Professional Documents
Culture Documents
DEFINICIN
Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las
operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del
gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.
PRINCIPALES OBJETIVOS:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los
planes y programas aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Cumplimiento deberes y atribuciones.
CARACTERSTICAS:
1. Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnsticos e investigaciones
2. Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.
3. Es objetiva.
4. Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.
5. A posteriori.
6. Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
7. Evala operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u otras
normas, como polticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales, principios
generalmente aceptados y el sentido comn.
8. Concluye con un informe verbal y otro escrito.
9. El informe contiene hallazgos.
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los
planes y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
1
NAGU.1.
NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones
del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los rganos conformantes del
Sistema nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en
tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y
habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por
el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le
permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar
a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad o
conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor
imparcial y objetiva en la entidad examinada.. Se halla impedido de participar en la ejecucin de
acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas
y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para
s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual
se efecta la accin de control.
4
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni
emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin gestin o administracin de la entidad
donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos
adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la
presentacin de una manifestacin personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con
las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del
informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin
del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.
NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin
que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a
los correspondientes Cdigos de tica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el
equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que
ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental,
cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De
ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como
anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
5
las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de
las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por la ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en
el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin
debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar,
cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada
fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin
aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se
conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los
fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable
seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos tipos
que por su especializacin o complejidad competente a las autoridades responsables de
investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, est
obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea auditada y
de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que est en posibilidad de identificar
los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental
no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto
de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas
de auditora gubernamental establecidas.
NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad
y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde
su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del
examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de
auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y
el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de
la auditora, complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las
entidades a examinar.
12
c. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin
13
lgica y patente con ese hecho. S i no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no
deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandum (donde
se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas grficos,
mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros
de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influido por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento
parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
PROVENIENTE DE
SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de
esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para
los resultados de la auditora, bastar generalmente que en le informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO
14
c.
d.
e.
f.
g.
h.
de las muestras.
Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
Documentacin del
trabajo
que
sustente
las
conclusiones
y
juicios
significativos.
ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
Fecha y firma de la persona que los prepar
Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
INTRODUCCIN
19
OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados
por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia
sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo
y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora y/o correccin; Incluyendo sobre ellos informacin
21
Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observacin.
2.
3.
4.
CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresarse las conclusiones del Informe
de la accin de control, extendindose como tales los juicios de carcter
profesional, basados en la observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(s)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso
de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren
a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia;
aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.
Para
efecto
de
su
presentacin,
las
recomendaciones
se realizarn
siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va
dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a
stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de
acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las
responsabilidades
administrativas
que
se hubiesen determinado en el
Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral pertinente.
V.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir
como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre
en la entidad examinada.
VI.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
23
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo
el anexo correspondiente en que se adjunta, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej.:
tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva,
segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida
a los funcionarios que, en razn d su cargo o funcin, sern responsables de la
correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, El Informe Especial recomendar al
nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan
la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha
entidad.. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr
recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los
asuntos judiciales de la Contralora General de la repblica, el inicio de las acciones
legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la
accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De
encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del
Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn
Sector.
Cuando la accin de control sea efectuada por los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial ser remitido al
Titular de la entidad, recomendando que este autorice, disponga o implemente, segn el
caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el
Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del
Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la Contralora
General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procadura
Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y
asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la
exposicin de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, deber incluir un Anexo N 1, la nmina de las personas identificadas
como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de
identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
Los rganos de Auditora Interna remitirn simultneamente a la Contralora General de
26
27