pases de codificar principios jurdicos que rigen el poder tributario

del estado.
El primer cdigo tributario nace en Alemania
concentraba normas sustanciales y formales. Se postul que la
interpretacin de leyes tributarias deba tenerse en cuenta su
finalidad, significado y desarrollo de las circunstancias.
El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina adaptado en
Guatemala concreta principios generales de la tributacin, consta
de cinco captulos.
a. Disposiciones preliminares
b. Obligacin tributaria
c. Infracciones y sanciones
d. Procedimientos administrativos
e. Contencioso Administrativo Tributario
Seccin IX
Autonoma del derecho tributario

Artculo 24. Se ha estimado que el derecho tributario es un rea

autnoma del derecho, porque cuenta con elementos para
considerarlos autnomos.

Artculo 25. Elementos propios del derecho Tributario:

a. Su propia legislacin. Cuenta con su propia legislacin desde la
constitucin con artculos aplicables solo a relaciones jurdicotributarias, leyes ordinarias como cdigo tributario y leyes
tributarias especficas y sus respectivos reglamentos aplicables
solamente a relaciones jurdico-tributarias.
b. Sus propios principios constitucionales. Los principios
constitucionales que rigen el derecho tributario son nicamente
aplicables al mismo, no podemos invocarlos en otra rama del
derecho.

1. Principio de legalidad. Consagrado en el articulo 239 de

la constitucin, articulo que es aplicable exclusivamente
al mbito tributario.
2. Principio de Capacidad de Pago. Establecido en el
articulo 243 para ser desarrollado y aplicado por el
derecho tributario nicamente.
3. Principio de irretroactividad. Tiene su base en la mxima
nullum tributum sine lega que significa que no puede
existir tributo sin una ley previa, por lo que el estado no
puede cobrar un tributo si no se encuentra previamente
creado por una ley.
4. Principio de justicia tributaria. Es el valor ms importante
del derecho tributario, persigue que se paguen y se
cobren los tributos con justicia para que cada ciudadano
deudor del mismo cumpla con sus obligaciones, sin ser
debilitado su patrimonio y sin que se disminuyan sus
recursos. Establecido en el articulo 243.
5. Principio de no confiscacin. Los artculos 41 y 23
prohben la confiscacin tributaria tanto en la creacin y
cobro del tributo, y en el aspecto sancionatorio del
derecho tributario.
c. Su propia doctrina. En la actualidad diversos autores han
enriquecido la doctrina tributaria con variedad de estudios que
se han realizado en relacin al fenmeno del tributo. Los
estudios sobre la tributacin han provocado el estudio y anlisis
identificando al derecho tributario como materia autnoma. No
puede concebirse de manera absoluta la autonoma jurdica,
por lo que no se pude hablar de una autonoma total del
derecho tributario aunque tenga sus propios principios y
legislacin ya que se encuentra inversa en el derecho en
general.
Seccin V

Clases de Autonoma del derecho tributario

Artculo 26. Autonoma didctica. Es el estudio separado de cada

rama jurdica, por lo que se puede decir que el derecho tributario ha
alcanzado una autonoma didctica ya que los textos del derecho
en general pueden utilizar el estudio del derecho tributario.

Artculo 27. Autonoma cientfica. Es eminentemente territorial, la

autonoma cientfica de cada rama del derecho, no puede existir,
dentro de un derecho nacional, por lo que lo nico cientficamente
autnomo en el orden jurdico de un pas es lo que en ese pas se
entiende por derecho.

Artculo 28. Autonoma estructural. El derecho tributario cuenta

con instituciones propias como tributo, multa, infraccin, sancin,
sujeto pasivo, hecho generador, etc. Aunque no se puede estudiar
la actividad tributaria en particular, ni considerarlo como una rama
autnoma total.
Se concluye que el derecho tributario es semiautnomo o
parcialmente autnomo, por la necesidad en ciertas circunstancias
de auxiliarse de otras ramas del derecho, pero si posee autonoma
estructural ya que tiene instituciones jurdicas propias no aplicables
a otra rama.

Capitulo II
Principios fundamentales del derecho tributario
Artculo 29. Principio de legalidad y reserva de ley. Ambos
enmarcan una situacin dependiente ya que son concordantes. El
primero relacional aspectos tributarios que deben estar regulados
por una ley, y el segundo regula que para que es ley sea vlida dbe
ser creada por el rgano competente.

a. Principio de legalidad. Tiene su esencia en la primacia de la ley,

toda norma tributaria debe encontrarse regulada estrictamente
en cuanto a su creacin, aplicacin, y procedimientos a
aspectos legales de su regulacin, sin contravenir la jerarqua
constitucional. (Ar 5,24,28,239 constitucionales, considerandos
del cdigo tributario)
Se desglosa desde el ius imperium del estado, solo el congreso
puede decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios
y contribuciones especiales; y jerarqua legal, consiste en que
solamente las leyes regulan las bases tributarias, y son nulas
las disposiciones inferiores a la ley que contradigan lo
establecido en ella. Los reglamentos solo se concretan en lo
relativo al cobro administrativo y procedimientos mas no
modifican lo instituido en la norma ordinaria
b. Principio de reserva de ley. (artculo 171.c constitucional).
Artculo 30. Principio de capacidad de pago. Los tributos deben
ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada
contribuyente a quien va dirigido. Es el principio de Adam Smith
dice que conforme sus ingresos los sbditos deben contriguir al
sostenimiento del estado mediante pago de tributos. Guatemala lo
denomina capacidad contributiva o de pago (Art 243 constitucional
primer prrafo)

Artculo 31. Principio de igualdad. Contenido en el articulo 4

constitucional. Es el principio de desigualdad, aplicable al campo
tributario todos deben pagar tributos pero atendiendo a la posicin
que se ocupe en la sociedad y la economa, ya que dentro de la
igualdad todos son desiguales. Est inspirado en principios
generales de derecho:
a. Vivir honestamente
correctamente

(honeste

vivere)

pagar

impuestos

b. No hacer mal a otro (neminem leadere), entregando las

facturas y llevando la contabilidad correctamente.

c. Dar a cada uno lo suyo (Suum cuique tribuere), se aplicara al

correcto actuar de los funcionarios de la SAT y tribunales
competentes.
Artculo 32. Principio de generalidad. La ley es de observancia
general, las leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes
de la repblica, con limitaciones. (Artculo 135.d constitucional). El
principio de generalidad de la imposicin exige a todas las personas
con capacidad de pago el sometimiento al tributo. Los ciudadanos
han de contribuir al sostenimiento del gasto pblico dependiendo de
la capacidad de pago.

Artculo 33. Principio de proporcionalidad. Es la correcta

distribucin entre las cuotas o tarifas previstas en leyes tributarias y
la capacidad econmica de los sujetos gravados. Articulo 243
constitucional. Se estructura atendiendo tres elementos:
a. Capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada
uno contribuya cualitativamente no cuantitativamente
b. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o
rendimientos percibidos por cada causante como factor
determinante para fijar la base gravable de la ley
c. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas,
entre las que debe ser distribuidas en forma equilibrada todas
las cargas tributarias y que no sea solo unos sectores los
contribuyentes los que soporten su totalidad.
La iglesia catlica en la Enciclica Centesimus Annus de 1991,
estableci no podrn obtenerse tributos sino con la condicin que la
propiedad privada no se vea absorbida por la dureza de los tributos
e impuestos.

Artculo 34. Irretroactividad. Articulo 15 constitucional y 66 y 7

codigo tributario.

Es una regla general que el legislador puede modificar en algunas

circunstancias, dictando normas retroactivas, a condicin de que
nose afecten derechos protegidos por garantas constitucoinales.
(art 17 Constitucional)
a. Teora de los derechos adquiridos. La nueva ley no debe
arrebatar el derecho que alguien hubiese adquirido,
cumpliendo con los presupuestos exigidos por la norma para
su imputacin a favor del sujeto en calidad de prerrogativa
jurdica individualizada. (Exenciones ejemplo)
b. Teora del hecho cumplido. La nueva ley no puede regir los
hechos cumplidos con anterioridad a su sancin. Si el hecho
estaba en trance de realizacin, cae bajo la nueva ley.
c. Teora de la situacin jurdica. Acepta la diferencia entre
efecto retroactivo y efecto inmediato prescindiendo por
completo de la naturaleza de las situaciones alcanzadas por
la nueva ley. Hay que distinguir entre hechos cumplidos y
situaciones en curso.
d. Teora de Duguit y Jeze. Su teora consiste en distinguir las
situaciones individuales o subjetivas y situaciones legales u
objetivas, donde la nueva ley no puede modificar una
situacin jurdica subjetiva, en tanto que la situacin objetiva
puede ser afectada por aquella, sin incurrir en retroactividad
ya que dicha situacin emane de la ley o sea la consecuencia
de un acto-condicin.
Artculo 35. Prohibicin de doble tributacin. (Art 243
constitucional) Consiste cuando un mismo sujeto pasivo durante un
mismo periodo fiscal es gravado por haber realizado un mismo
hecho generador por uno o mas sujetos activos, al fusionarse en un
mismo acto los elementos sujeto pasivo, hecho generador,
elemento temporal y tributo se configura la doble tributacin.
Existen dos clases de doble tributacin:
a. Doble tributacin nacional
b. Doble tributacin internacional

Artculo 36. Doble y/o mltiple tributacin. Cuando una misma

fuente ya sea capital o renta se grava mas de una ocasin por una
o varias jurisdicciones.
Divisin de doble y/o mltiple tributacin:
a. Doble y/o mltiple tributacin interna. Adquiere trascendiente
en estados federados pues el poder tributario se encuentra
ejercido por diverso organismos, con facultad para aplicar
gravmenes. Se ha propuesto
1. Concesin de crditos por impuestos pagados en otra
jurisdiccin
2. Deduccin de tributos pagados
b. Doble y/o mltiple tributacin internacional. Cuando un mismo
sujeto pasivo durante un mismo periodo fiscal es gravado por
un mismo hecho generador por dos o mas estados ya sea
por nacionalidad, residencia, sede de negocios y fuente de
renta.
Artculo 37. Criterios atributivos de potestad tributaria. La
sujecin personal y la econmica
a. Sujecin personal
1. Nacionalidad. El estado grava al sujeto pasivo de acuerdo
a la nacionalidad, no importando el origen de su renta
2. Residencia. Es el elemento objetivo preponderante para la
potestad del extado de exigir el tributo.
b. Sujecin econmica
1. Sede del negocio. Gravan no al sujeto pasivo como el
mismo, sino que al lugar donde se encuentra ubicado el
bien productor de la riqueza, tiende a confudir a la empresa
como parte del empresario.

2. Fuente. Sita la obligacin de pagar tributos, dependiente

donde se genera riqueza del individuo, toma la fuente de
los ingreso independientemente del individuo
Artculo 38. Elementos a considerar en la doble o mltiple
tributacin interna.
a. Sujeto Activo, El estado o el ente pblico acreedor del tributo.
b. Sujeto pasivo, es la persona individual o jurdica, que tiene a
su cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria, en virtud
de haber realizado el hecho generador enmarcado en la ley.
(Art 18 y 22 Cdigo tributario)
c. Hecho generador, es la descripcin hipottica, de un hecho
creado por el legislador, que al concretarse da nacimiento a
la obligacin de pagar el tributo (art 31 CT)
d. Tributo, son prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige, en su ejercicio de su poder tributario, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
e. Perodo de imposicin, periodo de tiempo establecido en la
ley durante el cual se liquida el impuesto generado durante
otro periodo similar o diferente en cantidad de das.
Aspectos de la doble tributacin.
a. Unidad o diversidad de sujetos activos
b. Unidad de causa o hecho imponible
c. Unidad o diversidad de sujetos pasivos
d. Elemento estable y definitivo para identificar un doble
gravamen.
Artculo 39. Convenios y tratados que pretenden la eliminacin
de la doble tributacin internacional. Contienen polticas como
reciprocidad, deduccin, exencin y crdito de impuestos, ejemplos:

Chile con Polonia, Per, Espaa, Ecuador y Brasil. Convenio entre

Canada y Per para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio. Convenio
entre Peru y Suecia para evitar la doble imposicin con respecto a
los impuestos a la renta y al capital. Convenio entre los pases
miembros de la comunidad andina. Conveno para evitar la doble
tributacin entre ecuador y Espaa.
Artculo 40. Principio de confidencialidad. Articulo 24 y 30
constitucion, 101 codigo tributario. Radica en la reserva absoluta en
relacin a la informacin recabada por el auditor o funcionario en la
realizacin de fiscalizacin, informacin que solamente debe ser
proporcionada a su superior o a un tribunal competente, la violacin
invalidara la prueba que el funcionario recabe.
Artculo 41. No confiscacin. Los tributos confiscatorios son
aquellos fenmenos de excesiva presin fiscal, que obligan al
desprendimiento por parte de contribuyentes de bienes de su
propiedad a los efectos de poder cumplir cargas publicas,
verificndose como expropiacin indirecta. (art 41 y 243 contitucin)
a. Decomiso, implica sancin, medida jurdica encuadrada en el
ordenamiento legal del pas
b. Confiscacin, cuando se aplica como sancin es ilcita.
c. Expropiacin, transferencia coactiva de la propiedad privada
desde su titular al estado.
Artculo 42. Equidad y justicia tributaria. (art 243 constitucional).
La equidad garanta que el cobro del impuesto se realizara
respetando la situacin econmica de cada contribuyente y que
cada quien pague lo justo, se le considera la justicia en el caso
particular que atena el excesivo rigor de las leyes. Corrige la
injustica que puede derivar de la aplicacin de una ley a un caso
concreto. La equidad es una modalidad de la justicia.

Capitulo III
Artculo 43. Fuentes del Derecho Tributario.
1. Fuente. Norma generadora o de creacin.
2. Constitucin, norma suprema que condiciona las formas de
creacin de las normas restantes que la desarrollan, bases de
normas tributarias y estatuye principios genrales de la
tributacin.
3. Tratados internacionales, (Articulo 46) garantizan que se
cumpla la proteccin del contribuyente de violaciones a los
derechos humanos en relacin a la tributacin.
4. Ley, fuente inmediata, tiene una tarea medular en el derecho
tributario por el principio de legalidad. La ley tributaria es todo
acto emanado del poder legislativo, sancionado conforme el
procedimiento establecido, que norma el sistema tributario de
la nacin. (art 2 Cdigo Tributario)
5. Leyes delgadas y decretos leyes
a. Decretos leyes, decretos con fuerza de ley ordinaria en
casos extraordinarios de necesidad y urgencia, cuando
existe una guerra o grave crisis financiera o cuando en el
poder se encuentra un gobierno de facto. Ej Ros Montt ley
del iva.
b. Leyes delegadas. Cuando el organismo legislativo
correspondiente la facultad exclusiva de emisin de leyes,
delega esa funcin en el organismo ejecutivo. (239 y 171
constitucional no es posible en Guatemala)
6. Reglamentos. (artculo 239 constitucin, 2 codigo tributario)
Contiene el desarrollo de la ley respectiva y ocupan una
posicin de subordinacin con relacin a la ley.
7. Jurisprudencia,
es fuente del derecho de suma al
ordenamiento jurdico, cuya funcin es la de produccin y

aplicacin institucionalizada del derecho, coadyuva a la

fiscalidad y la tributacin de manera especial.

Capitulo IV
Interpretacin e integracin del derecho tributario

Artculo 44. Interpretacin, es descubrir el sentido y el alcance de

lo interpretado, identificar su espirico lo que quiso implementar
quien lo creo.

Artculo 45. Clases de interpretacin. Existen varias clases de

interpretacin.
a. Autentica.
legislador.

En derecho la que de una ley hace el mismo

b. De lenguas. Que se traduce al espaol o a otras lenguas

documentos y papeles legales.
c. Doctrinal. La que se funda en las opiniones de los
jurisconsultos.
d. Usual. La autorizada por la jurisprudencia de los tribunales
Artculo 46. Especies de interpretacin. Teniendo en cuenta el
rgano que efecta la interpretacin.
a. Legislativa, efectuada por el mismo legislador al definir cul es
el alcance y sentido de una norma precedente, es obligatoria
para el intrprete como la ley misma.
b. Interpretacin judicial, la realizan los tribunales de justicia al
aplicar las leyes, a diferencia de la anterior solo resulta
obligatoria para las partes del juicio, salvo sentencias plenarias.
c. Interpretacin doctrinaria, es la que emana de los autores de
obras jurdicas, carece de obligatoriedad formal pero ejerce

influencia en los jueces quienes dicen lo que la ley es, sea lo

que los doctrinarios del derecho han dicho primero.
Artculo 47. Interpretacin de la ley. Es determinar que ordena,
cul es su espritu, cual fue la intencin del legislador al emitirla, as
como el pensamiento que tienen sobre ella los juristas, y en qu
casos es aplicable la misma tanto en los tribunales de justicia como
en la administracin pblica.
Artculo 48. Interpretacin tributaria o real. En materia tributaria
adems de la legislativa, judicial y doctrinaria esta la interpretacin
tributaria o real, la realizan el contribuyente, el contador o el auditor
al desarrollar la ley y cotejarla con la realidad de los hechos
tributarios.
Artculo 49. Instrumentos. Al interpretar una ley se deben tomar
como minimo los siguientes instrumetnos:
a. Analizar la intencin del legislador
b. Coordinar la norma con todo el sistema jurdico.
c. Contemplar la disponibilidad econmica que se ha querido
regular y la finalidad que se ha perseguido.
Artculo 50. Elementos de interpretacin de la ley. Al interpretar una
ley tributaria se deben utilizar elementos:
a. Examinar el texto integro de la ley
b. Analizar la intencin del legislador y adecuar el pensamiento
del legislador a la realidad nacional y del contribuyente dentro
del momento histrico de creacin de la ley.
c. Coordinar la norma con todo el sistema jurdico no solo el
tributario, principalmente la constitucin.
d. Contemplar la condicin economica que se ha querido gravar y
la finalidad perseguida por la ley

e. Utilizar la doctrina a su alcance, por ser base fundamental de la

ley.
f. Analizar los hechos concretos y relacionarlos con la doctrina y
la ley.
g. El estudio y anlisis de la historia de la ley que se busca
interpretar.
Seccin I
Mtodos de interpretacin de la ley.
Artculo 51. Es una operacin lgico jurdica, consistente en
verificar el sentido que cobra el precepto interpretado, al ser
confrontado con todo el ordenamiento jurdico concebido como
unidad.
Artculo 52. Mtodo literal, los trminos legales son analizados
mediante el estudio gramatical etimolgico. Persigue asegurar los
derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica.
Artculo 53. Mtodo lgico. Pretende resolver la interrogante de lo
que quiso decir el legislador, y el espritu de la norma. Se debe
tomar como parte la interpretacin de normas constitucionales y
tratados internacionales, no solo la legislacin ordinaria. Debe
interpretar mas alla de lo que establece la letra muerta de la ley
aplicndola a la realidad.
Artculo 54. Mtodo histrico. Pretende interpretar la ley de
acuerdo a las circunstancias que dieron vida a la promulgacin de
la misma.
Artculo 55. Mtodo sistemtico. El mas fecundo mtodo, por la
existencia de varios ordenamientos jurdicos y la repeticin de
situaciones ante el gravamen paralelo de fenmenos econmicos.
Ambos motivos aconsejan en caso de duda contemplar otras
normas distintas que regulan fenmenos similares, para evitar doble
y mltiple tributacin.

Artculo 56. Mtodo evolutivo. En materia tributaria solo se utiliza

en casos concretos por el principio de legalidad, aunque importante
para lograr la justicia y equidad. plantea la evolucin de la norma
tributaria, dependiendo de las nuevas condiciones y cambios en la
sociedad y sus necesidades, tanto de tipo socioeconmico como
financiero y tributario.
a. Interpretacin segn la realidad econmica. Inicia en Alemania,
y establece que en la interpretacin de las leyes tributarias
debe tomarse en cuenta: su finalidad, significado econmico, el
desarrollo de las circunstancias.
b. Factores parar la interpretacin de este mtodo:
1)El fin u objeto de la ley
2)La significacin econmica de ella
3)Los hechos tal como han sucedido realmente
Artculo 57. Mtodo principalista. Consiste en la utilizacin de los
principios que han presidido toda su produccin normativa para
conocer en caso de duda todo lo que ha establecido la norma.
Artculo 58. Consulta Tributaria.
Forma de interpretacin
individualizada rogada no vinculante, es la manifestacin de juicio
de la administracin tributaria a solicitud de un sujeto de derecho
sobre la aplicacin de tributos a un supuesto hecho concreto.
Seccin II
Modalidades de interpretacin de la ley tributaria.
Artculo 59. Principio Indubio pro fisco. En caso de duda la ley
favorece al fisco. Principio que puede llevar al abuso contra el
contribuyente.
Artculo 60. Principio Indubio contra fisco o Indubio pro
contribuyente. En caso de duda se debe favorecer al

contribuyente, por ser la ley tributaria en general restrictiva del

derecho de propiedad.